收益相關(guān)補助會計核算問題淺析

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摘要：隨著商業(yè)項目內(nèi)容的逐漸增多，原政府補助準(zhǔn)則的弊端逐漸凸顯，并越來越無法滿足企業(yè)政府補助會計處理的需要。新政府補助準(zhǔn)則的實施彌補了原準(zhǔn)則存在的諸多缺陷，進一步規(guī)范了政府補助的會計處理方法。但是，受多種主客觀因素的影響和制約，實務(wù)中政府補助會計處理仍存在一些難點及問題。基于上述原因，本文重點以與收益相關(guān)的政府補助作為研究對象，結(jié)合案例詳細分析相關(guān)政府補助會計核算及賬務(wù)處理過程，在此基礎(chǔ)上探討綜合性項目政府補助會計處理方法，進而總結(jié)會計處理過程中的難點及存在的問題，并嘗試從實務(wù)操作指引、信息披露和會計人員培訓(xùn)三個方面思考帶來的啟示。

關(guān)鍵詞：與收益相關(guān)的政府補助信息披露遞延收益營業(yè)外收入

一、引言

作為政府干預(yù)經(jīng)濟的重要手段之一，政府補助有助于促進資源的有效配置和特定產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[1]。隨著社會經(jīng)濟的逐漸發(fā)展，原政府補助準(zhǔn)則存在的政府補助與收入界定不明確、會計科目使用不規(guī)范、披露信息不充分等缺陷逐漸凸顯。為了規(guī)范政府補助的確認、計量和列報，CAS16于2017年5月修訂印發(fā)，并明確了適用范圍和政府補助相關(guān)科目的使用方法，允許采用凈額法對政府補助進行核算，增加了多種補助，修改了與資產(chǎn)相關(guān)政府補助的攤銷方法，并對財政貼息的會計處理做了更加詳細的規(guī)定。根據(jù)性質(zhì)的差異性，政府補助可具體劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的和與收益相關(guān)的兩種類型。兩類政府補助相比而言，與收益相關(guān)政府補助的會計處理相對較為復(fù)雜，實務(wù)處理過程中需要根據(jù)是否與日常活動相關(guān)、是否發(fā)生成本費用或支出等方面的判斷進行差異化處理。因此，本文以該類政府補助作為研究重點，結(jié)合案例詳細分析相關(guān)政府補助會計核算、賬務(wù)處理過程及其存在的問題和難點，并從多個方面總結(jié)帶來的啟示，對政府補助會計處理研究具有理論和實踐雙重意義。

二、與收益相關(guān)政府補助的分類及其會計處理方法分析

（一）與收益相關(guān)政府補助的分類

政府補助是政府無償給于企業(yè)的資產(chǎn)，其具有無償性和來源于政府經(jīng)濟資源兩大特點，并主要包括無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)、政策性補貼、研究開發(fā)補貼、財政貼息等[2]。新準(zhǔn)則下政府補助可具體劃分為資產(chǎn)類和收益類兩種類型，前一種類型指的是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助，后一種類型政府補助的受益期間相對較短，主要是對將要發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用或損失進行相應(yīng)的補償，其范圍是除第一種類型之外的政府補助。根據(jù)不同分類標(biāo)準(zhǔn)，與收益相關(guān)的政府補助又可進一步劃分為多種細分類型。根據(jù)是否與日常活動有關(guān)，與收益相關(guān)的政府補助可劃分為與日常活動有關(guān)和與日常活動無關(guān)兩種細分類型。根據(jù)是否發(fā)生相關(guān)成本費用或支出，與收益相關(guān)的政府補助又可劃分為多種細分類型。總體來看，結(jié)合上述兩種分類標(biāo)準(zhǔn)，實務(wù)中與收益相關(guān)的政府補助主要包括以下四種類型：細分類型一，發(fā)生相關(guān)成本費用且與日常活動相關(guān)；細分類型二，不發(fā)生相關(guān)成本費用且與日常活動相關(guān)；細分類型三，發(fā)生相關(guān)支出且與日常活動無關(guān)；細分類型四，不發(fā)生相關(guān)支出且與日常活動無關(guān)。

