會計準則論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的會計準則論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：會計準則論文范文

關鍵詞：會計準則；收入；確認

會計確認是指對會計主體發生的經濟事項，按照一定的標準進行客觀認定，并將其列入資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素，在賬簿上正式加以記錄并列入會計報表的會計行為。在整個會計程序中，確認是項目應否列入財務報表某一要素的第一道關口，確認要求既用文字、又用數字來描述一個項目，其金額必須包括在財務報表的總記之中。確認一個項目和有關信息應符合四個基本標準，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性。確認之所以重要，就因為它代表會計行為中的識別、判斷即決策階段，只有正確地進行確認，才能正確的記錄和報告，也才能產生對會計信息用戶決策有用的信息。收入能否確認、何時確認以及確認多少是財務會計中的一大難題，也是一些企業用以“粉飾報表”和財務造假的常用方法，因為收入的確認和計量會涉及企業損益的計算，最終影響各利益集團的決策。

1收入確認的基礎和原則

1.1收入的確認基礎———權責發生制

現代企業形成以后，由于所有權與經營權的分離，受托責任便成為所有者與經營者共同關注的問題，從而逐漸成為財務會計的目標，權責發生制就衍生于這樣的經濟環境之中。

從復式簿記的觀點來看，確認一項收入的同時會確認一項資產的增加或一項負債的減少；確認一項費用的同時也會確認一項資產的減少或一項負債的增加。權責發生制實際上涉及所有會計要素的確認。但收入是會計要素中最復雜的一個要素，收入的確認，特別是何時確認，可能是財務會計最復雜的問題之一。收入的確認是收取收入的權利已經發生，與之相關的費用確認則是支付費用的責任已經確定，所以，權責發生制主要是針對收入和費用的確認來說的。

1.2收入確認的原則———實質重于形式

在《企業會計準則—收入》（以下簡稱《收入準則》）中，規定了商品銷售、提供勞務、他人使用本企業資產三大類交易或事項收入的確認和計量問題，同時考慮到了建造合同、非貨幣交易、租賃、保險公司的保險合同、期貨、投資、債務重組等交易和事項的特殊性，對它們的確認原則在各自的具體準則中又單獨作了規定。從各項確認的內容看，相比以前體現了實質重于形式的原則，即收入確認的條件不是所有權憑證或實物形式上的交付，而是商品所有權上的主要風險和報酬發生轉移等實質性條件。

1.3收入如何確認

在《收入準則》中，對收入的定義是“在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?，它不包括為第三方或客戶代收的款項”。從這個定義可以分解為收入的三個重要的特征，第一，它是日?；顒有纬傻慕洕妫坏诙@種利益流入是靠企業銷售商品、提供勞務及讓他人使用本企業的資產而取得；第三，流入的經濟利益不包括代收的款項。這樣，會計人員就能夠從這三個特征來確認收入。

收入的確認需要會計人員的專業判斷。每一項與收入有關的交易、事項發生，就要識別收入與之相對應的項目是否應在會計上正式記錄，應在何時予以記錄并計入報表，記錄或計入報表的項目是否符合四項基本標準（可定義性、可計量性、相關性和可靠性）？并且還應考慮：收入與其相關的成本、費用是否相互配比，效益是否大于成本，所應記錄和計入報表的收入項目是否符合重要性原則等。

2收入確認在實際運用中的現狀

2.1營業收入的陷阱

由于收入是導致資產增加或負債減少或二者兼而有之的一種經濟事項，它是形成企業利潤的來源，利潤對于企業的重要性是不言而喻的，而采用了“權責發生制”，故而以何種方式、什么時候、什么條件才確定為權利發生進而確定利潤，就大有講究。一些公司財務報表在營業收入確認中有以下陷阱：

2.1.1變更銷售收入確認方式。一些公司它們并非銷售單一產品，而是銷售整個系統，需要實施、安裝與服務，銷售過程持續時間長，因而收入并非一次實現。特別是對于跨年度實現的銷售，需要在年度間分配利潤。一般企業根據銷售的不同階段劃分收入實現比率，而該類比率的變化，無疑會影響到當期贏利。

2.1.2虛構收入。這是最嚴重的財務造假行為，有幾種做法：一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發票，確認收入；三是虛開發票，確認收入。如上市公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一子公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團內部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操作收入的目的。

2.1.3提前確認收入。這種情況有：一是將一些不確定性的收入確定為收入；二是完工百分比法的不適當運用；三是收入和費用不配比；四是提前開具發票，以美化業績。使用提前確認收入手法的，主要是那些當期收入較低而費用較高的企業，尤其是在房地產和高新技術行業。

2.1.4推遲確認收入。延后確認收入，是將應由本期確認的收入遞延到未來期間確認。與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業盈余管理的一種手法。這種手法一般在企業當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下運用。

2.2確認的多樣性和復雜性

在會計準則中，對于確認的基本標準與主要原則僅就商品銷售而言，只能概括為：

①符合收入的定義；有預期的經濟利益流入企業；并能可靠計量。

②收入已實現或可實現（取得收取現金的權利）并已賺得（完成收入賺得的全過程）。

③與銷售商品有關的所有權與風險，在實際上已經轉移；或實質勝于形式。

顯然，一項交易或事項發生后，若僅同商品銷售收入有關，則應否和何時確認為收入，就需要會計人員運用專業知識和實際工作經驗，即職業判斷，從交易的類型、收入的種類、銷售時有無附加條件而使所銷售的商品在似乎錢貨兩清的表面現象后，與商品有關的所有權及其風險在實質上并未完全轉移等方面進行分析與判斷，才能決定；收入應否確認、在何時確認，從而應做出怎樣的記錄，如何正確計入財務報表。因此，可以說，應否確認商品銷售收入和何時確認這項收入似乎是人所皆知的會計常識，其實，它乃是一個很復雜、很難回答的問題。

2.3會計準則在各國間的利益博弈

從收入確認的大環境———整個會計準則乃至會計標準體系看，我國會計準則與其他國家會計準則及國際會計準則之間還存在著不同程度的差異，這些差異的產生，有些是由于各個國家不同的社會經濟特征所決定的，有些是由于各國不同的文化法律傳統所決定的，也有些是由于各國或國際會計準則本身存在的一些技術性缺陷所造成。而隨著境外公司在中國資本市場上市，必然也會面臨會計準則的選擇問題。如果境外公司在中國資本市場上市，仍然按照境外的標準來編制會計報表，這顯然為中國的法律所不容；如果境外的公司按照國內的會計準則調整或來編制會計報表，對于那些自詡其會計準則優于中國會計準則的國家來說，可能是無法接受的。從以上兩方面看，這種差異對于我國準則中有關收入確認的程序和方法都是一個挑戰。

3收入確認問題的解決途徑

3.1不斷完善收入確認的基本程序

《會計準則———收入》指南中，對收入的確認規定得比較原則、注重交易的經濟實質。要求符合以下四個條件，才能確認收入：

①企業已將商品所有權的風險和報酬轉移給買方；

②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；

③與交易相關的經濟利益能合理流入企業；④相關的收入和成本能夠可靠地計量。

這樣就要求企業針對不同交易的特點，分析交易的實質，正確判斷每項交易中所有權上的主要風險和報酬實質上是否已轉移，是否保留所有權相關的繼續管理權，是否仍對售出的商品實施控制，相關的經濟利益能否流入企業，收入和相關成本能否可靠計量等重要條件，只有這些條件同時滿足，才能確認收入，否則即使已經發出商品，或者即使已經收到價款，也不能確認收入。

怎樣規避從確認、計量方面來粉飾贏利的“數字游戲”一直以來都是審計的難題，針對收入的確認而言：第一是對交易的存在找到證據，防止假銷售；第二是把已賺得的過程具體化；第三表明收入的計量有可靠性；第四則要求可實現是具有收現能力的。此外，審計人員還應特別注意與收入確認有關的舞弊風險，并在計劃階段運用有效的分析程序，找出涉及收入及相關賬戶的非正常和非預期的關系。

3.2努力提高會計人員的職業判斷能力

會計的確認和計量雖然重要，但由于他們所代表的會計決策是一種深層次、鮮為人知的隱蔽的會計活動，經常不被人們所注意，確認尤其如此。而面對日益復雜及多樣化的交易和事項，確認和計量對會計人員提出了更高的要求，即在會計處理時應當按規定予以思考并通過經驗和自己的業務水平來加以判斷所作的決策，我們可以把它們稱為會計決策。

目前會計人員存在的最大問題是長期以來習慣于依賴現成的會計制度進行會計處理，缺乏獨立的判斷能力。在制定和執行會計準則的同時，加強專業知識的培訓，改革和健全考核、評價和監督體系，提高我國會計人員的素質，是一項非常重要的工作，也是我國會計準則體系建設中不可或缺的重要組成部分。當然，我們應當清醒地認識到，提高會計人員素質是一個漸進的過程，不可一蹴而就。同時會計人員也應積極轉變自身觀念，必須牢記自己在市場經濟發展中的重要地位和重大責任，認真學習和掌握會計準則的新內容，保證會計信息真實公允地反映企業的財務狀況和經營成果，自覺抵御和防范風險。

3.3謀求我國會計準則國際化的最大收益

中國作為一個大國，在加入WTO后將進一步改善和完善自己的會計準則，并在社會經濟環境等方面為會計準則的國際化創造條件。面對已形成的國際會計準則制定格局，必須承認現實，善于從不均衡中尋求均衡，在充分考慮本國國情的前提下，采取切實有效的對策，做好以下幾項工作：①提高我國會計準則制定的質量，加快與國際會計準則（主要是英美會計準則）的對接，盡可能制定出一個既有利于維護我國利益，又有助于促進會計國際化，得到國際社會公認的概念框架。②改變傳統的會計準則制定思路，改變過去那種“只要法律法規上沒規定可以做的事都不去做”的傳統觀念，避免中國企業與外國企業在境內運用不同的法律法規而處于不利的地位。③有意識地培養國際會計人才和國際會計學者，積極爭取或創造條件參與國際會計事務。并據此推進會計教育，強化會計研究。④盡快構建會計準則國際化的環境適應機制，盡管在會計標準的國際化進程中，有可能會出現得不償失的情況，但是，會計標準的國際化是大勢所趨，潮流所向。只要把握分寸、利弊和節奏，就可以平穩、有效地實施我國的會計標準的國際化。

綜上所述，收入的確認是財務會計的一大難題，收入能否確認和何時確認主要取決于會計人員的專業判斷，新會計準則的制定在一定程度上解決了收入確認難的問題，但如何更好地貫徹新準則的精神，是擺在會計人員面前的新問題，還須通過不斷完善收入確認的程序和提高會計人員的專業素質來加以解決。

[參考文獻]

[1]葛家澍。會計確認、計量與收入確認。會計論壇，2002，（1）：3-13.

