金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題分析

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題分析范文，希望能給你帶來(lái)靈感和參考，敬請(qǐng)閱讀。

金融危機(jī)曾多次發(fā)生且波及全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展，金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)在快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融也在蓬勃發(fā)展，金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露所反映的問(wèn)題越來(lái)越重要以及復(fù)雜。由于我國(guó)金融行業(yè)起步較晚，目前金融分業(yè)監(jiān)管的體制模式與金融市場(chǎng)的統(tǒng)一性之間出現(xiàn)了矛盾；金融行業(yè)為了維護(hù)自身利益，吸引投資者投入資金支持其運(yùn)作，所以不愿意主動(dòng)披露并且客觀公正的披露，不能更加透明地披露并揭示金融行業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，我國(guó)金融行業(yè)如果能有效提高及規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，則可以幫助信息使用者及時(shí)而且充分了解金融行業(yè)的有效信息，充分揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)和提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，進(jìn)而有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理，提高金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的有效性。

一、金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的理論分析

（一）信息不對(duì)稱理論

逆向選擇被定義為一種市場(chǎng)中資源配置的扭曲現(xiàn)象，而信息不對(duì)稱造成了這種現(xiàn)象。在金融市場(chǎng)上，企業(yè)處于擁有全面的會(huì)計(jì)信息的地位，當(dāng)大部分投資者都不了解金融行業(yè)公司的行情時(shí)，投資者為了規(guī)避這種未知帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)選擇價(jià)格較低的股票進(jìn)行投資，這樣一旦發(fā)生損失，結(jié)果也在其可承受范圍內(nèi)。此時(shí)，發(fā)展不好低市值的企業(yè)會(huì)被投資者選擇，投資者不愿意冒著大風(fēng)險(xiǎn)斥巨資投資自己不了解的公司，發(fā)展較好的公司因此就會(huì)得不到相應(yīng)的資金支持，而發(fā)展不好的公司會(huì)因?yàn)榈玫搅巳谫Y的現(xiàn)象又會(huì)吸引更多的發(fā)展不好的公司進(jìn)入，這種現(xiàn)象根本不符合大自然優(yōu)勝劣汰的自然法則，市場(chǎng)資源得不到優(yōu)化配置。

（二）委托理論

在金融行業(yè)中，委托可以這樣理解，董事會(huì)或者股東選擇簽訂新契約來(lái)雇傭職業(yè)經(jīng)理人，賦予職業(yè)經(jīng)理人決策和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，經(jīng)理人獲得報(bào)酬作為為其管理企業(yè)的勞動(dòng)所得。我國(guó)金融企業(yè)中存在經(jīng)理人，就存在著委托關(guān)系和問(wèn)題，就會(huì)計(jì)信息披露而言，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)有選擇的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露從而達(dá)到是自己獲益的目的。因此，我國(guó)金融企業(yè)建立起有效的會(huì)計(jì)信息披露可以約束經(jīng)營(yíng)者為獲利而損害委托人利益的行為。

