企業內部會計控制與會計信息質量提升

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摘要：內部會計控制的主要意義在于提供準確的企業經營信息與財務狀況，是市場規范化的必然要求，也是現代企業提升商業競爭力的有利選擇。會計信息是否真實可靠直接關系到內部會計控制的質量與效果，只有從改善內部控制環境、加強風險評估、做好信息溝通與監督等方面綜合發力，才能切實做好會計信息質量工作，強化內部會計控制效用。

關鍵詞：內部控制；會計信息；質量提升

會計信息是企業向外界主動傳遞的經濟信息，反映了企業的經營活動和財務狀況。高質量的會計信息具備重要的參考價值，它通過準確、客觀、全面的數據報表，真實呈現確定時間段內的經濟利益關系，不僅能為投資者、債權人及企業員工等利益關聯方的經濟活動行為提供可靠的參考，還能促進社會經濟整體的健康穩定。

一、內部會計控制內涵的發展

1934年美國《證券交易法》首提“內部會計控制”概念，要求證券發行人提供合理保證的內部會計控制系統，主要目的在于保障證券交易的安全與可靠。直到1949年，“內部控制”方才獲得嚴格意義上定義。即“包括一個企業內部為保護資產的安全完整，審核會計資料的正確性和可靠性，提高經營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協調方法和措施”。1988年美國注冊會計師協會將“內部控制制度”更換為“內部控制結構”，定義其內涵為“為合理保證企業達到特定目標而建立的各種政策和程序”，從此“控制環境”、“會計系統”和“控制流程”構成“內部控制結構”的三大構成基礎。這意味著，美國注冊會計師協會開始把控制環境視為核心要素，且內部會計控制和管理控制不再被區別對待。現階段最具權威性的內部控制概念源于1992年發起人組織委員會（COSO）的綱領性文件，“內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的,為營運的效率、效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程”做出了完整表述。這個定義將內部控制引入到公司治理范疇，并為內部會計控制確定了目標，最終將內部會計控制鑲嵌在內部控制框架中。由于COSO由美國注冊會計師協會、美國會計協會等5家專業組織共同組成，具有高度專業性與權威性，此定義也獲得全球業界的廣泛認可。

二、內部控制與會計信息

（一）嚴謹可信的會計信息是內部控制的必然要求

會計信息作為公司經濟活動的重要表現，是決定內部控制效果的核心要素，是內部控制實現的先決條件。在有效控制環境條件下，董事會對經營情況的把握，對決策的執行情況的監控，經營決策、企業管理，以及制度設計、轉型調整均離不開科學全面的會計信息作為參考。在風險評估、控制活動和監督中,會計信息在委托人和人之間傳遞,通過信息傳遞與溝通，一方面決策權力機構可以及時掌控項目執行進展，隨時進行風險評估與調控，減少風險提高收益；一方面,企業員工可以及時收到自己活動成效的反饋，便于調整工作節拍與進度，明確自身職責，更好地參與到企業運作中去，實現可以與預期一致的績效。可見,會計信息的質量以及其傳遞的有效性，對企業內部控制，經營發展均起著極其直接巨大的作用。因此,提高會計信息質量有助于公司內部會計控制目標的實現。管理層必然通過制度設計為內部會計控制提供可靠保障，只有確保內控的有效，才能確保高質量的企業會計信息。

（二）高質量會計信息源自嚴密的內部控制

從內部會計控制十分嚴謹，要素之間相互作用，共同對會計信息施加重要作用。內部會計控制環境中的結構構成以及功能定位、職效功用，根據不相容職務分離的原則,劃分各部門環節的活動領域，明確各自責權,建立部門之間的協調溝通機制的同時，設計好職責分離的監督機制，相互牽制、減少作弊的可能性。在內部會計控制環境要素中，建立完善適當的人事運用與甄別策略,全面考評管理者的綜合能力與道德操守，確保人員職業能力與思想水平同時符合要求,將其納入獎懲激勵制度中，以此調控會計人員的行為,增強積極引導、增加舞弊成本，減少會計人員過失。內部會計控制風險評估通過對公司目標的確定和分解,及時辨識風險、管理風險,使由于各種變化因素造成信息失真的可能性下降。內部會計控制活動通過業績評估、信息處理、物資管控、權限分離等一系列嚴密、科學的監察管控設計,對會計信息質量施以積極正面的干預。內部會計控制信息需要良好的信息情報反饋機制，只有加強會計信息的篩濾與評估，提升信息傳遞效率與質量,才會有效提升會計信息質量。