第2篇：會計準則論文范文

一、會計準則國際協調的必要性和可能性

會計準則國際協調的必要性主要表現在兩方面摘要：一方面，各國的會計準則首先是根據本國的經濟、政治法律、文化、教育等環境因素的特征，為了滿足本國經濟發展的需要而建立的，因而各國會計準則的目標，會計的基本原則和方法，財務報表的種類、格式和編制方法，以及會計術語及其含義等都會存在大小各異的差別摘要：另一方面二戰后，國際貿易、國際投資、跨國公司等更加迅猛發展，國際融資活動日益頻繁，國際資本市場不斷發展壯大，地區性經濟集團以及跨國經營的會計師事務所相繼出現并逐漸增多，國和國之間會計準則的巨大差異已日益成為國際資本合理流動和國際資源有效配置的障礙。因此，必須對會計準則進行國際協調。

會計準則國際協調的可能性表現在如下幾個方面摘要：

1.會計是一門技術性很強的應用性學科。正是由于會計有很強的技術性，使會計擁有天然的國際化的本性。比如，奠定了現代會計學之基礎的復式記帳法，被詩人歌德贊譽為“人類聰明的絕妙創造”，它自從意大利誕生以來，即不脛而走，風靡全球，為世界各國共同采用；作為復式記帳法理論基礎的會計恒等式則是各國共同遵守的信條；會計信息的基本質量特征，如可靠性、相關性、可比性等，任何一個國家都不能否認；會計確認和計量的基本原則，如權責發生制、實現原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，也都是世界各國普通接受和認可的原則，等等。這一切都說明，會計中的一些基本原理、原則和方法可以為所有國家所采用。

2.經濟運行方式的趨同為會計準則的國際協調提供了可能性。目前，世界各國大多采用不同類型的市場經濟體制。市場經濟條件下，各國的會計準則并無根本性的差別，因為摘要：（1）盡管市場經濟具有各種不同的模式，如自由市場經濟體制、社會市場經濟體制、政府調節型市場經濟體制、社會主義市場經濟體制等，但是它們的共性遠大于個性，除了社會主義市場經濟體制采用公有制經濟占主導以外，其他市場經濟體制均是資本主義經濟的實現形式，私有制經濟占主導；各種市場經濟模式的主要區別還主要體現在政府——市場——企業之間的相互關系的傳導機制的差別上，各種市場經濟模式中企業均主要采取獨資、合伙、公司制三種組織形式，其中體現現代企業制度的公司制在三種企業組織形式中占居主流地位，公司制企業在不同的市場經濟體制下遵循著近乎共同的規律，這為財務會計采用相同或相近的會計原則、會計方法提供了基礎和可能；（2）市場經濟是開放型經濟，經濟全球化是它的發展趨向，這又為作為國際商業語言和財務語言的會計采用相同或相近的會計原則、會計方法提出了客觀要求。

3.各國政府和組織日益熟悉到開展會計準則國際協調對促進本國經濟和世界經濟發展的重要性，積極地參和國際性會計官方組織和民間組織開展的會計準則國際協調活動；在制定和修訂本國會計準則時，充分地借鑒和采用國際通用的會計慣例。這為會計準則的國際協調提供了現實的可能性。

4.和平和發展成為當今世界的主流，為會計準則的國際協調提供了寬松的國際環境。

5.各國之間政治、經濟、法律、文化、教育等的交流日趨頻繁，各民族交往日漸增多，為會計準則的國際協調創造了外部環境。

6.國際性和地區性經濟、政治組織的增多，聯合國及其所屬機構功能的不斷加強，一系列國際性和地區性會計專業團體（如IFAC、ICCAP、IASC、ICAC、AISG、IAA、CAPA、UFA等）、國際會計和報告準則專家工作組、國際會計和報告準則特設政府間專家工作組等的成立，以及他們所從事的艱苦而富有成效的工作，都為會計準則的國際協調創造了條件。

二、會計準則的各國差異是一種客觀存在

會計準則的國際協調是建立在會計準則的各國差異之上的，因為有差異方有協調之必要。尋找到有效的會計準則國際協調的途徑、方式和方法，首先必須正視準則的各國差異，然后找出差異產生和存在的原因，并分清楚差異的不同性質，比如，哪些差異是既符合本國國情又不阻礙國際經濟交流應當保留的，哪些差異是阻礙國際經濟交流沒有必要保留的；哪些差異是近期可以協調的，哪些差異的協調尚需較長的過程；哪些差異的協調是迫切的，哪些差異的協調是可以暫緩的摘要：等等。盡管會計本身具有國際化的本性，但是由于各國的經濟、政治、法律、文化、教育等環境因素各異使得各國的會計準則呈現出形形的差別。世界上沒有兩個會計環境完全相同的國家，也就沒有兩個會計準則完全相同的國家。

——由于經濟體制不同、政府對經濟的宏觀調控方式和力度不同、各種組織形式的企業的組織結構不同、企業籌集資金的主要渠道和方式不同，不同國家的會計目標表現出較明顯的差異。如法國實行計劃指導的市場經濟體制，國家對國民經濟進行廣泛的調節、干預和計劃，企業國有化成份占很大比重，企業的外部資金來源主要依靠銀行，這種經濟體制環境決定了法國會計準則的目標側重于滿足政府宏觀經濟調控的需要，并注重保護和滿足債權人的要求；而美國是實行自由市場經濟體制的代表，私有制企業占絕對優勢，股份有限公司盡管在數量上占少數，卻在各類企業的營業收入總額中占87%，證券市場極為發達，這種經濟體制環境決定了美國會計準則的目標主要滿足投資者和債權人進行經濟決策的需要，其中尤其注重保護證券投資者的利益。

——由于法系的差異以及政府在制定會計準則中所起的功能不同，使國和國之間會計準則有所不同。如采用英美法系和自由市場經濟體制的美國，由民間會計職業團體制定成典的會計準則摘要：而屬于大陸法系和實行社會主義市場經濟體制的我國，其會計準則采用法的形式，由國家制定，具有法律上的強制性和權威性。

——由于會計目標的差別和傳統習慣的影響，各國財務報表的構成有顯著的差異。如美國是面向投資者的財務報告體系，除資產負債表、損益表、留存收益表外，還包括和財務會計目標相關的現金流量表、全面收益表等；而法國除一般的資產負債表、損益表、資金表外，還有引人注目的社會報告，體現了法國會計面向政府、面向社會的特征。

——財務報表的格式不同。如法國資產負債表的格式和美國和日本不同，其排列方式正好和美國相反，在資產方以無形資產為第一項，依次為固定資產、投資、流動資產和遞延項目，在權益方則將所有者權益排在上半部分，負債排在下半部分；表述方式也不同，所有資產項目分別按總額和折舊額表示，凈值單獨計算為一欄。法國的損益表和英美相比非凡強調財務費用，根據歐共體第4號指令的要求，損益表項目分為摘要：（1）營業收入和費用；（2）財務收入和費用；（3）非常性項目；（4）稅金。法國資產負債表項目的分類和美、日等國相比也很獨特摘要：如把長期投資作為固定資產的一部分，把對關聯公司的貸款和其他貸款作為長期投資項目的內容；在負債方面，不作長短期劃分，而是按負債的性質分類，把所有借款歸為一類（債務），把應付帳款等歸為一類（負債），把各種債權人又歸為一類。財務報表的格式和排列方式除和會計目標有關外，很大程度上受傳統習慣的影響。

——經濟結構的巨大差別將導致國家間會計準則的顯著差別。例如，新加坡由于其人力資源缺乏，非凡強調企業注重對人力資源的利用及浪費情況，所以尤其重視增值表的功能摘要：巴布亞新幾內亞把種植園作為一種重要的經營方式，所以非凡制定了種植園會計準則。

——為和各國不同的會計目標、經濟政策等相配合，各國采用的具心得計方法的差別也是比較大的。喬伊一巴維布1982年對澳、加、法、德、日、荷、瑞典、瑞士、英、美10個發達國家的32種會計方法進行調查（喬伊。米勒摘要：《國際會計》）的結果表明，完全一致的會計方法不超過6種，尚不到60%，各國的差異集中表現在合并報表、外幣折算、長期投資、商譽、通貨膨脹會計、盈余公積等上面（注摘要：詳見弗雷德里克D.S.喬伊、格哈特C.米勒摘要：《國際會計》，立信會計圖書用品社。）。

另外，國際會計準則委員會以IAS為參照系對其成員國（40個國家的回復）的會計準則進行的調查表明，各國會計方法的差異是顯著的（注摘要：詳見王德升、白肇魯、閻金鍔主編摘要：《國際會計》，中國審計出版社，1996年版，第243頁。）。

會計準則的產生和發展首先是用來滿足一國經濟發展的需要；會計準則的國際協調是在順應世界經濟全球化、資本市場國際化的潮流。會計準則的各國差異和國際協調兩者并存、協調發展，是尊重實事、切實可行的選擇。

隨著國際經濟一體化的逐步加強，國家之間經濟差距縮小，經濟運行方式趨同，國家之間會計準則的共性將會越來越多，國家差異將會逐步縮小，但是，只要國家存在，各國的會計環境有別，會計準則的國家差別就必定存在?！扒蟠笸嫘‘悺?，將是我們追求的目標。

三、會計準則國際協調的基本原則

根據上述對會計準則必要性、可能性以及會計準則國家差異的論證，可以歸納出會計準則國際協調的基本原則。

1.國家差異和國際協調相結合

會計準則首先是為了滿足一國社會、經濟發展的需要建立的，而每一個國家都有獨特的社會環境特征，因而各國會計準則之間呈現出某些差異是必然的，也是必要的；另一方面，當今世界呈現出經濟全球化、資本市場國際化的趨向，國家之間的經濟交往日益頻繁，會計準則的各國差異又對世界經濟交往帶來了不利和障礙，因而才有減少差異、增進可比性和一致性的國際需要。會計準則的國家差異和國際協調理應結合起來，不能因為強調國際協調而試圖消除必要的國家差異，也不能以會計準則的國家差異為由阻礙國際協調。

2.

