消費稅納稅籌劃論文精選(九篇)

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第1篇：消費稅納稅籌劃論文范文

目前，國家頒布了諸多關于增值稅、營業稅和所得稅的優惠政策，而關于消費稅的稅收優惠政策卻較少。如何在有限的空間內盡可能降低消費稅的納稅成本，對于增加企業營業利潤，實現其財務目標——企業價值最大化，具有重要的現實意義。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法規的前提下，納稅人為實現企業價值或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托納稅人，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提到的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。

消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。確切地說，消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種流轉稅。現行消費稅的納稅范圍包括5類消費品：(1)過度消費會對人體健康、社會秩序、生態環境等造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及高檔手表（2006新增）等。(3)高能耗及高檔消費品，如小汽車、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等。(5)只具有財政意義的消費品，如汽車輪胎等。

稅收籌劃是企業財務管理的一個重要組成部分，企業為了最大限度的降低稅負，謀求合法的經濟利益，有必要在依法納稅的前提下，對稅負不同的多種納稅方案實施優化選擇，能動的利用稅收杠桿，充分發揮稅收籌劃作用。

在相當長一段時間內，我國很多企業仍不具備消費稅籌劃的技術和能力，而是以偷漏稅款等手段減輕稅負。而這一切恰恰說明企業有必要對消費稅進行合理的籌劃，用法律武器維護自身利益。

另外，對消費稅進行合理的籌劃還有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。籌劃理論和實踐的發展程度實際上是衡量企業經營管理水平和會計管理水平的重要指標。資金、成本和利潤是企業經營管理的三要素，而對消費稅在內的各種稅種的籌劃正是為了實現三要素的最佳效果。因此，企業在生產經營過程中進行消費稅籌劃，是維護企業利益，促進企業健康發展的必由之路。對消費稅進行籌劃一般可從以下幾個方面進行：

一、納稅人的籌劃

由于消費稅是針對特定的納稅人，即僅僅對生產者、委托加工者和進口者征稅，因此可以通過納稅人企業的設立、合并，遞延納稅時間，甚至減少納稅。

我國現行消費稅是與增值稅配合而來的，在增值稅普遍調節的基礎上，發揮重點調節的功能。因此，消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在15類商品中。如果企業希望從源頭上節稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費品，而選擇其他符合國家產業政策、在流轉稅及所得稅方面有優惠措施的產品進行投資。如高檔攝像機、高檔組合音響、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況下，企業選擇這類項目投資，也可以達到規避消費稅稅收負擔的目的。

合并會使原來企業間的購銷環節轉變為企業內部的原材料轉讓環節，從而遞延部分消費稅稅款。如果兩個合并企業之間存在著原材料供應關系，則在合并前，這筆原材料的轉讓關系為購銷關系，應按正常的購銷價格繳納消費稅稅款。而在合并后，企業之間的原材料購銷關系轉變為企業內部的原材料轉讓關系，因此這一環節不用再繳納消費稅，而是遞延到銷售環節再繳納。

如果后一環節的消費稅稅率較前一環節低，則可直接減輕企業的消費稅稅負。因為前一環節應該繳納的稅款延遲到后一環節再繳納，這樣由于后面環節稅率較低，合并前企業間的銷售額在合并后就可適用較低的稅率，因此能減輕稅負。

如A市某糧食白酒生產企業（以下簡稱“甲企業”）委托某酒廠（以下簡稱“乙企業”）為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發出糧食成本510000元，支付加工費60000元，增值稅10200元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續生產套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價30000元，當月全部銷售。那么：

受托方應代收代繳消費稅＝（510000＋60000）÷（1-5%）×5%＝30000（元）

由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消費稅將計入原材料的成本。

銷售套裝禮品白酒應納消費稅＝100×30000×20%+100×2000×0.5＝700000（元）

應納城市維護建設稅及教育費附加＝700000×（7%＋3%）＝70000（元）

若不考慮銷售費用，該筆業務盈利為：“銷售收入-銷售成本-銷售稅金＝100×30000-（510000＋60000＋30000）-（700000＋70000）＝3000000-600000-770000＝1630000（元）