（二）與收益相關(guān)政府補助的會計處理方法

根據(jù)用途和具體劃分類型的不同，不同政府補助的會計處理方法也存在明顯差異性。新準(zhǔn)則規(guī)定與日常活動相關(guān)的需要計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用，其他情況需要計入營業(yè)外收支，不同處理方法的詳細適用情況如表1所示。新準(zhǔn)則下企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)選擇計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，而原準(zhǔn)則下也只能計入營業(yè)外收入[3]。與日常活動無關(guān)的政府補助，通常由企業(yè)常規(guī)經(jīng)營之外的原因所產(chǎn)生，具備偶發(fā)性的特征。與日常活動相關(guān)政府補助的判斷標(biāo)準(zhǔn)主要表現(xiàn)在以下兩個方面：其一，與日常銷售等經(jīng)營行為是否密切相關(guān)；其二，成本費用是否屬于營業(yè)利潤之中的項目，如研發(fā)費用補助、超稅負返還、成本費用的補貼等。分析表1可得，在與日常活動相關(guān)的前提下，收益類政府補助的用途主要表現(xiàn)在補償相關(guān)成本費用或損失，實務(wù)中可具體劃分為補償已發(fā)生的和補償以后期間的兩種情況。就第一種情況而言，新準(zhǔn)則明確規(guī)定該種情況下應(yīng)該直接沖減相關(guān)成本或計入當(dāng)期損益，前者詳細賬務(wù)處理應(yīng)該借記“銀行存款”，貸記“管理費用”等，后者詳細賬務(wù)處理應(yīng)該借記“銀行存款”，貸記“其他收益”；就第二種情況而言，新準(zhǔn)則下企業(yè)應(yīng)該首先將相關(guān)政府補助確認為遞延收益，通常在滿足政府補助所附條件時計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)資本成本，詳細賬務(wù)處理應(yīng)該借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，在此基礎(chǔ)上沖減相關(guān)成本或計入當(dāng)期損益，詳細賬務(wù)處理方式與第一種情況相同。同時，該前提下還存在不發(fā)生成本費用的情況，新準(zhǔn)則下該類政府補助應(yīng)該在當(dāng)期直接計入其他收益。在與日常活動無關(guān)的前提下，新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)是否發(fā)生支出進行差異化處理。如果發(fā)生支出，企業(yè)應(yīng)該沖減營業(yè)外支出，詳細賬務(wù)處理的借記科目和貸記科目應(yīng)該分別為“銀行存款”和“營業(yè)外支出”。如果未發(fā)生支出，企業(yè)應(yīng)該在當(dāng)期計入營業(yè)外收入，詳細賬務(wù)處理的借記科目和貸記科目應(yīng)該分別為“銀行存款”和“營業(yè)外收入”。總體來看，新準(zhǔn)則下與收益相關(guān)政府補助主要包括沖減相關(guān)成本費用或計入當(dāng)期損益、直接計入其他收益和計入營業(yè)外收支三種會計處理方法。不同類型與收益相關(guān)的政府補助適用不同的會計處理方法，因此企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況進行合理選擇。

三、與收益相關(guān)的政府補助會計核算及賬務(wù)處理例析

（一）直接計入其他收益

結(jié)合不同會計處理方法的適用情況來看，直接計入其他收益的處理方法相對較為簡單，其主要適用于不發(fā)生成本費用且與日常活動相關(guān)的情況。實務(wù)中，該類與收益相關(guān)的政府補助也較為常見，如增值稅先征后返政策下的增值稅額返還等。為了詳細說明該類政府補助的會計處理方法，現(xiàn)舉例如下：【例1】2017年5月A公司生產(chǎn)、銷售一批模具產(chǎn)品，并實際繳納增值稅額150萬元。由于該批模具產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按照國家相關(guān)規(guī)定該批產(chǎn)品的增值稅額返還比例為70%，因此2017年6月企業(yè)收到105萬元返還增值稅額。分析上述案例可得，返還增值稅額與日常活動密切相關(guān)，并且沒有發(fā)生相關(guān)成本費用，根據(jù)新政府補助準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)該在收到相關(guān)款項時直接將其計入其他收益，詳細賬務(wù)處理的借記科目和貸記科目分別應(yīng)該為“銀行存款”和“其他收益”，金額均為105萬元。

