建筑企業(yè)納稅影響及其對(duì)策

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【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，2016年5月1日，建筑工程行業(yè)正式實(shí)行“營改增”的稅收政策，這對(duì)建筑行業(yè)的發(fā)展帶來新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。本文旨在建筑工程行業(yè)實(shí)施營改增稅收政策面臨的問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，為建筑工程企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑企業(yè)；納稅研究

建筑行業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有很重要的地位，根據(jù)相關(guān)的調(diào)查報(bào)告顯示，2016年建筑行業(yè)的總產(chǎn)值己接近18萬億人民幣，其解決的就業(yè)人數(shù)高達(dá)5000萬左右，在GDP中占有不小的比重。自2016年5月1日正式實(shí)施新稅制以來，很多建筑企業(yè)出現(xiàn)了不同程度的困難，由此可見，對(duì)這一行業(yè)的稅收制度進(jìn)行研究，制定完善的建筑行業(yè)自身發(fā)展機(jī)制，尋找出促進(jìn)建筑企業(yè)發(fā)展的相關(guān)征稅途徑，對(duì)這一行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有著重大的意義。

一、建筑企業(yè)“營改增”的必要性分析

（一）可有效避免重復(fù)征稅

很長一段發(fā)展時(shí)間內(nèi)，建筑企業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅征收活動(dòng)，需要以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，完成相應(yīng)機(jī)制建設(shè)。整個(gè)過程中，在機(jī)械設(shè)備材料采購過程中，很可能導(dǎo)致自身需要繳納營業(yè)稅和增值稅，出現(xiàn)重復(fù)納稅問題。從實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來看，建筑企業(yè)自身不是增值稅一般納稅人管理范疇，其在進(jìn)行材料設(shè)備選擇過程中，無法扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，但同一商品或勞務(wù)很可能在流通過程中需要同時(shí)繳納營業(yè)稅和增值稅。不可否認(rèn)，建筑工程成本體系內(nèi)，超過60%以上的成本均被增值稅所占據(jù)，其也是導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)巨大納稅壓力的主要原因。國家在實(shí)施營改增政策后，建筑企業(yè)不再征收營業(yè)稅，只對(duì)增值額征稅，建筑行業(yè)所存在的重復(fù)征稅問題可以得到解決。其不僅有助于幫助企業(yè)控制生產(chǎn)成本，同時(shí)業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造良好基礎(chǔ)條件[1]。

（二）有利于固定資產(chǎn)更新改造

從實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來看，建筑企業(yè)自身帶有顯著的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)特征，很長一段發(fā)展時(shí)間內(nèi)，其在進(jìn)行機(jī)械設(shè)備采購過程中，不能進(jìn)行稅額抵扣。所以，大部分建筑企業(yè)不會(huì)考慮引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，相關(guān)因素勢必對(duì)資源有效利用率造成不良影響。對(duì)于建筑企業(yè)而言，在營改增政策實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)采購先進(jìn)機(jī)械設(shè)備的積極性，進(jìn)而將人工成本控制在最低范圍內(nèi)，確保產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。在不影響產(chǎn)品質(zhì)量前提下，持續(xù)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，有助于全面提高企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展目標(biāo)。

（三）有利于推動(dòng)稅制改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

“營改增”是稅收制度改革的主要工作內(nèi)容之一，整個(gè)發(fā)展過程中，政府必須充分發(fā)揮自身所具備的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用。“營改增”在建筑企業(yè)推進(jìn)實(shí)施非常關(guān)鍵，在改革政策作用下，全面推進(jìn)建筑工程行業(yè)快速發(fā)展，以調(diào)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長為核心，不斷對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，共同為滿足經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化發(fā)展需求創(chuàng)造良好條件。

二、“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)的影響

建筑施工單位項(xiàng)目遍及全國各個(gè)城市，所以，建筑施工材料的地域分布性特征也非常明顯，對(duì)材料種類復(fù)雜、需求量巨大，因此對(duì)采購發(fā)票有很大的需求。實(shí)施營改增政策，以專用發(fā)票為核心，開展發(fā)票核對(duì)、檢驗(yàn)、整理等活動(dòng)，并在公司規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成相應(yīng)抵扣活動(dòng)，因此，企業(yè)相關(guān)稅務(wù)工作人員往往需要擁有較高綜合素質(zhì)發(fā)展水平，整個(gè)過程中，稅務(wù)管理成本壓力也會(huì)大幅度提升。

