會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)問題分析

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摘要：改革開放后，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的會計制度以及稅法規(guī)定也在不斷完善，但是，這種快速發(fā)展也暴露出一些重要的問題，比如兩者的差異呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢，這種差異使得兩者在實際使用時會帶來一定的負(fù)面影響。本文主要分析了會計制度與稅法制度存在的具體差異，并簡述兩者的差異引起的問題，提出協(xié)調(diào)會計制度以及稅法規(guī)定的有效策略。

關(guān)鍵詞：會計制度；稅法規(guī)定；相互協(xié)調(diào)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成，全球市場競爭變得日益激烈，企業(yè)要想在這種環(huán)境下生存，就必須提高自身的競爭優(yōu)勢，探索企業(yè)發(fā)展的重要推力，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會計制度的改革能有效提高會計收益，并且相關(guān)的稅法規(guī)定能保證企業(yè)實現(xiàn)公平納稅。盡管企業(yè)會計制度與相應(yīng)的稅法存在差異，但是在一些概念、原則以及方法上面卻有很大的一致性，要想使兩者相互協(xié)調(diào)，就要先考慮兩者存在的具體差異。

一、會計制度與稅法規(guī)定存在的差異

（一）時態(tài)性差異

我國的會計核算主要是針對當(dāng)下我國加入WTO的國家市場經(jīng)濟(jì)，更多考慮的是世界性的影響，因此，會計的許多準(zhǔn)則與國際接軌，在會計核算的制定上，應(yīng)具有超前性以及突發(fā)性。然而在國家的稅法規(guī)定上，由于世界各國經(jīng)濟(jì)體制以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不同[1]，因此稅法的規(guī)定也因國家而異，目前沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因而在稅法規(guī)定上也不存在與國家接軌的概念了，我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定，是從計劃經(jīng)濟(jì)體制下不斷發(fā)展而成的，根據(jù)我國不同階段的國情而不斷發(fā)展發(fā)生改變。很明顯，從時態(tài)的概念上看，會計制度的改革步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過稅法，一個是國際性的，一個是國家性的，這種時態(tài)差異所存在的客觀性與復(fù)雜性，在當(dāng)前以及今后的很長一段時間仍然無法實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（二）制度性差異

制度差異主要表現(xiàn)在兩者基本標(biāo)準(zhǔn)上，對于會計制度，會計收益是指會計收入減去相應(yīng)的會計費用；而對于稅法制度，國家應(yīng)稅所得等于實際應(yīng)稅收入減去法律規(guī)定的征稅項目[2]。對于企業(yè)生產(chǎn)各稅收的制定上，兩者有不同的標(biāo)準(zhǔn)以及規(guī)定：稅收制度所對應(yīng)的稅收收入存在兩個標(biāo)準(zhǔn)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實現(xiàn)制。而財務(wù)會計對應(yīng)稅的標(biāo)準(zhǔn)主要遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)的應(yīng)稅收入以及會計收入都是隨著市場變化而變化的，但是實際上，如果企業(yè)納稅人僅僅實現(xiàn)了產(chǎn)品的生產(chǎn)而為發(fā)生銷售行為時，也要支付相應(yīng)的稅收費用，這對企業(yè)的資金積累造成巨大的影響。

（三）意圖性差異

主要是指兩者服務(wù)的對象不同，稅法規(guī)定所服務(wù)的對象為國家，而會計制度服務(wù)的對象為企業(yè)，前者主要是以強(qiáng)制性為主要特征，后者更加靈活穩(wěn)健。在現(xiàn)實中，這兩者的差異存在兩種后果：一種是符合國家征稅政策，稅法制度給予納稅人充足的籌稅時間，納稅人可以利用這段時間充分發(fā)展企業(yè)業(yè)務(wù)；另一種是與國家征稅政策相悖，就是我們常說的“逃稅漏稅”，但是隨著稅法制度與的規(guī)定，這種差異在逐漸減少。

