高校內部會計控制之我見
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（一）內部會計控制制度不健全
目前高校都建立了相對比較完善的會計制度，但會計制度并不等同會計控制制度，隨著高校規(guī)模的擴張，經(jīng)濟業(yè)務活動大幅增加，會計核算越來越復雜，而高校的會計控制制度并不健全。一是控制內容不全面。各高校都在進行創(chuàng)辦校企、投資入股、購買證券等各種對外投資活動。片面追求利益的對外投資往往存在一定的盲目性，缺乏科學的論證，決策程序不規(guī)范，責任落實不到位，執(zhí)行過程監(jiān)控缺失，投資風險加大。另外，高校往往強調預算內資金的會計控制，而弱化對預算外資金的有效監(jiān)管，這些都是高校內部控制不全面的具體表現(xiàn)。二是授權審批制度不規(guī)范。高校大都將經(jīng)費使用下放到二級學院，經(jīng)費支出由二級學院負責人審批，相關領導和財務部門審核把關，形式上起到了相互制約、相互監(jiān)督的作用，實質上相關領導和財務部門的審核往往流于形式，走過場，并不了解經(jīng)費支出的具體使用情況，缺乏論證，造成責任界定不明確，二級學院責任人權限過大，缺乏民主監(jiān)督，極易產(chǎn)生冒領冒用、挪用公款等違法現(xiàn)象。
（二）缺乏行之有效的監(jiān)督機制
《教育部、財政部關于高等學校建立經(jīng)濟責任制加強財務管理的幾點意見》要求確保各級經(jīng)濟責任制的建立健全和落實，而近幾年高校貪污腐敗案的頻頻發(fā)生恰恰說明其責任劃分不明確，獎懲不分明，執(zhí)行力度不夠，各職能部門和各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，內部會計控制的監(jiān)督體系不健全。高校內部審計部門總是與其他部門存在一定關聯(lián)性，缺少獨立性。這樣，審計部門開展工作，不僅要受到校領導的制約，而且工作的獨立性也不強，就很難真正發(fā)揮作用。而經(jīng)辦人員在沒有被有效監(jiān)督的情況下很難真正的去執(zhí)行內部會計控制，致使內部會計控制執(zhí)行不到位，缺乏有效制約。另外，外部監(jiān)督力量不足，監(jiān)督效果不明顯。各級財政部門對高校內部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查僅限于不定期的檢查，導致了監(jiān)控力度的欠缺，且缺乏全面的指導，影響了內部會計控制在高等學校管理中的作用。一些政府部門為了平衡預算或為了創(chuàng)收，對高校的一些違法亂紀現(xiàn)象采取大事化小、小事化了的處理方式，導致會計信息失真，也極易滋生腐敗現(xiàn)象。
二、完善高校內部會計控制的對策
（一）建立健全內部會計控制制度
建立高校內部會計控制制度，須以國家法律規(guī)范為依據(jù)，制定符合高校自身發(fā)展特色的、全面的、高效的內部會計控制制度。
1.會計業(yè)務控制。會計業(yè)務是內部會計控制的核心。首先，會計業(yè)務流程要規(guī)范，環(huán)環(huán)相扣，相互制約。會計必須根據(jù)真實合法的原始憑證填制記賬憑證，將記賬憑證信息進行分類、整理，登記會計賬簿，會計賬簿的設置、啟用、登記、更正、對賬和結賬要做到準確合規(guī)，會計報表的編制要做到內容真實完整，報送及時。會計業(yè)務控制要保證賬務處理程序分工明確，操作規(guī)范。其次，會計業(yè)務崗位設置要相互牽制，相互監(jiān)督。要確保會計不相容崗位相互分離，相互制約。例如出納人員不得兼管收入、支出等賬簿的登記工作；支票、印簽應分別不同人保管等。