和第一條原則相對應，我們在會計準則的國際協調中遵循的第二條原則是。隨著世界各國經濟、文化交流的增多，經濟差距的縮小，經濟運行方式的趨同，會計準則的國家差異將會越來越小，會計準則的共同性因素將會越來越多。但是只要“國家”這種形式存在，國家之間經濟利益的差別存在，法律、文化習俗等社會環境因素有別，會計準則的國家差異就一定存在。總的趨向應該是舊的差異被不斷地協調，而新的差異可能又不斷產生，當然最終差異會越來越小。

3.地區協調優先

相對于世界范圍內的協調，地區協調所面臨的矛盾和協調過程中碰到的障礙較少；地區性政治經濟組織的形成，都是以一定的共同目標為基礎，地區協調的愿望比國際協調的愿望更強烈；利用地區性政治經濟組織的權威性和內部政治經濟利益的一致性，推行會計準則的協調活動，其可能性比國際性協調大得多；和此同時，由于地區協調在地區范圍內縮小了各國會計準則的差異，為世界范圍內的會計準則協調打下了基礎。在這一方面，歐盟是典型的一例。

4.部分國際性業務優先

會計準則的國際協調首先來自世界經濟全球化、資本市場國際化的需要。部分國際性業務對會計準則國際協調的要求尤為迫切。例如，當國際資本市場中心的法蘭克?；蛱K黎世的銀行家們接到來自十幾個國家的十幾個公司的貸款申請時，會同時收到各種不同形式的財務報表，這對他們資本市場的決策會帶來很大的困惑。同樣地，當A國的上市公司要進入B國的證券市場，也會因財務報表表達方式的不同，給潛在的股票購買者帶來決策上的困難。再如跨國公司的子公司往往遍布世界各地，各母、子公司根據不同國家或地區的會計準則編制的各式會計報表，為跨國公司合并報表的編制和經營決策的制定帶來了很大的困難。因此，在會計準則的國際協調尚未取得重大進展的情況下，對向國際金融機構申請貸款的公司和在國外發行股票的上市公司，可由具有權威性的國際組織如聯合國出面規定采用國際會計準則編制會計報表；對跨國公司，可考慮先采用國內準則和國際會計準則兩套準則編制會計報表方法的做法。

5.增強協調方式、方法的可行性

會計準則國際協調的方式和方法應具有可行性。比如國際會計準則的制定和推行，不單是會計技術新問題，本質上是國際利益關系的調整新問題。國際會計準則委員會已經制定并公布的國際會計準則，顯然多以美、英會計準則為藍本，使許多非英美會計模式國家難以接受。因此，在制定國際會計準則時，首先要充分把握協調范圍內各國會計準則的差異情況及其成因，然后在平等的基礎上認真討論，以使所制定的準則盡可能地反映各國的要求，增強國際會計準則的可行性。從1987年開始，證券管理機關國際組織（IOSCO）從搞活國際資本市場的角度出發和國際會計準則委員會合作、積級參和國際會計準則的制定工作；為使國際會計準則為國際資本市場所承認，證券管理機關國際組織會同國際會計準則委員會致力于兩方面的工作摘要：一是把已有的國際會計準則中可任意選擇的準則適當刪除，二是改進現有的準則。通過IOSCO的支持和認可，國際會計準則委員會在會計準則的國際協調方面已向前邁出了一大步。

6.循序漸進，因勢利導

會計準則的國際協調是一個動態的、不斷適應環境變化的歷史過程，是不斷地緩解矛盾和沖突的過程。它牽扯面廣，難度極大，想一勞永逸，只能事和愿違。協調的過程是一個循序漸進的過程，應由點到面、由易到難、不斷積累，逐步展開。協調的過程，還應是根據世界經濟全球化、資本市場國際化的程度和對會計準則國際協調的需要，有的放矢，因勢利導。

四、有關會計準則國際協調的一個新觀點

目前國際會計準則委員會已制定的國際會計準則側重于會計確認、計量、報告的原則和方法；國際會計準則在會計準則的國際協調方面發揮了并正在發揮著積極的功能。但是還應看到國際會計準則在各國實際推行的效果并不十分理想。究其原因，我認為除了現行國際會計準則主要以英美會計準則為藍本，非英美會計模式的國家難以接受外，更重要的原因是，它未能很好地迎合和滿足各國有關會計準則國際協調的實際需要。具體的會計確認、計量的方法往往和一國的會計目標、經濟環境，尤其經濟政策相聯系硬性推行統一的難度很大，但這并不否認國際會計準則的確認和計量方法給予各國會計準則的示范效應，以及在會計準則的國際協調中所起的重大功能。

我認為，給國際經濟交流造成障礙的，首先不是會計確認、計量方法的不同；即使一國的會計準則不是也答應有多種方法可供選擇嗎？首要的障礙在于摘要：會計基本概念、概念的分類、財務報表的格式、報表項目的含義等差別太大，限于篇幅本文將實證過程省略。鑒于財務報表的格式、報表項目含義等的差別給國際經濟交流造成障礙的目前狀況，筆者建議摘要：致力于國際會計協調的政府間組織和民間組織，應協力進行會計基本概念和基本術語統一的推廣工作；探究出幾套基本財務報表的格式，在全世界范圍內推廣。我認為，推廣統一的會計基本術語和財務報表格式，比推廣統一的會計確認和計量方法碰到的阻力要小得多，因為，改變會計術語和財務報表格式，一般和各國的經濟政策和經濟利益并不抵觸，其阻力僅限于各國的傳統習慣不同摘要：假如統一的會計術語和財務報表格式，能夠順應各國有關會計準則國際協調的需要，我想還是能夠被接受的摘要：推廣統一的會計術語和財務報表格式同樣不能靠強制的辦法，而是要靠權威性、可行性，以及是否能夠順應各國的需要。假如各國都能夠向統一的會計術語和財務報表格式靠攏，那么會計準則的國際協調就能夠向前推進一大步。從這個意義上，我把推廣統一的會計術語和財務報表格式作為會計準則國際協調的又一個突破口。

「參考文獻

[1王德升，白肇魯，閻金鍔主編。國際會計[M.北京摘要：中國審計出版社，1996.

[2楊紀琬等著。楊紀琬教授從事會計工作60周年論文集[M.經濟科學出版社，1996.

第3篇：會計準則論文范文

一、會計準則制定模式比較

（一）以規則為導向的會計準則模式

以規則為基礎的模式試圖詳述每一種假定情景下恰當的會計處理，使得任何情況下所適用的會計方法都是直接確定的。該模式的準則，除了給出某一對象或交易事項的會計處理、財務報告所必須遵循的原則外，還力圖考慮到原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對原則的適用具體化為可操作的規則。其主要特征和缺陷為：

1.包括大量的原則例外事項。以規則為導向的準則既包括適用準則的情況，又包括不適用準則的有關例外。其缺陷為：第一，例外事項的擴大，會導致會計處理的根本的不一致性。即導致對于具有類似經濟實質的交易或事項，采用不同的會計處理方法。第二，允許使用例外事項會使準則更容易以犧牲使用者的普遍利益為代價，來體現少數人的利益。

2.包括太多的界限檢驗。以規則為基礎的準則包括大量的數量或百分比界限，通過界限檢驗來標志各種例外為財務設計者獲得所需的會計結果提供了方便。其結果是實際上相同的交易可能得到非常不同的結果。表面上看，以規則為基礎的準則在報告時有助于獲得更大的可比性，實際上，固有的不一致和界限導致報告中的可比性可是能虛假的。因為落在同一界限兩側的交易通常很相似，但卻做出了截然不同的會計處理。例如，美國《會計原則委員會第16號意見書》規定了12條權益結合法的使用條件，這些條件幾乎都是界限檢驗。按照這些界限，如果一個公司通過換股獲得了另外一個公司90%的股權，就可以使用權益結合法，如果只獲得89%的股權，就只能使用購買法。這就使得企業合并財務報告的可比性變得虛假。所以，以規則為基礎的準則反而提供了一條途徑，以規避內含于準則內部的會計目標。另外，太多的界限將導致非常詳細的指南，這些指南往往又含有更多的界限。

