我國上市公司會計(jì)監(jiān)管問題分析

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摘要：伴隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制和證券市場的不斷發(fā)展和完善，上市公司持續(xù)增加的同時也暴露了其內(nèi)部存在的一系列會計(jì)監(jiān)管問題。會計(jì)的基本職能之一便是會計(jì)監(jiān)管，也是我國市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的主體和制約體制的建設(shè)者。而會計(jì)監(jiān)管各方面的不作為則會引發(fā)更多令社會難以預(yù)防和解決的會計(jì)造假問題。近年來會計(jì)監(jiān)管問題漏洞百出，對我國市場經(jīng)濟(jì)的危害更是不言而喻，會計(jì)信息失真、會計(jì)監(jiān)管制度不完善已成為困擾會計(jì)界的一大難題，因此，將會計(jì)監(jiān)管中存在的問題進(jìn)行全面系統(tǒng)的研究和解決具有極大的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)管；上市公司；會計(jì)信息失真

1我國會計(jì)監(jiān)管理論概述

1.1會計(jì)監(jiān)管的定義

會計(jì)監(jiān)管作為會計(jì)監(jiān)督管理的簡稱，是使某種活動達(dá)到預(yù)期目的的檢驗(yàn)、監(jiān)督和控制行為［1］。主要是通過會計(jì)檢查、監(jiān)督、控制等工作過程和手段來監(jiān)督和管理企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動和結(jié)果，包括業(yè)務(wù)處理、人員監(jiān)督和建立健全的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范基本會計(jì)工作。

1.2會計(jì)監(jiān)管的目的及意義

根據(jù)我國法律法規(guī)的要求，會計(jì)監(jiān)管是由公司內(nèi)部監(jiān)管、政府監(jiān)管和外部監(jiān)管共同組成的一個相互聯(lián)系、補(bǔ)充、制約的監(jiān)管體系。實(shí)施會計(jì)監(jiān)管不僅保證了企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性，也維護(hù)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展，保護(hù)了廣大中小投資者的根本權(quán)益，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)管中不可或缺的一部分。

1.3會計(jì)監(jiān)管的變化與發(fā)展

由于企業(yè)集團(tuán)不斷加大會計(jì)監(jiān)管的作用，會計(jì)監(jiān)管內(nèi)容的持續(xù)擴(kuò)張，其中心也產(chǎn)生了很大的變化。在過去其側(cè)重點(diǎn)主要在于對事后會計(jì)項(xiàng)目的監(jiān)管，出現(xiàn)問題之后才會監(jiān)管，而企業(yè)會計(jì)監(jiān)管應(yīng)該滲透在事前、事中、事后以及事中核算和決策的各個具體環(huán)節(jié)之中，這樣才能全方位多層次的對會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管。在過去幾年的發(fā)展過程中，會計(jì)監(jiān)管的相關(guān)依據(jù)主要來自于國際上的法律和法規(guī)，現(xiàn)在變?yōu)楦鶕?jù)企業(yè)的制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、決策方案以及國家法規(guī)等等因素，來達(dá)到會計(jì)監(jiān)管依據(jù)多層次的效果，增強(qiáng)了解決會計(jì)監(jiān)管問題的依據(jù)。