如果改變方案，甲企業將乙企業吸收合并，甲企業在委托加工環節支付的30000元消費稅將得到抵扣，節省的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加費將轉化為公司利潤。

以上只是白酒生產企業并購上游企業的節稅效應。在實際籌劃時還需要考慮許多問題如乙企業股東是否愿意被并購等等。此外，甲企業如果不采取兼并乙企業，而是籌資投資一個生產酒精的項目，也能達到節稅的目的，不過這需要增加投資成本。

二、計稅依據的籌劃

我國現行的消費稅計稅辦法分為從價計征，從量計征和復合計征三種類型，不同的計稅方法有不同的計稅依據。進行消費稅籌劃時，在計稅依據方面大有文章可做。

其一，包裝物押金的籌劃。對實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產品銷售，而是借給購貨方周轉使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規定的時間內（一般為1年）退回，可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業可以在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據，降低稅收負擔，另一方面在歸還押金之前，企業可以占有這部分押金的利息。

如某企業銷售商品100件，每件售價500元，其中含木質包裝箱價款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元。若消費稅稅率為10%，應納消費稅稅額為5000（50000×10%=5000）元。如果企業不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規定要求購貨方在6個月內退還，就可以節稅427.35[50×100÷（1+17%）=427.35]元，實際納稅4572.65（5000-427.35）元，此外企業還可以從銀行獲得這5000元押金所孽生的利息。

其二，關聯企業轉移定價籌劃。消費稅的重要特點是單環節計稅，即僅對生產環節計稅，對流通環節和終極消費環節則不計稅。因此，生產（委托加工，進口）應稅消費品的企業，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環節，只需繳納增值稅，不繳納消費稅，這樣可使集團的整體消費稅稅負減輕，但增值稅稅負不變。

如某企業生產鉑金首飾，今年初投資成立了獨立核算的首飾銷售公司，其產品的流轉過程改變為本部將生產的鉑金首飾批發給首飾銷售公司，再由首飾銷售公司實施對外銷售。假設鉑金首飾市場價格是每克158元，而總部供應給首飾銷售公司的批發價是每克128元，低于市場價格30元，其增設銷售環節的結果是消費稅的計稅依據減少了30元。由于鉑金首飾是在生產環節征收消費稅的，且消費稅稅率為10％，因此某企業的這項稅務籌劃取得了每克鉑金首飾減少消費稅3元的節稅效果。

其三，稅率的籌劃。具體而言：

(1)選擇低稅率的原料及工藝進行籌劃。不同原料生產的酒，消費稅的稅率是不相同的，糧食白酒、薯類白酒最高，其他酒則低。所以，可盡量用其他酒的原料（如果品、野生植物等）生產酒，少用糧食白酒的原料生產酒。另外，同一種原料生產的工藝不同，其消費稅的稅率也不同。一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。同樣是大米，經加溫、糖化、發酵后，采用壓榨釀制的酒屬黃酒，如果經糖化、發酵后，采用蒸餾方法釀制的酒卻屬于糧食白酒。為了降低稅負，在條件許可的情況下，改變舊工藝開發新的流程，盡量采用非蒸餾方法生產酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應的稅率過高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）可盡量用黃酒作酒基。

（2）兼營不同稅率應稅消費品的籌劃。稅法規定，納稅人兼營不同稅率應稅消費品，應分開核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算的或將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業健全會計核算，按不同稅率的應稅消費品分開核算。如果為達到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護膚護發品（消費稅稅率為0）和化妝品（消費稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業應納的消費稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業成套銷售所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本，或者企業是為了達到占領市場、宣傳新產品等戰略目的，否則單純從稅收角度看，企業應將不同稅率應稅消費品分開核算，分開銷售。

