金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與防范措施

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摘要：多元化的金融環(huán)境使其發(fā)展同社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系更加密切，并豐富了金融結(jié)構(gòu)、信用和監(jiān)管等內(nèi)容。新型金融環(huán)境也推動(dòng)著金融會(huì)計(jì)的變革，增加了其風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)針對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)形成原因進(jìn)行探討，提出構(gòu)建金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制；健全和規(guī)范金融會(huì)計(jì)制度等金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以期尋找風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

關(guān)鍵詞：新型金融環(huán)境；金融會(huì)計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

一、新型金融環(huán)境下金融會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因采取措施不合理或不科學(xué)，而導(dǎo)致多種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，且給企業(yè)帶來(lái)一定的財(cái)產(chǎn)損失或信譽(yù)損失。在新型金融環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

（一）核算風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)核算及監(jiān)督是會(huì)計(jì)的本職工作，會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)性及真實(shí)性直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，若會(huì)計(jì)核算水平低，則會(huì)造成數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，給企業(yè)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。如：銀行會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確真實(shí)的會(huì)計(jì)核算能夠反映出銀行的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程，管理人員也能從此核算中了解銀行的業(yè)務(wù)狀況，以準(zhǔn)確有效地制定出發(fā)展規(guī)劃及決策。[2]但是，如果會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)問(wèn)題，致使某環(huán)節(jié)無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)則會(huì)增加銀行的金融風(fēng)險(xiǎn)。

（二）監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

在多數(shù)企業(yè)中，會(huì)計(jì)并不能發(fā)揮其監(jiān)督及核算職能，其獨(dú)立性較差，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)資金中存在的問(wèn)題，致使其資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策，影響企業(yè)發(fā)展，增加其風(fēng)險(xiǎn)性。當(dāng)然，如果會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮良好，則可有效降低企業(yè)資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)?，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的錯(cuò)誤，并對(duì)錯(cuò)誤及時(shí)上報(bào)處理，使該錯(cuò)誤問(wèn)題及時(shí)得到解決，從而降低其金融風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，企業(yè)內(nèi)部部門間的違規(guī)違法行為會(huì)減少，監(jiān)督各部門依規(guī)操作，從而形成良好的財(cái)務(wù)工作環(huán)境。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能卻普遍弱化，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無(wú)法正常執(zhí)行，有些企業(yè)甚至架空了會(huì)計(jì)監(jiān)督、核算的職能，會(huì)計(jì)僅能進(jìn)行簡(jiǎn)單的收支工作。例如，有些企業(yè)管理者為裝點(diǎn)門面，向會(huì)計(jì)下令支錢更換高檔轎車、裝修辦公室或購(gòu)買高檔辦公設(shè)備等，這些支出的合理性較低，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用下降。當(dāng)然，也有一些企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)守自盜，私自挪用或侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)，這些問(wèn)題的出現(xiàn)使企業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇，影響其正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)主要源于銀行系統(tǒng)。在我國(guó)，企業(yè)的金融會(huì)計(jì)結(jié)算工資必須通過(guò)銀行系統(tǒng)，在銀行結(jié)算過(guò)程中，通常會(huì)應(yīng)用固定的操作方法及操作工具，使其出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及差錯(cuò)的可能性較小。但實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作中，也不能排除銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作程序及管理的不合理和不科學(xué)，特別是一些人為的漏洞等，最終會(huì)導(dǎo)致極大的經(jīng)濟(jì)損失。近年來(lái)，網(wǎng)上經(jīng)常報(bào)道某個(gè)人賬戶巨額資金不翼而飛，也有個(gè)人賬戶突然增多數(shù)百萬(wàn)、近千萬(wàn)的報(bào)道，這些都是銀行工作人員操作的失誤所致?？梢?jiàn)，銀行會(huì)計(jì)結(jié)算是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）會(huì)計(jì)制度存在嚴(yán)重缺陷

隨著金融改革的不斷推進(jìn)，進(jìn)一步降低了外資進(jìn)入金融業(yè)的門檻，金融機(jī)構(gòu)和金融市場(chǎng)呈現(xiàn)“繁榮”景象。從表面看，金融市場(chǎng)的變化促進(jìn)和繁榮了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，且金融服務(wù)及發(fā)展水平也得到了提升。然而，事實(shí)上，我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展程度同發(fā)達(dá)國(guó)家存在極大差距，尤其是對(duì)于中小型金融機(jī)構(gòu)的管理，中央銀行嚴(yán)重缺乏經(jīng)驗(yàn)。所以，并不能對(duì)中小企業(yè)潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極防范和遏制，從而加速了發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（二）金融會(huì)計(jì)內(nèi)部管理機(jī)制不健全

隨著金融業(yè)的快速發(fā)展，我國(guó)金融會(huì)計(jì)管理的相關(guān)法規(guī)及政策也相繼出臺(tái)，進(jìn)而降低了外部因素給金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，我國(guó)金融會(huì)計(jì)管理的機(jī)制仍然存在諸多缺陷，內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行效果不明顯，整體監(jiān)管松散，且監(jiān)管機(jī)制不規(guī)范。這些硬性缺陷問(wèn)題致使會(huì)計(jì)工作授權(quán)混亂，混用操作口令現(xiàn)象頻繁，賬戶開(kāi)立及票據(jù)憑證填寫不規(guī)范，越權(quán)承兌銀行匯票及會(huì)計(jì)核算違規(guī)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不符合崗位要求

