財政資金績效審計水平的提高

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摘要：隨著國家經濟發展方式由粗放式向增減適宜、結構優化式變換的形勢下，財政資金的績效審計監督迫切性逐漸顯現出來，為此政府審計機關對績效審計羅列了新要求。財政資金的績效審計是基于資金在使用過程中的真實性及合法合規性審計，是對其開展3E審計的拓展。本文以財政資金的績效審計的目前現狀及存在的主要問題為起點，結合國家提出全面實施績效審計要求，對存在的主要問題進行分析并總結，為完善績效審計管理以及提高績效審計水平列出針對性的建議。

關鍵詞：財政資金；績效審計

一、財政資金績效審計內容與現狀

1.財政資金績效審計的主要內容當前，資金運行需在各級政府和相關部門中，經歷設立、分配、使用、管理以及后續評估這幾個常規步驟。因此，關于財政資金的績效審計在一定程度上可以順著資金步驟流向概括為：設立環節審計、分配環節審計、使用環節審計、管理環節審計及后續評估審計這五個關鍵性內容。

2.目前國家審計關于財政資金的績效審計現狀隨著經濟的發展，政府工作需要越來越透明，才能有效確保廣大人民群眾的知情權、參與權、監督權等權利的行使。近年來，為滿足政府要求，國家審計部門在加強真實性及合法合規性審計的前提下，逐漸推動了績效審計工作。“績效審計需要全面推進”，這一要求是由國家審計機關在2008年至2012年五年期間的審計工作規劃中提到的，它將增強財政資金和有限資源在分配、利用過程中的3E效果，促進我國發展模式，促進建立“節約型”社會，促進提高我國國家績效管控水平，推動建成完備的政府績效管理體系。總體而言，以往我國監督大部分圍繞財政收支的真實合法性審計目標來開展，基本上為結合財政資金收支情況、部門預算執行情況及領導干部經濟責任履行情況等項目開展的結合型績效審計，突出了審計績效評價的內容。隨著近幾年來逐步推進績效審計，績效審計開展中的相關問題也逐步凸顯，例如：大多數審計人員都不清楚績效審計的內涵是什么，具體如何審計，怎樣進行審計評價，都還知之甚少。因此我國績效審計工作的現狀主要表現為：目前仍處于探索實踐階段，存在規范程度較低，審計技術較落后，績效審計準則與評價指標體系較不完善等一系列問題。

二、國家財政資金的績效審計過程中發現的不足

1.財政資金績效審計存在法律依據尚不完善國家在《審計法》和《審計法實施條例》內明確推行財政財務收支效益性審計是屬于審計基本事項，而對政府財政資金的績效審計范圍、目的及指標的統一標準目前尚無明確的規章制度文件。這樣一來關于財政資金績效審計的法律法規仍不完備，導致績效審計工作開展中出現無法可依、無章可循的局面。在政府工作要求公開透明以及財政資金支出總量較大的背景下，審計部門要及時制定有關標準、規范等制度性文件，才能指導并規范地方各級審計機關廣泛推行績效審計工作。

2.關于財政資金的績效審計過程中存在評價體系尚不規范在財政資金績效審計過程中發現，由于我國目前并未制定出臺較為完善的評價指標和管理規范，在實際的審計工作中無法形成統一的標準化管理，致使各審計計劃實施中運用審計技巧存在一定差異。績效審計的對象情況具有單一性的特征，因此難以在較短時間內提出滿足各方面要求的評價標準。雖然已有部分績效評價標準，但是評價內容過于簡單不夠全面，這些問題的存在將難以有效支撐完成績效審計的工作。

3.關于財政資金的績效審計存在技術手段相對固定、不夠創新目前，很多地方開展財政資金績效審計仍然主要以揭露問題為目標，并沿用傳統審計的模式，主要通過財務資料、經營業務資料的審查。由于國家忽視了資金的績效審計重要程度，造成財政績效審計的科學技術、方法、IT技術、比較分析以及趨勢分析等審計方法的運用遠遠達不到西方發達國家的水平。審計技術方法的相對落后，這一問題嚴重制約了財政資金績效審計效率的提高，阻礙了審計監督職能的發揮。

4.關于財政資金的績效審計人員存在知識面不寬闊關于財政資金的績效審計范圍涉及面較廣，資金項目種類包羅萬象。因此，各級國家審計機關的成員不僅要了解項目的行業背景、現狀及標準，而且自身還要擁有合理的知識結構、充足的實務經歷、較好的理解能力和審計職業判斷能力。但是當前我國審計人員專業大部分以財務專業為主，他們的眼界、知識儲備量及思維相對比較固定，在受一成不變的審計工作方法方式的影響下，未能將財政績效審計工作轉換角度放在工作重心之上。主要表現在：審計培訓不夠充分，僅通過文件傳達來組織學習。同時，審計人員的知識體系不夠全面，計算機、工程、管理和經濟等方面的專業人才還是比較缺乏的，一專多能的復合型審計人才更加欠缺。

