營改增對施工企業會計核算的影響

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摘要：在經濟發展新形勢下，黨中央、國務院深化經濟改革，做出企業營業稅改增值稅的重要決策，有利于加快稅制改革，進一步減輕企業負稅，在施工企業中，營改增對企業的會計核算也產生了一定影響。本文通過對會計核算、財務管理及稅務工作風險分析，提出一系列改進措施，保障企業財稅工作落實到位。

關鍵詞：營業稅；增值稅；施工企業；會計核算

我國正處于市場經濟轉型過程中，對稅制改革做出了一系列重大舉措，在全國范圍內推廣的營改增決策，將以前企業繳納營業稅的項目改成繳納增值稅，而現在只對產品或者服務的增值部分納稅，對施工企業會計核算產生重要影響，對這些影響應做出改進措施，讓企業高效生產。

一、營改增措施概述

(一)營業稅改增值稅

在2012年我國就已經將營改增的決策落實提上日程，在上海首先進行試點工作，在水陸路、航空等交通運輸行業以及以研發信息技術為主要內容的新興服務業等領域中展開營改增的規劃。而國家財政部相繼的有關企業處理系列規定又讓該政策的實施得到法律法規的保障，在改革進程中促進企業健康發展，確保營改增試點企業工作有序進行，并進一步擴大到全國范圍內合理開展[1]。

(二)企業轉型發展深化改革

企業營業稅改增值稅最大特點就是減少了重復征稅，經濟下行壓力逐漸增大的情況下減輕企業負擔，在有效成本中盡可能多的考慮經濟利益，國家對此做出有效舉措，對市場經濟中的價格體系做出調整，將價內稅調整為價外稅，推動企業轉型發展。在新的歷史時期轉變和創新企業管理方法，盡快適應經濟發展新舉措，也有利于企業產業結構調整和深化改革[2]。

二、施工企業會計核算工作概述

(一)施工企業的會計核算

在重點施工企業中，會計工作至關重要，全公司的財務核算與管理，組織建立公司財務制度并依據制度設立會計審核項目。且定期核對公司財務賬本，確保收支明細、記賬結賬符合公司要求，在對外資金流動與對內財務發放上確保財務報表無誤，在工程成本核算與工程價結款核算中分期計算成本，進行建設單位工程價款的結算。

(二)財務工作管理

營改增的決策在企業內部控制規范下，會計實際工作崗位流程變得更復雜，財務工作管理也需提升至一個新的水平，臨時設施核算、周轉材料以及成本收入的核算更加精確化、細致化，體現施工企業工作特點，在會計工作的基礎上和施工企業內部規范緊密聯系[3]。

三、營改增對施工企業會計核算的影響

(一)稅收明確化、具體化

施工企業中，營改增主要對成本核算、收入核算以及現金流和利潤核算等方面帶來一定影響。施工企業交稅由在計提繳納的部分進行會計核算，到現在營改增之后，對施工單位的工程價款核算，材料成本的分配等過程也要進行增值稅核算，將政策具體落實到每筆稅金上，成為系統化、規范化的完整措施[4]。

(二)成本、收入核算影響

在成本核算管理工作中，企業營業稅繳稅時的稅價分為實際有用成本和進項稅額，而現在避免對企業建筑材料的重復征稅，在材料納入成本方面給企業最大利潤，考慮到實際的經濟效益，在確保成本的同時保證利潤的最大化。在收入核算的工作中，增值稅作為價外稅，在繳稅過程中企業的交稅依據為不含增值稅的整個工程價格體系，在單位施工中，可能出現增值稅無法抵扣成本的情況，從而對收入核算產生一定影響。

(三)資金流動管理影響

在現金流和利潤核算過程中，企業在前期的成本及收入核算可能有誤差導致利潤計算可能不準確，在除實際成本后，還可能出現因材料資源誤差所繳納的各種稅款，現金流正是在這些稅款的登記繳納中出現缺陷，可能會出現資金暫時不足等情況。而在營改增之后，企業繳稅的時間限制擴大，在收入確認完工后再進行稅款的繳納，使現金流通更為靈活[5]。

四、營改增對施工企業會計核算的改進措施

(一)建立健全施工企業會計核算制度

當前在施工企業中，會計核算制度仍未健全，且在營改增的大背景下，企業要順應當前經濟發展狀況，進行企業轉型，加快產業結構改革，除此之外，也要與企業自身規范制度相適應，及時設立企業內部的增值稅核算項目，列出稅收核算標準，通過合理有效的規范制度適應營改增稅收變化，對自身行業內部做出調整，將有效的人力、物力資源投入建設中，在成本一定的同時保證經濟利潤的獲得。

