物質流成本會計核算的實踐性

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摘要：隨著我國市場經濟的快速發(fā)展，導致的生態(tài)發(fā)展環(huán)境不斷惡化問題愈發(fā)凸顯，因此給我國社會經濟實現可持續(xù)增長造成極大的威脅。特別是在很多沿海地區(qū)，生態(tài)環(huán)境承載力水平幾乎達到極限，因此地方政府提出應轉型經濟發(fā)展模式，逐漸從粗放型經濟增長方式朝著集約型經濟增長方式發(fā)展。企業(yè)不僅要實現其發(fā)展目標和經濟利潤，同時還應該關注生態(tài)發(fā)展，企業(yè)應向著環(huán)境友好型及資源節(jié)約型方向發(fā)展。本文主要闡述了物質流成本會計(MFCA)核算內涵，清晰界定關于物質流成本會計核算的主要內容，針對各項內容會計核算中存在的主要問題進行闡述，并且為進一步優(yōu)化物質流成本會計核算內容及流程提出合理化建議，為有效提升物質流成本會計核算結果提供具有實踐意義的針對性對策。

關鍵詞：物質流；成本會計；成本核算

一.物質流成本會計核算內容

主要包含了系統(tǒng)生產成本、材料成本以及能源產品等等，還包含了正產品、負產品(∑輸入物料=∑產品+∑廢棄物+∑殘次品+∑能源消耗)等等，

1.材料能源成本會計核算內容

材料能源成本是開展物質流成本會計核算的主要內容，更是企業(yè)物質流成本的核心內容。物質流構成成本中最為核心的要件是材料能源，材料能源貫穿于產品生產和產品銷售及流通整個過程。因此，在對物質流進行成本核算的過程中，大部分企業(yè)是通過對能源材料的具體數量進行計算，計算企業(yè)在產品生產和產品流通階段物質流具體的動向，使用具體的材料能源耗用數量核算物質流成本顯然不夠科學。因為物質流成本計量還需要把物質量經過轉化，要把轉化之后的物質量以具體的貨幣計量數量體現出來，因此物質流成本會計通常需要企業(yè)將其產品生產以及產品流通階段所有耗用的物質單價和物質量相乘，最終計算出產品生產及到產品流通及銷售成功整個階段的物質量耗用情況。再根據能量守恒原則，因為無論哪家企業(yè)在進行產品生產和貨品銷售的過程中必然會涉及到物質量耗用的問題，而物質量并不會消失，借助能量守恒原則進行分析，所有的物質量都將轉化成具體的產品構建和廢棄物質量這兩個最基本的構成部分。對于企業(yè)而言，在進行物質流成本會計核算的過程中必然要以物質量為核心對企業(yè)產品生產和流通的過程中所耗費的物質量做出考核，考核企業(yè)在生產和流通的過程中可以轉化成企業(yè)產品的物質量和投入總物質量之間的比值來實現低碳生產的目標。

2.系統(tǒng)生產成本會計核算內容

對于企業(yè)財務管理部門而言，應該針對物質流成本會計核算內容做出有效界定。物質流成本會計的系統(tǒng)生產成本核算對象包含的內容主要有人工成本、易耗品支出、設備折舊費以及水電費支出等等相關類目。創(chuàng)建會計核算系統(tǒng)，所有的支出類目都將納入到這一系統(tǒng)中，其中包含了物質流成本核算，通過企業(yè)內部系統(tǒng)才能夠做出統(tǒng)計，企業(yè)需要結合其制定的規(guī)章制度進行規(guī)范，規(guī)范每一項成本支出額度。另外，企業(yè)的系統(tǒng)性成本支出項目往往和企業(yè)日常經營管理狀態(tài)有著十分緊密的關系，企業(yè)往往會把成本控制過程中具體耗費的費用將其設置成產品生產成本支出中。不可否認，系統(tǒng)生產成本和材料能源成本二者的產生和消失是同時發(fā)生的，所以財務部門對此進行計算的時候可以將其納入到總量考核中，結合產品特性以及材料耗用情況來制定合適的成本分配計劃，根據成本分配計劃把系統(tǒng)生產成本分配到每一個產品上，用這種倒推的方法來計算每一件產品的成本耗費，并且也根據這一計算方法對產品生產實施成本控制，有助于改善企業(yè)的產品生產流程，對于提升企業(yè)的生產效率有著十分重要的作用。

3.生產物流成本會計核算內容

從當前情況來看，大部分企業(yè)在進行物質流成本核算的過程中會將生產物流成本囊括其中，包含的內容主要有產品裝卸和搬運成本、人工成本以及倉儲成本，還有運輸成本和產品流通過程中的加工成本等等。假設以傳統(tǒng)的核算方法對此進行核算，只需要以具體的現金流為基礎進行核算即可，但是這種核算方法存在一定的弊端，因為沒有充分認識到企業(yè)產品流通過程中產生的物流成本，無法做到精準核算。物質流成本會計核算則要求企業(yè)財務管理部門要對企業(yè)內部產品產生以及流通過程中耗費的所有成本進行單獨核算，這對于做好精準核算有著十分重要的現實意義。