（3）混合銷售行為的籌劃。稅法規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業，以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅。若貨物為應稅消費品，則計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。如摩托車生產企業既向客戶銷售摩托車，又負責運送所售摩托車、并收取運費，則運費作為價外費用，就應并入銷售額計算征收消費稅。如果將運費同應稅消費品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費稅，運費部分只納3%的營業稅，而無需按應稅消費品的高稅率納消費稅。現在由于客戶日益重視售后服務，企業可以考慮設立售后服務部、專業服務中心等來為客戶提供各種營業稅或增值稅應稅勞務，將取得的各種勞務收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來的額外負擔。例如，白酒生產企業就可以成立專門的運輸中心來運輸所售白酒，所收運費繳納3%的營業稅，而不用按20%繳納消費稅，這樣就節約了納稅支出。

第四，利用“臨界點籌劃”和稅收優惠政策籌劃。具體包括：

一是避開高稅率，選擇低稅率。如某啤酒廠2004年生產銷售某品牌啤酒，每噸出廠價格為3000元。2005年，該廠對該品牌啤酒的生產工藝進行了改進，使該種啤酒的質量得到了較大提高。按常理產品質量提高后，產品價格會相應提高，但該廠沒有提高產品價格，反而降低了價格，每噸定為2980元。因為該廠在定價時充分考慮了啤酒消費稅實行從量課稅制度，從2001年5月起，實行差別定額稅率，每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元/噸；3000元以下的，單位稅額220元/噸。雖然按原廠家3000元的定價每噸需要繳納250元消費稅，收益2750元；但定價降為2980元后，每噸繳納220元消費稅，收益增加為2760元，僅此項不僅增加了10元的收益，而且由于價格優勢，可以增強市場競爭力。不過在本案中存在稅收臨界點問題，即啤酒出廠價定價為每噸3000元以上或3000元以下時，就會因為定價導致稅負上升或下降。

二是充分享受稅收優惠政策。企業應注意把握稅收政策中的優惠政策，盡量避開高稅率和避免繳納消費稅，最終達到節稅的目的。

目前我國許多企業不僅已有效實施了稅務籌劃并取得了一系列的成效，但是依然存在許多不足和違規之處。筆者認為，要搞好稅務籌劃，實現稅后收益最大化，在實踐中需注意以下幾個問題:

首先，籌劃時應把握好“度”。不應把稅務籌劃演變為避稅、逃稅。避稅雖然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節稅，使企業承擔較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規定的范圍內進行。

其次，必須在規定的期限及地點納稅。稅法規定了消費稅的納稅期限及納稅地點，企業必須認真履行納稅義務，在規定期限內和規定地點及時足額繳納稅款。否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應稅消費品還有可能被保全和強制執行，這樣就大大增加了企業的稅收負擔，增大了企業的財務風險，對企業經營極為不利。

第2篇：消費稅納稅籌劃論文范文

關鍵詞：稅收籌劃　會計核算　應用探析

稅收籌劃就是納稅人在稅法所規定的范圍之內，從眾多納稅策略或者是稅法中的優惠政策里，選擇出較為適合的稅收籌劃方法，進而減輕以及延緩自身稅負的一種行為方式。稅收籌劃身為管理活動的當中的一種，幾乎在企業整個經營過程都有所滲透。本論文針對會計核算進行分析，闡述如何對稅收籌劃加以合理應用才能夠使企業的稅負降低，使企業的整體利益實現最大化，具體表現如下。

一、會計核算所受稅收籌劃的影響

1.促使企業的會計水平得到以提高。

企業能夠應用稅收籌劃來提高會計水平。通常情況下，人們都認為稅收籌劃與企業之中的專業人才是分不開的，這就需要從事會計工作的人員必須具備更全面的知識，其中包含了會計的準則、會計制度、現行的稅法以及與稅法有關的政策等，只有這樣才能夠規劃稅收，才會在不違法的情況下獲得到最大的利潤。如此一來，企業就可以利用稅收籌劃使會計人員可以具備更高的工作水平以及專業素質。