（二）沖減成本費用或計入當(dāng)期損益

新政府補助準(zhǔn)則下該種會計處理方法主要適用于補償已發(fā)生的成本費用和補償以后期間發(fā)生的成本費用兩種情況，并且具體的處理方式也存在一些細微差別。具體來看，第一種情況下企業(yè)應(yīng)該直接沖減成本費用或計入當(dāng)期損益，第二種情況下企業(yè)應(yīng)該先將政府補助確認為遞延收益，在成本費用確認時再進行相應(yīng)處理。（1）案例介紹。為了詳細說明該類政府補助的會計處理方法，現(xiàn)舉例如下：【例2】2017年1月B公司投資研發(fā)一種新型的節(jié)能產(chǎn)品，截止2018年7月該項目正處于費用化階段。2018年7月份，B公司收到165萬元政府撥付的2017年專項科研經(jīng)費。【例3】2019年初C公司投入資金進行某項目研究，研究開發(fā)期為3年，1月份公司收到67萬元政府撥付的專項科研經(jīng)費。年底，經(jīng)計算C公司共發(fā)生15萬元研發(fā)支出。【例4】D公司投資進行新材料產(chǎn)品技術(shù)應(yīng)用及研發(fā)項目，該項目研發(fā)期為6個月，研發(fā)費用總預(yù)算為1600萬元。2017年初，企業(yè)向當(dāng)?shù)卣暾埧蒲薪?jīng)費，并于4月分別先后收到政府財政撥款450萬元和350萬元，分別用以補償前三個月和后三個月的研發(fā)支出費用。（2）會計核算及具體賬務(wù)處理方法分析。分析案例2和案例3可以看出，雖然兩個案例中企業(yè)收到的政府補助均為專項科研經(jīng)費，但是兩者的用途存在明顯區(qū)別，案例2的專項科研經(jīng)費主要用以補償已經(jīng)發(fā)生的成本費用，案例3的專項科研經(jīng)費主要用以補償以后期間發(fā)生的成本費用。新政府補助準(zhǔn)則下B公司收到專項科研經(jīng)費時應(yīng)該直接沖減成本費用或計入當(dāng)期損益，前一種處理方法詳細賬務(wù)處理的借記科目和貸記科目分別應(yīng)該為“銀行存款”和“管理費用———研發(fā)支出”，金額均為165萬元，后一種處理方法詳細賬務(wù)處理的借記科目和貸記科目分別應(yīng)該為“銀行存款”和“其他收益”，金額均為165萬元。例3中C公司收到專項科研經(jīng)費時，企業(yè)應(yīng)該先將其確認為遞延收益，詳細賬務(wù)處理的借記科目和貸記科目分別應(yīng)該為“銀行存款”和“遞延收益”，金額均為67萬元。2019年末，C公司確認研發(fā)費用時沖減成本費用或計入當(dāng)期損益，詳細賬務(wù)處理與案例2相似。如果企業(yè)沖減成本費用，詳細賬務(wù)處理的借記科目和貸記科目分別應(yīng)該為“銀行存款”和“管理費用———研發(fā)支出”，金額均為15萬元；如果企業(yè)計入當(dāng)期損益，詳細賬務(wù)處理的借記科目和貸記科目分別應(yīng)該為“銀行存款”和“其他收益”，金額均為15萬元。分析例4可以看出，D公司4月份收到的兩項政府補貼的用途具有明顯差異性，兩項政府補貼分別用以補償已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費用和以后發(fā)生的研發(fā)費用。收到第一筆和第二筆政府補貼時，D公司詳細賬務(wù)處理如表2所示：

（三）計入營業(yè)外收支

根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，計入營業(yè)外收支的會計處理方法主要適用于與日常活動無關(guān)的政府補助，現(xiàn)實生活中該類政府補助通常具備偶發(fā)性的特征，例如企業(yè)IPO補貼、新三板掛牌補貼等[4]。【例5】2017年9月，E公司成功在新三板掛牌，月底企業(yè)收到政府補助80萬元。2017年12月，為鼓勵E公司安排相關(guān)的殘疾人員就業(yè)，政府向公司提供18萬元的政府補貼。分析上述案例可以看出，上述兩項款項均與日常活動無關(guān)，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，2017年9月收到相關(guān)款項時，詳細賬務(wù)處理的借記科目和貸記科目應(yīng)該分別為“銀行存款”和“營業(yè)外收入”，金額均為80萬元。2017年12月收到相關(guān)政府補助時，詳細賬務(wù)處理的借記科目和貸記科目應(yīng)該分別為“銀行存款”和“營業(yè)外收入”，金額均為18萬元。雖然政府補助能夠顯著地幫助公司擺脫困境，但是此類業(yè)績的改善僅是短期的，在長期內(nèi)并不顯著，提高企業(yè)的自生能力才是“脫困”的根本之道[5]。