2.會計授權審批控制。授權審批控制是經(jīng)辦人員經(jīng)過審批和授權才能對有關經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理。授權審批控制對經(jīng)濟業(yè)務起到了源頭控制作用。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理相關業(yè)務。對于超越審批范圍的經(jīng)濟業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理；對于金額較大的審批事項，應經(jīng)過論證，查明經(jīng)費支出的使用范圍和使用情況；對于重大的經(jīng)濟業(yè)務，應當經(jīng)過校管理層的集體決策和審批，并實行相應的問責制，防止挪用、貪污資產(chǎn)等行為。
（二）加大內部會計控制的監(jiān)督力度
1.建立嚴明的問責制。嚴明的問責制是高校加強內部會計控制的重要手段，是規(guī)范財務管理、規(guī)避財務風險的有效途徑。各高校要按照“統(tǒng)一領導，分級管理”的原則，建立校內各級管理層的經(jīng)濟責任制，將經(jīng)濟責任落實到崗位，落實到人，實現(xiàn)權利與責任掛鉤。有效的問責制需做到以下幾點：一是權利與責任劃分相匹配，享有一定的權利，同時承擔相應的責任，且不同級別的職責權限應相互制約，相互監(jiān)督。二是明確責任界定邊界。責任的界定有利于組織機構設置和經(jīng)濟責任的準確衡量。三是嚴格分明的獎懲制度。獎懲措施的有力執(zhí)行是問責制有效實施的保障。
2.加強內審工作。高校內審部門作為財務工作的監(jiān)督檢查機構，在強化內部控制、完善組織治理機構、促進組織目標實現(xiàn)等方面發(fā)揮重要作用。高校審計部門須對會計核算資料的真實性、完整性以及會計核算組織程序的準確性進行嚴格監(jiān)督和評價；對資金的籌集和投放進行定期審計或審計調查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，必須嚴肅處理。一是保證內部審計的獨立性。高校內部審計的獨立性是高校內部會計控制實施的重要保障。內部審計部門應獨立于學校財務運行機構之外，也不受其他部門影響，并由學校主要領導直接負責，保證內部審計獨立性。內部審計人員也應該是獨立的，不能任職于其他部門或承擔其他職務，以保證其工作的客觀公正。二是完善內部控制評審程序。首先，審計人員在實施審計之前應做好單位內部控制的調查了解和記錄工作。通過詢問、檢查、查閱等方法了解被審單位的控制環(huán)境和控制程序并予以記錄。其次，測試內部控制的有效性并進行評價。運用經(jīng)濟業(yè)務流程測試高校內部會計控制的執(zhí)行情況，并根據(jù)測試結果評價其內部控制是否可靠有效。最后，交換意見，提出整改措施。審計人員應將內部會計控制的缺陷可能產(chǎn)生的風險以及整改意見以書面形式提交學校管理層。
（三）合理規(guī)避財務風險
1.控制債務規(guī)模，建立風險防范機制。學校管理層要長遠計議，統(tǒng)籌規(guī)劃，合理確定學校發(fā)展速度與規(guī)模，適度負債，并建立完善的風險防范機制。首先，學校根據(jù)資金需求狀況和市場情況，制定合理的資金使用方案，力求降低成本，減少風險。其次，制訂切實可行的還款計劃，按照貸款歸還時間和金額，合理調用資金，避免因資金周轉不靈而造成的還款壓力。第三，加強貸款使用情況的監(jiān)控，貸款資金管理委員會應定期對貸款資金的使用情況進行分析和評價，對效益低的項目及時糾正并加以改進，對造成浪費或損失的部門及個人追究責任。
2.科學投資，加強對外投資控制。對外投資的一重要特征就是收益與風險并存，高校進行的一系列投資活動如創(chuàng)辦校企、投資入股、購買證券等確實為高校帶來了一定的收益，但由于高校對投資缺乏論證，風險意識匱乏，導致很多投資失敗，造成嚴重的經(jīng)濟損失。各高校應建立對外投資決策集體審議聯(lián)簽責任制度，各項對外投資要科學論證，研究其可行性，杜絕個人舞弊行為。嚴格執(zhí)行對外投資的預算控制，加強投資項目的立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的會計控制和審計，嚴格控制投資風險。
作者：孟祥霞 田術國 孟祥革 單位：牡丹江師范學院 牡丹江醫(yī)學院