二、金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與一般企業(yè)又存在很大的差別，在會(huì)計(jì)信息上具有其特殊性。金融機(jī)構(gòu)有其特殊性，特殊之處在于資本高杠桿率及其經(jīng)營(yíng)貨幣信用帶來(lái)的特殊風(fēng)險(xiǎn)。近些年來(lái)，金融行業(yè)創(chuàng)新業(yè)務(wù)增加了會(huì)計(jì)處理的難度，表外業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，隨后出現(xiàn)了一些風(fēng)險(xiǎn)事件，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量越來(lái)越受到報(bào)表使用者的關(guān)注。本文以金融行業(yè)中銀行、證券、保險(xiǎn)三類為代表，分別從三類機(jī)構(gòu)中隨機(jī)選取共計(jì)9個(gè)公司，分析金融行業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。本文在分析我國(guó)金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露情況時(shí)，查閱了2012～2015年度銀行業(yè)的工商銀行、建設(shè)銀行以及交通銀行；證券行業(yè)的中信證券、海通證券以及廣發(fā)證券；保險(xiǎn)行業(yè)的中國(guó)人壽、太平洋保險(xiǎn)和新華保險(xiǎn)共9家企業(yè)的年度報(bào)告，根據(jù)年度報(bào)告中披露的相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行歸納整理，并在銀行、證券、保險(xiǎn)三類機(jī)構(gòu)中選取9家代表性公司，得到了下表所列的會(huì)計(jì)信息。金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露依然有未盡事宜，仍有部分金融企業(yè)并未詳細(xì)披露分行業(yè)的貸款情況。對(duì)于銀行的相關(guān)業(yè)務(wù)，存款是銀行的負(fù)債，貸款是其資產(chǎn)，所以對(duì)于銀行，我們著重關(guān)注不良資產(chǎn)率，近年，銀行未能按時(shí)償還的負(fù)債增多，也值得我們進(jìn)行關(guān)注。我國(guó)金融業(yè)為了提高其收益，經(jīng)常會(huì)使用一些風(fēng)險(xiǎn)較大的衍生金融工具，投資者并不能明確了解其未加保護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)，僅僅從年度報(bào)告中披露的公允價(jià)值根本難以較為準(zhǔn)確的反映其潛在風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)進(jìn)行多重計(jì)量屬性下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。金融企業(yè)在擔(dān)保業(yè)務(wù)表外業(yè)務(wù)上，也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，預(yù)期虧損情況等，可以讓信息使用者對(duì)金融企業(yè)將面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。在取樣公司中，工商銀行、交通銀行以及中國(guó)人壽這三家企業(yè)在報(bào)告公布之后年度報(bào)告補(bǔ)充報(bào)告，補(bǔ)充說(shuō)明了本行高管人員的全年度的全部薪酬情況?？傮w來(lái)說(shuō)，本文選取的9家金融企業(yè)均能按照要求詳細(xì)披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息。但是，選取的代表性金融企業(yè)均處于行業(yè)領(lǐng)軍水平，公司已經(jīng)經(jīng)過(guò)了一段時(shí)間的發(fā)展，組織結(jié)構(gòu)發(fā)展相對(duì)完善，公司制度和治理相對(duì)健全，都為其在會(huì)計(jì)信息披露的良好表現(xiàn)做出了鋪墊。整體的金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露還是良莠不齊，在行業(yè)標(biāo)桿的樹(shù)立下，有助于大多數(shù)公司朝著行業(yè)披露標(biāo)準(zhǔn)而努力。

三、金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存問(wèn)題

透明經(jīng)營(yíng)將是金融行業(yè)自身發(fā)展的趨勢(shì)和需要，也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行的要求。我國(guó)金融行業(yè)自身的蓬勃發(fā)展，相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)也在不斷努力發(fā)展來(lái)跟上行業(yè)的發(fā)展。通過(guò)吸取和借鑒其他發(fā)達(dá)市場(chǎng)中的監(jiān)管要求，我國(guó)監(jiān)管制度日趨完善并積極與國(guó)際化接軌。我國(guó)的監(jiān)管制度已經(jīng)有了明顯的進(jìn)步，然而一些問(wèn)題仍然存在于金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露中，需要進(jìn)一步改進(jìn)。

（一）缺少資產(chǎn)與負(fù)債結(jié)構(gòu)信息披露

在金融企業(yè)中，存在著巨大的信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)，在理論上，我們認(rèn)為存款是短期的，貸款是長(zhǎng)期的，付給活期存款的利息率低下，商業(yè)銀行會(huì)因此進(jìn)行短存長(zhǎng)貸，用購(gòu)買理財(cái)?shù)姆绞轿唐诘拇婵?，然后將吸引到的資金用于購(gòu)買信托之類的高收益產(chǎn)品，這種做法會(huì)給銀行帶來(lái)來(lái)自風(fēng)險(xiǎn)的收益，容易帶來(lái)期限錯(cuò)配的風(fēng)險(xiǎn)。投資者應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)信息并且分析其背后隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）表外業(yè)務(wù)信息披露不足