（四）綜合性項目政府補助

【例6】2017年F公司投資新藥臨床研究項目，項目總預(yù)算為600萬元，并于5月1日與某市科技創(chuàng)新委員會簽訂科技計劃項目合同書，計劃資助該項目200萬元。同時，項目合同計劃書明確規(guī)定了政府補助款項的應(yīng)用范圍，其中管理費用、專家咨詢費、會議費、差旅費、測試化驗加工費、材料費、設(shè)備費分別為7萬元、8萬元、5萬元、10萬元、95萬元、15萬元和60萬元。2017年6月1日，F(xiàn)公司收到相關(guān)政府補助，并嚴格按照項目合同計劃書的要求進行使用。2017年6月15日，F(xiàn)公司購置了相關(guān)設(shè)備，該批設(shè)備不考慮凈殘值且采用直線法計提折舊，其使用年限、設(shè)備成本分別為10年和150萬元（補助資金60萬元）。分析案例6可以看出，由于合同計劃書對相關(guān)政府補助的用途進行了明確規(guī)定，因此F公司能對收益類和資產(chǎn)類政府補助進行合理區(qū)分，需要分別進行會計處理。根據(jù)新政府補助準(zhǔn)則的要求，假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費，并且企業(yè)對收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助選擇凈額法進行會計處理，實際收到補貼資金、購入設(shè)備、月末計提折舊時詳細賬務(wù)處理如表3所示。對其他與收益相關(guān)的政府補助，F(xiàn)公司在實際使用的當(dāng)期期末根據(jù)當(dāng)期累計使用的金額計入損益或者按規(guī)定用途實際使用補助資金時計入損益，詳細賬務(wù)處理的借記科目和貸記科目應(yīng)該分別為“遞延收益”和相關(guān)損益科目。【例7】2016年G公司投資研發(fā)一種新型的節(jié)能產(chǎn)品，項目總預(yù)算為2225萬元，并于2017年1月1日與政府相關(guān)部門簽訂補貼協(xié)議。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，政府部門分兩次撥付相關(guān)款項，即在立項和驗收結(jié)項時各撥付356萬元，相關(guān)款項主要用于支付推廣費、租賃場地費、購置生產(chǎn)線與機器設(shè)備等，但是協(xié)議并未明確規(guī)定各用途的具體金額。2017年1月1日和2019年1月1日F公司實際收到政府相關(guān)部門撥付的政府補助款項。分析案例7可以看出，由于補貼協(xié)議并未對相關(guān)政府補助的用途金額進行了明確規(guī)定，因此G公司無法對兩種類型進行合理區(qū)分。假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費且采用總額法進行處理，第一次收到撥款、每年年末對遞延收益進行攤銷、第二次收到撥款時詳細賬務(wù)處理如表4所示。

四、與收益相關(guān)政府補助的會計處理難點及問題分析

（一）政府補助的界定及分類較為困難

與原政府補助準(zhǔn)則相比而言，新準(zhǔn)則增加了對政府補助特征的表述，但是實務(wù)中政府補助的界定和類型劃分仍然較為困難。具體來看，實務(wù)中的會計處理難點主要表現(xiàn)在以下三個方面：其一，收入與政府補助的判斷存在一定難度。新準(zhǔn)則下對收入與政府補助的判斷應(yīng)該根據(jù)實際情況，通過最終受益者進行合理判斷。例如，為了補償老年乘車費用，政府將補助資金撥付給公交公司；政府將補助資金撥付集團公司，集團公司轉(zhuǎn)付給子公司；國家對相關(guān)藥品進行限價，然后又給予價格補貼。對于第一個案例而言，由于最終受益者并非是公交公司，因此公交公司應(yīng)該將相關(guān)款項確認為收入。對于第二個案例而言，由于最終受益者是子公司，因此子公司應(yīng)該將相關(guān)款項作為政府補助處理。對于第三個案例而言，從形式上看上述補貼應(yīng)該屬于政府補助，但從實質(zhì)上看該補貼應(yīng)作為收入處理，其主要原因為上述補貼實際上是藥品價格組成部分，其并非是從國家無償取得的；其二，是否與日常活動相關(guān)的判斷存在一定難度。結(jié)合案例來看，對是否與日常活動相關(guān)的判斷是政府補助會計處理的關(guān)鍵。實務(wù)處理過程中，會計人員需要遵循實質(zhì)重于形式的原則，利用自身的職業(yè)判斷能力進行準(zhǔn)確界定。一般而言，偶發(fā)性或針對企業(yè)以外發(fā)生損失的補助應(yīng)該與日常活動無關(guān)，如地震災(zāi)區(qū)重建資金等，經(jīng)常性、持續(xù)性的政府補助應(yīng)該與日常活動相關(guān)，如針對運費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、人員薪酬等方面的政府補助。由于新準(zhǔn)則并未對其具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)予以明確說明，進而導(dǎo)致不同企業(yè)及其會計人員在認識和理解上存在較大差異性；其三，收益類政府補助和資產(chǎn)類政府補助的判斷存在一定難度。雖然新政府補助準(zhǔn)則對兩類政府補助進行了明確界定，但是實務(wù)中也存在綜合性項目政府補助。該種情況下，企業(yè)需要根據(jù)是否能進行合理區(qū)分進行差異化處理。

