高校經濟責任審計問題與對策淺析

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[摘要]內部審計在促進高校完善治理、實現目標活動中發揮著日益重要的作用。分析高校內部治理與經濟責任審計之間的辯證關系、高校經濟責任審計中存在的問題，在此基礎上提出強化高校黨委對內部審計工作的領導、提升經濟責任審計質量的對策，促進干部規范權力運行，防范經濟運行風險，提升資金使用績效。

[關鍵詞]治理；經濟責任審計；高校；審計委員會

2019年新版《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》對高校內管干部經濟責任審計提出了明確要求，以經濟責任審計為紐帶，促進高校完善治理體系，提升治理能力[1]，對全面深化學校綜合改革、防范經濟運行風險、推進高校黨風廉政建設、形成規范權力運行秩序等方面具有重要作用。

一、經濟責任審計與高校內部治理之間的辯證關系

（一）經濟責任審計是高校內涵式發展的重要保障

高校經濟責任審計作為最具綜合性的審計業務類型，經濟責任審計對預算執行實行全過程、全方位控制和管理，確保學校經濟活動的合法性、真實性和效益性，在加強干部監督管理、規范學校財經秩序、促進黨風廉政建設等方面具有不可替代的作用。隨著高等學校招生規模不斷擴大，教學設施日益增多，科研項目和經費逐年增長，資金運用的自主化和多元化，使得高校經濟充滿活力，經濟責任審計對高校經濟發展的作用變得日益明顯和重要[2]。高校內審部門通過開展經濟責任審計，客觀評價被審計校內中層單位內部控制建設的健全性、有效性，資金使用的真實性、合規性和效益性，促進被審計的中層單位負責人認真落實黨風廉政建設責任，依法依規履職，為高校內涵發展提供重要支撐。

（二）高校治理能力提升需要經濟責任審計為保障

內部審計是高校監督治理體系的重要組成部分。以經濟責任審計為紐帶，分析高校經濟治理現狀和目標經濟責任，以權力運行與責任履行情況為高校經濟責任審計重點，規范經濟權力運行，完善治理體系，督促經濟責任落實，進而通過審計發現問題的有效整改來擴大審計結果運用廣度，促進高校健全和完善內部治理機制，不斷提升高校治理體系和治理能力,推動高校經濟權力運行體制機制逐步完善，保證高校健康和高質量發展。同時，強化黨對審計工作的集中統一領導，錨定審計監督的政治屬性，充分發揮高校紀檢監察和組織部門的作用，充分形成合力，對于強化黨風廉政建設具有重要作用。

二、治理視角下高校經濟責任審計過程中存在的問題

（一）內部審計工作有待于進一步加強

審計委員會，內審部門是學校黨委之間的溝通橋梁。當前我國部分高校黨委已經成立審計委員會，但審計委員會運行方式、人員設置、議事程序等不盡相同，實務中法規規定高校可以建立黨委領導下的審計委員會，如果審計委員會組建、運行等要素的操作指引，不夠將導致部分高校審計委員會運行機制不順暢、人員配置結構不合理的情況，進而會影響高校法人治理效能作用的發揮。

（二）審計專業勝任能力與經濟責任審計的要求存在差距

高校內部審計力量不足，專業勝任能力不足，缺乏復合型人才[3]。一是審計人員數量不足，審計機構獨立性弱。目前，大多數高校單獨設置了內部審計機構，審計機構作為其內部設置的一個職能部門，在業務執行和權限職能上的獨立性還相對薄弱。二是審計人員缺乏掌握多領域知識技能的復合型人才。部分高校審計人員大多還是以財會人員為主，審計知識的專業性和全面性有待提高，共享服務模式下的大數據審計應進一步充分利用，以滿足高校經濟責任審計工作的需要[4]。三是審計信息化建設滯后，高校內部與審計工作相關的財務、科研、國有資產等部門的業務系統之間尚未實現對接關聯和信息共享，有的雖有關聯，但密切程度和共享程度不夠，存在信息孤島。四是受制于專業勝任能力不足，高校開展經濟責任審計過程中未能有效開展績效審計、政策跟蹤審計等增值性審計，經濟責任審計廣度和深度有待于進一步拓展。