三、推動國家實行績效審計建議

1.逐步推進國家績效審計法律制度的制定與完善為了反映制定財政資金績效審計規劃的科學性以及提升績效審計的良好效果，審計部門應從立法層面出發，明確提出財政資金績效審計在審計工作中的占比。我國審計部門應進一步加快建立完善的財政資金績效審計法律制度，明確財政資金審計的監督權限，主要從以下幾方面改進，一是政府相關部門應盡快出臺《績效審計辦法》和對應的實施規則等法律文件；二是國家審計機關應從法律上保證有序開展財政資金績效審計工作，并結合我國先行先試的績效審計試點地區的經驗做法，設立一套科學、完善、有效的關于財政資金的績效審計準則及指南等文件制度體系，從而規范與指導審計人員的審計行為。

2.逐步促進國家績效審計的評價體系統一化、規范化財政資金績效審計能否順利進行與有內部完善的評價指標和體系保障是密不可分的，實踐中表明，我國審計部門應不斷完善，制定出與我國國情相適應的財政資金評價體系。首先，審計機關要依據相關法律法規和管理辦法，在綜合考量評價依據和審計對象等的基礎上，提出清晰統一的評價標準。其次，要盡快建立兼顧“三大效益”統一發展的綜合指標體系，這樣不僅能反映整體資金情況，還可以從細節上量化各項指標，為資金使用效益提供可靠依據。科學合理的指標體系，不僅有助于審計工作實現審計目標，也為審計取證、資金使用效益效果評價等審計過程提供參考依據，以保證資金績效審計工作向科學的方向前進，提升審計的可靠程度。

3.逐步強化國家績效審計科學技術水平的提升隨著社會進入信息化，對審計目標及內容提出了更高的要求，以往的審計方法將被淘汰，因此新時期績效審計工作的開展也必須與時俱進，要求能夠利用當今社會先進的技術手段，不僅能縮短審計時間還能確保審計質量。一是要熟練掌握計算機技術。當今社會大數據在許多領域得到廣泛運用，對審計技術的運用也要求充分利用計算機技術。通過使用辦公電子表格、五大常用數據庫等數據分析工具，根據審計思路，構建審計模型，分析比對相關數據，這樣就有利于審計掌握整體情況、最終確定關鍵事項，從而發現審計問題。二是要重視借鑒及引入國外先進技術理論。如英國政府審計在績效審計工作中研究形成的質控法、調查法、問題解析法等較為常見的技術方法，在結合我國實際審計環境情況的前提下，可以將這些成熟完善的分析方法運用到績效審計工作的計劃、組織、管理和實施環節。

4.逐步加快國家績效審計人才的培養當前在面臨審計人員存在知識面不夠寬闊，再加上大部分審計人員為財審專業出身，審計機關更應重點關注復合型績效審計隊伍的建設，培養出更多的人才以實現績效審計工作的長遠目標。主要從以下幾方面：一是審計機關應該定期地安排相關的業務培訓。熟悉相關法律法規以及政策文件，介紹審計業務中的典型案例，分享優秀審計人員的工作經驗，從而提高今后審計工作的科學性和專業性。二是利用外部專業力量助推績效審計計劃的實行。在加強培養自身審計機關人才的同時，還需借助具備管理、統計、工程、IT類相關專業知識的外部審計人才，才能達到審計目標要求。可以通過聘請政府、企業和事業單位的人才擔任績效審計顧問，也可以根據實際需要去聘請一些具有相應能力水平的第三方（中介機構）參與審計工作，在一定程度上對審計力量增加強大支援，以達到不斷提升審計質量的目標。

四、結語

總而言之，為了使財政資金的使用，管理達到規范水平，把績效審計列入項目計劃并有效實施，這種做法同時也是審計工作逐步深入、與時俱進的體現。在工作實踐中為了健全績效審計相關法律法規等系統，應逐步研究和總結，通過創新審計手段，綜合運用各種先進審計方法技術，從而實現資金的規范化管理，實現有限資源的優化配置。在深入實施國家績效審計中，繼續推進國家績效管理體系的設立和完善，促進國家績效管理的進一步提升，較好地履行在公共財政領域中“經濟衛士”的審計監督作用。

參考文獻

1.寧波市審計學會課題組，何小寶，徐榮華.財政資金績效審計研究.審計研究，2014（02）.

2.姜海波.我國財政資金績效審計的現狀與難點分析.財會學習，2015（04）.

3.劉玉冰.芻議財政資金績效審計應關注的重點.財政監督，2018（06）.

4.劉杰，張勇.財政資金績效審計問題研究.財會通訊，2016（10）.

作者：莊似云 單位：福建省泉州市泉港區審計局