重污染企業綠色會計信息披露問題分析

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摘要：重污染企業實施綠色會計信息披露具有必要性。研讀有關資料發現，重污染企業綠色會計信息披露中存在信息披露方式不規范、缺乏一貫性、內容不全面等問題。產生這些問題的主要原因有相關法律法規不健全，外部監管不完善，企業出于自身利益考慮缺乏主動性等。加強綠色會計信息披露的法律法規建設，發揮各方面的監督作用，促進綠色會計信息披露理論與實務的融合，為重污染企業提供相關優惠政策來解決問題，可為我國建立綠色會計體系提供借鑒。

關鍵詞：重污染企業；綠色會計；信息披露

1重污染企業進行綠色會計信息披露的必要性

綠色會計是依據有關環境保護法規，通過貨幣、實物單位和文字說明等形式來計量和探究社會、經濟發展與環境之間的關系，測量、記錄和控制環境污染，核算開發利用環境的費用成本，評估環境活動和環境績效對企業財務成本影響的一門新興會計科學[1]。1)重污染企業進行綠色會計信息披露是我國可持續發展的必然選擇。盡管我國現代化建設已取得不俗的成績，但工業化也引發了諸如水土流失、城市大氣污染、工業垃圾等一系列環境問題。工業廢水、廢氣、廢物占總量比例較大，有的甚至達到90%以上，對環境造成了嚴重破壞，由此造成的經濟損失也是巨大的。根據2007年《中國環境污染損失》的研究結果，室外空氣和水污染每年對我國經濟造成的損失約為1000億美元，相當于GDP的5.8%。盡管近幾年未能進行相關研究，但據環保總局透露，2012年中國環境污染損失超過2萬億元②。鑒于上述日益嚴重的生態環境問題及造成的環境污染損失，我國企業應實施科學發展戰略[2]。可持續發展要求企業在生產經營活動中節約資源，提高污染排放合格率，將生產方式從高能耗高排放轉變為低能耗低排放。企業進行綠色會計信息披露，在一定程度上可以促使企業對物質循環和生態環境規律予以足夠重視，提高環境效益，促使我國經濟向可持續發展邁進。環保部門也可依據披露的內容了解企業環境活動和績效，從而更有針對性地制定出相應環保措施，促進經濟全面、協調、可持續發展[3]。2)進行綠色會計信息披露是我國重污染企業自身發展的必然要求。過度消耗資源、嚴重破壞環境，勢必會制約重污染企業自身的發展。企業評價、披露自身的環境信息有助于解決此類問題。企業發展是硬道理，環境保護是硬要求，企業發展與環境保護應該是雙贏的局面，兩者不沖突，可以相輔相成，共同發展。企業應該轉變職能，不能一味地追求經濟利益，而應追求社會、經濟、自然環境三者共同協調發展。披露綠色會計環境信息，履行企業社會責任，可以使企業更加重視自身的生產經營活動對環境產生的消極影響，在客觀全面地反映企業財務狀況、盈利能力的同時，使企業會計核算體系更加完整、準確，提高企業發展的質量和效益，還能有助于企業建立科學競爭優勢并塑造良好的環保形象。因此，披露綠色會計環境信息是重污染企業自身發展的需要。3)進行綠色會計環境信息披露有助于抵制發達國家的環境剝削。外商直接投資的一些高耗能、短期化和環境污染嚴重的產業鏈低端項目落戶中國，通過投資渠道向我國輸出了污染密集型產業，意味著發達國家不用承擔環境成本就能獲取巨額利潤。令人痛心的是，不少發展中國家盲目地信奉外資總是有益的、先進的，于是某些發達國家重污染企業堂而皇之地打著“外資”的幌子、舉著“先進”的牌子，制造環境污染，對別國環境進行剝削。為了抵制此種環境剝削，我國必須進行綠色會計信息披露。一方面，可以利用綠色會計的方法分析外資的環保優劣勢，學習借鑒先進經驗，并分析其原料產品是否符合我國環保要求，是否會嚴重污染我國的生態環境。另一方面，披露綠色會計信息，能使外資重污染企業承擔相應的環境成本，對所破壞的環境付出一定代價，并能夠讓全社會予以監督。

