企業增值稅會計核算方法的策略

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摘要：中國的商品流通企業中的增值稅主要實施以不含稅為計稅的憑證，也就相當于核算稅收的款項以及貨物應稅勞務的價格。同時需要依據增值稅的發票上面所注明的抵扣款項，按照購入扣稅的原則去計算應納的稅額。在企業實施商品流通過程中，會計的政策與增值稅的政策都存在著很大的不同，在實收稅務中對增值稅有一定的計算、記錄、核實的方法也實在不好統一，同時也就影響了增值稅的質量。企業商品流通作為一個特別的行業，在增值稅上的核算方法與會計的處理方面都有著自身的特點，與一般企業存在一定的差距。本文將針對企業上會計的特點分析了企業增值稅的核算以及處理方面的問題。

關鍵詞：增值稅；會計核算；方法

一、商品流通會計的概念及特征

（一）商品流通會計的概念

商品流通會計的含義就是以會計的商品流通企業為主體，商品流通會計的應用價值是核算、管理、監督的一種活動，也就是在提高商品流通經濟效益常見的一種管理性活動。組織商品的流通是商品的主要經濟活動之一，也就是買進、售出、存儲，把社會的產品從生產的領域轉向到消費的領域，來促進生產的發展和滿足現在社會的需要，從中獲得盈利實現了商品的價值。

（二）商品流通會計的特征

企業的商品流通與工業間存在最大的不同就是商品流通的供應與銷售的過程，在這其中并沒有生產過程的產生。商品流通具有明顯的兩大特征，第一是成本計算的特殊性。企業的會計核算中最重要的內容就是生產成本的計算，但商品流通計算成本問題已經不存在了。再就是存貨核算，工業企業包括的材料類別較多，企業的商品流通存貨核算并沒有那么多的種類進行核算。

二、增值稅出現的問題

（一）存貨的成本缺乏可比性

企業間的核算不同，同時它也就違背了會計核算的原則。倘若在購進貨物時取得了專用發票，它也就不包括付過的進行稅額，如果取得的發票不符合規定，存貨的成本也就包括了進項稅額。這樣明顯的對比就能夠看出對比性的不同。小企業規模的納稅人無論取得的是任何一種發票都將會都會按計價稅法來進行一定的計算。然而在成納稅人取得規定的發票卻又按照價稅分離來進行核算，這也導致了企業間存貨計價比的不同。

（二）計價與成本上存在差異性

根據某一相關會計準則的法律規定存貨成本包括了成本的加工及采購，成本的采購也包括進口的關稅、價格及相關的稅金等。但就現在的稅法規定納稅人在拿到發票的情況下，可所付出的實際上卻是增值稅及商品的采購價，買進價計入存貨的成本中，可單獨抵扣不計成本，也就是單獨進行核算，也就看出存貨的不符及不符合原則性的要求。

（三）確認進項稅額以及銷項稅額的時間不同

（1）確認銷項稅額的時間。在滿足以下條件銷售的產品才能進行進一步的確認，首先就是把主要風險轉給購入貨物的那一方；之后就是企業沒保留相關的所有權管理，這樣對于產品的銷售也就沒辦法進行控制；對金額的收入進行相對應的計量；商品銷售所產生的效益極大可能流入企業之間；最后就是要對產生的成本進行有效又可靠的計算，假若銷售額產品不符合就不進行金額的收入，與此卻在稅法上出現了義務。舉個例子：買方甲的固定資金周轉實在是困難，連一部分的錢都拿不出來，所以收回款項的可能性就不是很大，在銷售產品的時候就不能夠進行確認，同時也就產生了義務。（2）確認進項稅額的時間。某一法律法規規定了進項稅額的申報抵扣時間是納稅人在當天及時拿到專用發票、機動車銷售同一發票、公路內河貨物運輸業的統一發票后，在開發票的當日開始180天之內到稅務機關進行有效的辦理認證手續，且在次月的申報通過期間，主動向稅務機關進行相應的進項稅額抵扣。若沒有在有效的時間進行辦理認證將不進行抵扣進項稅額。

