區(qū)塊鏈技術對會計影響文獻分析

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［摘要］伴隨著區(qū)塊鏈3.0的到來，區(qū)塊鏈技術對會計信息系統(tǒng)、財務會計、管理會計以及會計監(jiān)督等方面產(chǎn)生了重大的影響。文章嘗試就區(qū)塊鏈技術對會計影響的文獻做回顧，分別從區(qū)塊鏈技術對會計確認和計量模式的影響、對會計信息質(zhì)量的影響、對會計監(jiān)督的影響來進行歸納和整理。對目前區(qū)塊鏈技術在會計領域的研究及應用現(xiàn)狀進行簡單總結和反思，提出我們未來應該努力的方向。

［關鍵詞］區(qū)塊鏈技術;會計;信息質(zhì)量

1引言

區(qū)塊鏈技術作為我國“新基建”信息技術基礎設施之一，已經(jīng)開始被應用到各行各業(yè)，比如“區(qū)塊鏈+保險”“區(qū)塊鏈+金融”“區(qū)塊鏈+電子商務”等。對于會計行業(yè)來說，區(qū)塊鏈技術對其產(chǎn)生的影響更是不容小覷，區(qū)塊鏈技術的四個基礎特征:去中心化、透明性、信息的不可篡改性以及隱私匿名性使我們克服了傳統(tǒng)會計給我們帶來的諸多弊端，保證了會計信息的真實性、可靠性和準確性，保證了會計監(jiān)督的質(zhì)量。

2區(qū)塊鏈技術對會計確認和計量模式的影響

2.1區(qū)塊鏈技術對會計確認的影響

將區(qū)塊鏈技術應用在會計領域對會計的確認方式產(chǎn)生了重大的影響。區(qū)塊鏈技術的信息追溯與延伸和信息備份與糾錯功能應用到會計確認中，能夠保證計信息的真實性、可靠性和準確性。鐘瑋和賈英姿(2016)認為:一方面由于區(qū)塊鏈的每一個節(jié)點都會對信息進行備份，因此其糾錯能力會強于借貸記賬法下的糾錯機制;另一方面由于會計要素需要經(jīng)過半數(shù)以上節(jié)點認可后才能確認，這樣可以保證會計確認的準確性［1］。溫海燕(2019)具體分析了當前時代背景下將區(qū)塊鏈技術應用在精益會計的必要性、可行性以及實施路徑，并在此基礎上針對“區(qū)塊鏈+精益會計”從會計處理程序的四個流程進行了方案設計，認為將區(qū)塊鏈技術應用在會計確認中，可以解決傳統(tǒng)會計確認三階段帶來的時間信息不對稱，在時間節(jié)點上保證會計信息的準確性［2］。何瑛(2020)等人從區(qū)塊鏈技術時間戳屬性和分布式記賬技術兩個角度分析了區(qū)塊鏈技術對會計確認的影響，認為區(qū)塊鏈技術保證確認的真實性、一致性、完整性和準確性［3］。

2.2區(qū)塊鏈技術對會計計量模式的影響

區(qū)塊鏈技術的節(jié)點信息審查和數(shù)據(jù)流程標準化可以為各類計量屬性提供全面、客觀準確的信息。鐘瑋和賈英姿(2016)認為區(qū)塊鏈下每一個節(jié)點都單獨保留了每一筆交易的所有數(shù)據(jù)信息，每發(fā)生一筆交易都會經(jīng)過每一個節(jié)點的審查，并且區(qū)塊鏈技術的時間戳屬性使這些交易信息是按照時間順序呈現(xiàn)鏈式排列的。這樣，影響計量屬性的每一個元素都會變得相對透明，共同為重置成本、公允價值、現(xiàn)值等在內(nèi)的各種計量屬性提供客觀、全面、準確的基本信息［1］。何瑛(2020)等人認為從共識機制、時間戳屬性以及分布式記賬模式三個角度來分析區(qū)塊鏈技術對會計計量模式的影響，認為這樣其不僅能夠為會計計量屬性提供具有更高準確性的信息，而且能夠提高會計信息的準確性［3］。雖然大多數(shù)學者認為區(qū)塊鏈技術對會計確認與計量模式的影響是積極的，但是也有部分學者認為區(qū)塊鏈技術在會計確認與計量中的應用還存在一定的缺陷。比如:曾雪云(2020)認為區(qū)塊鏈由于其本身技術的缺陷以及會計行業(yè)的特殊性，難以實現(xiàn)會計確認和計量工作所需的管理判斷、會計選擇和會計估計。因此，區(qū)塊鏈技術對會計的確認和計量最終能否產(chǎn)生積極的影響，取決于企業(yè)能否解決克服區(qū)塊鏈技術在會計領域應用的相關障礙［4］。