2重污染企業綠色會計信息披露中存在的問題

雖然目前有些企業已然提高了對綠色會計信息的重視程度，但仍存在較多問題，通過整理并借鑒其他學者的研究數據，我國重污染企業綠色會計信息披露方面存在以下主要問題：1)重污染企業綠色會計信息披露方式不規范。通過搜集和整理重污染企業的相關報告資料，筆者總結出我國重污染企業綠色會計信息披露的形式包括內部工作會議記錄、獨立報告、年報和網站期刊等。這些企業綠色會計信息披露的形式和比例詳見表2①。目前，我國有關部門對綠色會計信息披露的形式還未做出統一規定。從表中可以看出，綠色會計信息披露形式較多樣，比例較大的是內部工作會議記錄和年度會計報告兩種方式，但沒有哪種占絕對主導地位，有1家公司在重要事項中揭示綠色會計信息，還有35.53%的公司會以廣告宣傳等形式在網站、期刊中披露非專業性的環保節能信息。有15家重污染行業采用獨立報告形式，不僅披露的比例較低，而且基本采用定性的文字說明，定量信息少之又少，所以有待提高獨立報告披露的專業性。由此可見，如今因為內部信息披露方式較多且沒有統一的標準，各企業披露的綠色會計信息無法進行相互比較，也就表明我國綠色會計信息披露方式尚不規范。2)重污染企業綠色會計信息披露缺乏一貫性。2009年年報中191家披露有關綠色會計信息的企業到2013年增至311家，可見企業披露綠色會計信息的覺悟有所增長。191家5年中曾在年報進行綠色會計信息披露的企業，只有45家業績相對較好的上市公司環境信息披露具有一貫性，而其他企業在持續經營過程中嚴重缺乏綠色會計信息的持續披露，也就是說諸多企業可能今年披露了環境信息而在第二年卻只字不提，第三年根據需要又在年報中重新加入一條相似內容?？梢娫谄髽I年報中，綠色會計信息披露有著嚴重的隨意性和較低的一貫性等問題，這導致企業各個會計期間缺乏縱向可比性，一定程度上阻礙3)重污染企業綠色會計信息披露內容不全面。通過對50個重污染企業近3年披露的綠色會計信息進行探究，發現重污染企業2013年披露的綠色會計信息主要集中在環保投資（46%）、排污費（50%）、環保補貼（66%）。如表3①所示，重污染行業上市公司披露的環保投資比例逐年上升，企業對環保方面的補貼獎勵、稅收減免等方面披露的信息較多，而對罰款的披露比例不高，甚至出現下降趨勢。公司之所以重視披露積極的環境信息主要是考慮到企業自身利益，能夠幫助企業樹立良好的環保形象，提高企業知名度。而對那些影響企業未來發展的負面信息則披露較少，例如環境設備的支出預算與經營成本估計、或有事項、環境訴訟等則少有披露或沒有披露。這些做法都不符合國家的有關要求，會對企業綠色會計信息披露的質量造成負面影響，從而導致會計信息失真。研讀相關年報后發現，大部分上市公司的年報在披露環保風險及對策等內容方面都是利用文字性信息。4個重污染企業在環境治理、節能降耗、環保措施實施情況、能源結構調整、污染物綜合排放等方面基本采用了文字性描述，缺乏定量化信息的描述，且大多集中于排污費、環保獎勵等便于統計的科目上，較少涉及金額內容，數據支持度不高，環境資產和環境負債也沒有納入其中。在披露環保風險及對策等內容時利用文字性信息不能滿足有關人員經營管理決策的需要，無法體現環境信息對企業發展的經濟影響。綜上所述，我國重污染企業綠色會計信息披露情況令人擔憂，企業自身年度與年度間信息披露縱向不可比，企業與企業間信息披露橫向不可比，這些問題都阻礙了綠色會計信息披露的可持續發展。