（二）計入收益還是沖減費用未予以明確

一般而言，會計人員應(yīng)該遵循實質(zhì)重于形式的原則進行合理判斷，受會計人員專業(yè)能力不足等相關(guān)因素影響，不同會計人員的判斷結(jié)果往往存在多樣性，進而對會計信息的準(zhǔn)確性及可比性產(chǎn)生一定消極影響。對于與日常活動相關(guān)的收益類政府補助而言，其會計處理過程中可具體劃分為補償已發(fā)生的和補償以后期間的兩種情況，前者應(yīng)該直接沖減相關(guān)成本或計入當(dāng)期損益，后者則應(yīng)該首先確認為遞延收益，在此基礎(chǔ)上沖減相關(guān)成本或計入當(dāng)期損益。由此可以看出，上述政府補助類型下企業(yè)主要存在兩種處理方法，然而新準(zhǔn)則并未兩種方法的選擇及其合理性進行明確規(guī)范。

（三）相關(guān)會計科目設(shè)置及應(yīng)用不規(guī)范

新準(zhǔn)則下相關(guān)會計處理需要增設(shè)一些其他會計科目，并要求企業(yè)準(zhǔn)確判斷應(yīng)納入營業(yè)利潤還是營業(yè)外利潤，納入營業(yè)外利潤前提下應(yīng)該計入“營業(yè)外收入”，納入營業(yè)利潤前提下應(yīng)該計入“其他收益”。作為新準(zhǔn)則的新增會計科目，“其他收益”科目增設(shè)的同時，也需要在“營業(yè)利潤”項目之上對該項目進行單獨列報。如果政府補助主要用以補償以后期間的成本費用，會計處理過程中企業(yè)不能直接將其計入“其他收益”科目，而是首先計入“遞延收益”科目，在此基礎(chǔ)上對相關(guān)政府補助進行分攤，進而分期計入“其他收益”科目。

（四）相關(guān)信息披露不充分

近年來，政府補助信息披露的規(guī)范問題受到媒體和監(jiān)管部門的日趨關(guān)注。根據(jù)新政府補助準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該對計入當(dāng)期損益的種類與金額、政府補助的種類與金額等信息予以詳細披露。在對經(jīng)常性損益和非經(jīng)常性損益的界定上，由于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和證監(jiān)會存在不同理解，企業(yè)在進行相關(guān)信息披露時存在一些困惑。現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)的信息披露問題主要集中在披露不及時、披露內(nèi)容不完善以及會計政策披露不充分等方面。除了上述客觀因素外，企業(yè)及其會計人員對準(zhǔn)則理解不到位和綜合素質(zhì)的不足也是信息披露不充分的重要原因之一。新準(zhǔn)則實施給會計人員業(yè)務(wù)能力提出了更高要求，只有具備良好的會計核算能力并且有強烈的責(zé)任心，才能夠確保政府補助會計核算的準(zhǔn)確性[6]。隨著我國經(jīng)濟體制的不斷完善，新的政府補助種類不斷出現(xiàn)，會計人員綜合素質(zhì)的低下必然會對政府補助會計處理及信息披露產(chǎn)生一定消極影響。