隨著金融市的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融的熱潮，金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，金融企業(yè)為了獲得更好的業(yè)績(jī)，逐漸涉足風(fēng)險(xiǎn)較高的表外業(yè)務(wù)。發(fā)展表外業(yè)務(wù)也是金融行業(yè)發(fā)展中的必經(jīng)環(huán)節(jié)。發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)中，商業(yè)銀行憑借表外業(yè)務(wù)可以得到約占三成的利潤(rùn)，規(guī)模更高級(jí)別更大的銀行可能會(huì)從表外業(yè)務(wù)中獲得約六七成甚至大于這個(gè)比例的利潤(rùn)。我國(guó)的金融業(yè)涉及表外業(yè)務(wù)，主要是銀行承兌匯票和理財(cái)產(chǎn)品。銀行承兌匯票從某種角度上來(lái)講大大增加了銀行承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，降低了銀行的實(shí)際資本充足率，很可能帶來(lái)企業(yè)的或有負(fù)債，而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員為了達(dá)到考核指標(biāo)，很有可能降低或有負(fù)債，長(zhǎng)時(shí)間如此就會(huì)導(dǎo)致潛在的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。銀行理財(cái)產(chǎn)品在流動(dòng)性、高杠桿方面存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，曾經(jīng)有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示影子銀行達(dá)到萬(wàn)億人民幣的規(guī)模，影子銀行不受中央銀行規(guī)定的利率約束，貸款利率比較自由，但是風(fēng)險(xiǎn)較高，利率也高。影子銀行利用資本市場(chǎng)的高杠桿進(jìn)行獲利，但影子銀行發(fā)展歷史較短，本身的內(nèi)部體制就不完善，外部的監(jiān)管又薄弱，其自身經(jīng)營(yíng)的又是風(fēng)險(xiǎn)高帶來(lái)的獲利，種種情況加劇了影子銀行的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行多重計(jì)量屬性下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以期更好地分析評(píng)估未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)信息存在失真的現(xiàn)象

金融行業(yè)的會(huì)計(jì)工作者將信息收集整理后加工成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)后對(duì)外公布，這個(gè)過(guò)程便是會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程。金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息綜合反映其資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)收支情況，然而在現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)證券公司的會(huì)計(jì)核算模式分兩種，一種是分散式處理，一種是集中式處理。而分散式會(huì)計(jì)處理模式給予營(yíng)業(yè)部很高的自主權(quán)，這個(gè)時(shí)候，總部的監(jiān)督效用就會(huì)減弱，如果營(yíng)業(yè)部為了謀取私利，往往會(huì)在財(cái)務(wù)信息上動(dòng)手，隱瞞部分財(cái)務(wù)資源，造成金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息存在失真的現(xiàn)象。除了內(nèi)部財(cái)務(wù)人員帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真，金融企業(yè)本身也有自身造成會(huì)計(jì)信息失真的需求，通過(guò)披露關(guān)聯(lián)交易的手段達(dá)到虛假增加收入的目的，粉飾會(huì)計(jì)信息會(huì)在短期內(nèi)帶給企業(yè)一定的益處，但是會(huì)計(jì)信息失真會(huì)誤導(dǎo)投資者，損害大眾利益，造成嚴(yán)重的后果。

（四）會(huì)計(jì)信息披露可比性需要提升

會(huì)計(jì)信息的可比性要求是企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息可以進(jìn)行比較，表現(xiàn)在兩方面：同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)時(shí)期的信息可比；不同企業(yè)在相同會(huì)計(jì)期間可以比較。對(duì)同一家金融企業(yè)而言，不同期間的信息可比性較強(qiáng)，而且部分公司也在年度報(bào)告中進(jìn)行了明顯的披露。而同一時(shí)期不同銀行的信息可比性相對(duì)較弱，這一現(xiàn)象在表外業(yè)務(wù)的信息披露中尤為明顯，而且會(huì)計(jì)核算披露科目的不一致直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不可比。