（三）傳統離任審計模式滯后，尚未實現“關口前移”

目前，高校經濟責任審計還停留在以一個部門的經濟活動作為審計對象，通過查閱賬簿、翻閱憑證等手段，對被審計對象工作期間會計年度所發生的經濟活動進行審查，側重于被審計單位的財務收支和預算執行的合法性、真實性和規范性。尚未關口前移因素主要有以下幾點：一是審計關口前移即需要審計從事中、事后介入，變為全過程跟蹤和覆蓋，導致審計周期延長、內容增多、任務加重以及審計人員力量不足等問題出現。二是審計方法和技術是影響審計關口前移的重要因素。傳統審計囿于審計人員技能、對項目可行性分析、對政策法規適用性能力等相對偏弱也制約了審計關口的前移。

（四）經濟責任審計的廣度和深度有待進一步提升

高校經濟責任審計實務中更過地關注被審計校內二級單位財務收支合規性以及分配資金的預算執行率指標，對于二級單位經費支出、政府采購、合同審簽等事項內部控制制度設計是否合理、執行是否有效以及資金使用績效缺乏有效關注；新政府會計制度實施后，高校經費支出細化明細分類科目，區分基本支出、項目支出，財政性資金、非財政性資金等，為被審計二級單位之間橫向比較支出結構，年度年縱向分析支出規模提供了豐富的財務分析指標，從而為構建高校經濟責任審計指標體系提供了基礎財務指標，經濟責任審計實務中利用相關財務指標評價領導干部經濟責任履行情況的廣度和深度需要進一步提升。

三、治理視角下高校經濟責任審計質量提升的對策

（一）完善高校治理結構，強化黨委對內部審計工作的領導

高等學校應當積極組建黨委領導下的審計委員會，促進完善治理結構的形成，審計委員會應當明確議事規則、人員構成、重大問題處理流程等規范，重點審核年度任中、離任經濟責任計劃、方案，審核中層領導干部經濟責任審計報告，代表學校黨委檢查內部審計在學校風險管理、內部控制建設中的有效性，強化對執行政府會計準則制度的監督檢查[5]；此外，高校黨委審計委員會應當核查學校年度預算和決算情況等報表并對高校財務報表編制過程中重大、重要事項的判斷進行復核，重要事項說明必須經過審計委員會批準，確保對外披露的財務信息已經按照公認會計準則進行了反映，通過確保財務運行透明化，確保高校財務報告為會計信息使用者提供真實、可靠、全面的會計信息，高校黨委審計委員會應當在學校黨委和內審部門之間充分發揮溝通協調作用，確保內審部門經濟責任審計中的合理建議能夠得到有效執行。

（二）內審人員要注重提升業務素質和專業勝任能力

內審人員要強化新政府會計制度的學習，準確把握權責發生制政府財務報告核算理念，提升專業勝任能力，為做好經濟責任審計打下堅實基礎；其次，要整合高校內部教學、科研相關專業人力資源，將其作為兼職審計專家納入審計隊伍，為審計項目開展提供支持，形成以審計人員為主、兼職審計專家為輔的高素質專業化協同審計團隊；第三，充分利用信息化技術和手段,將與審計相關的財務、科研、國有資產等數據和信息整合嵌入審計信息系統平臺中，實現高校與上級主管部門之間的信息深度融合，為經濟責任審計提供大數據支持。第四，在經濟責任審計中強化對被審計單位內部控制的關注，結合學校分配資金使用效益情況，全面評價領導干部的經濟責任，實現經濟責任審計由合規型向增值型轉變。第五，高校經濟責任審計中要注重吸收會計師事務所、造價師事務所參與，事務所經常參與企業財務報表審計，對權責發生制財務報表審計更加具備專長，充分吸收社會審計力量參與高校財報審計。與此同時，經濟責任審計中要注重審計質量管控，對審計過程中知悉的商業、知識產權秘密等簽訂保密協議，充分形成合力，提升審計效能，防范審計風險。