3.包括大量的操作性指南。為了對具體規則進行詳細的說明，以規則為導向的準則包括大量的解釋和執行指南。例如，美國的租賃會計文獻包括16份財務會計準則委員會公告和解釋、9份技術公報和30多份緊急問題工作組公告。龐大的內容詳盡的操作指南容易造成準則應用中的復雜性和關于準則應用的不確定性，最終會被財務工作者作為依據，僅僅遵循這些字面的東西，而不注重準則的精神實質。由此導致財務報告很可能被視為只是一種準則遵循行為，而非信息交流行為。最終使得會計準則制定的越是嚴格、詳細，對提供報表公司的實際情況的適用程度也就越低。

4.仍然需要必要的職業判斷。以規則為導向的準則內容十分具體，在理論上縮小了必要的職業判斷的范圍。但是在實際工作中仍然需要大量的職業判斷。判斷的焦點不是分析交易或事項的實質，而是在許多復雜例外的情況和相互沖突的指南中確定相應的會計處理方法。

（二）以原則為導向的會計準則模式

以原則為導向的會計準則僅對某一對象或交易、事項的會計處理和財務報告提出應遵循的原則，不力圖回答所有問題，也不對每種可能情況提供詳細規則，因此基本不存在原則的例外。其特征為：涉及到很少的范圍例外，不存在界線，少量的應用指南。其缺陷為：

1.由職業判斷引起的對類似交易和事項的不同解釋，可能影響信息的可比性。純原則的準則要求報表編制者和審計師在核算有關交易和事項時運用職業判斷，然而又沒有提供充分的依據來規范這些判斷。所以純原則的準則不足以使準則得以可靠應用，可能導致報告主體間可比性的喪失。

2.可能引起專業判斷的濫用，即運用原則時違背了會計準則本來的精神和意圖。以純原則為基礎的準則，要求報表編制者和審計師在將過于寬泛的準則應用于具體的交易和事項時進行大量的判斷，但在其進行職業判斷時卻很少提供指南，很少對必須進行的判斷提供充分的判斷依據，所以執行起來有很多困難。另外，對報表編制者和審計師的能力和判斷的過分依賴會增加對會計處理追溯爭執的可能性。

（三）以目標為導向的會計準則模式

以目標為導向的會計準則模式也叫以原則為基礎的會計準則模式，它是以規則為基礎會計準則相對的概念。該準則模式是2003年7月25日由美國證券交易委員會提出的。

目標導向準則優于以規則為基礎的準則，因為它避免了可能導致財務設計以獲得所需會計結果的缺陷。另外，它也優于純原則的準則，因為它為報表編制者和審計師選擇適當的會計處理方法提供了充分的依據。目標導向下，應用職業判斷的框架要窄小得多。以目標為導向的準則與以規則和原則為導向的準則的主要區別是：

1.以目標為導向的準則，清楚地表述了準則的目標，以規則為導向和以原則為導向的準則沒有表述該目標；

2.以目標為導向的準則，明確指出了準則的范圍，以規則為導向和以原則為導向的準則沒有表述目標；

3.以目標為導向的準則和以原則為導向的準則都不包括許多范圍例外和界限檢驗，而以規則為導向的準則包括許多范圍例外和界限檢驗；

4.以目標為導向的準則和以原則為導向的準則都不包括詳細的應用指南和大量的后續性指南，而以規則為導向的準則卻包括詳細的應用指南和大量后續性指南；

5.以目標為導向的準則具有較好的可比性，而以規則和原則為導向的準則可比性較差。以規則為導向的準則，可能導致界限兩側的公司經濟實質相同，但會計處理卻完全不同。以原則為導向的準則缺少充分的結構安排和指南，沒有進行必要判斷所需要的框架，據此進行判斷可能會引起對類似的業務采用不同的會計處理。以目標為導向的準則具有較好的可比性，可以克服規則和原則導向可比性較差的缺陷。

二、我國會計準則模式的現狀和選擇

（一）我國會計準則制訂模式的現狀

我國會計準則的制定模式基本屬于規則導向，已經頒布的16個具體會計準則都包括詳細的操作指南、大量的界限標準和例外事項。例如，《租賃具體準則》在規定融資租賃的判斷標準時，分別給出了5%（訂立的購價遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值）、75%（租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分）和90%（租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值）的比例界限。《投資具體準則》在規定權益法和成本法的適用范圍時，給出了20%的判斷標準；在規定股權投資差額的攤銷年限時給出了10年標準（借差攤銷期限不低于10年，貸差攤銷期限不超過10年）。《分部會計報表具體準則》在規定報告分部的選擇標準時，給出了10%（重要性標準）、75%（確定為報告分部的各分部的對外營業收入額應達到合并總收入的75%）和10個（報告分部的數量不超過10個）的界限標準。《關聯方關系及其交易的披露具體準則》規定的50%（控制）和20%（重大影響）的數量比例。《無形資產具體準則》規定的攤銷年限標準（合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過10年）?！督杩钯M用具體準則》規定的暫停資本化標準（固定資產的購建活動發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用的資本化）。《非貨幣易具體準則》規定的判斷貨幣易和非貨幣易的25%標準?！稌嬚摺嫻烙嬜兏蜁嫴铄e更正具體準則》規定的重大會計差錯的10%判斷標準?！痘蛴惺马椌唧w準則》給出的5%、50%、95%和99%的標準（發生的概率）。

（二）我國會計準則制定模式的選擇

1.我國不適合選擇規則為導向的會計準則制定模式

以規則為導向的會計準則制定模式，除了具有前面所述的缺陷外，還會延誤準則指南的及時性，會使準則缺乏靈活性，難以適應市場未來的發展，人們也容易通過會計技巧的設計而達到他們想要的目標。詳細的規則往往被別有用心的公司和個人通過交易策劃所規避，因此不利于公司和注冊會計師發揮專業判斷，還可能使他們過分關注會計準則的細節規定而忽略了對財務報表整體公允性的判斷。既然以規則為導向的會計準則模式具有上述明顯的缺陷，而且我國上市公司通過鉆具體準則空子來進行利潤操縱的現象較為嚴重，如世紀星源等，所以我國不適合選擇規則為導向的會計準則制定模式。

2.我國也不適合選擇純原則為導向的會計準則制定模式

雖然原則導向的會計準則模式優于規則導向的會計準則模式，我國也不適合直接選擇該模式。因為，我國會計人員的素質普遍偏低，職業判斷能力普遍較差，公司治理結構也不完善，所以至少在現階段是不適合完全采用以純原則為基礎的會計準則體系，較好的模式是兩者兼顧，兼收并蓄。

第4篇：會計準則論文范文

[關鍵詞]會計準則國際協調前景建議

一．關于會計準則協調的界定

從各國的會計準則的比較來看，會計準則機構的隸屬關系、政府與法律對會計準則的制約程度、制定會計準則所依據的會計觀念、會計準則的具體內容及內容詳略等都有不同。由于各國會計準則存在的差異，因此進行會計準則間的國際協調成為必要。何謂會計準則的國際協調呢？說法不一，有會計國際協調，國際會計協調，會計國際化等，但實際上都是指會計準則的國際協調。即通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程，它包括認識不同國家會計準則的特性，并將他們的目標進行調和，實現一定程度上的趨同化，減少或消除障礙，增加險乎之間的共同點，使之趨向可接受的程度，從而使提供的財務信息在國際上具有可比性和等同性。從這里大致可以看出會計準則國際協調的目標即使增強世界各國會計實務信息的可比性，并使之逐漸趨向一致性；會計準則國際協調的主要問題是消除障礙，借助與一些國際性組織和專門機構的活動進行，劃定一定的差異范圍，保留某種可選擇性和折中性而實現的。

一般來說，會計準則國際協調是會計準則國際規范化或標準化進程的先行階段。這個階段是基于目前會計國家化的現實情況，為消除各國會計準則差異，促進國際經濟、國際貿易、國際金融等發展而不可逾越的階段。盡管人們對國際會計協調的認識不盡相同，但歸根結底，都是對各國會計準則的協調。當然，各國的種種會計差異，如會計立法差異、會計慣例差異等，也最終都要反映到會計準則上來。而會計準則的國際協調正是這種“協調”的立足點。

二．會計準則國際協調的目標

會計準則國際協調是一種有目的的國際性活動，其最終或最高目標是建立一套國際性的會計準則，用以協調各國的會計實務，這個目標實際上就是會計準則的國際標準化，表現為各國會計實務的統一性；其次才是提高各國會計信息的可比性、通過協調，在各國較好地實現其經濟目標和經濟利益的基礎上，使各國會計準則在一定的范圍或界限內趨于一致，以建立一個可比較的框架。而這個可比性目標要建立在協調各國會計組織和會計準則制定機構的關系，促進各國會計職業組織和準則制定機構合作的形成和發展的基礎之上的。各國會計職業組織和會計準則機構對各國的會計準則的形成、修訂有著舉足輕重的作用，加強這些組織、機構之間的國際溝通和協調，有利于它們在會計準則國際協調問題上取得共識，這也是會計準則國際協調的基礎和保障。

三．會計準則國際協調的方式

會計準則的國際協調工作，作為世界范圍的活動，所要解決的不僅是各國會計準則本身的差異，更困難的是還要面對各國會計準則差異背后的會計環境差異。其復雜性給協調工作帶來了艱巨。因此在協調過程中要結合本國情況，采用相應的協調方式。其分類有：單邊協調和多邊協調，主動協調和被動協調。所謂單邊協調，是指在協調中一方以另一方的會計準則為標準而采取協調措施，向它看齊靠攏。像我國在50年代全盤照搬或引進前蘇聯的會計制度和模式就屬此類。而多邊協調是指兩個以上的協調方分別采取不同的協調措施，努力向某一既定標準靠攏，以達到各國可接受的程度。像現在的歐盟即屬此類。這將消除各國的差異，實現資源的共享和提高就業等。所謂主動協調是指在沒有任何外界壓力或影響下，一國根據自己的利益需要而自動采取的協調行動。比如一國吸收IASC的一些準則，針對FASB中相關準則對本國準則進行改革等。而被動協調是迫于外界壓力，如不采取協調措施就會失去某種利益而不得不作為的協調行為。例如我國的會計改革迫于加入世貿的壓力，在剛起步的時候就是一種被動協調?？傊?，單邊協調通常是協調雙方總經濟發展程度較低、在經濟或政治或軍事上依附與對方的一方所采取的協調方式。多邊協調是在獨立、平等的各方在自愿的基礎上，出于維護各方的共同利益而采取的協調行為。主動協調則是某一協調主體為了采取自己的利益或順應趨勢或自覺采取的協調方式，它通常由游離與一個大整體之外的某一協調主體，或者協調中勢力相對較弱的一方所采用。而被動協調是一方有求于另一方，或在某種程度上受制于另一方，而協調又作為交換利益的條件時，它不得不作出協調的選擇。