(二)加快稅收財務工作的人才培養

目前企業中的稅收人才大多是傳統會計專業，以財務管理為主，但在營改增的決策下，應大力培養新型財務工作者，樹立增值稅改革意識，將新決策的思想貫徹落實到具體工作中，結合企業自身特點，設立高效的財務管理機制，改進原有的會計工作制度。在企業轉型期間加強財務工作者對營改增新決策的理解和學習，定期組織新決策落實下放學習工作，并注重實際操作能力；同時走進當地稅務機關，向他們了解稅制改革的舉措，從外部尋找工作管理辦法，從內部提高人員自身素質，在兩方面加強學習、深入理解，加強對其的道德法制培訓，從而更快更好的推進施工企業營改增會計核算工作的完成。

(三)大數據時代下信息技術的應用

在大數據時代下，市場經濟的變化以信息技術的方式記錄下來，企業能準確把握市場經濟的波動，并在此基礎上完成對自身財務工作的掌握。營改增決策也是在這樣的技術條件下逐步開展，施工企業會計核算也可與當下發展的信息技術相結合，將內部稅務明細整理錄入系統，進一步將企業稅務資料信息化、透明化，也使企業財務工作更便捷[6]。

五、施工企業稅務工作風險

(一)原有經營模式下的風險

在實際合同簽訂過程中，由于母子公司資源共享等方面，導致合同簽訂公司與施工單位不一，這一偏差給施工企業帶來一定的稅務風險，在營改增實施后，母公司與子公司在施工單位簽訂上的不一增加了增值稅納稅風險，需要在合同之外協商母子公司的經營范圍和資源調撥程序，制定明確的施工合同，確定責任及成果劃分，原有的經營模式合同簽訂主體不明確，有可能帶來企業納稅風險。

(二)原有業務模式下的風險

營改增背景下的企業在內部資產調用時，企業的現金流會受到一定影響。項目的各類物資以母公司作為發票抬頭，但因資源共享，子公司在實際施工時使用項目物資，同一納稅主體中的不同物資流向出現納稅風險時應予以避免。此外，在勞務用工形式、供應商選擇上有一定風險，勞務用工人員應具有專業資質，在財務管理方面經驗豐富，并了解營改增決策落實情況，將決策進一步具體到工作中；在供應商的選擇方面，企業在抵扣增值稅方面具有一定風險，從而導致稅負增加，估測不合理也會導致企業核算成本增加，加大企業風險。

(三)企業內部控制風險

其一，在合同制定管理方面，營改增使得原有的價內稅變為價外稅，變為增值稅后需要對合同做出一定的修改，若在合同中沒有明確納稅人主體及開票類型，沒有指明測算中的價格和實際的采購價格，明確成本和支出，在營改增后可能會出現合同中的稅務糾紛，且企業的利潤不增反減。其二，在發票開發和管理方面，購進財務或支付稅務貨款需和實際成本一致，合同中寫明的納稅主體要和實際納稅單位一致，開具發票憑證與提供勞務的單位相一致。在物資采購上發票、貨物、款項明確，否則都有可能給企業帶來納稅風險。其三，在稅務稽查工作中，施工企業的納稅項目較多，在物資采購編入過程中存在一定誤差，如果賬目不符合公司管理規定，項目資金賬單模糊，納稅申報缺陷也有可能造成施工企業在稅務稽查方面的風險。

六、結束語

營改增決策適應了經濟發展需求，是我國在當前經濟形勢下考慮企業經濟利益做出的重要抉擇，也對施工企業的會計核算等各個方面產生了影響。企業在面對好壞兩方面時，應注意規避風險，把握有利機遇，并采取積極的應對措施，對企業內部會計核算做出調整，通過完善財務管理規范。提高企業工作人員素質和道德水平，在大數據時代下結合信息技術使財會工作明確化、精準化，適應稅制改革的變化，更好地促進企業的發展，加快國民經濟發展。

參考文獻：

[1]曾旖旎.營改增對建筑施工企業的影響及對策[J].時代金融，2016(18).

[2]鐘莉.加強建筑施工企業稅務管理的措施探討[J].企業改革與管理，2017(07).

[3]郭文杰.建筑施工企業稅務風險防范淺談[J].財經界(學術版)，2012(10).

[4]黃萃.論營改增對施工企業會計核算的影響及改進措施[J].財經界(學術版)，2015(10).

作者：楊鋒 單位:河南省昊隆實業集團有限公司