二、會計制度與稅法規(guī)定差異引起的問題

（一）增加企業(yè)財務(wù)核算成本及稅收成本

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的會計制度也在不斷與世界接軌，改革并補(bǔ)充現(xiàn)有的會計核算。而稅法制度卻只是做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并沒有太大的改變，比如我國的稅法自1994年1月28日頒布到現(xiàn)在，只發(fā)生了六次修正[3]，且最近一次的修正在2011年6月30日，修正內(nèi)容也只是適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行項目的增加以及制度的優(yōu)化，因此，我國的會計制度與稅法規(guī)定的差異性在不斷擴(kuò)大。這種差異性導(dǎo)致納稅調(diào)整的項目增加，從而加大了進(jìn)行納稅調(diào)整的工作量。有時稅收對于同一筆業(yè)務(wù)要進(jìn)行多個稅種的調(diào)整，比如對銷售業(yè)務(wù)的稅收調(diào)整，既要考慮銷售增值稅，又要考慮城市建設(shè)一級教育附加費，甚至還要調(diào)整消費稅；有時對于同一筆業(yè)務(wù)的稅種既要適量增加又要適量的減少，比如固定資產(chǎn)提減值準(zhǔn)備后，不但要重新計算折舊額，還要采用稅收制度不允許的折舊方法，折舊考慮帶增加所得稅與減少所得稅的情況。這種調(diào)整不但增加了稅收工作及稅收成本，而且增加納稅企業(yè)財務(wù)核算成本，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定影響。

（二）企業(yè)利用會計制度與稅法規(guī)定的差異進(jìn)行逃稅

行為現(xiàn)在的很多企業(yè)能實現(xiàn)逃稅行為的主要原因是利用會計制度與稅法規(guī)定差異形成的征稅漏洞，采取不同的會計政策的選擇來達(dá)到避稅行為，并且相應(yīng)的稅法沒有進(jìn)行相應(yīng)的限制，比如少數(shù)企業(yè)慣用的資產(chǎn)折舊法、不同類型的存貨計算方法以及調(diào)整利稅分配的主次順序來達(dá)到避稅行為。還有一種逃稅行為是企業(yè)利用國家制定的各種優(yōu)惠政策來調(diào)整業(yè)務(wù)達(dá)到逃稅的目的，比如興旺達(dá)型材有限公司與臺商滿達(dá)電子公司新投資興辦康旺達(dá)實業(yè)公司，根據(jù)國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，新成立的康旺達(dá)實業(yè)公司可以享受三年的免稅期，同時康旺達(dá)公司進(jìn)行實業(yè)生產(chǎn)所涉及的原材料主要由興旺達(dá)型材料有限公司提供，這樣興旺達(dá)有限公司就可以利用材料的低價供應(yīng)給康旺達(dá)公司，實際上是轉(zhuǎn)移企業(yè)生產(chǎn)利潤，但是本身資金流動不受影響，利用這種方法來實現(xiàn)逃稅行為。

（三）增加了稅收部門的監(jiān)管成本

稅收監(jiān)管工作很大程度依賴會計信息。會計信息在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)重要地位，相比企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)信息而言，擁有更強(qiáng)的可靠性以及更低的資金獲取成本，能系統(tǒng)全面的反映企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展?fàn)顩r及財務(wù)狀況，這就自然而然的成為企業(yè)稅收的重要參考。從這個層面來看，我國的稅收監(jiān)管應(yīng)基于會計信息支持的基礎(chǔ)上來實現(xiàn)，但是現(xiàn)有的會計制度與收受規(guī)定差異性不斷加大，這在一定意義上等同于放棄了會計信息，必然增加了稅收監(jiān)管成本，使得征稅征稅工作很難實現(xiàn)。

三、協(xié)調(diào)會計制度與稅法規(guī)定的舉措

會計制度與稅法規(guī)定之間實現(xiàn)有效協(xié)調(diào)需要花費長期的時間，并不是一蹴而就的，受到目前世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響，要盡量彌補(bǔ)兩者在時態(tài)上存在的差異，就必須盡量融合兩者在一些概念、原則以及方法上的相同之處。從我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀上來看，會計制度與稅法規(guī)定在協(xié)調(diào)中不能過于片面的強(qiáng)調(diào)兩者的差異，否則會產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，可以通過以下幾個方面實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)：

