高職院校加強內部會計控制

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一、我國高職院校內部會計控制的現狀和存在問題

(一)財務內部控制制度不完善，內控存在薄弱環節。內部控制意識不強，加上對內部控制的理解不正確，造成了控制制度建設的不完善。主要表現在:

1．由于沒有專門針對高職院校內部會計控制的法律法規制度指導，高職院校制定的內部會計控制制度也不健全;

2．內部會計控制的內容、范圍、約束對象尚不全面。近年來，高等學校在招生、就業、辦學、采購、工程項目建設等活動過程中，出現了亂收費、貪污、挪用公款、攜巨款外逃、用公款炒股等違法違紀現象;

3．部分高職院校印鑒和重要票據管理混亂，會計、出納職責不分;

4．部分高職院校缺乏風險控制意識，資產配置不合理，對外投資缺乏論證與可行性分析。

5．很多高職院校的內部會計控制沒有真正落實到位，特別是內部會計控制監督缺乏力度，高職院校近年發生的經濟案件，很多都與內部控制機制薄弱，管理上存在漏洞有關。

(二)預算管理薄弱。部分高職院校預算存在三個方面的問題:一是預算的編制缺乏論證，科學性不強、內容不實、預算約束不強;二是預算編制滯后，財政布置的預算與學校內部預算在編制時間和編制范圍上都不一致，多數學校需要做兩次預算;三是在預算的執行上，沒有建立相應的跟蹤評價制度。責任審計難以開展。高職院校屬于小型社會，內部審計的獨立性原則無法得到充分發揮，同時又受到現行制度、規定等各方面的影響，導致審計失去了其應有的監督作用。主要表現在兩個方面:一是先離后審，審任脫節。這種離任審計，是事后審計，對查出的問題不好處理，審計結論也難以落實，審計容易走過場;二是經濟責任劃分困難，特別是任期經濟責任難以界定，因此難以做出準確的審計評價，審計效果不佳。

(三)內部會計控制人員素質不高。部分高職院校會計從業人員的素質較低，對會計人員的培訓、考評及晉升等沒有形成一套完善的制度，也沒有經常性對會計人員進行職業道德教育，加上財務人員自身對內部會計控制認識不夠深入全面，不能隨時發現高職院校在快速發展中出現的新問題，同時內部崗位職責混亂，不能做到不相容職務相分離，有的會計人員為了個人利益而迎合領導意圖，編造虛假會計信息，從而導致會計信息嚴重失真。

二、如何完善我國高職院校內部會計控制

(一)完善高職院校財務內部控制環境。對于高職院校而言，控制環境主要包括科學的治理結構、組織管理結構與運行機制、經濟環境、法律環境、制度環境、職業道德環境、人員素質等，控制環境是高職院校內部控制的核心部分，為實現高職院校會計內部控制制度的基本目標提供了規范和框架。

(二)強化預算控制。高職院校預算是指根據高職院校事業發展計劃和任務而編制的年度財務收支計劃，預算控制要求高職院校加強對預算編制、執行、分析和考核等環節的管理控制，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預決算差異，采取措施改進，確保預算的剛性執行。

(三)嚴格業務程序控制。對于每項主要業務制定業務規范或流程，主要包括:

1．貨幣資金會計控制。包括貨幣資金的收入和支出控制，是高職院校內部會計控制的重點:(1)要求高職院校必須嚴格按照國家有關規定依法組織收入，各項收入全部納入預算;(2)要求高職院校必須嚴格執行國家規定的開支范圍及開支標準;(3)應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權審批制度，辦理貨幣資金業務的不相容職務必須分離。

2．實物資產會計控制。高職院校的實物資產數量多、金額大、分散領域廣、管理難度大。通過貫徹財物并重的原則，從資產的購置、保管、盤點和處置等環節找出關鍵控制點，采用授權批準、會計記錄與實物保管相分離、非保管人員無權領發實物、定期對實物資產進行清查等一系列控制措施，從根本上保證實物資產的安全完整。

3．對外投資會計控制。重點規范對外投資的決策機制和程序，對重大投資合作項目，應當編制項目投資建議書，組織有關部門和專家對項目進行可行性分析和投資效益論證。同時，對投資項目實行跟蹤管理。

4．采購與付款環節會計控制。針對單位采購過程中存在回扣現象，導致單位資金流失，采購物資質次價高等問題進行會計控制，重點是對采購決策的控制，必須加強采購與付款的會計控制，完善請購、審批、驗收、付款等環節，強調單位內部任何個人都不能獨立決定采購的品種、數量和價格，必須形成采購環節的制約和監督機制。

5．籌資活動會計控制。在籌資過程中，合理確定籌資規模和結構，完善籌資決策程序，降低資金成本，防范和控制財務風險，確保資金合理、高效使用。

6．工程項目會計控制。工程項目內控管理存在的問題突出表現在新校區的建設上，高職院校應建立工程項目的崗位責任制和授權批準制度，從而明確職責權限和審批權限。同時，應注重對項目招投標、承發包、工程進度款的支付、竣工結算等關鍵環節的控制，堅決地遏制和打擊經濟犯罪行為。

(四)完善風險控制體系。現階段高職院校內部存在的風險主要是財務風險。對財務風險的控制，關鍵是要保持一個合理的負債規模，維持適當的負債水平。高職院校應該提高風險控制意識，通過風險預警、識別及分析等措施，來減輕可能面臨的風險。

(五)加強會計電算化條件下的內部控制。電算化條件下的內部會計控制較手工會計內部控制而言，是控制范圍更大、控制程序更復雜的綜合性控制。目前部分高職院校的內部控制大多停留在會計憑證、賬簿、報表的稽核上，內控制度陳舊，因此應加強會計電算化條件下的內部控制，充分考慮會計電算化條件下會計風險的防范及內部會計制度的設計和監督問題，另外，應加強票據在電算化方面的管理。

(六)內部監督和外部監督控制相結合。內部監督主要是指內部審計，外部監督是指財政、稅務、審計等部門進行的檢查監督。此外，大部分高職院校都設有二級財務，高職院校一級財務部門應制定相應的制度對二級財務部門進行監督管理。

三、結語

可見，在新形勢下，高職院校應該從重投入輕管理、重外部經費爭取輕內部會計控制的錯誤觀念中擺脫出來，認真抓好高職院校內部會計控制，使高職院校走上一條健康的建設和發展道路，高職院校內部會計控制的建立健全是一個適應、調整、再適應、再調整的循環往復的發展過程，只有不斷完善內部會計控制制度，加強內部會計控制制度的建設，才能從源頭和制度上懲治腐敗、防范風險，提高高職院校的財務管理水平。

作者：林惠云 單位：福建衛生職業技術學院財務處