縣級財政總預算會計工作改進實踐

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財政總預算會計，簡稱總會計，有狹義和廣義之分。狹義的財政總預算會計是指負責財政資金總賬核算的核算會計（主管會計），以及負責賬戶管理的銀行會計。廣義的財政總預算會計，還包括負責資金調度、審核、支付、監督管理，以及報表、檔案和專業核算等工作的相關會計人員。財政部《財政總預算會計制度》、《財政總預算會計管理基礎工作規定》對財政總預算會計崗位和人員有嚴格科學的管理要求，如果執行到位，就能保障核算規范、資金安全。但是，許多縣（區）財政局有關科室人員編制少、承擔日常工作力度較弱，可能會導致財政總預算會計工作日常管理和核算存在漏洞，對財政工作產生嚴重后果。因此，改進和加強縣級財政總預算會計工作，必須克服傳統的路徑依賴，根據縣級財政經濟狀況，挖掘自身潛力，優化內部設置。改進縣級財政總預算會計工作，重點要做好大集中、大分離、勤輪崗三項工作。

一、大集中

財政總預算會計大集中，就是實行“集中核算、集中開戶”兩個集中，做到縣級財政一盤棋。如同一個單位的資金必須全部納入本單位會計科管理一樣，財政局內部必須由專門科室、專門人員行使財政總預算會計工作、集中管理所有資金，不能交叉、重復。一是集中核算。應當指定某個科室的專職人員負責財政局全部資金的總賬核算，即財政局配備一名主管會計。主管會計核算的資金包括：一般預算資金、政府性基金、社保基金和國有資本金等全部資金（專項資金、專用基金、代管資金等應當歸并到以上四類資金內）。由于縣級財政資金規模不大，除了一般預算資金和社保基金外，其他財政資金規模更小且不均衡，一名主管會計一般就能夠勝任。如果是資金規模較大、業務較多的縣級財政局，可以增加一名或多名人員輔助主管會計工作。有的專項、專用資金如果需要明細核算或有專門要求，可以在統一的總賬、主管會計控制下，由主管會計增設明細核算，或另外設立人員，可稱××會計人員，專門進行明細核算。例如，社保基金會計人員、代管資金會計人員；不得設置與主管會計并列的主管會計，不得進行不受統一總賬控制的會計核算。二是集中開戶。應當安排某科室的唯一專職人員代表財政局負責在銀行開戶和統一存儲財政資金。即財政局配備一名銀行會計，按照財政資金分類設立四類存款賬戶。開戶銀行預留財政局及主管會計、銀行會計三枚印鑒。其他科室和人員一律不得在銀行設立存款賬戶。某些特殊情況下，經批準需要單獨開戶存款、專門報告的資金，可按規定由銀行會計在以上存款賬戶下設立分戶，而不得設立與以上存款賬戶并列、不受以上存款賬戶控制的存款賬戶。財政總預算會計大集中的主要優點：一是保證資金完整。賦予一個科室、一名主管會計代表財政局總攬全部財政資金，能夠完整準確及時反映和把握全縣財政資金全貌、總體結構，做到心中有數，防止由不同科室、不同人員分別核算和存儲造成的分割局面。二是合理調度資金。賦予一個科室、一名銀行會計集中在銀行開戶、存款，解決了多頭開戶、多頭存款的問題，能夠統一調度資金，可有效避免部門間互爭利益和推諉扯皮行為。三是會計基礎規范。主管會計能夠按照管理規定和工作需要及時組織會計核算、清查對賬，定期向局領導和有關單位提交報表報告，整理移交會計檔案，與各科分別設立（專項資金）兼職會計人員自行核算相比，更專業、更規范，透明度高、知情度更高。江西省鄱陽縣財政局李某，之所以能夠挪用經濟建設資金9400萬元，最大問題就在于該縣經建股單獨核算、開戶，不規范地封閉運行，不受主管會計和銀行會計的制約。

