國內外環境會計信息披露比較
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摘要：本文通過比較我國與美國、日本在環境會計信息披露動因、內容與模式方面的現狀，借鑒國外成功經驗，提出健全法律法規和發揮政府強制監管作用、規范年報披露和擴展環境信息的相關披露內容的對策。
關鍵詞：環境會計信息；披露動因；披露內容；披露模式
各國迫切追求經濟增長，人類生存環境隨之不斷惡化，環境污染問題日益嚴重。為了實現企業和社會可持續發展，各國對環境保護越來越重視，不斷完善有關法規制度，促使企業降低能耗、減少污染，加強環境會計信息披露顯得尤為重要。我國至今已經逐步形成了一定的環境會計制度，但環境會計信息體系的建設發展水平還有待提高。
（一）國外環境會計信息披露動因美國從上世紀90年代至今，主要因為當局及各州政府規定了有關環境政策，體現了更加重視企業內部的工業環境和環境財務信息。政府對嚴格遵守環境信息公開政策的企業，給予財政支持和獎勵。作為社會組織，企業以經濟為主要目標，為了向行業和社會傳達良好的形象，企業披露行為會顯示盡可能多的環境績效信息，減少信息不對稱，從而贏得了更多的客戶和合作企業。日本于2000年了環境報告指南，多次修訂并沿用至今。日本政府部門專門針對各種行業的發展需求，設計了包括環境效益和成本的環境信息統計量表。另外，如果已為生產企業的化學物質注冊了關鍵的污染控制對象，則必須準確記錄并如實申報從材料采購到市場銷售的整個過程。日本政府共同推動環境會計理論建設和會計實踐，其健康的發展引導和促進了企業環境會計信息披露既定標準的形成。因此，在內部控制和會計操作的前提下，日本企業更多地關注量化環境會計信息，而不僅僅是報告環境會計信息項目。因此，國外環境會計信息披露的動因主要兩方面。一是企業特征。企業規模越大，成長越快，越重視內部治理，持續改善企業內部財務、人力、績效等，有效的內部治理將促進企業的環境會計信息披露。二是外部法律壓力。政府環報政策法規的不斷完善，會鼓勵企業開展環境保護活動和環境會計。在外部法律壓力的全面監督下，結合企業特征和環境會計信息績效的驅動力，企業逐步形成自身的社會責任感和價值觀。
（二）國內環境會計信息披露動因1.宏觀經濟因素。長期以來，我國各省市高度重視經濟效益，而未考慮造成的環境污染，治理環境的落后導致不少地區空氣質量差，引起人民的強烈不滿。近幾年，政府要求企業披露環境會計信息，接受社會媒體和公眾的監督，并承擔企業的社會責任。但是各地核心發展仍然是經濟，對企業環境會計信息披露存在一定的阻力，盡管財政支持和整改逐年增加，成效還不夠明顯。2.政府監督因素。為響應國家可持續發展戰略，政府對企業的配合不積極和披露流于形式等行為實行了有效監督而展開環境保護工作。政府出臺相關政策，制定了法律法規，給企業施壓。政府監管壓力越大、水平越高，企業披露的環境會計信息越多；法律制度日趨完善，企業披露的環境會計信息就越來越全面和具體。3.企業內部因素。股權結構和性質影響企業內部治理，從而影響到環境會計信息披露。國有企業披露比例比非國有企業高，相對披露了更多的環境會計信息。一般來說，控股股東會影響企業進行環境會計信息披露的意愿。企業的盈利能力、營運能力也會影響環境會計信息的披露。績效越好的企業在行業中必須表現出的競爭優勢就越多，向外傳送的信號越強，傳達的內容就越多。企業績效與環境會計信息披露之間存在顯著的正相關關系。
二、國內外環境會計信息披露內容的比較分析
（一）國外環境會計信息披露內容美國環境會計信息披露機制既強調環境成本又強調環境債務，可以清楚地了解企業對外發展的運營效率和對內管理的治理情況。環境保護活動使企業承擔債務、成本開支和其他必要費用，并處理已造成的污染，清理污染項目，產生治理環節，這些都會有負債和成本發生。企業違反環境法律展開生產經營活動，直接受到懲罰，同樣形成成本與負債等。企業生產活動的環境污染威脅公眾人身健康的，應當依法賠償受害人。美國企業環境會計信息披露還側重綠色建筑指標和循環指標，以提高披露內容的有效性。日本企業降低了生產成本，追求經濟利益的最大化，治理目標力求環境污染影響最小化。日本進行企業環境會計及信息披露的研究要晚于美國，環境法律法規理念和政策內容建設相對更加具體，效果更加明顯。日本政府借助一系列規范性建設，有效地促進了企業主動保護環境活動的開展，重點是評估企業的市場活動和環境負債，直接對企業實施環境項目投資及行業效益等進行評價與獎勵。