3區(qū)塊鏈技術對會計信息質(zhì)量的影響

3.1區(qū)塊鏈與會計信息

將區(qū)塊鏈技術應用到會計領域可以防范會計信息失真，改進會計信息質(zhì)量。HuberNick(2017)通過研究在銀行系統(tǒng)中運用區(qū)塊鏈技術的優(yōu)點，將其進一步延伸到企業(yè)，發(fā)現(xiàn)由于區(qū)塊鏈的特點，偽造或篡改信息基本是不可能的，從而有力保障會計信息的可靠性［5］。陳小君和石子薇(2019)將區(qū)塊鏈技術運用到財務共享服務中的支付業(yè)務，利用時間戳保證真實性、資產(chǎn)數(shù)字化固化單據(jù)信息、共識機制削減審核步驟、分布式記賬促進信息溝通等途徑對其進行優(yōu)化設計，彌補了會計信息質(zhì)量存在的信息追溯方面、審核程序方面、信息溝通等方面存在的不足，發(fā)現(xiàn)將區(qū)塊鏈技術嵌入支付業(yè)務可以簡化許多審核流程，使原始交易信息得以固化，從而保障會計信息的安全性和準確性［6］。邢恩泉(2019)等人將區(qū)塊鏈技術運用到上市公司，發(fā)現(xiàn)可以使中小投資者更容易參與到公司治理中，提高公司治理效率，從而對會計信息失真問題起到一定的防范作用［7］。黃雪嬌(2020)等人從信息記入機制、信息存儲機制和信息修改難度三個方面分析了區(qū)塊鏈技術的會計信息保真能力，發(fā)現(xiàn)使用區(qū)塊鏈技術可以信息在存儲過程和傳播過程中的保真［8］。但是也有學者提出雖然區(qū)塊鏈技術的特性能在一定程度上保證會計信息質(zhì)量提升，但這種保證并不是百分百的，一旦節(jié)點掌握超過51%的算力就可以對會計信息進行偽造和篡改，會對會計信息質(zhì)量造成極大的危害。袁廣達(2019)［9］、劉琨(2020)［10］等人分別從區(qū)塊鏈技術的特征:共識機制和安全密鑰兩個角度分析了其對信息安全存在的隱患，一旦系統(tǒng)受到攻擊，共識機制和安全密鑰被“黑客”突破，會造成企業(yè)相關信息被泄露，甚至會引起市場紊亂。所以，我們會計行業(yè)在應用區(qū)塊鏈技術時能否取得成功，依賴于我們能否將區(qū)塊鏈技術給我們帶來的負面效應降到更低。

3.2區(qū)塊鏈與會計信息系統(tǒng)

將區(qū)塊鏈技術運用到會計信息系統(tǒng)中，將會重塑傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)，一定程度上可以提高系統(tǒng)的安全性和有效性，消除會計信息內(nèi)容和信息獲取時間的不對稱性，使現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的保真能力得到質(zhì)的提升。李軍和于永生(2018)認為將區(qū)塊鏈技術運用到現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)中，可以克服目前基于復式簿記的會計信息系統(tǒng)所帶來的高人工操作成本和高篡改風險［11］。王燕霞(2020)運用區(qū)塊鏈技術對會計信息系統(tǒng)中的重點模塊—記賬模式、會計信息結構和財務報告進行重構，并以企業(yè)生產(chǎn)購銷業(yè)務為例，從外部和內(nèi)部兩個角度對區(qū)塊鏈下企業(yè)會計信息化流程進行了分析，認為運用區(qū)塊鏈技術重構會計信息系統(tǒng)將提升會計信息質(zhì)量和會計工作效率、降低會計成本投入［12］。李藝君和閻虎勤(2020)從財會人員的角度出發(fā)，在具體闡述區(qū)塊鏈“挖礦”算法的基礎上，總結出來區(qū)塊鏈所具有的四個基本特征，再類比到當前正在使用的會計信息系統(tǒng)，具體分析了區(qū)塊鏈技術的四大特性對解決會計信息系統(tǒng)現(xiàn)存問題、優(yōu)化會計信息系統(tǒng)的啟示［13］。但是一些學者提出在構建會計信息系統(tǒng)信用保障機制中運用區(qū)塊鏈技術，在政策管控、技術輔助、專業(yè)人員配備等方面還存在許多不足。例如:魏春花和丁宛露(2019)認為，目前我國物聯(lián)網(wǎng)技術發(fā)展滯后、區(qū)塊鏈技術自身存在的不足、轉化成本高以及相關法律法規(guī)的缺乏都阻礙了區(qū)塊鏈技術在會計信息系統(tǒng)中的發(fā)展與應用。我們從以上學者的分析中可以看出:理論上，區(qū)塊鏈技術確實可以提升會計信息質(zhì)量，但是其實際應用尚處在探索階段，還存在許多問題，要想將其產(chǎn)生的積極影響落到實踐中，仍然任重道遠［14］。