2我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀及案例分析

2.1我國上市公司會計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀

近幾年來，我國初步形成了以《會計(jì)法》為主、相關(guān)的行政法規(guī)和其他規(guī)范性文件為輔的法律法規(guī)格局，以補(bǔ)充我國目前綜合且多層次的會計(jì)監(jiān)管體系，但這些法律法規(guī)仍具有無法忽視的滯后性弊端［2］。從監(jiān)管法律環(huán)境的角度考慮，協(xié)調(diào)問題是存在于各會計(jì)法規(guī)之間相當(dāng)普遍的問題。具體來說，相關(guān)措施缺乏對照或相互交叉，存在不作為和沖突的情況，各法規(guī)之間形式不規(guī)范、制度不統(tǒng)一、編號不系統(tǒng)，導(dǎo)致監(jiān)管者對會計(jì)違規(guī)行為難以進(jìn)行具體定性判斷。目前，我國主要由證監(jiān)會、深圳證券交易所和上海證券交易所對上市公司的會計(jì)違規(guī)行為進(jìn)行處罰。雖然近年來監(jiān)管力度有一定增加，但處罰力度仍低于謀求利益的上市公司披露不當(dāng)信息的獲益空間。近十年來，我國會計(jì)監(jiān)管部門為了加強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量檢查、監(jiān)督會計(jì)信息披露和實(shí)行處罰，構(gòu)建了更加系統(tǒng)全面的監(jiān)管實(shí)施機(jī)制，但與之相關(guān)的證券犯罪行為并沒有隨之減少。

2.2會計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀之下的會計(jì)信息失真——案例分析

2.2.1綠大地公司會計(jì)信息失真案例

由于我國市場經(jīng)濟(jì)仍處于初級發(fā)展階段，法律建設(shè)還不全面，導(dǎo)致我國上市公司會計(jì)信息失真問題嚴(yán)重。綠大地公司注冊資本3196.416萬元，2001年3月28日在云南省工商行政管理局登記注冊，從事綠化工程設(shè)計(jì)和建設(shè)、種植和銷售綠化苗木工作。由于該公司涉嫌違規(guī)信息披漏，2010年3月被立案調(diào)查，并發(fā)現(xiàn)該公司涉嫌虛增資產(chǎn)、利潤和收入以及其他違法違規(guī)行為。該公司主要的造假行為包括偽造合同、虛構(gòu)交易；偽造銀行票據(jù)虛構(gòu)銀行業(yè)務(wù)往來；以銷售退回為手段構(gòu)造虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和通過購買土地膨脹的資產(chǎn)等。這起綠大地公司的財(cái)務(wù)舞弊案件既誤導(dǎo)了投資者和債權(quán)人作出合理判斷，也損害了社會資源的合理配置和證券市場的健康發(fā)展。

2.2.2綠大地事件的成因分析

（1）內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)混亂

內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的混亂是綠大地公司的一項(xiàng)嚴(yán)重缺陷，具體表現(xiàn)如下：董事會人數(shù)不足，其中一半已辭職，不具有表決權(quán)；頻繁的調(diào)動監(jiān)事會成員并對各種職務(wù)進(jìn)行變動；2009年之前，綠大地公司董事長兼任總經(jīng)理職務(wù)；2010年4月以后，董事長兼任董事會秘書，享有董事會的絕對領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。此外，董事會成員王躍光兼任董事、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)三職，違背了公司治理機(jī)制的制衡，限制了監(jiān)管行為［3］。

（2）中介機(jī)構(gòu)瀆職

雖然綠大地公司涉嫌多種違法犯罪行為，但其手段不僅不高明甚至有些低級，僅僅是通過篡改一些數(shù)據(jù)以實(shí)現(xiàn)方便上市、充實(shí)個人資本的目的。然而，這些并不高明的手段竟然可以“瞞天過海”，逃過各個監(jiān)管機(jī)構(gòu)的“法眼”。不得不說，正是由于這些來自各種方面的瀆職和縱容，才最終幫助了綠大地欺詐上市，并做出有悖企業(yè)道德的違規(guī)行為。

（3）地方保護(hù)主義縱容造假

2009年，綠大地公司出現(xiàn)了5.5個億的生產(chǎn)基地建設(shè)項(xiàng)目的資金缺口，在這種情況下，讓具有政治背景的王光中擔(dān)任總經(jīng)理的確是退路一條。在中國證監(jiān)會著手調(diào)查綠大地案件后，地方政府為了支持地方企業(yè)及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不惜多次赴京，為綠大地公司案件斡旋。涉嫌此類證券犯罪的公司，大多是地方的龍頭企業(yè)，不僅拉動就業(yè)，也為政府帶來了豐厚的財(cái)政收入，因此地方政府不惜違背企業(yè)道德和原則去保護(hù)這些經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“標(biāo)桿”。