3重污染企業綠色會計信息披露存在問題的原因分析

1)綠色會計信息披露法律法規不健全。綠色會計信息披露在中國還屬于新的研究領域，從目前情況看基本上是被動披露，因而與環境有關的法律法規會對企業環境信息披露的質量產生直接影響。目前，我國關于綠色會計信息披露的規范有《環境信息公開辦法》《上交所上市公司環境信息披露指引》等，雖然在一定程度上規范了綠色會計，但其中較多為指導性意見，而強制性規定較少，且沒有規范應披露信息的內容、形式、要求，造成企業披露綠色會計信息隨意性較強，不僅出具獨立報告的公司比例不高，而且綠色會計信息披露的內容和形式具有較強的隨意性，信息直接缺乏可比性。2)綠色會計信息披露外部監管不完善。①政府有關部門監管較松散。證監會、環保局沒有對重污染上市公司提出強制性要求，也沒有成立專門監督綠色會計信息披露狀況和質量的政府部門。②環境執法力度不夠。近年來環境部門執法活動總體上顯得相當薄弱，執法力度不夠，缺乏行之有效的法律手段，甚至出現袒護包庇違法犯罪企業的情況。③利益相關者的監管力度不夠。由于債權人、消費者、投資者等利益相關者過分追求企業的短期利益，或者還沒有認識到環境信息對自身的益處及重要性，使得很少有人會向公司要求披露綠色會計信息。在此種情況下，企業公布的綠色會計信息日益萎縮，披露不全面、不規范。3)企業基于自身利益考慮，進行綠色會計信息披露時缺乏主動性。企業在生產經營過程中使用環境資源，就必須對破壞了的生態環境和所耗用的自然資源付出一定代價，但考慮到自身利益，企業在披露環境信息方面缺乏積極主動性，具體原因有：①綠色會計信息披露成本會高于收益。企業在沒有強制性規定的情況下，無論是否披露，都不會有懲罰或獎勵；披露環境信息需人工收集信息并加以制作披露，需要支付成本，這使得企業所報告業績的貢獻通常為負值，對以盈利為目標的經濟組織來說就違背了企業經濟目標。②企業綠色會計信息披露員工培訓成本較高。綠色會計作為以多學科交叉為特點的邊緣應用性學科，要求綠色會計信息披露人員具備多學科知識，但從財會人員的現有素質來看，目前明顯不夠要求。在缺乏綠色會計人才的情況下，由于綠色會計制度硬性規定的匱乏，加上企業培訓成本費用較高及機會成本較大，企業一般會選擇放棄培訓員工，放棄提升員工的綠色會計素養，而將節約下來的資金用于其他有利的投資機會。③披露的潛在風險較大。揭示企業的環境信息，會導致企業的一些環境污染信息呈現在政府、潛在投資者和信息使用者的面前，影響企業的公眾形象，無形之中會降低社會公眾對企業的認可度，增加企業經營風險。同時，披露綠色會計信息可能會泄露企業某些商業機密，這也使得企業在披露環境信息時有所保留。④綠色會計理論體系尚不完善。目前重污染企業還沒有建立起統一的綠色會計理論體系，沒有專門設置會計科目進行對照使用，與環境有關的項目也只是分散地計入各會計科目，披露時對環境信息也只作簡單說明，未能于獨立環境項目中進行反映，如排污費計入管理費用，環境罰款支出與賠償支出計入營業外支出。如何進行確認和計量，均處于理論研究階段，目前還沒有形成規范統一、操作性強的綠色會計計量方法。由于綠色會計理論體系不完善，導致披露環境信息時，文字性描述較多，涉及金額的貨幣性信息太少，而對于企業的生產經營活動對環境造成的損害則無法進行計量和披露。