三、加強內部會計控制,提高會計信息質量

（一）優化控制環境,保證會計信息質量

與會計信息質量息息相關的內外環境有:企業內部的治理模式、企業自身的組織方式、企業文化制度氛圍以及企業人力資源政策與管理機制等，它關系到企業的戰略目標、經營計劃、市場競爭策略等立體目標的實現,是內部會計控制系統而言是至關重要的影響因素，是企業內控的基石。COSO曾了一項調查報告，根據調研結果，沒有審計委員會，董事會由內部人任命，董事或管員們之間存在家族關系的企業是舞弊的高危群體。美國商業巨頭安然公司的破產，更是清晰無疑地展示了其失敗源于控制環境的失效。據美國《商業周刊》分析，安然做假賬以及高層腐敗是直接因素，它的失序企業文化才是底層原因，缺乏有效內部控制與監督的企業必然淪為孕育舞弊的溫床,缺乏嚴格控制的安然就像一列出軌的列車,為做假賬和高層腐敗提供了可乘之機。由此可見,內部會計控制環境在企業發展道路上的重要性,打造良好的好控制環境是提高會計信息質量的首要環節。

（二）完善風險評估,提高會計信息質量

風險是指企業經濟活動中的不確定性,企業首要風險是財務及經營風險。在內部會計控制設計中對企業風險的考量主要聚焦于風險嚴重程度、風險出現概率、風險應急對策等三個方面。企業的風險評估意義不在于減損而在于避險，通過對市場、企業的綜合分析，減少風險項目的出現，減少項目可能出現的錯誤或舞弊行為發生概率，提高企業資產、投資安全性。例如，現金和銀行存款的保管在企業實際經營活動中較容易出現疏漏與舞弊，無論損失大小均易出現企業內部騷動。鑒于其影響作用，就應該將該環節納為重點控制領域，執行錢賬分離、日清日結、多重檢查審核、不定期核對等嚴格內控措施,保證資金安全，保證會計信息的切實準確。會計制度設計嚴謹性缺乏，企業的經營風險就越大,所有高風險地帶,都是內部會計風險評估的重點觀察板塊。

（三）執行有效內控措施,保證會計信息可靠

內部會計控制需要通過具體的實施來予以保證，只有設計可行的、清且高效的執行步驟、程序流程，才能的實現預期的控制效果。只有考慮每一環節的實際，結合業績、信息、物資調撥等環節具體特點，設計有指向性的監察管控程序，才能切實有效的對會計信息質量發揮著正向功用。由于目前國內會計政策、規范和制度還有所欠缺，存在較大的解釋彈性，加之企業規章也不是相當完備，不同企業都存在不同環節上的疏漏。即便嚴格遵照相關法律、規定進行操作，對可靠原始憑證進行標準程序的會計處理也有那以杜絕會計信息失真。倘若企業不能在未雨綢繆事先廣泛調研借鑒并設計出相應的內控制度與規范化程序，對可能出現的情況加以規范限制，就有可能出現內部控制程序失效，并最終導致會計信息失真。

（四）建立暢通的信息渠道,提升會計信息效率

內部會計控制信息并不會自動生效，需要經過溝通、反饋作用于內控主體，通過內控主體發揮作用。企業內部信息在傳遞中要兼顧有效性與廣泛性，有效性注重內用與效率，廣泛性強調企業內部職員的覆蓋面。只有所有職員，對各自崗位權責與內部會計控制的關系有了清晰、全面的認識，明確各自崗位功能與責任，方能清楚高效的忠于職守，切實履行職責,有效防止徇私舞弊。企業建立立體完善的溝通渠道，豐富外部溝通、內部控制信息與溝通中的反饋機制，提高信息的流轉效率，實現會計信息的高效篩查與整合，確保會計信息質量。建立健全信息傳遞機制，建設與企業發展適應的信息系統,從環節上提升內部控制效率,進而為內部會計信息的質量提升做好支撐。很多企業,不注意信息環節，對相關信息重要性沒有正確認識，常常出現會計信息缺失，不僅影響財務管理和生產經營，還會導致會計記錄的真實性與完整性得不到保障。

（五）強化內部控制監控機制,提高會計信息質量

監控，分為監察與管控，包含企業內部和外部兩個方面。不僅要考慮內部檢查、審計和不同部門間的相互制約,還要充分運用一切外部支援，有效發揮政府部門、社會監督機構的監管職能，豐富企業內控渠道、增添內控效果、降低內控成本。當企業出現明顯預期外的事項，只要擁有嚴密科學的內控機制與嚴格程序，企業可以再嚴密監控機制的初期環節發現異常，及時通過內部審計予以警示、制止。除此之外，還能對程序漏洞予以偵察，及時發現疏漏，并形成隱患補救措施意見以供參考。同時，企業引進外部機構參與內部會計控制是一個很有價值的措施，不僅可以增強技術力量，還可以豐富控制手段，彌補控制漏洞，加強控制效果。課件，只有內外共同發力，多元方式齊用，多種渠道并行才能做好內部控制，保證會計信息更加全面完善客觀嚴謹，從機制上杜絕會計信息失真。

參考文獻：

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[2]王曉宇.加強企業內部控制治理會計信息失真[D].重慶大學,2007.

[3]唐予華.內部會計控制與會計信息質量控制[M].北京:中國財政經濟出版社,2003.

作者：殷允浩 單位：微山信衡有限責任會計師事務所