高素質(zhì)的員工是推動(dòng)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作健康發(fā)展的重要保障。但是，當(dāng)前我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)較低，難以符合其崗位要求。金融會(huì)計(jì)的核心主題是業(yè)務(wù)核算，而其行為直接影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。隨著國(guó)家支持金融業(yè)發(fā)展政策的不斷推出，經(jīng)過(guò)對(duì)國(guó)外先進(jìn)金融管理經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)及借鑒，利用高校來(lái)強(qiáng)化金融專業(yè)人才培養(yǎng)，為金融會(huì)計(jì)復(fù)合性人才的培養(yǎng)和輸出提供了重要保障，且在一定程度上滿足了金融市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求。然而，放寬人才要求后，金融機(jī)構(gòu)的人才缺口仍然很大，致使金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)從業(yè)者的素質(zhì)和專業(yè)能力存在顯著差異。甚至部分金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員為經(jīng)專業(yè)及正規(guī)培訓(xùn)和實(shí)踐教育，就直接上崗，這些會(huì)計(jì)人員缺乏金融會(huì)計(jì)理論知識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)，很難適應(yīng)金融會(huì)計(jì)工作的要求。有些金融機(jī)構(gòu)甚至出現(xiàn)了越權(quán)管理、侵吞公款、篡改偽造憑證及虛增存款余額等違規(guī)違法行為，嚴(yán)重?fù)p害了金融機(jī)構(gòu)的公眾及社會(huì)形象，對(duì)于金融會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，此行為也不利于自身職業(yè)發(fā)展。

（四）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素

經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展加大了金融業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。盡管我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增強(qiáng)了資源配置的有效性，也推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。然而，在經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展中也導(dǎo)致一些問(wèn)題的出現(xiàn)，比如由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著缺失而導(dǎo)致的腐敗、壟斷及不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題改變了經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使其變得更加復(fù)雜，從而增加了金融會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）構(gòu)建金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制

金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制通常從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的防范方面入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不可預(yù)知性及連貫性重視不夠，致使其控制效果不明顯。有些金融機(jī)構(gòu)甚至為增加帶寬數(shù)量不惜縱容會(huì)計(jì)工作人員違規(guī)違法操作，內(nèi)部控制極為松散。為此，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)明確內(nèi)部控制及監(jiān)督體系對(duì)其自身發(fā)展的重要性，同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)，構(gòu)建和形成良好的金融從業(yè)價(jià)值觀，為金融機(jī)構(gòu)發(fā)展創(chuàng)造良好的文化氛圍，以降低發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。同時(shí)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)完善和規(guī)范內(nèi)部控制機(jī)制，從經(jīng)營(yíng)效果、企業(yè)戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告及信息真實(shí)性等方面進(jìn)行監(jiān)管，并制定相應(yīng)的完善體系，堅(jiān)持審慎獨(dú)立原則，確保會(huì)計(jì)核算及其他部門間的獨(dú)立性，以免出現(xiàn)相互勾結(jié)和串通的現(xiàn)象和有效化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要有效而完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，而當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制因其時(shí)效性差而滿足不了金融會(huì)計(jì)監(jiān)督的需要。同時(shí)，現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制多注重宏觀層面的監(jiān)督，對(duì)于懲戒手段及微觀層面的監(jiān)督則未能明確，進(jìn)而導(dǎo)致監(jiān)督執(zhí)行缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，部分金融機(jī)構(gòu)為私利而直接忽略監(jiān)督環(huán)節(jié)，利用管理漏洞而致監(jiān)督機(jī)制成為空文。所以，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前新型金融環(huán)境的特征來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，且使其依據(jù)監(jiān)督的事前、事中和事后等時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行運(yùn)行。

（二）健全和規(guī)范金融會(huì)計(jì)制度

在新型即溶環(huán)境下，金融機(jī)構(gòu)必須依據(jù)市場(chǎng)環(huán)境要求，設(shè)計(jì)出符合新型金融環(huán)境的金融會(huì)計(jì)制度。首先，將金融審慎性原則貫徹到金融會(huì)計(jì)制度的制定、運(yùn)作等環(huán)節(jié)中，為其內(nèi)部固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的體現(xiàn)提供保障，并有效且合理地做出各種決策。其次，依據(jù)循序漸進(jìn)原則構(gòu)建金融呆賬核銷的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，2013年我國(guó)財(cái)政部修訂的金融業(yè)呆賬核銷管理辦法中規(guī)定，若企業(yè)面向單戶貸款的金額低于一千萬(wàn)元，追索期應(yīng)超過(guò)一年，若一年后仍未收回貸款，處理原則應(yīng)依據(jù)銷賬案存的原則，以促成自主核銷呆賬的過(guò)程。該措施能夠?qū)崿F(xiàn)核銷過(guò)程的透明、可控及公開(kāi)，降低金融機(jī)構(gòu)的不良貸款率，提高貸款額度，最大程度地減少發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，以促進(jìn)金融會(huì)計(jì)的健康發(fā)展。

（三）培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才

加強(qiáng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)和強(qiáng)化人力資源建設(shè)，人才培養(yǎng)中應(yīng)注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和素養(yǎng)教育，并定期或不定期地進(jìn)行職業(yè)道德教育，形成時(shí)時(shí)提醒，刻刻警醒的局面。同時(shí)，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的溝通與交流，定期聘請(qǐng)金融領(lǐng)域?qū)I(yè)講座，促進(jìn)行業(yè)內(nèi)的交流學(xué)習(xí)。此外，構(gòu)建完善而科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以調(diào)動(dòng)金融會(huì)計(jì)工作者的工作創(chuàng)造性和積極性，為防范和降低金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供保障。新型金融環(huán)境下，必須優(yōu)化金融機(jī)構(gòu)的生存土壤，推進(jìn)改革和完善內(nèi)部控制及監(jiān)督機(jī)制，提高其風(fēng)險(xiǎn)防范及運(yùn)作水平，最大限度地杜絕發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為其健康發(fā)展提供保障。

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作者：趙怡欣 單位：中原銀行股份有限公司