四、金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露改進(jìn)建議

（一）完善金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范

2014年財(cái)政部會(huì)計(jì)司根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，修訂了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該修訂準(zhǔn)則的及時(shí)的指導(dǎo)了金融行業(yè)的從業(yè)人員，規(guī)范了新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，以期完善并且更好地滿足我國(guó)金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管要求。相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)就金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露達(dá)成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，提高監(jiān)管效率。完善金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度時(shí)，應(yīng)聯(lián)合不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)和相關(guān)資深專業(yè)協(xié)會(huì)等組織，通過(guò)專業(yè)協(xié)會(huì)組織成員的充足理論基礎(chǔ)和豐富經(jīng)驗(yàn)的行業(yè)一線人員的聯(lián)合，研究出新業(yè)務(wù)的處理辦法和披露要求，注重理論的可操作性，使得理論和實(shí)踐相結(jié)合，高效可行地促進(jìn)金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)金融行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管

1.促進(jìn)不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)合作，形成監(jiān)管合力。當(dāng)前我國(guó)金融市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展，需依據(jù)金融市場(chǎng)實(shí)際情況進(jìn)行協(xié)調(diào)，進(jìn)行完全的分業(yè)監(jiān)管，或者完全的混業(yè)監(jiān)管都不切實(shí)際，而且現(xiàn)在的金融行業(yè)企業(yè)進(jìn)行混業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況越來(lái)越多。因此，目前比較適宜的改進(jìn)方案是明確劃分各監(jiān)管部門的職能，各個(gè)部門相互配合，最終達(dá)到有效的監(jiān)管，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間各自履行自身職能互相促進(jìn)，共同監(jiān)管。監(jiān)管者之間需要將獲得的資本市場(chǎng)中的信息進(jìn)行分享，以減少不必要的工作，提高共同監(jiān)督效力；在共同監(jiān)管中，監(jiān)管者需明確各自職責(zé)所在，加強(qiáng)協(xié)調(diào)合作，不得做出損害其他監(jiān)管者的行為。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，大數(shù)據(jù)不斷帶給大眾更方便的學(xué)習(xí)工作和生活。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以建立一個(gè)信息分享網(wǎng)站，讓各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)及時(shí)進(jìn)行信息交流，相互協(xié)商解決監(jiān)管行為不協(xié)調(diào)的問(wèn)題，共同促進(jìn)我國(guó)監(jiān)管體系的發(fā)展。

2.嚴(yán)格懲罰機(jī)制。考慮到當(dāng)前我國(guó)金融行業(yè)的規(guī)模和發(fā)展前景，我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于我國(guó)金融行業(yè)違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的行為懲處措施比較較緩，當(dāng)前違規(guī)披露所帶來(lái)給金融企業(yè)帶來(lái)的資本的流入遠(yuǎn)大于其受到的罰款和其他后果造成的成本，因此應(yīng)當(dāng)提高我國(guó)金融行業(yè)的違規(guī)成本，對(duì)于金融行業(yè)的違法加大打擊力度。發(fā)達(dá)國(guó)家的懲罰機(jī)制非常完善，規(guī)定中詳細(xì)闡明關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪的各種情況，根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度對(duì)不同等級(jí)的欺騙犯罪行為進(jìn)行了不同的刑罰處罰。我國(guó)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)之處，對(duì)違規(guī)披露行為追究其責(zé)任人和企業(yè)高級(jí)管理層的過(guò)失。一經(jīng)查明核實(shí)情況的，還應(yīng)追究對(duì)該企業(yè)的相關(guān)責(zé)任，對(duì)公眾公布其違法違規(guī)行為，讓其受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)和廣大民眾的共同監(jiān)督。對(duì)于情節(jié)惡劣的犯罪行為，更應(yīng)嚴(yán)厲打擊并追究刑事責(zé)任。

參考文獻(xiàn)

［1］王小英，林莉.我國(guó)上市金融企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的探討［J］.東南學(xué)術(shù)，2014.

［2］ROSSLEVINEAM.InternationalAccountingStandardsIllustrativeBankFinancialStatement［J］.OrganizationScience，2012.

［3］EICHENGREEN.NewApproachtoSolvingthePerception［J］.ManagementAccounting,2010.

作者：李陽(yáng) 帥智軍 丁彥竹 單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 江西省審計(jì)廳