高速公路運營企業(yè)管理會計應(yīng)用思考

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摘要:近年來,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高速公路發(fā)展也進(jìn)入了新的發(fā)展時期，在不斷壯大公路資產(chǎn)規(guī)模的同時，其運營企業(yè)的相關(guān)管理問題也日益突出并逐漸出現(xiàn)在了人們的視野。為了促進(jìn)高速公路事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在我國不斷深化改革的新時期，相關(guān)運營企業(yè)必須要與時俱進(jìn)，勇于創(chuàng)新，加大力度進(jìn)行企業(yè)管理會計方面的創(chuàng)新應(yīng)用。為此，文章分析了高速公路運營企業(yè)管理會計的發(fā)展歷程，并在此基礎(chǔ)上總結(jié)了一些有效的管理方法，以期為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞:高速公路;運營企業(yè);管理會計

在我國國民經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，“管理會計”這一名詞逐漸進(jìn)入了人們視野并得到越來越多人的關(guān)注。通過應(yīng)用管理會計工具，企業(yè)可以提升內(nèi)部管理水平，可以參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評價活動，建立有效的戰(zhàn)略價值導(dǎo)向，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤的目標(biāo)。具體而言，在高速公路運營企業(yè)管理會計應(yīng)用過程中，我們可以通過建立創(chuàng)新作業(yè)成本法、采用綜合平衡計分卡等引入高速公路管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，持續(xù)、深入地推進(jìn)全面預(yù)算管理及會計責(zé)任制，在企業(yè)內(nèi)部的加速落實，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國企業(yè)管理會計發(fā)展三大階段

1.傳統(tǒng)核算型財務(wù)會計發(fā)展階段。近年來，我國高速公路的總體發(fā)展布局和改革不斷深入，高速公路的建設(shè)采取多種模式，如政府投資、BOT、PPP等模式，相關(guān)管理單位也逐漸從政府管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營模式。隨之而來的，是新舊會計準(zhǔn)則、知識體系之間的更替。在這一階段，基礎(chǔ)工作規(guī)范化、核算標(biāo)準(zhǔn)化以及對于內(nèi)部會計管理制度的建設(shè)和完善成為企業(yè)會計工作重心，會計核算和財務(wù)報告是該階段會計工作的主要內(nèi)容。2.成本效益導(dǎo)向管理會計發(fā)展階段。在新建高速公路通車運營后，相關(guān)運營企業(yè)的財務(wù)管控對會計核算和財務(wù)預(yù)算方式提出了更高要求，這一階段，企業(yè)管理會計的主要發(fā)展方向轉(zhuǎn)變?yōu)榻档统杀荆非笮б妫A(yù)算控制、會計核算、財務(wù)報告分析以及業(yè)績考核也成為該階段會計工作服務(wù)企業(yè)的重心。3.戰(zhàn)略價值導(dǎo)向管理會計發(fā)展階段。根據(jù)國家財政部出臺的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的要求，各企業(yè)須全面建設(shè)管理會計體系。其重要意義是建立現(xiàn)代財政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，激發(fā)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，推進(jìn)企業(yè)加強預(yù)算績效管理、決算分析和評價的重要手段；也是進(jìn)一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向。這也預(yù)示著戰(zhàn)略價值導(dǎo)向管理會計成為當(dāng)前階段高速公路運營企業(yè)會計工作的主要發(fā)展方向。

