區塊鏈技術對金融會計影響

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摘要：以區塊鏈為代表的信息技術蓬勃發展，給跨境支付、數字貨幣等多個領域帶來了前所未有的變化。區塊鏈技術去中心化、去信任化、安全性等技術特點與金融會計有著天然聯系。本文在闡述區塊鏈技術概念及特點的基礎上，以金融會計為研究對象，深入分析了區塊鏈技術對金融會計確認、計量、記錄、報告及經營管理五個方面的影響，提出了基于金融會計視角下區塊鏈技術進一步應用的思考，必須著力培養復合型金融會計人才、建立完善區塊鏈管理制度、加大區塊鏈應用研究。金融企業要立足自身優勢，以更好地抓住區塊鏈等信息技術給金融會計帶來的機遇，應對其可能存在的風險和挑戰，在未來有效實現核算會計、管理會計的變革。

關鍵詞：區塊鏈；金融會計；信息技術

一、引言

區塊鏈技術來源于比特幣，是比特幣的底層支撐技術，隨著數字貨幣的不斷發展，區塊鏈技術也逐漸受到各國廣泛關注。2016年以來，聯合國、IMF等國際組織已發布了多個有關區塊鏈的專題報告。我國也不斷加大對區塊鏈研究力度，2016年以來先后出臺了多個報告及文件，要求將區塊鏈技術納入戰略前沿技術進行研究。2019年10月，習近平總書記在關于區塊鏈發展現狀和趨勢的集體學習會議中強調：“區塊鏈技術的集成應用在新的技術革新和產業變革中起著重要作用。我們要把區塊鏈作為核心技術自主創新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關鍵核心技術，加快推動區塊鏈技術和產業創新發展。”在政府政策及市場的引導下，區塊鏈技術已延伸至智能制造、數字認證等多個領域。在會計領域中，四大會計師事務所也在不斷加大對區塊鏈的應用研究。金融會計是會計體系的主要組成部分，其以貨幣為計量單位，對金融機構的經營治理活動進行準確、完整、連續、綜合的核算和監督，并對金融機構財務信息進行衡量、加工和傳送，具有核算和經營管理兩項主要職能。以往研究中，專家學者主要研究區塊鏈對一般會計的影響，較少研究金融會計體系，這方面值得引起重視。

二、區塊鏈相關概念及研究現狀

（一）區塊鏈的定義

2008年11月，名為中本聰的人發表了《APeer-to-PeerElectronicCashSystem》，文中闡述了基于P2P網絡技術、加密技術、時間戳技術、區塊鏈技術等電子現金系統的構架理念，即標志著比特幣的誕生。兩個月后，序號為0和1的區塊誕生并相連接形成了鏈，標志著“區塊鏈”的誕生。區塊鏈是分布式數據存儲、點對點傳輸、共識機制、加密算法等計算機技術的新型應用模式。簡單來說，區塊鏈是一種去中心化、分布式的計算機技術，利用塊鏈式數據結構來驗證和儲存數據、利用分布式節點共識算法來生成和更新數據、利用密碼學方式保存數據傳輸和訪問的安全、利用由自動化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作數據的一種全新的分布式基礎架構與計算范式。

（二）區塊鏈技術的特點———去中心化

去中心化是區塊鏈技術區別于其他信息技術最核心的特點。區塊鏈中有關信息傳輸、儲存、維護等操作依賴于每一個節點共同維護和實時同步，而不需要經過中心服務器處理。去中心化可以節約時間及維護成本，提高信息傳遞效率；去中心化提高了節點的獨立性，各節點具有分布記賬、分布傳播、分布儲存的特點。———安全性。區塊鏈通過非對稱密碼學中的哈希算法對交易信息的處理進行加密，哈希算法具有運算速度快、不可逆的特點，使生成的加密信息安全度極高。要想修改區塊中已生成的交易信息記錄，必須更改51%以上的節點，但這在現實中幾乎很難做到，由此保證了區塊鏈的安全性和不可更改性。———可追溯性與匿名性。區塊鏈將生成的區塊添加時間戳標記，區塊的連接按照時間順序進行，形成具有時間順序的鏈條，可以按照時間日期查詢交易信息，具有可追溯性。交易雖然向全網廣播，但各區塊節點的身份信息不需要公開驗證，信息傳遞可以匿名進行。