當然，對于協調方式的采用還需考慮多方面的因素。如國際經濟發展的環境和趨勢，對會計準則國際比較與分析，區分輕重緩急、難易程度等等，都是需要花很大力氣的事情。因此會計準則的協調不可能是一蹴而就的，往往需要分階段進行，逐步推進。四。會計準則國際協調的標準化、規范化及其前景。

會計準則國際協調與國際會計準則協調兩者間既有區別，又有聯系。國際會計準則協調是指以國際會計準則（IAS）作為統一標準，衡量并消除各國會計準則與國際會計準則的差異，促使它們向國際會計準則靠攏的過程。而這個協調過程就是國際會計準則的過程。因此，國際會計準則協調化是各國會計準則實現標準化、規范化的途徑之一。而各國會計準則要在各方認可的基點上達成一致的過程，必然要向國際化靠攏，從而達到一定的標準及規范的程度。

會計準則的國際協調活動越來越普遍，會計市場的開放性，必然帶來與國際慣例的接軌，也將為會計準則國際協調打開新的局面。但是，會計準則國際協調是一個艱巨而復雜的過程。一個國家會計準則的變更會導致其國內及其在國際上的經濟利益重新分配，直接導致改過的經濟后果的變化，因而哪個國家也不會對此輕易表態和行事。但態度的慎重不等于會計準則國際協調可能帶來的經濟發展和更大利益。一旦國際資本市場發展完善，對會計準則的國際協調必將火熱。而實際上，由于經濟國際化和區域化的客觀要求，以及在有關國際區域性的組織和有關國家政府的共同努力下，會計準則的國際協調還是取得了一些可喜的成績，因此其前景是樂觀的，像一些國際性或區域性的職業性組織包括金融、證卷交易、會計、審計等組織，它們為維護國際競爭的公平性和促進國際資本市場的有效運轉而積極進行國際會計準則的推行和實施，其作用是不可忽視的，必將對國際準則的推行產生重大的影響。

會計準則國際性協調的功效不僅僅只表現在會計和經濟方面。通過這種協調活動，使各國政府與會計準則制訂機構產生聯合，使它們之間保持經常聯系，并使它們相互認同，相互影響，相互制約，相互作用。通過這種協調活動，可消除隔閡，化解矛盾，增進了解，加強交往，優化國際會計的互動環境，使得政府支持會計準則國際協調，而會計準則國際協調又促進政府職能的發揮，從而形成一種良好的互動機制。

五．我國參與會計準則的國際協調的建議。

由于我國國情的約束，我國會計的國際化與國際會計準則之間仍有較大差異。具體表現在一些部門或事業單位會計管理混亂，而現有的會計已遠滯后與客觀需要，會計制度方法體系的務實性與超前性脫帶。再者，缺乏對國外會計進行系統的研究，沒有具有中國特色的會計體系。一些會計學者研究西方的會計發展僅限于翻譯或介紹，沒有消化和推陳出新，很難形成自己的見解，而整個學術界學風不嚴謹，學術研究缺乏自由氣氛，短期功利主義取向嚴重，這些都阻礙了我國會計國際化的進程。對此建議如下：

1.結合我國國情參與國際會計協調。根

據中國實際情況引進和吸收國外會計的先進思想與技術方法，結合我國制定的會計法律、法規，尋求最佳切入點，并以此來制定或實施我國的會計準則。

2.積極參與全球或地區性會計專業團體和政府有關會計協調組織，注重國外會計的新發展和新領域，注重引進和吸收國外政府與非營利組織會計等方面的做法，注重案例分析等。

3.設立專門機構，改進和提高會計教育水平。要使會計體系的務實性研究與超前性研究相輔相成，并圍繞具有國際化精神的會計準則和體系展開配套的改革

4.加大我國會計界與外界的交流與合作，借鑒和吸收西方國家先進的經驗與理論。

參考資料：

強兆森，2000，《論我國會計的國際化和科學化》（《會計之友》2000年第8期）

許江川，《議國際會計協調》（《會計之友》2000年第9期）

曲曉輝，《我國會計國際化進程議論》（《財務與會計》2000年第10期）

第5篇：會計準則論文范文

一、新會計準則下企業會計操作所存在的問題

(一)存在較為嚴重的舞弊問題

在企業會計操作過程中，重視會計工作的實質，忽視會計工作的形式，確保會計工作的效率和信息的質量，是企業會計操作的重點。而在此過程中，就需要加強財務人員操作的自由度和靈活性，如果監管不到位或者是財務人員的職業操守不高，就會出現舞弊現象，這也是新會計準則下企業會計操作所存在的主要問題。在新會計準則下，在企業會計操作工作中對會計工作的實質性具有較高要求，而要想確保會計操作的實質性，就需要財務人員在企業會計信息進行選取的過程中根據企業業務的實際發生情況進行精準判斷。在此過程中，對財務人員的專業水平和工作能力具有較高要求，如果財務人員的水平和能力達不到要求，就會導致會計信息的失真[1]。另外，這種操作方式也給財務人員提供了足夠大的靈活性和自由空間，也為財務人員的信息造假提供了有利條件，進而導致在會計操作中出現舞弊問題，并且較為嚴重。

(二)公允價值的應用存在劣勢

在新會計準則中提出了公允值的概念，但是由于公允價值在會計操作中應用的時間比較短，發展還不夠完善，所以其應用依舊存在不少問題。首先問題，就是公允價值評估價結果的準確性和前瞻性有所欠缺，公允價值應用在會計操作中容易使計量模式產生比較大的分歧，影響公允價值的應用效果，無法確保企業會計操作的高效性，也會對會計信息的真實性和有效性造成影響。其次，由于公允價值應用時間比較短，所以目前還沒有制定健全的法律法規，也沒有形成完善的管理體制，在企業會計操作中其應用效率較低，影響操作效率。最后，在會計操作中，運用公允價值對專業性、準確性、科學性要求都比較高，所以對工作人員專業素質、專業技術以及專業能力具有較高要求，但是在多數企業的財務部門，現有財務人員的素質都較為低下，無法滿足新會計準則下企業會計操作需求。

二、解決新會計準則下企業會計操作問題的有效對策

(一)采用全新的經濟會計操作方式，避免舞弊問題的出現

在經濟全球化全新經濟環境下，就應該采用符合新會計準則需求的新經濟會計操作方式。在新會計準則下，對企業會計操作也提出了新的要求，比如在企業資產核算方面，就重視起了對包括環境資產、環境收入以及負債等的核算，在全新的經濟時代，這些都與企業經濟發展有關，也列入了企業會計操作工作中[2]。另外，在新會計準則下的企業會計操作工作中，為了能夠有效提升企業會計操作效率，還應該對相關法律法規進行不斷完善，并加強對財務人員的監管，通過法律措施和強制措施加強對財務人員行為的制約，進而有效降低舞弊問題的發生頻率，實現不斷提升企業會計操作效率的目的。

(二)加強對新會計準則中公允價值的應用

自從新會計準則中將公允價值引用到會計操作中之后，我國會計界就發生了巨大改變，一時間，如何將公允價值成功、高效應用在企業會計操作中，成為了會計界改革和發展的主要方向和特點。而經過近幾年的發展，雖然在企業會計操作中，我國企業對公允價值的應用效率還遠遠比不上國外發達國家，但是也逐漸形成了我國獨用的應用體系和特點，也明顯體現出了公允價值應用的優點。因此，在新會計準則下，在企業會計操作中，企業應該更進一步加強對公允價值的應用。雖然，公允價值在我國會計界應用的時間尚短，還沒有形成完整的體制和體系，無法對公允價值的披露進行系統、規范的管理，從而使報表使用者對企業負債或者是資產的公允價值無法形成有效掌握，無法保證會計實務工作的順利進行，但是，在對其進行有效應用的過程中，也取得了一定進步，取得了應用效果，值得我國繼續為之努力。因此，為了能夠有效加強會計操作中公允價值的應用效率，在企業會計操作中國，就應該對公允價值的披露引起足夠重視，并不斷提高公允價值的公開性，讓報表使用者能夠對其進行及時掌握，進而不斷提升會計信息的真實性和有效性，也進一步提升企業會計操作效率。

(三)提高工作人員的專業素質

人才欠缺是當前我國企業會計操作中存在的最主要問題，因此，我國應該通過開設相關教育專業，成立相關培訓機構，全面實現對財務工作人員專業素質的培養和技術能力的培訓，培養專業人才，加深財務人員對新會計準則的理解，明確在新會計準則下我國企業會計操作所具有的特點，進而通過不斷加強學習和實踐的方式來提升自己的專業能力和技術水平，更好的確保企業會計操作工作的順利進行，不斷提升其操作效率。

三、結束語

第6篇：會計準則論文范文

財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。

一、財務、會計、稅收：處理企業、國家以及社會之間利益關系的切合點

要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。

財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發，他們可視為處理企業、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。

