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    新會計制度下醫(yī)院財務分析

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    新會計制度下醫(yī)院財務分析

    [摘要]新《醫(yī)院會計制度》于2012年1月起在全國范圍內(nèi)施行,新制度的應用不僅使醫(yī)院的會計信息發(fā)生巨大的變化,同樣給醫(yī)院的財務分析工作帶來了新的挑戰(zhàn)。醫(yī)院的管理者及財務人員可以在學習新制度的時候,借鑒企業(yè)綜合分析方法,對財務分析的工作不斷改進和完善。這對建立適合醫(yī)院發(fā)展的財務分析指標體系有著重要的意義。文章通過借鑒企業(yè)先進的財務分析方法:如杜邦分析法、平衡計分卡法來分析衡量醫(yī)院的財務狀況。

    [關鍵詞]醫(yī)院;財務分析;指標

    從新會計制度[1][2][3]規(guī)定來看,醫(yī)院的財務制度已經(jīng)越來越趨近于企業(yè)的財務制度,從收付實現(xiàn)制到權責發(fā)生制,從會計科目的改變到引入注冊會計師審計等。因此,對于財務分析方法的改進,也可以通過借鑒企業(yè)先進的財務分析方法[4][5]對醫(yī)院的財務狀況進行分析衡量,這里具體包括杜邦分析法、平衡計分卡法兩種綜合方法。

    1杜邦分析法

    杜邦分析法作為現(xiàn)代企業(yè)較為流行的綜合財務分析方法,主要是通過將凈資產(chǎn)收益率這一指標進行分解,從而全面評價企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)濟效益的綜合分析方法。杜邦分析法作為企業(yè)經(jīng)營績效考評體系的主要理論方法之一,所選取的考評指標涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面,能夠比較全面地衡量企業(yè)的經(jīng)營績效水平。同時,將單一指標層層分解,進而建立起綜合考評指標體系,將各個指標之間的關系清晰呈現(xiàn)出來,便于管理者進行分析評價并發(fā),有利于及時發(fā)現(xiàn)問題找出原因并加以改正。而將杜邦分析法應用于醫(yī)院,具體而言:凈資產(chǎn)收益率=醫(yī)院收支剩余數(shù)/平均凈資產(chǎn)×100%=總資產(chǎn)收支剩余率×權益乘數(shù)=業(yè)務收支剩余率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權益乘數(shù)其中:權益乘數(shù)=1/(1-資產(chǎn)負債率)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務收入/總資產(chǎn)平均余額業(yè)務收支剩余率=醫(yī)院收支剩余數(shù)/業(yè)務收入將杜邦分析法引入醫(yī)院財務分析體系中來,可以有效地分析醫(yī)院這個會計主體在經(jīng)濟獲利中各個指標的相互聯(lián)系,從而對各個指標層層分解,對指標變動的原因進行深入挖掘和詳細闡述,最終形成一個綜合全面的財務分析體系,對會計主體進行完整合理的評價,從而為會計人員提出醫(yī)院財務狀況改進建議提供了借鑒和參考。當然,杜邦分析法也有自身的不足,例如其忽略了無形資產(chǎn)、人力資源等要素,對于現(xiàn)金流量指標的考量也基本沒有,難以全面把握醫(yī)院所面臨的財務風險。所以,在實際財務分析中,財務人員應結合杜邦分析法和其他方法,按照現(xiàn)實需要,全面衡量醫(yī)院的財務狀況。