（三）區塊鏈對金融會計影響的研究現狀

現有的國外研究主要集中于區塊鏈對一般會計及審計的影響。RyanLazanis（2015）認為，未來能夠實現在區塊鏈上進行所有交易事項，可以實現自動審計流程，利益相關者能夠及時獲得所需要的信息，將重塑會計和審計人員之角色。JunDai，MiklosA.Vasarhelyi（2017）提出了在現有ERP系統上嵌入區塊鏈層的設想，新系統擬在現行復式記賬法下推出基于區塊鏈的三式記賬系統，進一步探索了區塊鏈技術與會計相結合的可能性。MarkD.Sheldon（2018）認為，可以借助區塊鏈技術實現會計方法、會計舞弊案例的共享。在國內研究方面，司淑嫻（2017）認為，區塊鏈去中心化、公開透明、防篡改等特點，會帶來會計計量、確認、報告等方面的變化，還可以提高審計效率。胡晟昱、章振東（2018）基于區塊鏈的技術特征，分析了區塊鏈在會計、審計、跨境支付、跨境清算方面的應用。汪蕊（2019）認為，區塊鏈對傳統金融會計而言，機遇與挑戰并存，區塊鏈技術可以使傳統金融安全性增加、加速自動化進程、減少財務造假的發生，但同時也應注意現行監管體系較滯后、缺乏復合型人才的問題。通過上述文獻梳理可以看出，國內外學者對區塊鏈在會計領域的應用已做了較多的思考和研究，并結合現有會計核算過程提出了理論模型。但學者們主要側重于研究區塊鏈技術對一般會計的廣泛影響，關于金融會計的研究還較少涉獵。

三、區塊鏈對金融會計的影響

金融企業的存貸款、第三方支付以及其他中間業務涉及到社會各部門，與政府機關、企事業單位、個人都有著緊密聯系。金融企業的社會性決定了金融會計必須面向社會，不僅要反映自身的業務活動和經營成果，還要側面反映其他單位的資金活動情況。金融會計的社會性使得金融會計對財務信息的真實性、財務數據的安全性等具有更高的要求。區塊鏈技術點對點傳輸、分布式儲存、加密算法和共識機制的特點，能夠很好地實現與金融會計的對接。

（一）區塊鏈技術對會計確認的影響

將區塊鏈技術應用于金融會計，可以提高會計確認的準確性。在傳統復式記賬法下，金融會計糾錯是基于雙向記賬的理念，依靠查閱借貸記賬憑證、賬簿記錄等來保障財務信息的準確性，需要花費較高的時間及人力成本。由于金融會計核算的特殊性，可以將區塊鏈技術與金融會計信息系統對接，利用區塊鏈分布式記賬來進行會計確認處理。當金融交易發生時，分布式賬本能自動處理相關業務，每個區塊都保留完整的數據，能夠追溯歷史交易及延展未來交易，同時區塊鏈的非對稱加密技術使鏈上的數據很難被篡改，想要修改某一數據最少需要51%的區塊同意，這幾乎不可能實現，因此其具有極強的糾錯機制。將區塊鏈技術應用于金融會計系統，這可以獲得更加準確的財務信息，提升會計確認的準確性。

（二）區塊鏈技術對金融會計計量的影響

在會計計量環節，金融資產以公允價值計量為主。隨著數字經濟發展，以比特幣為代表的數字貨幣對傳統貨幣計量造成了一定沖擊，而公允價值計量屬性又受到貨幣波動的影響。區塊鏈的去中心化及獨立性，保證了每個區塊都將所有交易信息、每筆交易經過每個節點進行審核。如果將區塊鏈技術納入企業會計信息系統，并與未來數字貨幣的區塊鏈支付結算系統對接，可以實現統一的貨幣計量手段，為價值計量的公允可靠提供技術支持。另一方面，每個區塊上都記錄了所有交易數據且可追溯查看、不可更改，這為公允價值計量屬性提供了更加全面客觀的數據。可以記錄計量變化過程的時間戳，也為追溯公允價值計量屬性變化過程和后續變化趨勢提供依據。區塊鏈技術分布式、全網通知的技術應用于公允價值計量，可以提高公允價值的準確性和透明性。

（三）區塊鏈技術對金融會計記錄的影響

區塊鏈技術對金融會計記錄的影響并非是顛覆那些關鍵的會計記賬方法，而是實現會計工作流程的自動化及信息化，這個流程包括產生數據、獲取數據、記錄數據、傳遞數據、分析數據到最后報告數據。在應用區塊鏈技術以前，會計人員的業務水平及主觀判斷可能會影響會計記錄的準確性。將區塊鏈技術與金融會計信息系統對接后，計算機能夠從分布式賬本中自動獲得財務數據并且完成繁雜的運算，實現會計流程的自動化和信息化。這種以區塊鏈為底層技術的記錄方式可以實現交易和記錄的同步，當交易行為發生時，可以通過區塊鏈分布式賬本消除各節點之間的信息不對稱，避免了漏記、誤記、多記交易記錄。這便進一步規范了賬務處理流程、深化了借貸記賬法、豐富了會計記錄功能、保證了會計記錄的準確性和及時性。

