建筑施工企業內部審計短板

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一、內部審計的作用及類別

無論在理論界還是在實踐界，內部審計都被視為審計體系的關鍵組成部分，完善內部審計制度、提升審計質量可以讓企業的內部管理更加規范，促使其經濟效益的持續提升，還可以約束企業行為，保證審計質量與企業運行準則保持一致。1.內部審計的作用。內部審計是指對企業相關業務與控制予以獨立評價，以界定是否遵循現有的方針與程序的活動。在現代企業制度體系中，越來越多的企業都構建了風險管理系統，內部審計一般可以擔負起風險管理的作用：（1）內部審計對企業來說，能夠在相關部門防范風險的過程中起到協調作用。這是因為，企業相關部門存在內部風險，不同管理部門還會共同承擔來自內外部的綜合風險，借此可以防止由于錯誤決策而產生的風險。（2）內部審計通過對企業相關部門內部控制制度的評價，能夠發現企業施工生產、物料采購、工程回款、財務會計和人力資源管理等層面的管理漏洞，借此識別和規避風險。（3）內部審計能夠深入至企業管理十分細微的部位查找問題，然后分析出問題出現的原因和原因的合理性。這一過程中，內部審計人員要以風險發生的概率為參照，在企業經營管理的過程中，發現和防范風險。2.內部審計的類別。（1）資金審計。在建筑施工項目全面完成以后，內部審計人員應該對項目實施進程予以全面效益審計。內部審計人員要按照項目目標責任書的實際情況展開分析，借助分析工作找到未能完成指標的要素，以保證項目質量責任制的權威性與嚴肅性。（2）結算收入審計。對建筑施工企業的建筑工程項目來說，日常核算應該依據合同法的要求進行，依據合同完成量的占比予以核算，也就是說，要依據監理工程師簽署的驗收進度狀況對財務入賬情況進行處理。通常來說，要在建筑施工企業的施工項目竣工之后獲得工程決算金額，以此確保核算的準確性和合理性。（3）成本和費用審計。建筑施工企業的施工過程是一項復雜工程，其中的材料成本被視為整體成本的關鍵組成部分。所以，對材料成本進行內部審計就顯得十分重要。因為材料消耗會關系到建筑施工的整體造價，也會決定工程的開展和推進，還能夠對目標成本起到關鍵作用。從這個角度講，在實際操作過程中，就要據此采取合理而有效的審計模式。

二、建筑施工企業內部審計的短板

目前，我國的建筑施工企業中只有一些較大型的集團化企業中有內部審計機構，其原因在于我國建筑施工企業內部審計實踐起步較晚，在對內部審計理解和管理方面并不深入。這樣一來，不但使得內部審計工作以財務收支審計為主，相關審計內容也不夠豐富。更為重要的是，建筑施工企業內部審計工作還以傳統事后審計方式為主，這不但使得建筑施工企業的審計手段單一、審計組織的有效性缺乏，還由于建筑施工企業內部審計技術缺位、后續審計缺位、意識缺位、審計人員素質缺位等問題的存在，讓我國建筑施工企業的審計工作面臨諸多管理漏洞。1.建筑施工企業內部審計技術缺位。當前，很多建筑施工企業的內部審計工作還以手工操作為主，在審計實踐中更多的是借助會計賬本、表冊和憑證等完成審計任務，無法從建筑施工企業的經營活動中發現深層次的問題。此外，在審計途徑上，很多審計人員對計算機、互聯網、新媒體、大數據、云計算的應用顯得滯后，加之其學習步伐緩慢，使得針對建筑施工企業進行的內部審計無法取得理想中的成效。更為重要的是，一些建筑施工企業的內審機構的工作以審計業務為主，對建筑施工企業內部審計的監督并不系統和科學，缺乏全面認識，使得審計職能無法得到充分發揮，指導和監督無法到位。2.建筑施工企業后續審計缺位。目前，建筑施工企業內部審計工作中存在后續審計缺位的情況，其工作的標準主要看審計報告內要求工程項目部門對問題的糾正和整改意見，以及這些意見是否得到了落實，提出的建議是不是得到了采納，以及驗證提出的措施是不是與實際相符。這樣一來，不但無助于建筑施工企業內部審計工作質量的提升和對審計風險的規避，還會讓內部審計工作停留在前期審計環節，無法對審計意見之落實情況予以跟蹤，更無法第一時間督促相關部門和所屬單位予以整改，而這勢必會稀釋審計結果的客觀性和內部審計的權威性。3.建筑施工企業的審計意識缺位。一段時間以來，部分建筑施工企業對內部審計的重要性與作用的認識缺位，一些企業的決策者和領導者在企業內部設置審計部門并不是自愿行為，而是出于對上級檢查的應付，以及為了滿足企業升級的要求。在這種情況下，他們就會隨意撤銷或者成立內部審計機構，也可以隨意增加或者減少內部審計人員。比如，把建筑施工企業內部審計機構歸入到其他部門，或者將內部審計人員進行精簡然后納入到財務管理部門，亦或是將其從財務管理部門剝離出來之后再去從事內部審計工作。這樣一來，建筑施工企業內部審計機構的不精準定位使得內部審計無法在企業組織中獲得較高地位，讓大量建筑施工企業內部審計顯得相對被動，內部審計人員也無法真正獨立地開展審計工作。4.建筑施工企業審計人員素質缺位。建筑施工企業內審人員一旦在審計實踐中出現了越軌的行為，就會想辦法找關系進行解決，這不但消減了建筑施工企業內部審計人員的威信，也影響了企業和審計的形象。此外，部分內部審計人員知識結構的合理性較差，建筑施工企業內部審計人員多數之前從事的是會計工作，知識相對單一，這些內審人員在深入到工程施工項目進行審計時，不但不會提升審計質量，還會降低審計效率。當然，內審人員的職業道德缺位也是需要關注的問題。一個基本的事實是，很多建筑施工企業的內審人員在職業道德方面有待提高，有很多審計人員缺少獨立審計的思想，甘愿服從于上級管理者的意愿從事審計工作，甚至也有一些內審人員信念不堅定、責任心有待提升。