二、影響我國高速公路運營企業(yè)管理會計應(yīng)用因素

總體說來，由于“管理會計”這一概念起源于西方發(fā)達(dá)國家，所以其在我國企業(yè)的實際應(yīng)用，特別是在高速公路運營企業(yè)中的應(yīng)用還不普遍。現(xiàn)階段，高速公路運營企業(yè)要進(jìn)一步應(yīng)用管理會計并實施信息化建設(shè)，必然會受到來自行業(yè)及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境多重影響；在管理會計與企業(yè)運營相適應(yīng)的階段，企業(yè)也必然會受到各類信息化系統(tǒng)的差異性和兼容性的制約。具體而言，其主要表現(xiàn)在三個方面：1.外部環(huán)境影響。近年來，我國理論與實務(wù)界已對“管理會計研究要走理論與實務(wù)緊密結(jié)合之路”達(dá)成共識。但由于管理會計本身在我國起步就較晚，在高速公路運營企業(yè)運用的起步更晚，所以存在有管理會計方法運用程度太低等實際情況。另外，高速公路運營企業(yè)管理會計的應(yīng)用程度與其目前所處行業(yè)與企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境、國家經(jīng)濟(jì)政治形勢、管理會計整體進(jìn)展情況及政策法律法規(guī)的實施等密切相關(guān)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入,國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)管理體制和經(jīng)營模式正在經(jīng)歷一系列重要變化,但在這一過程中，與這些變化相適應(yīng)的管理會計機(jī)制還需要一個逐步適應(yīng)的過程,這就造成高速公路運營企業(yè)及行業(yè)管理會計水平和管理會計信息化建設(shè)起點偏低等局面的出現(xiàn)。2.內(nèi)部因素影響。管理會計的主要作用是對企業(yè)的經(jīng)營管理工作進(jìn)行規(guī)劃、提供決策，包括全面預(yù)算與績效評價等，最終達(dá)到幫助企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展的目的。由于管理會計實施的具體對象是企業(yè)自身，所以行業(yè)和企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對其實施過程的影響是不容忽視的。培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層管理會計意識，促使領(lǐng)導(dǎo)層懂得管理會計相關(guān)知識，這對于高速公路運營企業(yè)開展管理會計及其信息化建設(shè)是非常重要的。遺憾的是，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的運用重視不夠，尤其是當(dāng)前高速公路運營企業(yè)對會計培訓(xùn)并未給予足夠的重視和支持，而且很多企業(yè)對專業(yè)會計人員的管理會計知識培訓(xùn)也存在認(rèn)知不足的情況，培訓(xùn)和應(yīng)用都不到位，導(dǎo)致企業(yè)在運營和發(fā)展過程中出現(xiàn)管理會計人才儲備和引進(jìn)工作滯后，管理會計應(yīng)用緩慢等局面的出現(xiàn)。此外，高速公路運營企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)近些年也出現(xiàn)了進(jìn)展緩慢等情況，盡管財政部等五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等相關(guān)內(nèi)部控制文件已經(jīng)實施，但內(nèi)部控制體系建設(shè)在高速公路運營企業(yè)依然沒能得到實質(zhì)性進(jìn)展，在組織架構(gòu)、內(nèi)部控制體系建設(shè)、內(nèi)部控制評價等方面還有許多需要改進(jìn)和完善的地方。3.信息化系統(tǒng)影響。近些年，高速公路運營企業(yè)的信息化建設(shè)發(fā)展較快，出現(xiàn)了諸如微支付、信用支付等多種收費站付費方式，信息化基礎(chǔ)設(shè)備設(shè)施的配套起點相對較高。但由于企業(yè)現(xiàn)有信息化系統(tǒng)分類較多，各系統(tǒng)之間的差異性和不兼容程度也比較高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系節(jié)點建設(shè)不能完全融入到信息化建設(shè)當(dāng)中，加之企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實施工作至今未能得到有效展開，這些都嚴(yán)重制約著我國高速公路運營企業(yè)管理會計應(yīng)用程度的進(jìn)一步提高。