（二）對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響

從“營改增”政策的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來看，其的確可以在重復(fù)征稅問題解決過程中充分發(fā)揮積極作用，幫助企業(yè)緩解相應(yīng)稅收壓力。從理論上進(jìn)行分析，增值稅征稅對(duì)象是商品流通過程中新增值的部分，對(duì)于建筑企業(yè)而言，能合理取得足額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是實(shí)現(xiàn)相關(guān)稅收籌劃目標(biāo)的關(guān)鍵[2]。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算科目和納稅申報(bào)的影響

“營改增”后，建筑企業(yè)在進(jìn)行增值稅繳納過程中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算科目已經(jīng)發(fā)生巨大改變，整個(gè)過程中必須增加“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金———未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)賬戶[3]，在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶下還要設(shè)九個(gè)明細(xì)賬戶，而且在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”科目中要進(jìn)行項(xiàng)目劃分，在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)，按照不同的稅率也進(jìn)行了劃分。不同機(jī)構(gòu)所在地的建筑工程項(xiàng)目先在項(xiàng)目所在地進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)申報(bào)操作后，再回到機(jī)構(gòu)所在地完成申報(bào)開票，并開展預(yù)繳稅款臺(tái)賬登記操作。整個(gè)過程中，不僅增加了稅務(wù)申報(bào)的難度，同時(shí)也使建筑業(yè)財(cái)務(wù)工作人員承擔(dān)更大工作壓力。

三、“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅對(duì)策

（一）充分利用稅收政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

應(yīng)隨時(shí)關(guān)注營改增政策的最新動(dòng)態(tài)，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作可以合理開展。在《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》正式頒布后不久，許多政策和制度解釋還需要不斷完善，隨后新的政策調(diào)整和規(guī)范陸續(xù)公布，需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通和配合。

（二）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，防范發(fā)票舞弊風(fēng)險(xiǎn)

相對(duì)比較而言，增值稅專用發(fā)票的使用及管理力度明顯強(qiáng)于營業(yè)稅發(fā)票管理力度。所以，在實(shí)施“營改增”政策后，財(cái)務(wù)管理部門需要對(duì)發(fā)票使用工作流程予以高度關(guān)注。結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，以國家稅務(wù)總局頒布的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》為基礎(chǔ)，確保企業(yè)制定的《增值稅發(fā)票使用辦法》滿足實(shí)際發(fā)展要求，并嚴(yán)格遵循規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于增值稅發(fā)票使用時(shí)，要記錄發(fā)票使用狀態(tài)，并定期或不定期自查和抽檢已經(jīng)開具和保存的發(fā)票，防范發(fā)票舞弊行為的發(fā)生。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)公司管理人員法律意識(shí)的全面提升，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：針對(duì)企業(yè)違反發(fā)票管理規(guī)范的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)視情節(jié)嚴(yán)重程度，構(gòu)成犯罪的，提交司法機(jī)關(guān)事物。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)處理能力

“營改增”政策實(shí)施后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員自身承擔(dān)巨大壓力，整個(gè)過程中，財(cái)務(wù)核算工作開展自身承擔(dān)較大工作壓力。相關(guān)活動(dòng)開展對(duì)于建筑業(yè)財(cái)務(wù)工作人員而言，工作難度系數(shù)有了顯著增長。因此，應(yīng)針對(duì)增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、視同銷售及發(fā)票管理等諸多問題，開展業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)。

四、結(jié)論

對(duì)于建筑業(yè)而言，“營改增”政策實(shí)施后，對(duì)企業(yè)開展經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理等工作產(chǎn)生很大的影響。只有積極做好建筑企業(yè)的“營改增”稅制改革的應(yīng)對(duì)，才能夠真正促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)降低，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]廖敏霞.“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016，（8）.

[2]陳玉倩.營改增政策對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016,07：231-232.

[3]孫俊紅.淺談“營改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)影響及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，24：144-147.

作者:張國君 單位:重慶工商職業(yè)學(xué)院