四、結(jié)論及啟示

（一）研究結(jié)論

在明確與收益相關(guān)政府補助的分類及其會計處理方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合多個案例詳細分析直接計入其他收益、沖減成本費用或計入當(dāng)期損益和計入營業(yè)外收支三種會計處理方法，在此基礎(chǔ)上探討綜合性項目政府補助會計處理方法，進而總結(jié)會計處理過程中的難點及存在的問題。研究表明，新準(zhǔn)則下根據(jù)是否與日常活動有關(guān)、是否發(fā)生支出或成本費用等劃分標(biāo)準(zhǔn)，與收益相關(guān)的政府補助可具體劃分為多種類型，并且不同類型政府補助分別適用不同的會計處理方法。在與日常活動相關(guān)的前提下，補償已發(fā)生成本費用的應(yīng)該直接沖減相關(guān)成本或計入當(dāng)期損益；補償以后期間成本費用的先確認為遞延收益，然后沖減相關(guān)成本或計入當(dāng)期損益；不發(fā)生成本費用的應(yīng)該在當(dāng)期直接計入其他收益。在與日常活動無關(guān)的前提下，新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)是否發(fā)生支出進行差異化處理。新準(zhǔn)則下與收益相關(guān)政府補助的會計處理難點及問題主要表現(xiàn)在政府補助的界定及分類較為困難、計入收益還是沖減費用未予以明確、會計科目設(shè)置及使用不規(guī)范、信息披露不充分四個方面。

（二）相關(guān)啟示

為了進一步規(guī)范政府補助會計處理，2018年7月財政部印發(fā)了新政府補助準(zhǔn)則應(yīng)用指南。但是，受多種因素的影響和制約，實務(wù)中政府補助會計處理仍然存在很多操作難點，如政府補助的界定、與日常活動相關(guān)的收益類政府補助處理方法、會計科目設(shè)置及使用等。因此，我國應(yīng)該在準(zhǔn)則應(yīng)用指南的基礎(chǔ)上，針對會計處理過程中存在的問題出臺明確的實務(wù)操作指引。首先，我國應(yīng)該強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，明確劃分各類政府補助的范圍，并盡量通過案例的形式指導(dǎo)企業(yè)合理劃分政府補助類型。其次，與日常活動相關(guān)的收益類政府補助會計處理過程中，根據(jù)相關(guān)資金用途的不同主要存在兩種處理方法，我國應(yīng)該出臺相關(guān)操作指引明確兩種處理方法的適用范圍，進而提高相關(guān)會計信息的準(zhǔn)確性及可比性；最后，我國應(yīng)該結(jié)合應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定對新準(zhǔn)則的新增會計科目的應(yīng)用方法進行明確規(guī)范，進而提高政府補助會計核算的準(zhǔn)確性。新政府補助準(zhǔn)則明確說明了總額法和凈額法下需要重點披露的項目，有助于改善投資者對公司持續(xù)經(jīng)營能力的判斷[7]。然而，現(xiàn)階段我國企業(yè)公告披露政府補助信息的比率和頻率相對較低，補助信息披露普遍不充分。為了提高企業(yè)對信息披露的重視程度，政府機關(guān)應(yīng)該加強對政府補助的監(jiān)管，建立相應(yīng)的政府補助評價體系對企業(yè)相關(guān)資金的使用情況進行定期評價考核，評價結(jié)果不達標(biāo)的停止發(fā)放政府補助。同時，為了方便信息使用者快速獲取政府補助相關(guān)信息，我國應(yīng)該進一步完善政府補助信息披露要求，規(guī)范相關(guān)信息披露的具體格式及內(nèi)容，如明確要求企業(yè)披露本期和上期發(fā)生額、分項披露政府補助種類、具體收到政府補助情況、各政府補助明細項目的會計處理方法、各期列報的具體報表項目等。政府部門要對原因不清、金額巨大的政府補助進行重點關(guān)注，減少社會公眾、企業(yè)和政府之間的信息不對稱[8]。結(jié)合案例來看，會計人員對準(zhǔn)則理解不到位和綜合素質(zhì)的不足是信息披露不充分、會計處理不規(guī)范的重要原因之一。因此，企業(yè)應(yīng)該加強對現(xiàn)有會計人員綜合素質(zhì)、專業(yè)能力等方面培訓(xùn)力度。具體來看，企業(yè)應(yīng)該定期組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)新政府補助準(zhǔn)則的內(nèi)容，提高會計人員對新準(zhǔn)則的理解能力，為政府補助會計處理創(chuàng)造條件，在此基礎(chǔ)上應(yīng)該定期組織會計處理經(jīng)驗交流活動，進而促進政府補助類型劃分及會計處理方法逐步規(guī)范。同時，企業(yè)應(yīng)該為會計人員提供更多實踐機會，通過實踐逐步提高會計人員會計科目應(yīng)用、會計核算及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。另外，面對與收益相關(guān)政府補助的會計處理難點，企業(yè)還需要在加強培訓(xùn)力度的基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的考核制度，進而提高會計人員對會計核算及賬務(wù)處理準(zhǔn)確性的重視程度，督促會計人員提高主動學(xué)習(xí)的積極性。

作者:張阿洋 單位:東北大學(xué)秦皇島分校