（二）國內環境會計信息披露內容我國企業不但注重自身和股東的利益，而且維護利益相關者的共同利益，注重承擔環境保護責任。環境會計信息披露既反映企業生產經營活動對環境的影響，也體現企業環境行為對財務的影響等，具體包含兩方面披露內容。一方面，環境會計要素信息反映企業的生產經營情況，直接定量地向社會公開一些關鍵內容，主要有環境資產、成本和資本等信息。環境資產是一段時間內企業生產、運營和項目建設的貨幣計量。環境成本指企業開展一定的經濟活動為了實現可持續發展和戰略目標而支付的，它成為企業未來發展的資源和動力。環境負債指企業為支付環境費用而承擔的負債，是企業履行環境保護、技術研發、節能減排等義務時應支付的費用。關于環境資本，則是企業擁有的環境資產的使用權和所有權。另一方面，環境績效信息是基于企業自身內部控制和管理視角的環境統計報告的內容構成。披露環境績效內容可以使利益相關者和公眾進一步了解企業信息，具體包括企業執行國家和地方環境法律、企業在其自身生產和運營過程中對環境質量的審核，以及企業在控制污染、合理使用污染物等環境治理方面的具體表現。
三、國內外環境會計信息披露模式的比較分析
（一）國外環境會計信息披露模式美國企業披露環境會計信息的模式主要通過年度報告、會和互聯網來進行。無論是政府部門和審計機構，還是投資者和社會公眾，他們一般都選擇年度財務報表等數據來分析企業的發展，企業看重公共形象與社會責任。為了幫助所有利益相關者和信息使用者了解企業的具體情況，美國國內企業較為普遍采用減排績效報告和可持續發展報告來披露環境會計信息。這是年度報告表內與表外結合進行信息披露。美國上市公司更多自愿披露，考慮政策風險和環境風險，并提高企業聲譽。他們著眼于總體戰略計劃，提出了減排目標并做出承諾。而美國政府和監管機構出于市場壓力和合規化要求，必須提高披露的時效性和真實性。他們開始逐步執行中期報告和環境報告說明等，以拓寬信息披露的范圍，并規范了環境會計信息披露的構成，具有強制約束性。由此，自愿披露與強制披露結合基礎上，獎懲并舉，持續優化披露制度與體系。日本絕大多數上市公司主要使用環境報告進行信息披露，具體包括公司發展報告和環境報告。報告嚴格按照會計計量標準，對環境項目的環境成本信息和經濟效益信息等進行計量。出于規范市場與行業環境，重視企業內部信息，日本有關部門建立了與企業內部治理環境相匹配的外部環境會計相關審計程序，對內部報告進行審計監督，以滿足利益相關者使用相關信息的需求。
（二）國內環境會計信息披露模式第一，財務報告。披露內容包括企業行為對會計的影響以及企業環境工作對會計的影響。除了這些內容對財務報表中相關項目產生影響外，環境會計信息還以注釋或說明的形式提供，反映了企業環境污染控制水平及因保護環境產生的收益變化、環境資產、環境支出等。第二，環境報告或社會責任報告或可持續發展報告。實際上，企業業務發展、技術創新和風險預防與控制的目的是使企業可持續發展，從而達到生存和盈利的目標。因此，大多數集團上市公司對這些報告的重視程度更高，其中涉及許多關鍵信息和披露，重點關注環境管理、技術創新與安全生產的主要責任之間的關系。
四、國外環境會計信息披露的成功經驗與啟示
第一，健全法律法規和發揮政府強制監管作用。國外環境會計信息披露的內容專門針對可量化的成本和負債以及其他相關指標，以獨立的環境報告形式披露環境會計信息。和國外相比，我國缺少對環境項目的會計核算體系，難以對環境會計核算進行統一規范和引導，使得對環境會計信息披露過于零散，嚴重影響到利益相關者取得和使用環境會計信息。因此，要健全有關法規，政府要更加注重相關規范的實用性，在形成良好的整體社會意識之前在各個行業發揮強制力和有效地進行監督。第二，規范年報披露和擴展環境信息的相關披露內容。為提高披露質量，要從內容和量化角度進一步規范年報披露。企業環保相關法規的執行情況、是否發生環境事故、消耗的資源量、廢氣廢液排放和回收利用情況、廠區綠化等環境治理活動、環保投資研發等，這些內容都應包含其中。在環境會計績效信息量化方面，例如，污染物僅僅披露了排放量，要說明數據的來源和計算方法，讓信息使用者判斷披露內容的真實性；披露當年的排放量，還應該有往年數據，幫助信息需求者直觀了解污染物排放的改善狀況，引起企業對環境會計績效信息的長期重視。目前我國企業還存在披露面不夠廣、披露模式不統一、披露內容較少等一系列問題，應加強企業社會責任意識，把環境信息的利益相關者多方面的信息需求納入到披露體系。投資者和債權人重視環保活動產生的經濟效益，政府及監管機構強調環保法規的執行情況及效果，供應商與客戶關注企業的環保形象與聲譽，社會公眾看中企業是否采取污染治理措施，企業員工關注自身健康，注重環保措施與結果。這些環境信息的相關內容都應更加明確地要求企業在環境報告書系統化地呈現，擴大披露的范圍，進一步完善企業的社會責任，提高社會責任環境信息的應用水平。
參考文獻：
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作者：金穎 單位：金陵科技學院商學院