（三）構建經濟責任審計質量控制體系，提升經濟責任審計質量

經濟責任審計質量提升需要完備的審計質量控制體系。首先，建立和完善審計質量控制制度體系，實行審計質量分級負責制，把質量管理責任層層分解，落實到位；其次，創新審計方式方法，嚴格遵守審計程序，加強審計項目質量管控,不斷拓寬審計視野，有效拓展審計內容，著力提高經濟責任審計效率、效果和質量。第三，合理安排審計計劃，堅持離任與任中審計相結合,明確審計重點和目的，強化聯席會議成員單位的共同參與,在審計準備、審計實施和審計報告等階段采取質量保證措施。第四，建立經濟責任審計報告質量復核體系，充分分析被審計對象針對審計發現問題提出的意見和建議，結合問題產生的現實背景因素準確進行定性，確保審計質量。

（四）積極擴展經濟責任審計的廣度和深度，做好審計工作的后半篇文章

擴展積極責任審計的廣度和深度，經濟責任審計首先要評價被審計對象所在單位內部控制健全性、有效性，積極探索開展績效審計，實務中高校可以充分依據經費支出結構形成的財務指標，充分結合校內二級單位制定的預算績效管理目標來評價被審計對象所在單位支出績效情況，做到花錢必問效，無效必追責；此外，要充分利用審計作業系統來輔助經濟責任審計，審計作業系統提供了多維分析財務指標的功能，可以快速實現從相關會計報表到記賬憑證的切換，為快速、及時鎖定并發現審計疑點、提升審計效率提供拱了強大的支撐和保證[6]。加強經濟責任審計發現問題的監督檢查，依據審計方案，形成經濟責任審計報告只完成了經濟責任審計的前半篇文章，做好經濟責任審計發現問題整改工作將關系著審計成果是否能夠發揮最大效能，對被審計中層單位完善內部控制、防范經濟風險、提升財政資金的使用績效具有重要作用。第一，對未整改問題，形成審計工作底稿，同時，為有效規避審計風險，要真實、完整、嚴格地編制審計日記。第二，對于已整改問題，要存有復印件和記錄等調查取證資料，作為后續審計資料歸檔保存。同時，不斷加強后續審計，強化后續回訪、跟蹤和檢查，完善審計反饋機制，維護審計的權威性、嚴肅性和威懾性效應。通過“前移審計關口、把好審計事前關”的做法，完善審計方式，踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型，化被動為主動，提高審計質量。 

(五)加強經濟責任審計結果的公開力度，提高審計結果利用效能

審計成果運用是經濟責任審計工作的重要內容。教育部在2015-2017年連續三年發文規范經濟責任審計工作，要求審計結果公開，逐年強化審計結果運用。通過有效運用經濟責任審計結果，為高校考核、任免、獎懲被審計領導干部提供重要依據，同時為完善政策、優化管理、防范風險提供重要決策參考，進而實現“審”和“用”的有效結合。公開審計結果，堅持“公開為常態、不公開為例外”原則, 建立健全經濟審計情況通報制度、問責機制和成果利用辦法[7]。公開的同時要健全責任問責機制，做到有問題必整改、有問題必問責、問責必從嚴，不斷強化審計結果應用，提高審計成果利用率。同時，不斷拓展審計結果應用的廣度和深度，以審促改，促進被審計單位完善內部控制制度，遵守財經秩序，認真履職盡責，提升資金使用績效。

[參考文獻]

[1]李延召,司艷萍.基于內部治理視角的高校經濟責任審計問題探析[J].財會通訊,2017(17):121-123.

[2]李健,徐靜嫻,陳少炎.“雙一流”高校治理下經濟責任審計助力改革策略研究[J].教育財會研究,2019(2):56-65.

[3]陳麗,姚志友.內部治理視角下的高校中層領導干部經濟責任審計[J].中國內部審計,2014(12):60-62.

[4]武巖.高校經濟責任審計風險與防范[J].對外經貿,2014(8):159-160.

[5]張麗艷.政府會計制度下的內部審計重點[J].中國內部審計,2019(4):74-75.

[6]王祥君.政府會計改革對黨政領導干部經濟責任審計的影響[J].財會月刊,2018(11):148-152.

[7]姚菲,張彥.試論國有企業內部審計建設及職業化[J].中國內部審計,2016(9):40-43.

作者:劉金杰 單位:濱州學院