改革開放以前，基本經濟成份是國有企業，經濟運行方式是通過指令性實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業為主體的非國有企業也采取和類似于國有企業的經濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產品分配主體，按照經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統一分配，形成補償基金、消費基金和發基金，從而實現社會再生。其中，財務制度通過規定資金投入、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據財務制度和稅法所規定的分配標準規范企業的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發展基金的分配比例都集中在國家手中。企業沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現是補償和消費大量欠賬，如，固定資產更新改造欠賬職工福利欠賬，環境治理欠賬，等等。這些隱患現在已經充分暴露出來，成為當前改革和發展道路上的嚴重障礙。

一個國家一定時期的社會總產品補償基金、消費基金和發展基金之間進行分配。這一結論適應于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據什么進行分配。計劃經濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次進行分配的，企業并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方面是，根據現代企業制度的要求，承認企業是商品經濟的細胞，在企業層次上進行分配，按照資本運動規律組織企業的財務活動和會計核算。

企業資本運動，首先表現為資本的投入，形成資本存量，然后經過生產經營過程實現資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現新的循環。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經濟體制下分配問題的癥結。在計劃經濟體制下，不是投資本運行規律組織社會再生產，社會部產品價值和新增價值界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業當前普遍面臨生存危機的深刻背景。

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業財務狀況和經營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程，是會計職業的崇高追求所在，也是企業的得以持續經營的基礎。包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據完全不同于財務活動。

二、會計準則與財務制度

前面已經說到，傳統分配制下，財務制度直接地執行統收統支的職能。是國家實現社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執行，建立起體現市場經濟和現代企業制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。

問題是，為什么會計準則能夠執行這些職能，并且能夠避免傳統財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。

第一，會計準則是市場經濟實踐和人類智慧的結晶。經過近百年市場經濟催化，會計準則已經成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規范系統。象真實與公允、權責發生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經成為會計確認和計量的因有觀念，規范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統在市場經濟中發揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎之上。

第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業職工和會計職業等所級成的多角關系中，會計準則已經成為處理和協調經濟利益關系在內的穩定器。企業是各種經濟利益關系的聯絡點。這里所講的經濟利益，既可能表現為直接經濟利益，也可能表來為經經濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權的安全系數更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業職工來說，其報酬往往是與企業的當期利潤相聯系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協調各種利益矛盾，會計職業最早以中間人的面貌出現，主持會計準則的制定。

后來的實踐證明，會計職業也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現為市場份額、審計取費，風險則表現為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現行財務制度執行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。

將財務制度執行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業財務的管理。筆者認為，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業財務的管理。相反，應當按照市場經濟和現代企業制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業財務的管理。

所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導下進行。國家對企業財務的管理至多是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規范?？赡艿念I域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現行公司法律對這類問題已經作出規定。

而國有企業的情況就大大不同了。國家是國有企業所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業財務進行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以對經營者的考核，必須由國家來執行。

第二，國有企業是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成份。國有企業固然要以盈利為目的，但其所擔負的經濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業結構的職能，平抑物價的職能、解決就業的職能等等。這都要通過國家對國有企業財務的管理來實現。

第三，相對于非國有企業來說，國有企業的自我約束機制要弱得多，隨的經營失敗風險比非國有企業也要大得多。在任何一種經濟體制中，都表現為一系列的授權過程。于對非國有企業來說，有的是由所有者本人直接經營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經濟學一再提醒的道德風險現象?？梢哉f，國有企業的道德風險比非國有企業要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業財務的管理和監督，比如規定和監控負債比率、流動性比率指標等等。

三、會計準則與稅法

在傳統體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據的。會計制度根據財務制度規定的計價和收益確定標準規范賬務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準則統一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業與稅收有關的會計業務，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。

關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業的納稅業務，與企業其他各類經營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業納稅久務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業對存貨、固定資產、應收賬款、應付賬款等經濟業務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收賬款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。

關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協調好乃至統一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經出現了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應當盡量保持會計準則與稅法的協調一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經營環境和企業機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現任會計制度有關所得稅核算的規定，即，企業可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現實和特定環境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準則與會計制度

會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規章、會計規則、會計規定、會計處理辦法等多種法規體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加

拿大以及國際會計準則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經濟制度下會計規范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區別或聯系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統一用“會計準則”一詞，不再在名詞上爭論了。

現在我們討論會計準則與會計制度的關系。已經不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現在都以其現實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經驗，會計準則幾乎成為新的會計規范的代名詞，因而影響更大一些。我們現在要討論的會計準則，基本上是指已經或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業會計制度和后來陸續的其他行業會計制度，象公路經營企業制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業制度兩個會計制度。從現行會計準則和會計制度看，表現形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確定需要理順，從而形成有分工又有協調、結構嚴密的中國會計規范體系。

早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發展規劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行為和所有制制定的國營工業企業會計制度、國營商業企業會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經營企業會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業會計制度》，除了傳統的會計科目和會計報表方面的內容處，也獨立地規定了一些資產計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當時《企業會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業會計實務的需要，所以根據基本準則按行業制定了13種會計制度。這些行業會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。

如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優越性。一是分會計要素、分經濟業務制定會計準則，有可能將某個要素或業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是賬戶設置、記錄內容和借貸規則，不可能象會計準則那樣根據特定要素或業務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經成為國際公認的規范形式，已經為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。

曾經普遍認為，會計制度是計劃經濟的產物，應當用會計準則取代會計制度。現在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規定資產計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規定過死，不利于企業根據實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規定過死，而是財務制度規定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現行會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業務的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式決定內容的一個例子。

會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環節，因此，會計規范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環節，而基本上沒有涉及記錄這個環節，就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關賬的規定，比如，單設賬戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屬于記錄的規定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環節，所解決的問題主要有賬戶的設置、賬務處理程序、賬戶對應關系，賬戶與報表項目的協調和配合等等?，F行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環節作出規定？有關記賬方面的事，是不是交給企業自己來做？

筆者認為，會計制度有關記錄環節的規定，主要是幫助企業設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量，所以，要不要對會計記錄環節作出規定，取決于企業會計實務有沒有這個需求。離開特定環境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

近一個時期以來，有不少發展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內的賬務處理作出規定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設的發展中國家和體制轉換國家會計指導委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認為，譯為“指導委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內大多將其譯為“會計總計劃”或“會計總方案”，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協會最近出版的英文文獻，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內容，應當譯為“通用會計制度”）作為法國會計特色的體現，在西非國家及世界一些地區有很大影響。國際會計準則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。

筆者認為，就我國目前會計實務來說，企業會計制度體系還沒有形成，企業會計人員尚不習慣于自己設計會計制度，所以提供一套與會計準則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質和使用方法、交代會計程序、提供主要經濟事項分錄范例，對于幫助企業更好地運用會計準則，提高會計效率，加強內部監督和政府監督，還是有必要的。鑒于目前會計制度種類比較多，不便于檢索和執行，建議適當加以歸并。隨著企業會計準則體系的建立，企業會計人員薄記水平的提高，加這之會計準則指南中提供了各類業務的相關會計科目和記賬方向，會計制度的作用將逐步弱化。什么時候會計人員感覺到這套制度對于企業說沒有什么參考價值了，這套會計制度也就自動取消了。我們實施沒有必要再在準則與制度的

第7篇：會計準則論文范文

【關鍵詞】保險會計準則；出臺依據；保險風險；再保險

一、新保險會計準則體系出臺的依據及特點

(一)新保險會計準則出臺的依據

隨著我國保險行業的不斷推進，我國保險會計制度經歷了從統一到分離、又由分離到統一的過程，大致經歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業會計制度》、《保險公司會計制度》和《金融企業會計制度》4個發展階段。這4個發展階段要么沒有充分流露出保險行業的特點，要么制度規范存在差異化，不系統或過于繁雜。同時由于這4個發展階段與國際會計準則有著較大的差異，阻擋或局限了國內保險會計制度在國際市場上的競爭力。為使保險企業得以標準化、規范化經營及滿足與國際會計準則接軌的要求，2006年2月15日，我國財政部了關于“1項基本準則和38項具體準則構成的我國企業會計準則機制《企業會計準則——原保險合同》”，于2007年1月1日起在上市公司及部分國有企業實施，并計劃在最近幾年內，在所有大中型集團企業內實行，從而構建適應我國社會主義現代化建設的發展需要，這是我國保險會計發展的一個里程碑。

(二)新保險會計準則的特點

1.更接近國際慣例。新保險會計準則構建了諸多現代化理念，同時也規范了傳統保險合同的認定、計量工具、準備金測試、相關信息的劃分和保險合同的獨立審核等。與傳統的保險會計制度相比較，新保險會計準則具有以下特點：新保險會計準則的審核目標是保險合同而并不是保險公司(因為簽訂保險合同的并不一定代表是保險企業)與金融綜合經營策略相融；新保險會計準則對責任準備金的測試標準符合可行性原則；新保險會計準則對保險企業損余物質和代為追繳賠償款的審核要求可以控制保險行業對效益的評估能力，從而降低其經濟效益，規范保險企業的經營管理機制；新保險會計準則對保險行業投資利潤的確認可以完善保險行業的效益報表，由分散式到集中式，在一定意義上可消除目前單純以“保險費、檔次論英雄”的評價模式；新保險會計準則規定再保險業務單獨審核，符合權責發生制原則、配比原則、清晰性原則；新保險會計準則增加了保險行業財務報表的真實性、可靠性，促進了會計信息披露制度的強效性。

2.準則突出復雜性。與其他會計準則相比，保險企業新會計準則更加復雜。這種復雜性源于現代保險行業的復雜性和會計準則本身的嚴密與復雜。具體表現在三方面：首先是涉及大量保險業務等方面的技術術語。其次是現代保險業務，尤其是新保險工具對傳統會計中的會計準則、會計計量屬性、會計報表以及會計要素等產生了極大的挑戰。最后是保險會計準則涉及的一些問題尚在討論中，還沒有得到徹底解決。同時由于我國各界對保險會計準則這一新興事物的認識尚需要提高，且保險會計準則的文字表述還存在比較濃的西方風味，這進一步增加了準則的復雜性。