三、我國高速公路運營企業(yè)管理會計優(yōu)化策略

1.引入創(chuàng)新作業(yè)成本法。現(xiàn)階段，我國高速公路的建設(shè)與運營發(fā)展勢頭良好，以往建、管、養(yǎng)分離模式下存在的諸多問題逐漸得到了完全或者部分解決，而在公路建設(shè)和運營管理過程中，我國高速公路運營企業(yè)也開始試點實施新的成本管理方法。目前，對高速公路進(jìn)行全壽命周期管理的理念已經(jīng)得到廣大高速公路運營企業(yè)的一致認(rèn)同，引入戰(zhàn)略價值導(dǎo)向管理會計工作機(jī)制，增加高速公路實用性，降低遺留工程缺陷，控制工程變更，優(yōu)化全壽命周期費用成本成為促進(jìn)我國高速公路現(xiàn)代化建設(shè)的基礎(chǔ)和前提。而在企業(yè)戰(zhàn)略價值導(dǎo)向管理會計應(yīng)用過程中，創(chuàng)新作業(yè)成本和目標(biāo)成本可以有效優(yōu)化施工建設(shè)成本，對于高速公路全壽命周期管理的推進(jìn)實施有著很好的促進(jìn)作用，值得我們在今后的工作中進(jìn)行大力推廣應(yīng)用。2.引入綜合平衡計分卡。綜合平衡計分卡是將戰(zhàn)略置于中心地位的一種管理會計應(yīng)用方法，其主要是通過財務(wù)與非財務(wù)考核手段之間的相互補充來完成企業(yè)的績效管理工作，完成企業(yè)的戰(zhàn)略實施任務(wù)。與其他市場性質(zhì)企業(yè)相比，高速公路運營企業(yè)的客戶指標(biāo)相對單一，公路的運營和維護(hù)是企業(yè)財管工作全部內(nèi)容。在此背景下，相關(guān)企業(yè)可以進(jìn)行多方面的嘗試，比如，通過引用司乘人員滿意率、人力資源管理有效性以及事故處理及時率等指標(biāo)引入平衡計分卡，加強企業(yè)管理會計的進(jìn)一步應(yīng)用，推動企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。具體而言，就司乘人員滿意率這一指標(biāo)，我們可以采用問卷調(diào)查等形式隨機(jī)抽查司乘人員進(jìn)行獲取；對于企業(yè)人資工作有效性的界定，我們可以參考行業(yè)平均水平制定收費員離職率指標(biāo)，并通過這一指標(biāo)評價企業(yè)人資工作；而為了提高事故處理及時率，相關(guān)企業(yè)必須要提前制定排障機(jī)制或應(yīng)急預(yù)案，一旦發(fā)生交通事故要做到及時處理，保障高速公路交通的暢通性和安全系數(shù)。3.加強內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)。權(quán)責(zé)明晰、內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重點。針對各地區(qū)實際，在對整段公路進(jìn)行大規(guī)模改革前，相關(guān)企業(yè)可以提前、隨機(jī)選擇某一段路進(jìn)行改革試點，試點結(jié)束后對該路段內(nèi)控風(fēng)險報告結(jié)果進(jìn)行全面分析參考，在規(guī)避不必要風(fēng)險的情況下在全路段范圍進(jìn)行有計劃的推動。在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，為了全面鋪開資金管理、合同履約管理以及安全管理相關(guān)機(jī)制，企業(yè)需要做到以點帶面，在收費及票證管理、路產(chǎn)管理、養(yǎng)護(hù)工程管理及員工管理等方面加大工作力度，積極創(chuàng)新、不斷細(xì)化和完善企業(yè)防控體系，全方位控制企業(yè)運營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)管理會計內(nèi)控體系的不斷完善。4.推進(jìn)全面預(yù)算管理。全方位、全過程以及全員參與是企業(yè)建立預(yù)算管理體系的必要條件，其中涉及方方面面的內(nèi)容，包括經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算、費用預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等，具體可從三個方面進(jìn)行：一是明確責(zé)任，為了優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，高速公路運營企業(yè)需要對相關(guān)責(zé)任單位進(jìn)行責(zé)任明確；二是數(shù)據(jù)分析，經(jīng)過長期發(fā)展，我國高速公路運營企業(yè)已經(jīng)積累到了雄厚的歷史數(shù)據(jù)，綜合分析這些數(shù)據(jù)并得出相關(guān)結(jié)論，企業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)就可以得到進(jìn)一步細(xì)化；三是優(yōu)化運營管理，要充分利用管理會計工具，加大力度投入預(yù)防性養(yǎng)護(hù)費用，同時結(jié)合企業(yè)的全面預(yù)算管理戰(zhàn)略，建立起一套完整的后評價工作體系。5.落實責(zé)任會計體系。責(zé)任會計體系的實質(zhì)其實是一種責(zé)任指標(biāo)，該指標(biāo)是相關(guān)企業(yè)在嚴(yán)格劃分各責(zé)任單位責(zé)、權(quán)、利的同時，層層簽訂責(zé)任合同加以明確的。在推行責(zé)任管理時，企業(yè)要以各路段為責(zé)任單位，并通過細(xì)化的責(zé)任收入指標(biāo)、責(zé)任成本指標(biāo)以及責(zé)任利潤指標(biāo)對責(zé)任單位進(jìn)行考核評價。具體到企業(yè)管理會計的實際應(yīng)用，就是要求企業(yè)要嚴(yán)格按照路段責(zé)任利潤指標(biāo)對各路段進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督和考核，嘉獎節(jié)余，嚴(yán)懲超支。通過一系列科學(xué)的獎罰制度，可以將責(zé)任單位各項支出與員工自身利益進(jìn)行反向連接，促使員工不斷探索新工藝，拓展新方法，最終達(dá)到降本增效的目的。

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作者:張臣 單位:山西交投忻阜高速公路管理有限公司