2.使企業的納稅意識得以提高。

企業可以利用稅收來增加納稅意識。針對納稅意識來看，我們可以認為納稅籌劃具有較強的說服力，如果企業當中沒有較強的納稅意識，企業就不可能籌劃稅收，而當企業到了納稅的時候，通常都會應用一些非法方式以減少稅收。因此，當企業開展稅收籌劃這一項工作的時候，這就表明企業已經具備了較高的納稅觀念，可以按照稅法規定來對會計賬表進行完善。

3.促使企業獲得到最大的收益。

企業可以利用稅收籌劃來獲得最大的經濟效益。企業在籌劃稅收的時候，可以控制現金流出，這樣現金的流量就會增加。除此之外，現金的流出時間還會延長，促使此部分資金可以在時間價值之上產生增值。這樣，企業就會實現最大化的經濟利益。

二、企業當中應用的稅收籌劃方法

1.對不予征稅的方法進行介紹。

此方法就是對我國所制定的稅收法律和制度等進行選擇來規定不予征稅的投資、理財或管理活動，應用此種方式使稅收的負擔得以減輕。任何一種稅收都用相應的征稅范圍，從具體稅種來看，這對那些在征稅范圍之內的經營行為進行征稅，而不在征稅范圍內的行為就不予征稅，這時就需要企業當中的納稅人員根據稅收政策，事前安排企業的經營活動、投資活動以及理財活動等，從中多方案之中選擇出不予征稅的活動方案。

2.對稅率差異的方法進行介紹。

此種方法就是按照我國稅收法律和政策當中所規定的稅率差異，對那些稅率比較低的投資活動方案、理財活動方案和經營活動方案進行選擇，應用這種方法來減少稅收。譬如：企業針對所生產的產品選擇成本核算方案時，根據綜合成本方法核算出來的消費稅額要比根據產品分類所核算出來的消費稅額要高。

3.對扣除方法進行介紹。

此種方法就是按照我國稅收政策以及法律中設置的規定，使投資活動、理財活動以及經營活動等計稅依據當中盡可能將能夠扣除的金額和項目進行增加，以使稅收的負擔得到相應的減輕；納稅人在要支出費用的時候，應該事前安排費用的性質以及項目和支付方式，以希望可以達到政策所規定的要求，在計稅之前進行扣除。

三、會計核算對稅收籌劃的應用

1.對收入結算的方式進行選擇。

企業的財務制度在處理成本費用、資金收入以及資產計價等方面有著多種方法。選擇不同會計處理方法會對成本費用收入和支出產生不同的影響，進而使應交所得稅也會受到影響，并且此種選擇是被稅法所認可的，這就使企業利用稅收籌劃來進行會計核算能夠得以實現。企業在銷售貨物方面有著很多種結算方式。每種結算方式都有與其相對應的確認收入時間以及納稅月份。稅收法中明確規定：對于直接收款銷售而言，確認收獲的時間為賣方收到貨款，并把提貨單交到買方手中的時間；針對托收承付而言，確認收入的時間后就發出貸物，也就是托收手續辦好的時間；針對訂貨銷售而言，確認收入的時間就是貨物被交付的時間。這樣我們就可以選擇不同的銷售方式以控制收入時間進行籌劃，進而延緩納稅以獲得稅收利益。

2.使用成本費用的模式來完成稅收籌劃。

2.1應用折舊方式來完成稅收籌劃。折舊能夠起到抵稅的作用，企業在進行計提折舊的時候，通常會遇到選擇折舊方式這樣方面的問題。其中固定資產的折舊有兩種，分別為：加速折舊、直線折舊。這兩種折舊方式在固定資產使用有效期間內有著相同的折舊總額，可是使用期間內各年度卻有著不一樣的折舊額，這對企業計算年度凈力有著嚴重的影響，進而影響到應交所得稅總額。從獲得財務利益角度分析，企業應該根據不同情況選擇與之對應的計價方式進行籌劃。其一，在比例稅率之下，假如每年所得稅率保持不變或是表現出下降的趨勢，應該使用加速方式。而此種方式可以將前期的利潤延遲到后期，也就是將納稅的時間延遲了。其二，稅率累計超額的情況下，應該運用直線折舊法，使用此種方法的原因是通過直線法所計算出年折舊費幾乎相同，當其余條件沒有多大出入的情況下，能夠計算出較為均衡的年利，這樣有效地防止了利潤波動過大而多交稅款的情況發生。

