企業(yè)管理會計內(nèi)控創(chuàng)建思考

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一、內(nèi)部控制與內(nèi)部控制體系：

（一）內(nèi)部控制

1.內(nèi)部控制的含義

COSO報告將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。”企業(yè)內(nèi)部控制的主體是包括企業(yè)董事會、管理層在內(nèi)的全體員工，控制客體是企業(yè)各層次的經(jīng)營活動。但至今，國內(nèi)外學者對于內(nèi)部控制范疇意義上的概念定義的研究并不深入。[1]

2.內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。其中，我國在控制環(huán)境和監(jiān)控這兩個方面的工作做得還很不到位，需要進一步加強。

3.內(nèi)部控制的分類

內(nèi)部控制從不同角度或不同的分類基礎(chǔ)看可產(chǎn)生不同的類別：從組織內(nèi)部的控制主體角度，可分為董事會控制、管理者控制盒員工控制。進而形成了相互對應的戰(zhàn)略規(guī)劃控制、戰(zhàn)略實施控制和任務控制三個方面的控制內(nèi)容。從控制目標角度可以分為達到財務報告可靠性的控制、實現(xiàn)經(jīng)營活動效率和效果的控制和遵循相關(guān)法律法規(guī)的控制。從控制過程角度可分為資源投入控制、經(jīng)營過程控制、產(chǎn)出成果控制和利益分配控制。從控制內(nèi)容角度可分為生產(chǎn)與制造控制、采購與銷售控制、財務控制、資產(chǎn)與人力資源控制和會計控制五種。[6]在基于不同角度的分類中，內(nèi)部控制類別是相互融合或交叉的。

（二）內(nèi)部控制體系：

1.內(nèi)部控制體系的內(nèi)容

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其指引等制度體系主要包括內(nèi)部控制制度體系和內(nèi)部控制實施體系兩大部分。其中內(nèi)部控制制度體系包括基本規(guī)范及其相關(guān)的3個指引，共七章五十條，有總則、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則等內(nèi)容。[5]

2.內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實施要遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五項原則，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其指引的實施建議，從內(nèi)部控制五要素著手進行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。逐步建立一套以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評價指引、應用指引和鑒證指引等配套辦法為補充的內(nèi)部控制標準體系，不斷完善以法制為推動、以企業(yè)實施為主體、以政府監(jiān)管和社會評價為保障、以各方面積極參與為促進的內(nèi)部控制實施體系。[4]

二、管理會計的含義及應用

（一）管理會計的含義

管理會計是以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運用一系列專門的方法和技術(shù)，對財務會計資料及其他相關(guān)資料進行確認、計量、整理、對比和分析，為組織內(nèi)部各級管理人員對其整個組織及各個責任單位當前和未來的經(jīng)濟活動進行預測、決策、規(guī)劃、控制和評價考核，為管理當局對其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策提供科學依據(jù)的經(jīng)濟管理活動。

（二）管理會計的應用

管理會計在現(xiàn)實中的主要應用有四個方面：確定各項經(jīng)濟目標、合理使用經(jīng)濟資源、調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟活動和評價考核經(jīng)濟業(yè)績。西方國家的管理會計應用比較廣泛，不僅應用于工商業(yè)企業(yè)，而且在銀行業(yè)和服務也也得到推廣和發(fā)展；而我國的管理會計主要應用于成本會計系統(tǒng)、短期決策、資本預算、標準成本核算和管理控制這五個領(lǐng)域。[7]

三、內(nèi)部控制體系構(gòu)建與管理會計應用的關(guān)系

1.管理會計的應用為內(nèi)部控制體系構(gòu)建提供手段與方法

首先，在建立內(nèi)部控制體系的過程中，需要從會計控制入手，而這又關(guān)系到采購付款、銷售收款、工程預算和對外投資等環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)的順利進行與管理會計的應用是分不開的，管理會計能夠為這些環(huán)節(jié)的進行提供成本核算、預算等工具，進而為內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建提供手段與方法。其次，內(nèi)部控制還包括內(nèi)部管理控制，即進行組織計劃、統(tǒng)計分析、工時和操作的研究、業(yè)績報告、雇員的培訓計劃和質(zhì)量控制等控制手段，而這些活動的有效進行也需要管理會計提供一些績效考評等方面的工具。因此，管理會計的應用可以為內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供手段與方法。

2.內(nèi)部控制體系的構(gòu)建為管理會計應用提供平臺

管理會計與內(nèi)部控制是存在交叉點的，因此要想管理會計職能能夠很好地應用，就需要健全管理體制，理清管理權(quán)限；與此同時，也要處理好控制點與控制面的關(guān)系，對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)進行重點管制，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制體系，為管理會計的有效應用提供平臺。總之，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與管理會計的應用之間是相輔相成的，兩者都要有效地進行，為彼此創(chuàng)造良好的條件，同步地進行不斷完善。

四、基于管理會計視角完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)控體系建設的最高目標是要促進發(fā)展戰(zhàn)略以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)，使內(nèi)控成為企業(yè)長壽的基因，而不僅僅是為了防止經(jīng)營失敗。所有企業(yè)的領(lǐng)導人必須做足從心理到知識的儲備，真正把內(nèi)部控制和風險防范變成一種企業(yè)文化意識。同時，我國企業(yè)內(nèi)控體系建設過程中培養(yǎng)和造就內(nèi)部控制專業(yè)人才隊伍也是十分重要的。從管理會計視角完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，要從以下幾個方面做出努力：

首先，要完善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。通過建立科學有效的職責分工和制衡機制，建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，同時加強內(nèi)部審計并通過完善績效考評機制等來制定和實施有利于公司可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。

其次，要進行恰當?shù)娘L險評估，合理確定風險應對策略，綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。

再次，根據(jù)風險評估的結(jié)果，采用會計系統(tǒng)控制、預算控制和績效考評控制等措施，將風險控制在可承受程度內(nèi)。

最后，要加強信息的準確收集與有效地溝通，并制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。[8]