（四）區塊鏈技術對金融會計報告的影響

企業通過財務報告向利益相關者反映財務狀況及經營成果，現行財務報告一般是月報、季報、半年報及年報四種類型。現行報告模式下，報告使用人只能被動得到上一周期企業報告的靜態相關數據，無法實時獲得最新的財務信息，在一定程度上缺乏時效性。將區塊鏈技術應用于金融會計之后，計算機能自動完成數據獲取到生成報告的全流程，使用者也能實時獲得最新數據。這使財務報告可以突破傳統的披露周期，通過基于區塊鏈的智能會計報告系統，及時、全面、準確地掌握財務報告相關信息，滿足不同報告使用者的需求。實時披露、自動披露可以進一步增強財務報告的透明度和及時性，創建全新的基于交易業務的會計報告體系，促進會計報告體系變革。

（五）區塊鏈技術對經營管理職能的影響

核算和經營管理是金融會計的主要職能。傳統金融會計的重心在于對銀行、證券公司、保險公司的經濟業務進行確認、計量、計算、報告環節，企業相應地設置了較多的核算人員。隨著區塊鏈技術的不斷發展，會計核算可以實現全面的自動化、信息化，提高金融會計核算的準確性和及時性。另一方面，由于區塊鏈的技術特點，會計記賬、審核、記錄等基礎性工作可以由計算機自動完成，這就可以將會計人才資源進一步釋放出來，由大量重復的核算工作轉入價值提升上來。會計人員由單一的核算轉入數據挖掘及分析工作，增強經營管理的專業性、全面性和前瞻性，為金融機構經營和風險管理提供更多的決策支持。

四、金融會計視角下區塊鏈技術應用的深度思考

（一）培養復合型金融會計人才

從上述分析可以看出，隨著區塊鏈等信息技術的應用，未來金融企業財務人員的組織架構也將會調整。利用區塊鏈技術能夠及時有效地完成會計確認、計量、記錄等基礎核算工作，區塊鏈不可篡改的技術特點也使其安全性得到充分保障。因此，未來企業一定會減少基礎核算人員及監督人員。信息技術的發展，要求會計人員在掌握會計方法的基礎上，進一步掌握核心信息技術，而如今的金融機構正是缺失區塊鏈技術應用的會計復合型人才。區塊鏈等信息技術的發展，對金融會計從業人員提出了向復合型會計人才轉型的要求。金融機構應當定期組織會計從業人員對區塊鏈技術的會計應用展開學習，也有必要聘請外部專家來進行培訓指導，學習外單位的信息技術及管理辦法，加強對區塊鏈技術運用的認知。

（二）建立完善的區塊鏈管理制度

統一的行業規范是區塊鏈技術在會計領域運用的基本前提，要使區塊鏈技術更好地融入金融會計體系，完善的監管制度必不可少，但由于行業規模、性質、財務狀況等多方面的差異，行業規范的統一必須依靠法律的強制性。出臺相關監管措施時，可以借鑒國際經驗，加快針對區塊鏈管理制度的制定，加強國內監督管理，保障區塊鏈技術在金融會計領域的進一步應用。制定規范的管理制度后，還應定期檢查及考核，發現問題及時進行處理。同時，監督管理部門也應與時俱進學習區塊鏈等信息技術相關知識，從而實現對區塊鏈技術在會計行業應用更好的監督管理。

（三）繼續深化區塊鏈應用研究

當下區塊鏈技術在金融會計領域的應用仍處在探索階段，還需繼續加大投入力度使其能夠推廣應用。在應用場景上，大型企業、事務所等單位，應與科研單位合作成立區塊鏈研發團隊，創建可實際應用的綜合服務平臺。如德勤會計師事務所創建的了Deloitte’sPermaRec平臺，能夠直接對接企業的財務信息系統，提高了企業經濟活動透明度，實現了監控實時化、審計及報稅自動化，提升了數據使用效率和監管技術。此外，還可以通過利用互聯網電商金融場景化、線上化、數據化等新特點，為金融會計提供更多的視圖，將更多參與方納入區塊鏈網絡中，豐富數據來源的可靠性、多元性，促進科技創新更好地與業務融合，使區塊鏈技術價值得到更大程度發揮，為發展金融會計注入新動力、營造新方案。

五、結語

以大數據、云計算和區塊鏈為代表的信息技術高速發展，對金融會計乃至整個會計體系都是機遇與挑戰并存。金融會計應立足自身實踐，利用區塊鏈技術實現信息化、自動化，促進自身穩健發展，在未來實現核算會計、管理會計的變革。

作者:韋書爽 單位:廣東海洋大學商學院