二、大分離

就是把不相容職務的人員配備在不同科室，把縣級財政局作為全縣的一個核算中心運作，不是在財政局內部再設置具有完整功能的核算中心或支付中心。不相容的職務“分離分管”，增強相互牽制的力度。相關科室作為整個資金管理鏈條中的一個環節，缺少任何一個科室，資金鏈都會中斷。如果沿用原來在一個科配備主管會計、銀行會計，以及支付會計、審核人員等會計人員，由于科室一般2—3人，最多5人，不能按會計制度規定配齊人員；即使配齊相關人員，因人少事雜，也容易留有漏洞。“大分離”的關鍵環節，一是主管會計與銀行會計相分離，主管會計設在預算科室，銀行會計設在國庫科室。國庫科相當于財政局的內部銀行，預算科核定的支付業務提請國庫科辦理存款劃轉；國庫科統一在銀行開戶、經管存款，代表財政局與開戶銀行辦理收付業務。國庫科負責銀行存款明細核算，并將銀行收付憑證轉預算科核算。預算科、國庫科、開戶銀行三者定期對賬，確保賬賬、賬實相符。二是專業會計與主管會計、銀行會計相分離。以財政資金集中支付為例，專業會計，或稱支付人員、科室審核人員，也可以是負責××專項資金明細核算的會計人員，設在相關專業科室（例如行政政法科、教科文科、社保科、經建科、農業科等），或由相關專業科室人員兼任，負責歸口單位支付申請資料的審核、并據以開具財政集中支付憑證（撥款憑證）；支付憑證附有關資料，轉預算科（主管會計，可設輔助人員、稽核人員）復核，加蓋財政局集中支付專用章、主管會計章后，轉國庫科（銀行會計，可設輔助人員、稽核人員）核準、加蓋銀行會計章，最后送開戶銀行支付（見圖1）。例如，某縣水利局提請發放工資，由農業科審查工資表后開具支付憑證，轉預算科復核，再轉國庫科核準，最后轉由開戶銀行兌付。財政業務工作采取網絡結算技術（區塊鏈技術）后，各種審批審查手續和資金劃轉可在網上運作，收款人、預算單位、財政內部科室、開戶銀行也都能按照權限在網絡上查詢資金兌付情況。大分離使各個環節相互依賴、彼此制約，可有效避免資金被套取、挪用和延壓的問題。大分離的主要優點：一是相互有效制約，保障資金安全。不相容職務人員配備在不同科室，每個人是整個資金鏈條上的一環，既受上下環節的牽制，也要對自己和本科室負責，減少了交叉、舞弊的機會，內控制度能夠得到正確執行。二是工作分散承擔，緩解人力不足。從原來一個科室配備多名會計人員，變成多個科室共同配備會計人員，或把原來由一個科室承擔的會計工作分散到多個科室，能有效地解決各科室人員緊張的問題。三是科室細化分工，人員各司其職。縣級財政局是一個整體，各科室只分工負責資金的一個環節，避免科室自成體系、各自為政的問題。北京市昌平區財政局國庫專戶會計楊某挪用資金5100萬元，最大漏洞就在于楊某既能自己開具支付憑證，又能蓋齊全部印鑒，該分離的職責沒有分離。

三、勤輪崗

就是對定期輪崗加以制度化。會計人員保持相對穩定，業務精、人員熟，對工作連續性和上級、下級財政工作有益，而定期輪崗更加必要，特別對主管會計、銀行會計等主要會計崗位的人員更是如此。主要會計人員任職2—3年就應當輪崗交流，無特殊情況，不得超過5年。勤輪崗的優點，一是培養干部。使用主要會計人員時，局領導（們）一般選擇誠實、謹慎、縝密的職工，即擇優使用。會計工作也是一個鍛煉人、考驗人的崗位。工作一段時間后，如果能勝任會計工作，交流到其他崗位自然也能勝任；如果不勝任，更應該盡早調整。二是工作需要。主要會計崗位，既能讓人站在全局高度看問題，又能熟練把握財政收支核算和結構，輪崗到專業科室，能更好地完成單位會計指導、預算決算編制和審核等任務，這正是目前多數基層財政部門專業科室的短板，將會計人員轉崗到這些科室，能提高財政局整體工作水平。三是發現問題。會計制度科學嚴謹，內部人員熟悉規則，任職時間長了也會厭倦，勤輪崗，不但減少出問題的機率，也會及時發現問題，及時查漏補缺和防止事態擴大。湖南省沅江市財政局黃某挪用專戶資金8000萬元，作案時間跨度竟長達13年，如果三五年一輪崗，就不會發這樣生問題，至少不會如此嚴重。

作者：楊國棟 蔡其萌 郭京裕 單位：山東省沂水縣會計學會