二、新保險會計準則存在的問題

(一)沒有明確界定“保險風險”

“保險合同是保險機構與被保險人之間約定保險權利義務的內在聯系，并擔當著被保險人保險義務。首先借鑒國際慣例，強化了“保險風險機制”，作為審核和判斷保險合同的基礎依據；其次“保險風險”還可作為分解混合保險合同(混合保險合同是指保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔保險風險又承擔其他風險。比如：理財性的產品，大家很熟悉，既有保險風險，又有投資風險)的依據。但是新保險會計準則沒有表露出“保險風險”的內涵，而“保險風險”是保險合同的重點，“保險風險”沒有明確限定，保險合同也難以做出一個明確的限定。新保險會計準則也沒有對“特大保險風險”進行限定，這將使得混合保險合同的分解難以操作。新保險會計準則對混合保險合同的認定依據是：倘若保險風險和非保險風險能夠得到劃分并能夠做到單獨計量，則可以進行分解；若保險風險與非保險風險不能做到單獨劃分或單獨計量，則不能從事劃分，從而把全部保險合同的保費都劃分為收入。

(二)違背了會計原則

保單取得成本是指保險企業在簽訂業務或繼續續約的過程中產生的與保險合同有密切聯系的費用，其包括的內容有手續費用、勞務報酬、體檢費等一系列相關費用，保單取得成本源于保險費用中的附加費。新保險會計準則明確指出保險人在獲取保險合同成本過程中產生的手續費、勞務報酬應當在產生時計算到當期損益中去。

從經濟學的角度來研究，如某一件商品可以提供銷售空間，在其他各種因素相同的情況下，企業的效益總額與銷售業績之間呈現正的增長關系，即銷售業績提高，企業效益也隨之增加。從會計信息的可操作性來分析，會計監督核算的最終成果也要結合上述經濟學的基本理論，真實有效的反映經營活動所帶來的經濟效益。如果保險業務取得成本費用化，會計審查核算的最終結果將呈現出“悖論”現象，即公司業務量快速增加，其經濟效益會隨著業務量的增加而大幅降低，而一旦銷售業績增長出現平穩或大幅下降時，經濟效益反而呈現增加現象?？梢姡ｋU業務取得成本費用化首先違背了會計核算的基本原則；其次致使會計信息嚴重失真。

(三)未嚴格確定“再保險風險”管理機制

雖然新保險會計準則明確指出再保險業務承擔獨立核算機制，但是卻沒有確切界定“再保險風險”機制，這樣有可能致使會計再保險的泛濫使用。再保險人需要承擔擔保風險、時間風險和投資風險，經原保險人與再保險人之間協商約定在協議中規定一種風險或幾種風險轉變的再保險就是財務再保險。原保險人可通過這種再保險的模式只將現有的再保險風險轉變給再保險人，因此財務再保險是有限風險再保險的一種?，F有風險再保險可以降低分保費用，也使再保險人自身所擔負的風險最小化，最重要的是其可以降低因為自然災害發生、賠償支付過多造成公司財務虧損，緩解市場需求所帶來的經濟負擔。財務再保險在如今的再保險管理機制中發揮著舉足輕重的作用，給直接投保人和再保險人都帶來了豐厚的經濟回報。正是因為財務再保險管理機制具有與一般再保險無法比擬的優點，而得到了保險行業的信賴，但是也由此存在很多濫用的情況，最根本的就是沒有轉變風險或者轉變的風險不夠充分，從而成為其他金融投資的工具，致使保險公司賬面出現虛增效益。財務再保險可以實現“報表粉飾”的現狀，所以由財務再保險引發的爭端也日趨增多。例如：“日本大和生命保險公司破產原因之一便在于其收購的子公司利用有限再保險機制實施非法活動，最終給日本大和生命保險公司帶來滅頂之災”。我國《再保險業務管理規定》沒有對在保險業務作任何規定，《保險企業會計制度》也沒有對有限風險再保險的會計處理作特別限定，《保險公司管理規定》也未對“再保險風險”進行明確標注。

三、實施新保險會計準則的對策及措施

(一)明確界定“保險風險”管理制度是實施新保險會計準則的保證

世界保險籌委會對保險風險定義為“保險合同持有人轉移至合同發出人的除財務風險以外的風險”。世界保險籌委會還將保險合同所面臨的保險風險分為三類：發生風險就是保險意外實際產生數量與預計數量不相同的可能性；程度風險就是保險意外實際成本與預算成本不相同的可能性；發展風險就是在保險合同期間最后時期，保險人義務金額的改變。因指定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、利率指數及信用指數，或者類似現狀的轉變而引起的不確定因素稱為價格風險。只發生價格風險而不存在保險風險的合約不屬于保險合同，而是界定為衍生金融工具。在這方面，我國可以借鑒西方發達國家的經驗，對保險風險進行明確的限定；作為更準確無誤地體現我國居民接受保障的程度，在認定保險合同時應提高“重大保險風險”的限定，并對重大保險風險進行適當的量化，以將混合保險合同中的商品價格、匯率、嵌入衍生工具等非保險風險實施分拆，提高財務報表的真實性。

(二)構建完善的法律、法規體系是實施新保險會計準則的內在條件

當前，我國從憲法的角度對新保險會計準則進行規范的主要是《再保險業務管理規定》，且不說這些規章制度是否能夠得到合理高效的實行，另外還存在一些問題：首先，沒有合理高效地反映出新保險會計準則的特殊性，所持有的新管理辦法或規章制度還不夠；其次，缺乏一定的準確性與彈性，沒有充分考慮到隨著外界環境的轉變對不適合的地方做出修改。

(三)改進保險風險管理機制是實施新保險會計準則的動力源泉

雖然目前我國還沒有涉及現有風險再保險的重大事故，但由于現有風險再保險被泛濫利用的危害性是十分巨大的，所以我國政府有必要改進保險風險管理制度，以防患重大事故的發生。新保險會計準則應該準確表明有限風險再保險業務管理規定，準確表明“有限再保險風險”，并對“再保險風險”進行系統、細致的量化分析。對轉變風險比較小的有限風險再保險，可在《再保險業務管理規定》制度中明確標注，將其按利率、金融工具進行妥當處理，或將保險風險與利率、金融工具等融資手段進行拆分，分別按保險業務和存款或利率、金融工具進行處理，從根本上防治保險企業濫用風險管理工具。

綜上所述，目前我國正處在會計準則體系的構建時期，保險公司作為一個特殊的行業，也需要一個系統的、合理高效的會計準則。再制定過程中既要嚴格按照會計的一般操作流程，又要考慮保險公司的特定身份；既要系統、充分地理解我國保險業的發展道路，使之具有可行性、針對性，同時又要思考我國保險企業的發展狀況，使之具有可操作性。因此，新保險會計準則在制定過程中堪稱一項復雜而又系統的工程，需要各界人士的共同努力和大力支持。

【參考文獻】

[1]丁少群.我國保險企業保費收入確認與計量方法改革探討[J].金融會計，2006.

[2]邵毅平，任坐田.中國企業會計準則—闡釋與應用[M].立信會計出版社，2006.

[3]彭玉龍，葉建芳.保險合同會計的國際進展與啟示[J].保險研究，2005.

第8篇：會計準則論文范文

按照2003年中央機構編制委員會辦公室制定并經國務院批準的《關于事業單位分類及相關改革的試點方案》(征求意見稿)的文件精神，今后國家將不再批準設立承擔行政職能的事業單位，不再批準設立從事生產經營活動的事業單位，可以由市場配置資源的公益性事業單位將主要由社會力量舉辦。《方案》根據現有事業單位的社會功能，將其劃分為承擔行政職能的、從事公益服務的和從事生產經營活動的三個大類。其中，對完全行使行政職能的事業單位，將根據具體情況，轉為行政機構或進行其他調整；對承擔部分行政職能的事業單位，將其行政職能和公益服務職能與其他單位分拆整合；對現有從事生產經營活動的事業單位，將逐步注銷事業單位而轉為按企業注冊登記。

一、現行事業單位會計準則和會計制度存在不足

我國事業單位會計核算規范在1998年前包含在預算會計制度中。1998年開始，財政部為了適應社會主義市場經濟的需要和充分體現事業單位會計的特殊要求,在預算會計法規制度建設上把事業單位會計同行政單位會計進行了區分,制定了單獨的《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和事業單位分行業的會計制度，規范了國有事業單位的會計核算和財務報表。之后，民間具有事業單位性質的民辦學校、文藝團體、社團組織、協會、商會等不斷涌現，為了規范這類事業單位的會計核算，2004年8月財政部頒布了《民間非盈利組織會計制度》，并規定從2005年1月1日起執行。

（一）同為事業單位，執行不同的會計制度目前，國有事業單位會計確認、計量和報告，適用《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，，民間事業單位適用《民間非盈利組織會計制度》，同為事業單位卻適用不同的會計處理制度，使得國有和民間事業單位提供的會計信息缺乏可比性，無法分析它們的資金使用效率及管理水平。

（二）不能滿足預算管理體制改革的要求1998年以后，我國在公共財政框架下進行了預算管理制度的四項改革：一是編制部門預算，改革后的部門預算體制是“大收入、大支出”的概念，即部門預算的收入反映的是事業單位的所有收入，包括預算內收入、預算外收入和其他收入；部門預算支出反映的是事業單位的所有支出。而現行的會計制度要求預算內、外資金分別核算，分別開設銀行賬戶，分設兩套會計賬簿進行核算，不利于部門預算的編制和執行。二是實行政府采，要求通過政府采購的資金采用直接支付的方式。三是建立國庫單一賬戶，國庫集中支付制度已經在我國全面推行，它要求財政資金通過國庫單一帳戶體系存儲、支付和清算。國庫集中支付改革加強了對財政資金的管理，改變了原有的資金收支渠道。四是深化收支兩條線改革。伴隨這些改革措施的出臺，我國預算會計制度處于比較被動的狀態，對會計核算規范不斷的修修補補，沒有統一的準則和制度可依。