3完善我國上市公司會計(jì)監(jiān)管的對應(yīng)措施

3.1完善外部監(jiān)管，加強(qiáng)制度建設(shè)

首先，政府應(yīng)明確會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管范圍和權(quán)限，要求它們共享數(shù)據(jù)信息，遵守保密制度，相互合作，建立良好的溝通制度，最大限度地減少重復(fù)監(jiān)督或監(jiān)管沖突［4］。其次，中國稅務(wù)、金融、審計(jì)等監(jiān)管部門，應(yīng)認(rèn)真履行相關(guān)政策的職責(zé)和義務(wù)，對有關(guān)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行宏觀控制，施行外部監(jiān)督。

3.2加快法律建設(shè)，提供法律保障

會計(jì)監(jiān)管的有效實(shí)施離不開法律制度的支持。雖然我國頒布了新的《會計(jì)法》，但其可操作性較低［5］。為適應(yīng)企業(yè)多元化經(jīng)營的需要，明確審計(jì)和會計(jì)監(jiān)管的權(quán)限和相應(yīng)職責(zé)，維護(hù)會計(jì)監(jiān)管職能的有效性和可操作性；對賠償和處罰進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，并保證執(zhí)行，應(yīng)加快會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和完善，逐步實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)管的法律保障，提高會計(jì)監(jiān)管能力。

3.3建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管機(jī)制

缺乏健全的內(nèi)部控制機(jī)制也是造成許多會計(jì)信息失真的原因之一。財(cái)政部頒布和實(shí)施了一系列內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，對深入實(shí)施會計(jì)法律、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制和降低會計(jì)信息失真方面，發(fā)揮了積極的作用。具體包括：對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)事件涉及到的所有工作人員全過程進(jìn)行相關(guān)制約；對財(cái)產(chǎn)檢驗(yàn)的范圍、組織程序和期限作出必要的澄清；保證會計(jì)的定期審計(jì)程序，以有效實(shí)施內(nèi)部監(jiān)管制度，為實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督奠定基礎(chǔ)。

4結(jié)論

改革開放三十多年來，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)處于不斷發(fā)展過程中，會計(jì)職能也發(fā)生了巨大變化。對于企業(yè)本身來說，即使想要提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，也不能存在僥幸心理通過會計(jì)從業(yè)人員對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行大量的人為干預(yù)，影響會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，更不能通過這種手段或伎倆做出一些偷稅漏稅的不法行為。只有通過內(nèi)外部監(jiān)管相結(jié)合的方法，才能切實(shí)有效地實(shí)施企業(yè)會計(jì)監(jiān)管的相關(guān)工作，發(fā)揮監(jiān)督作用，以確保企業(yè)會計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。

參考文獻(xiàn)：

［1］黃宏.上市公司會計(jì)監(jiān)管問題探討［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì),2012,08:108-109.

［2］朱文娟,何靜.上市公司財(cái)務(wù)異常的會計(jì)監(jiān)管問題探討［J］.商業(yè)時代,2012,08:75-77.

［3］周大鋒.建議從法治層面進(jìn)一步完善會計(jì)監(jiān)督體系［J］.中國會計(jì)報(bào),2017,03:1-2.

［4］何佳蔚.會計(jì)信息的監(jiān)管模式探討——政府會計(jì)監(jiān)管問題研究［J］.中國管理信息化,2014,02:5-6.

［5］鄭曉玲.淺析企業(yè)會計(jì)的監(jiān)管［J］.黑龍江科技信息,2014,09:28-34.

作者：李智 單位：鄭州輕工業(yè)學(xué)院