二、提升物質流成本會計核算的實踐建議

1.改良原材料質量控制水平

針對企業(yè)來說，通過改良企業(yè)當前的原材料質量控制水平能夠有效提升物質流成本控制水平，降低不必要的損耗，同時還能夠提升企業(yè)的會計核算能力，對企業(yè)原材料耗費成本的控制起到良好的優(yōu)化作用。因為企業(yè)在生產產品和貨物運輸的階段極易產生眾多廢棄物，其主要原因可能在于企業(yè)未對生產流程前端做出有力的控制，以至于出現很多問題原材料進入到了企業(yè)產品生產的過程中。對此，可以對企業(yè)供應鏈系統(tǒng)進行優(yōu)化，在供應鏈系統(tǒng)中做好物質流會計核算，企業(yè)應該要求上游服務商實施物質流會計核算法對正物質流成本起到良好的控制作用，有助于實現資源的高效利用，實現保護環(huán)境資源的目的。

2.改善問題工序定位能力

對于企業(yè)而言，傳統(tǒng)的成本控制辦法是通過控制產品生產以及貨品流通過程中的物質量損耗達到控制物質流成本的目的，同時還可以通過不斷提升企業(yè)產品生產和貨品流通系統(tǒng)的效能達到降低物質流運作成本的目的，具體運作情況如圖2所示。由于物質流成本會計核算涉及的內容十分廣泛，為了有效提升企業(yè)物質流會計核算水平，必然需要對企業(yè)產品生產以及貨品流通過程中每一個工序進行優(yōu)化，比如對殘次品進行再生產，要求產品生產工序必須精湛，出現問題產品必須及時做出處理，有效對問題工序采取有效辦法進行解決，快速定位問題工序，更換或剔除部分劣質工序，保證產品生產和流通高效、穩(wěn)定，達到根除殘次品的目的，最終提升企業(yè)的產品生產水平。

3.優(yōu)化產品工藝設計

針對物質流成本會計核算結果加以利用，降低企業(yè)物質量損耗至關重要，根據核算結果進一步優(yōu)化企業(yè)產品生產和流通環(huán)節(jié)，尤其是要對企業(yè)產品的工藝設計過程進行優(yōu)化，達到降低物質量總量的目的。比如，可以將物質流成本會計核算的內容應用到企業(yè)產品開發(fā)、設計、制造以及流通的每一個過程中。做好信息反饋，從根源抓起，有效降低企業(yè)的物質量損耗，同時也可以借助物質流成本會計核算內容對企業(yè)的產品設計和研發(fā)做出優(yōu)化和調整，完善產品生產系統(tǒng)功能，經過多次調試和比較，最終遴選出發(fā)生物質流損失的根本原因。

4.優(yōu)化產品生產流程

企業(yè)可以借助物質流成本會計核算內容對企業(yè)產品生產過程做出優(yōu)化。對于企業(yè)管理人員而言，在進行產品質量控制的過程中也需要把物質流成本會計核算內容考慮在內，通過此信息達到優(yōu)化企業(yè)產品生產過程中存在的不合理現象。由于企業(yè)相同生產線加工生產的產品類別過于頻發(fā)，導致負產品物質流快速增加，對此企業(yè)應該采取批量化加工的方式進行生產達到有效降低負產品物質流方面的問題。然而，大部分企業(yè)采取增加產品批量措施的同時也增加了企業(yè)庫存物質流規(guī)模。雖然庫存規(guī)模增加并不直接影響企業(yè)的正負產品物質流規(guī)模，但卻會增加庫存資金占用成本。為此，企業(yè)應當在負產品物質流增加和庫存產品資金占用成本增加之間做好權衡工作，改善企業(yè)產品生產流程計劃，提升企業(yè)的低碳化運營績效。

三、結語

如今，物質流成本會計已然成了企業(yè)實現其發(fā)展目標的一個重要工具。主要借助流量管理原理把企業(yè)的物質流量還有存量看成是一個完整的物質流轉系統(tǒng)運作過程，具體可以從數量以及成本這兩個方面對產品生產和流通的每一個環(huán)節(jié)進行核算，并且根據核算結果采取有效措施加以控制。通過核算物質流成本能夠讓企業(yè)清醒地認識到物質流的具體損耗以及為何會發(fā)生，并且對此采取有效措施加以完善，實現降低資源消耗和成本損耗的目的，有助于實現企業(yè)創(chuàng)造更大的經濟利益，同時也為維護社會環(huán)境的穩(wěn)定與和諧貢獻一份力量。

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作者:陳赟桃 單位:福建商學院