（四）應收款項的壞賬損失中增值稅處理方式不合理

壞賬損失理所包含的增值稅不能抵扣也不能退稅，對于壞賬里的增值稅不作任何的處理。但有壞賬的現象發生，銷貨的一方不僅要損失銷售額，還要莫名的賠進去一筆挺大的數額，也是該企業不該承擔的費用，與此同時也給企業造成了雙重的損失。

（五）設置賬戶的問題

現在的增值稅制度里沒有增值稅的費用賬戶，相關的費用都儲存在購入成本中，有可能是應付福利費等相關性的科目，所以在會計的財務報表上不能夠展現增值稅的相關信息。

三、核算商品增值稅的處理方式及策略

（一）商品增值稅的處理方式

售價核算是建立在實物的負責制基礎上，對庫存的商品按照售價進行記賬來控制庫存商品的進、售、存情況，這樣的核算方式一般適用于零售企業。按照售價來記載庫存商品的價值，根據此方式來確認事務負責人的職責，確定所負責的售價是否含稅，若有關的規定中沒有明確的說明，在不含稅的情況下增加管理制度以及核算的難易程度；若含稅，在還有明確規定處理的方法下則進行明確的反映給上級。在稅收管理國際方面進行相比的話，國內還存在著很大的差距。為制定穩定的政策來實現在收付制與權責的發生制為基礎的核算下所出現的一些問題，會有賒銷的情況出現，雙方缺乏公平性和公正性，造成這樣的負擔，也不利于相關標準的統一。

（二）改進商品增值稅核算方法的建議

（1）編制報表。對報表產生的最大影響就是增值稅費用化，在利潤報表中所表現出的都是經營費用。在其利潤報表中都是屬于含稅金額。在負債表當中分別的反映了該交但并沒有交的增值稅以及抵扣相關稅額信息的內容。“存貨”是恢復了價格，這樣可以使更多的會計主體信息具有彼此的可比性，這樣也可以更全面、系統、準確的體現出報表使用者的財務狀況和經營成果。（2）具體步驟的核算。按會計的相關制度準則來要求企業的業務進行確定的測量，購入貨物的時候無論納稅人取得任何一種發票都按照計價的成本來算。在出售企業的產品同時，所含的稅額及所有成本以及收入都有含稅的成本及收入，這樣可以反映出為取得該商品企業所應付出的代價，才能夠使“主營業務收入”和“主營業務成本”更加的具有可比性和真實性。據現在實行的稅法法規，實際的成本會與核算出現一定的落差，缺乏完整性的增值稅，也就無法上交科目，在企業中沒有辦法去代表支付資產的全部成本計算。（3）嚴格控制商品審批手續，加強稅收管理。加強控制審批商品的相關手續，也同時加強賬務稅收的檢查以及規定。當賣出的產品削后的價格低于當時進貨的價格，也就是降低價格的產品銷售低于原進價部分對應的產品，當時應作進項稅額的轉出，使其列作企業核算的“營業外支出”，讓該企業無法削低價格來做出逃避稅收的行為。（4）建立一個完整的體系。現今的財稅分流正是我國目前正在實施的一種核算模式，這種模式可以使會計信息進行質量上的提高，使可比性增強。若企業要與國情進行結合，就需要借鑒國外的企業管理模式的理論，使其引用到本身的企業當中，核算體系建立完整，使稅收的體系也能不斷地完善，充分發揮增值稅在企業核算中所有的優點。

四、結語

總體上來看商品企業流通作為一個特殊的行業，只有供應過程和銷售過程，并沒有生產過程的出現。對于企業來說除了人工費，材料的成本所占的比例相對較大，在控制成本下，提高盈利也有著很大的作用。在企業的發展越來越追求高效和持續發展的今天，會計核算作為商品流通企業管理的重要手段之一，在企業的運營中也有著很大的作用。進行監督能夠使企業避免一定的財務危機和經營風險，會計核算安不僅能夠計算財務經濟范圍內的數據還可以進行計算非財務信息，在一定的程度上可以反映了當前的企業競爭變化。會計核算在我國事業也占據著重要的位置，是促進企業的長遠發展。

參考文獻

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作者：章青 單位：武昌工學院