（三）資產負債表設計不科學現行事業單位會計制度規定，資產負債表按照““資產+支出=負債+凈資產+收入”設計，由于資產、負債、凈資產是報告期末的存量信息，而收入、費用是報告期間的流量信息。存量信息和流量信息在同一張報表中反映，失去資產負債表反映某一特定日期財務狀況的理論基礎，顯示出不科學的弊端，同時將收入和支出在兩張報表中重復反映，也影響了報表設計的合理性，既增加了會計人員的工作量，又影響了會計信息的有效利用。

（四）不能真實反映經營活動的成本信息和現金流量信息。主要原因是固定資產固定資產不計提折舊，與企業成本信息的口徑不一致，其經營收入與經營支出不是按權責發生制基礎確認，從而導致不能準確的確定其經營成果。又由于目前事業單位會計制度只要求編制資產負債表和收入支出表，不要求編制現金流量表，不能動態地反映事業活動和經營活動和專項活動產生的現金流量，也就不能比較事業單位年度預算的執行結果。

二、對改革事業單位會計改革的設想

1、將現有《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》合并，制定一套規范所有事業單位經濟業務和會計事項的《事業單位會計準則——基本準則》，在基本準則下再制定國有事業單位會計準則和非國有事業單位兩個具體會計準則。由于改革后的國有事業單位不再包括原有自收自支的事業單位（應按企業注冊登記，實行企業會計準則），因此對國有事業單位會計準則還可以制定全額撥款和差額撥款單位的會計準則應用指南，分別按照部門預算的要求設置會計科目和報表項目。

2、設計一套適用于所有事業單位會計業務和事項的會計科目和報表體系。會計科目應包括目前預算管理體制改革對事業單位會計信息提出的要求，如增加國庫集中支付制度、政府采購等新業務的會計科目，將原來的會計報表改為會計報告，會計報告應包括會計報表和附注兩部分內容，取消財務情況說明書。會計報表項目應包括資產負債表、收入支出表和現金流量表，各張報表項目的設計應和財政部門決算報表項目口徑一致。

3、改革資產負債表項目的設計?，F行事業單位會計制度規定，其收支科目的結轉時間是年末。資產負債表按照““資產+支出=負債+凈資產+收入”設計，導致資產負債表反映的會計信息既有存量信息，又有流量信息，失去了反映某一特定日期財務狀況的理論基礎，同時也導致收入和支出在兩張報表中重復反映，既增加了會計人員的工作量，又影響了會計信息的有效利用。因此，建議將事業單位的收支科目改為按月結轉至結余類科目，收支科目的發生額只在收入支出表中列報，資產負債表的構成要素只包括“資產”、“負債”和“凈資產”。按照“資產＝負債＋凈資產”予以設計。超級秘書網

4、確認收入和支出時，應收付實現制和權責發生制并用。事業單位會計歷來主要采用收付實現制基礎確認收入和支出。盡管改革后的事業單位不再包括經營性事業單位。但從事經營性、公益性雙重性質事業單位依然存在，這類事業單位只用收付實現制或者權責發生制都不能如實反映單位的收支及結余情況，和企業會計面臨一樣存在兩種核算基礎交叉的問題，不能簡單規定事業單位會計核算以收付實現制作為基礎，企業單位會計核算以權責發生制為基礎。而是要根據實質重于形式要求將其并用。

5、為了如實反映事業單位的財務狀況和收支結果，事業單位會計改革應借鑒現行企業會計準則的做法，適當運用謹慎原則，對固定資產、無形資產要實行折舊和攤銷制度，并適當考慮資產減值因素，以便如實反映事業單位固定資產、無形資產的凈值和所有資產的可收回金額，真實、準確地反映事業單位的凈資產以及結余情況。

6、比照企業會計準則的處理方法，將收入、支出由年末結轉改為月末結轉，使收入項目、支出項目只在收入支出表中列報。

【參考文獻】

1、《事業單位會計準則》

2、《事業單位會計制度》

第9篇：會計準則論文范文

在與國際會計準則趨同的過程中，為了緊隨國際會計準則變動，使得中國會計準則變化相對較為頻繁。雖然，2014年這次會計準則變革距離上次大規模的變動已有七年之久，但是在此期間，六項《企業會計準則解釋》等內容的頒布都是及時對企業在實務中面臨的問題的解決和對國際會計準則修訂的跟進。國際會計準則則是近乎每年都有大大小小的變動，可以預計在將來，中國為了與國際會計準則趨同，必然要經常性修訂或新推出準則。舉例來看，在《企業會計準則講解》（2010）中，當時的財政部會計司司長劉玉廷提到中國會計準則與國際財務報告準則相關規定不同但不構成差異的部分有五項，分別是：同一控制下的企業合并、公允價值計量、持有待售的非流動資產和終止經營、設定受益計劃、惡性通貨膨脹會計。時至2014年，此次會計準則的大規模更新，公允價值計量和設定受益計劃這兩項已經與國際會計準則別無二致了。

二、案例法在新會計準則教學中的應用———以長期股權投資為例

因對上述會計準則教學中面臨的兩項困難，我們認為案例法是一種行之有效的方法。案例是為了一定的教學目的，圍繞選定的一個主題，以事實為素材而編寫的對某一實際情景的客觀描述。[2]但與一般教學中采用的案例不同，在會計準則教學中，由于部分條文晦澀、內容更新頻繁等特點，需要我們在會計準則教學中更多地使用最新的案例，而不能多少年不變一個案例。下面我們就以2014年《長期股權投資》的修訂為例，說明案例法在新會計準則教學中的應用。

（一）2014長期股權投資準則變化概述中國本土第一大會計師事務所瑞華會計師事務所編撰的《企業會計準則第2號———長期股權投資》（2014修訂）實務操作指南中總結了2014長期股權投資準則七大類變化：1.明確了長投準則規范的范圍及其與其他相關準則的銜接內容；2.修訂了長期股權投資初始計量標準；3.新增了關于持有待售的對合營、聯營企業投資的處理；4引入對通過下屬投資主體所持有的合營、聯營企業投資的計量選擇權；5.明確了權益法核算中的問題；6.調整了核算方法轉換時的銜接規定；7.整合了原準則解釋、講解中的部分規定。

（二）“重大影響”界定變化上述七項大的變化是大分類的變化，受篇幅限制，我們只以“重大影響”的認定進行解讀和案例演示。在2014版新準則出臺之前，對“重大影響”的認定來自五個方面：1.在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表；2.參與被投資單位財務和經營政策制定過程；3.與被投資單位之間發生重要交易；4.向被投資單位派出管理人員；5.向被投資單位提供關鍵技術資料?！禖AS2長期股權投資》（2014）應用指南新增：“存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對被投資單位具有重大影響。企業需要綜合考慮所有事實和情況來做出恰當的判斷”。在實務中，對于持股比例在20％以下的長期股權投資，要認可對被投資企業具有重大影響，通常不能僅僅依據派駐一名董事的事實，還需要收集其他方面的進一步證據，例如：1.雙方之間重大的日常業務往來（或者互為戰略合作伙伴關系等）；2.派駐董事人數多于1名或者派駐重要的高級管理人員；3.被投資企業在技術、市場、原料供應渠道、管理等方面對本企業的重大依賴；4.被投資企業的股權較為分散，本企業所持股權雖未達到控制程度，但仍顯著高于其他股東等等。雖然派駐了董事，但是如果不能單獨提出議案，或者由于其他原因導致影響或改變表決結果的潛在可能性較小的，則不能認為具有重大影響。例如：被投資企業的股權高度分散，且董事的總人數較多，此時如果只派駐1名董事，很可能無法對董事會的表決結果產生重大影響，也無權單獨提出議案；根據董事會的議事規則或者職責分工，本公司派駐的董事為非執行董事或者在某些方面的權限受到限制；各方股東之間存在關聯方關系（如集團財務公司，股東基本上都是同一集團的成員企業），最終都聽命于其母公司，可能不能完全基于自身利益和立場作出決策和發表意見；除本公司以外的其他股東存在關聯方關系或者一致行動關系，對本公司派駐的董事形成較大的制約；本公司所派駐的董事無法及時獲取作出決策所需的財務信息和其他相關信息等等。在此情況下，盡管派駐了董事，但很可能仍然不能對被投資單位的財務、經營決策。

（三）基于“力帆股份”公司案例的說明力帆股份是位于重慶的一家以汽車、摩托車為主業的上市公司。該公司在2013財年的營業收入為100億人民幣。從2010年開始，公司的凈利潤基本在4億元左右浮動，其中2013財年的凈利潤為4．24億元。但是，這4．24億個利潤中很大一部分來自于當年對參股公司重慶銀行會計核算，由成本法變更為權益法所致。公司2013年12月28日的公告顯示，截止2013年12月，公司與力帆國際合計持有重慶銀行約9．93％的股份，為重慶銀行第三大股東；另外重慶銀行共有10名董事（不包括獨立董事），其中5名股東董事中包括力帆股份派出的董事1名。根據《企業會計準則第2號》的規定，因公司對股權分散的參股公司重慶銀行持股比例達9．93％，位列第三大股東，且在5名股東董事中占有一席之位，故此對重慶銀行財務和經營政策實際構成重大影響，擬對重慶銀行的長期股權投資核算方式變更為權益法進行核算。