4區(qū)塊鏈技術對會計監(jiān)督的影響

區(qū)塊鏈技術憑借其去中心化、透明性、信息的不可篡改性、隱私匿名性以及智能合約等特征，能夠在很大程度上提升會計監(jiān)督的質(zhì)量。雖然目前我國在不斷完善與會計監(jiān)督相關的法律法規(guī)，建立了完整的會計監(jiān)督體系，但是會計監(jiān)督在我國企業(yè)中的應用仍然存在很多問題，例如:會計信息失真、企業(yè)偷稅漏稅頻繁發(fā)生。針對會計監(jiān)督失敗，許金葉和朱鴦鴦(2018)認為只在監(jiān)管上進行盡行一些小的修修補補是無法解決的，而需要采取一些新技術使我國的會計監(jiān)督模式從本質(zhì)上得到改變。而將區(qū)塊鏈這一新技術運用到會計監(jiān)督中將會提升會計內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的質(zhì)量［15］。喬鵬程(2020)對德勤Rubix平臺進行案例研究，針對其在反舞弊審計中運用區(qū)塊鏈技術的實踐總結相關經(jīng)驗，并在此基礎上，通過設計問卷調(diào)查進一步進行數(shù)據(jù)實證研究。根據(jù)以上兩項研究，作者從審計理論基礎、基礎數(shù)據(jù)和審計過程、審計舞弊治理、審計測試程序以及審計立足基礎等方面分析了區(qū)塊鏈技術對反舞弊理論發(fā)展的積極影響，認為區(qū)塊鏈技術的應用將會提升審計效率、解決影響審計失敗的技術因素、降低審計成本、實現(xiàn)實時審計，并預測了區(qū)塊鏈技術未來在反舞弊審計中的發(fā)展方向［16］。但是，將區(qū)塊鏈技術應用在會計監(jiān)督中也會產(chǎn)生一些嚴峻的問題。顧宏宇(2020)認為當區(qū)塊鏈技術的去中心化特征與會計監(jiān)督結合起來，我們應當思考第三方信用機構存在的必要性?區(qū)塊鏈技術使信息不對稱消失后，也會降低審計機構的存在感提升審計工作人員失業(yè)率［17］。因此，區(qū)塊鏈技術的應用對會計監(jiān)督來說有利有弊，要一分為二地看待其在會計監(jiān)督中的應用。一方面利用區(qū)塊鏈技術的優(yōu)點來解決目前我國會計監(jiān)督方面存在的不足;另一方面，針對其應用對某些機構、行業(yè)或者個體產(chǎn)生的弊端，我們要通過各方力量共同努力來克服它。比如:有關部門出臺相關政策進行管控、個體不斷提升自身技能來適應時代的發(fā)展變化。

5結論

綜上所述，大多數(shù)學者認為在會計行業(yè)應用區(qū)塊鏈技術對于會計確認與計量、會計信息質(zhì)量以及會計監(jiān)督將會產(chǎn)生積極的影響，提升會計工作效率并降低成本。但是以上所述積極影響的產(chǎn)生是需要有相關的基礎設施來保障的，具體包括:為區(qū)塊鏈的應用提供良好的法律法規(guī)環(huán)境，解決區(qū)塊鏈技術自身存在的不足之處、培育適應區(qū)塊鏈3.0時代的相關專業(yè)人才等。只有這樣，才能使得區(qū)塊鏈技術在會計領域中更好地運用與發(fā)展。另外，通過閱讀文獻發(fā)現(xiàn)，目前關于區(qū)塊鏈對會計的影響大多學者都是進行理論研究，對“區(qū)塊鏈+會計”相關應用和實踐進行研究的較少，缺乏對具體案例的研究，未來我們可以結合具體企業(yè)來對“區(qū)塊鏈+會計”的影響、應用和發(fā)展進行相關研究，并為其提出一些實用性建議。雖然目前的區(qū)塊鏈技術的應用還存在一定的技術缺陷，但是相信伴隨著區(qū)塊鏈技術及其相關配套設施的不斷發(fā)展與完善，區(qū)塊鏈技術在會計領域的應用也會加速發(fā)展。

作者：宋云云 單位：陜西理工大學