    2平衡計分卡

    平衡計分卡法是由美國學者羅伯特卡普蘭和大衛(wèi)諾頓于1992年共同提出。平衡計分卡法是在原有財務評價體系的基礎上,將無形資產(chǎn)、創(chuàng)新能力等內(nèi)容考慮進來,從而將企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可以進行考評的目標和績效指標,是企業(yè)一種良好的管理方法和有效的溝通工具。作為一系列財務績效指標和非財務績效指標的綜合體,平衡計分卡主要包括四個主要維度:財務維度、客戶維度、內(nèi)部經(jīng)營維度、學習與成長維度。而醫(yī)院所使用的平衡計分卡法首先整合醫(yī)院的任務和決策,根據(jù)需要,從財務狀況維度、病人維度、內(nèi)部流程維度和學習與成長維度出發(fā),通過選取一些關鍵指標,從而實現(xiàn)和評價戰(zhàn)略目標的完成情況。與其他財務分析方法不同,平衡計分卡法不僅僅選取財務指標,而是以財務指標和非財務指標作為考評依據(jù),通過兩者的結合,從而全面考評醫(yī)院的財務狀況以及戰(zhàn)略實現(xiàn)情況。所以說,與其他財務分析方法相比,平衡計分卡法更能全面把握和描述企業(yè)的資金狀況,因為它更強調(diào)分析動態(tài)指標,通過不斷的測試、管理和修正,從而實現(xiàn)事中控制而非事后控制;同時,平衡計分卡法通過分析非財務指標,結合已有的財務指標的分析,可以保障數(shù)據(jù)分析的準確性,保障指標體系的針對性和靈活性。此外,平衡計分卡法強調(diào)考評是為了醫(yī)院未來更好的發(fā)展,因此其財務分析體系層次分明,對醫(yī)院財務各個方面進行考評,從而查缺補漏,保證醫(yī)院健康發(fā)展。當然,該方法也存在一些不足之處。由于平衡計分卡法使用起來操作比較復雜,因此考評的工作量較大,成本較高。同時,考評需要大量的非財務指標,存在一定的主觀性,在評價過程中也難以計算。在進行四個維度的綜合考評時,不僅需要在不同層面之間分配權重,而且需要在同一層面的不同考評指標之間分配權重,所以考評結果的客觀性還有待驗證。因此該方法在醫(yī)院績效考評中的應用還在不斷完善。

    3案例分析

    杜邦分析法可以解釋指標變動的原因和變動的趨勢,幫助管理者發(fā)現(xiàn)醫(yī)療運營和財務管理中存在的問題,為采取應對措施指明方向。現(xiàn)以省級某非營利性醫(yī)院2008年度財務決算資料為例,介紹杜邦分析法在財務分析中應用的思路。從橫向看上表數(shù)據(jù)顯示:凈資產(chǎn)收益率省級醫(yī)院平均值較低,僅為4.05%。某醫(yī)院報告期凈資產(chǎn)結余率同比增長,且高于省級醫(yī)院平均值,但與先進醫(yī)院5.27%的凈資產(chǎn)結余率比,存在較大差距。根據(jù)杜邦分析法的原理,將凈資產(chǎn)結余率指標層層分解后發(fā)現(xiàn):先進醫(yī)院的資產(chǎn)收支結余率及權益乘數(shù)指標均高于某醫(yī)院。其中,由于受業(yè)務收支結余率影響,資產(chǎn)收支結余率高出0.45個百分點;受資產(chǎn)負債率影響,權益乘數(shù)高出0.05。對先進醫(yī)院的深入分析發(fā)現(xiàn),業(yè)務收支結余率高于某醫(yī)院有兩方面原因:一是,由于先進醫(yī)院建院時間較短,沒有離休人員,且退休人員少于某醫(yī)院55人,若按醫(yī)院每年承擔離退休人員年平均費用3.6萬元/人計算,先進醫(yī)院少支出退休人員費用198萬元;二是,兌現(xiàn)職工貨幣分房補貼,先進醫(yī)院是從以前年度提取的福利基金中開支;而某醫(yī)院福利基金早已用完,只能在管理費用中列支,占用當年的成本支出360萬元。此外,先進醫(yī)院資產(chǎn)負債率高于某醫(yī)院3.19個百分點,與先進醫(yī)院選擇與貿(mào)易背景、賣方需求貼切的短期票據(jù)結算業(yè)務,減少醫(yī)院自有資金占用,降低融資成本有關。杜邦分析法是財務分析方法中的一種,單獨應用有其局限性。如能結合醫(yī)院的其他信息加以分析,不僅能彌補原有的缺陷和不足,還能彰顯自身獨特的優(yōu)勢,使財務分析更完整、科學及合理。

    4結論

    新醫(yī)院會計制度對公立醫(yī)院財務分析在廣度和深度上的拓展產(chǎn)生了深遠影響,要成功應對這一變革,除了需良好地掌握新醫(yī)院會計制度之外,還要通過借鑒企業(yè)財務分析方法等手段對財務分析工作不斷改進和完善。

    參考文獻:

    [1]盧壯.新醫(yī)改形勢下打破原有醫(yī)院會計制度及改革措施[J].財經(jīng)界:學術版,2015(8).

    [2]馬冬梅.淺析新舊醫(yī)院會計制度存在的差異[J].財經(jīng)界:學術版,2015(3).

    [3]翁晶.新時期醫(yī)院會計制度存在的問題與對策[J].經(jīng)營管理者,2014(34).

    [4]李佳.企業(yè)財務分析工具改進策略[J].商場現(xiàn)代化,2015(4).

    [5]盧霞.企業(yè)財務分析存在的問題及改進措施[J].財經(jīng)界:學術版,2014(17).

    作者:劉斌 單位:南平市婦幼保健院

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