（一）相關(guān)的政策制定部門要加強(qiáng)溝通

會計制度與稅法規(guī)定兩者相互關(guān)聯(lián)，雖然兩者的日常管理以及具體條例的制定分屬于國家財政部和國家稅務(wù)總局，但是為了防止兩者在制度的制定與執(zhí)行中發(fā)生立法取向問題，在實際的會計制度與稅法規(guī)定的執(zhí)行上要加強(qiáng)兩個主管部門的溝通與合作。由于我國經(jīng)濟(jì)形式的不同，在會計準(zhǔn)則的制定上必然與歐美等發(fā)達(dá)國家存在較大差異，比如美國的會計準(zhǔn)則主要由民間經(jīng)濟(jì)團(tuán)體組合制定，而我國的會計準(zhǔn)則主要由政府制定，因此制定部門之間擁有溝通優(yōu)勢，協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系就應(yīng)將這種優(yōu)勢擴(kuò)大，設(shè)立由兩大機(jī)構(gòu)主要代表組成的日常溝通協(xié)調(diào)部門，針對會計制度與稅法規(guī)定的制定與執(zhí)行進(jìn)行必要的溝通合作，有利于減少兩者差異所產(chǎn)生的不必要損失，并且能協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。

（二）稅法規(guī)定應(yīng)適當(dāng)放寬企業(yè)會計政策選擇限制

會計政策使企業(yè)在進(jìn)行會計核算時所遵守的原則。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)之間的競爭不斷增強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)在形式上以及技術(shù)上不斷發(fā)生無形的損耗，然而目前我國的稅法規(guī)定卻在企業(yè)折舊年限以及方法上加以限制，比如規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)機(jī)器的折舊年限為20年，這使得企業(yè)不能及時更新機(jī)械設(shè)備，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長以及競爭力的提升不利。為了防止企業(yè)利用會計政策調(diào)整納稅，稅法規(guī)定應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的情況，上報相關(guān)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，適當(dāng)放寬企業(yè)會計政策選擇限制。

（三）加強(qiáng)會計信息的披露以及相互宣傳力度

國家相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用企業(yè)某一階段所披露的會計信息，達(dá)到稅收監(jiān)督的目的，并且相應(yīng)的會計制度中要增加強(qiáng)制披露信息的要求，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)會計信息的獲取率。同時國家應(yīng)加強(qiáng)會計制度與稅法規(guī)定的宣傳力度，將基本的會計知識以及稅法知識納入到各企業(yè)培訓(xùn)中，并且組織會計機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人、會計人員、其他經(jīng)濟(jì)工作者進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，從而優(yōu)化會計制度與稅法的宣傳與執(zhí)行工作，加深對會計制度和稅法的認(rèn)識，使會計制度與稅法規(guī)定達(dá)到真正的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（四）改進(jìn)與完善差異調(diào)整的會計處理方法

從目前我國的會計行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)對于會計制度與稅法規(guī)定的差異處理主要依靠賬外調(diào)整，這使得納稅申報不能很好的銜接日常的會計記錄，對相關(guān)部門的會計信息獲取不利，因此，對于企業(yè)而言，要增設(shè)明細(xì)賬與備查賬，規(guī)范記錄，在企業(yè)日常的財務(wù)報告中，要對差異的調(diào)整情況作出必要的披露，為了更好的反映差異調(diào)整的實施結(jié)果，在利潤中的“利潤總額”與“所得稅”兩個項目之間要增設(shè)“納稅調(diào)整額”、“納稅調(diào)整減少額”、“應(yīng)納稅所得額”三個重要項目，這樣企業(yè)能根據(jù)財務(wù)報表的反映進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，有利于企業(yè)協(xié)調(diào)會計核算與稅收，提高自身經(jīng)濟(jì)利益。結(jié)語：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府機(jī)構(gòu)以及相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)法制觀念不斷加強(qiáng)，要協(xié)調(diào)好會計制度與稅法規(guī)定的關(guān)系，加強(qiáng)兩大制度制定機(jī)構(gòu)的溝通，加深企業(yè)對差異的調(diào)整，做到企業(yè)誠信納稅，最終推進(jìn)會計制度與稅法規(guī)定的共同發(fā)展。

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作者：胡伊美 張瑞 單位：大連財經(jīng)學(xué)院 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心