4重污染企業綠色會計信息披露的優化建議

1)加強綠色會計信息披露的法制化建設。在我國企業和社會公眾的環保意識相對淡薄的背景下，要使綠色會計信息披露取得長足發展，加強相關法制法規建設成為必然。①法律法規層面。政府應盡早出臺與綠色會計環境信息披露有關的法律法規，以法律形式來確定綠色會計信息披露的地位，進一步完善會計法，將綠色會計披露納入會計法。盡快出臺相關法規，使得會計要素必須包含環境信息，并對企業最低限度的環境披露做出明確的法律規定。②會計制度層面。作為經濟利益主體，企業的目標就是追求企業價值最大化，這就決定了企業不可能出于自愿披露某些影響自身的環境信息。對此政府必須頒布綠色會計信息披露相關準則與制度，如此才能既使政府監管有理有據，也使企業披露有據可依。政府可還以實施相關細則，以促進綠色會計制度走向實踐。2)發揮各方面的監督作用。企業為了降低成本，一般不會主動披露環境信息，即使披露，給出的信息也較少且可比性不強，這就需要發揮政府、環保組織、社會公眾的監督作用。①發揮政府監督作用。政府加大環境執法力度，進行監督管理，嚴厲打擊不法排污企業，企業做出違法行為時，各級政府應嚴格執法，按標準處罰，對于某些多次違法、屢教不改的行為，應加以嚴懲并追究責任人的責任。定期舉行評選活動，獎勵表彰對環境信息進行披露的企業，增強此類企業的影響力，從而有利于促進其他企業保護環境和綠色會計信息披露。采用現代科技建立企業內部環境信息數據庫，針對重污染行業更要及時更新相關信息，更準確地進行政府監控。②發揮環保組織監督作用。民間環保組織可組織廣大人民群眾，憑借群眾和輿論的力量，解決政府和市場未能監管到的一系列環境問題，從而保護公共利益，并保護人類的整體利益。還可以專業的眼光，強大的社會號召力幫助公眾獲得環境知情權，有效地參與到環保工作中來。民間環保組織作為公眾表達自我意見的場所、與政府溝通的橋梁，可以實現公眾與政府的雙向信息傳送、交流與反饋，及時化解兩者之間的矛盾，有利于社會穩定。③發揮社會監督作用。假如公眾較關注企業環境方面的信息，這在很大程度上會提高企業披露綠色會計信息的積極性。因此，我們應對廣大民眾進行環保宣傳和教育，使得社會對環境事件的關注度提高，增強公民的環保意識，積極倡導可持續發展。借用公眾及輿論的力量，促進重污染行業保護環境，推動綠色會計信息披露的發展。3)促進綠色會計信息披露理論與實務的融合。企業應重視綠色會計信息披露工作人員的培養，即在工業、生態環境、可持續發展等領域培訓現有會計人員，同時設立相應職能部門，當然也可以借鑒國外先進經驗，使得財會人員和環境技術人員共同參與進來。在新的會計系統應用初期，可以考慮以原有會計系統為基礎，開發綠色會計披露新體系，使原來系統與新系統并行運轉，若運轉效果良好，還可以考慮新舊兩套系統合二為一或長期并行運轉，以保證新舊系統的順利過度。4)為重污染企業提供相關優惠政策。實行綠色會計信息披露，企業不僅工作量增大，且會因實施環保措施、采用環保設備等事項導致運行成本加大，財務負擔加重，這就有可能會挫傷會計的積極性，導致綠色會計發展停滯。因此，國家應支持和鼓勵企業的環境活動和事項，為其提供特定優惠政策，比如可以減免實施環保項目的企業所得稅等，降低企業施行綠色會計的成本和負擔。雖從短期看，這些做法可能給國家財政帶來一定壓力，但長遠看，會對我國資源和環境狀況產生積極影響，有助于實現經濟良性循環。

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作者：朱蕓 單位：南通市自來水公司