三、建筑施工企業內部審計質量的糾正策略

經驗表明，對建筑施工企業來說，內部審計工作的開展需要體現科學性、客觀性和合理性的特征，才能確保施工資金的正確使用，才能讓成本控制在合理的范圍之內。為此，除了要讓施工企業充分認識到內部審計工作的作用性外，還需要借助聯合審計優化內部資源、借助垂直審計重塑審計體制、借助隔層審計解決典型問題、借助審計外包整合社會資源，為建筑施工企業內部審計工作的實施創造必要條件。1.借助垂直審計重塑審計體制。按照已有的經驗，建筑施工企業在整體信息系化程度方面較之于金融等其他行業存在顯著差距。為此，應該強化建筑施工企業內部審計的垂直管理，讓其內部審計在管理模式方面從條塊分割的狀態向本級企業與上級內部審計機構的雙重管理范式轉變。同時，建筑施工企業內部審計機構的領導范式也要按照層級差異而有所不同，以確保建筑施工企業內部審計資源得到優化配置。2.借助隔層審計解決典型問題。對建筑施工企業來說，隔層審計指的是通過企業內部審計部門直接開展的、通過下一級內部審計機構進行的業務類別，此類業務一般是對企業產生重大影響的事項或者是典型問題。比如，基層內部審計機構在對建筑施工企業進行審計時，如果發現其中存在顯著虧損，在確定導致虧損的責任時，就應該回避企業層面原因帶來的虧損，而把有關虧損責任分解到基層審計部門，去尋找更多的客觀因素，借此確保建筑施工企業內部審計之獨立性。3.借助審計外包整合社會資源。建筑施工企業在進行內部審計時，可以借助審計業務外包的形式進行。期間，要關注審計業務承包方與外包業務的選擇，借此對審計資源進行整合。此外，建筑施工企業在選擇外包業務之承包方時，應要求其具備獨立性與專業勝任能力。其中，獨立性要求業務承包方和審計對象在實質上和形式上都不存在利害關系；專業勝任能力指的是建筑施工企業應該聘請有能力的會計師事務所和造價師事務所等中介機構，以此承接建筑施工企業的內部審計業務外包業務，提升其經濟性、效率性與互補性。4.借助聯合審計優化內部資源。建筑施工企業內部審計工作的開展應該注重監督合力的打造。在審計業務實施的層面上，內部審計機構應該在確保內部審計獨立性的基礎上，聯合企業相關方面的監督力量組成審計組，借助專家資源，強化審計組專業審計的勝任能力，提升審計組發現問題、解決問題的水平，并借此給出有針對性的審計建議。而在審計成果的視角上，建筑施工企業內部審計機構要注重和紀委監察部門的配合，讓兩者進行對接和資源整合。為了保證建筑施工企業的工作流程落實到位，確保企業效益和客戶利益獲得雙贏，按照《建筑工程施工許可管理辦法》的要求（由中華人民共和國住房和城鄉建設部令第18號確定，自2014年10月25日起施行）。2017年12月，河南省漯河市結合建筑施工企業內審工作的實際，以加大對工程的效能監察力度為出發點，圍繞內部審計和企業管理工作展開，看其是否落實到位。同時，關注施工預算的編制情況，施工設計及預算編制的審核、審定情況，以及施工方案的確定和答復情況。甚至在施工開竣工報告、施工“三措”審批及中間檢查環節都加強了檢查。更為重要的是，為了能夠更好地提升施工質量，審計人員還重點考查了工程材料采購情況，工程質量是否符合行業標準，施工合同的簽訂情況以及各項費用的收繳、使用和管理情況，客戶對建筑施工的滿意情況等，通過調查、分析和研判，最終得出了很多值得借鑒的信息。

四、結語

建筑施工企業的內部審計職能正在從傳統監督、評價，轉向監督、評價和咨詢服務，以往的“監督導向型”審計正在被“服務導向型”審計取代，審計重點也從單純財務收支審計轉到了以效益型為主的管理審計。

參考文獻

［1］潘新元.新常態下建筑企業集團內部審計組織模式探討［J］.審計月刊，2017，（6）：46－48.

［2］林叢.建筑施工企業工程項目內部審計研究［J］.中國鄉鎮企業會計，2018，（6）：214－215.

作者： 白芙蓉 單位：西安科技大學）