2.2應用存貨計價來完成稅收籌劃。期末所表現出的存貨計價情況會影響到當期利潤，應用的存貨計價方法不同，所得出的期末存貨成本也就不同，從而產生不一致的企業利潤，對所得稅額產生影響。根據目前的會計準則而言，針對存貨發出可以應用先進先出計價法、后進先出計價法、加權平均計價法、移動平均計價法、毛利率計價法、個別計價法進行應用，具有應用那一種計價方法才能夠促進企業發展，企業一定要認真的進行籌劃。通常情況下，當物價一致處于上漲趨勢時，要使用后進先出計價法來處理發出的存貨，此種方法與穩健性的原則需求較為符合，因為它能夠多計存貨的發出成本，而少計庫存成本，這樣期末存貨就相對較低，使稅前減少收益，進而當期就會少交一些所得稅；假如物價一直較低的時候，得出的結論就是相反的。假如遇到通貨較為緊縮的時期，物價開始下降，在此種狀況下，對先進先出計價法進行應用，這樣得出的期末存貨非常的低，進而當期的成本就會加大，所得稅額就相對減少。目前企業都感覺到在流動資金方面較為緊張，延緩納稅就可以從國家獲得到無息貸款，讓企業有更多的可利用資金，從而獲得更多的經濟效益，這可以促進企業持續發展。

3、應用股權投資方法來完成稅收籌劃。

通過《企業財務通則》內的有關規定可知，一般情況下企業對于部分長線投資進行核算的模式有兩種，即：權益法核算方式以及成本法核算方式。其中權益法指的就是企業賬面的實際價值會隨著企業投資所有人員自身權益變化而進行調整；而成本法就是企業自身如果不進行項目的資金追加，或者是對相應的資金不進行收回，其投資價值就不發生改變。基于此，企業就可以在進行投資的過程中，使用這兩種核算方法來保證企業賬面價值更加有利于企業今后的發展以及綜合水平的提升。通常情況下，假如被投資的企業表現出來的現象為：起初盈利而后來是虧損的則應該應用成本法方式，而針對先虧損后盈利的企業，應用對權益法方式加以有效應用。這主要就是因為假如被投資的企業在經營方面出現了虧損，針對投資企業而言，假如應用成本法方式進行核算，就不能減少自己企業的利潤虧損，而如果應用權益法方法進行核算，會在投資企業出現虧損的同時減小利潤，進而使所得稅得到了相應的遞延。雖然這兩種方法有著相同的納稅數額，但是因為有著不同的納稅時間可以使企業獲得更多貨幣以創造出時間價值。

4.應用費用列支來完成稅收籌劃。

從費用列支來看，稅收籌劃就是在稅法的規定下，盡可能的對當前費用進行列支，并對可能會發生的損失進行預計，在法律范圍內延緩應交所得稅的時間，進而獲得更多的稅收利益。一般情況下，其做法如下：其一，及時的將已產生的費用進行核銷入賬處理。譬如：存貨盤虧損或是已經產生的壞賬等，將其中合理部分列作為費用；其二，對預計發生額的損失以及費用進行準確預計，然后應用預提方式將這些費用進行入賬處理；其三，要將成本費用所產生的攤銷期盡可能的縮短。

四、在稅收籌劃的時候我們應該對以下問題加強注意

其一，在稅收籌劃過程中應對經濟原則加以堅持。稅收籌劃主要的目的就是企業能夠進行合法收入，并獲得到最大化的收益。可企業在稅收籌劃的過程當中，又會有各種籌劃成本發生，所以，企業在稅收籌劃的時候，一定要將預期收入和成本放在一起進行比較。當稅收籌劃產生的收益比成本大的時候，方可進行稅收籌劃，反之，則放棄。其二，稅收籌劃的時候一定要具備全局觀念，應該從整體利益的角度對各種稅收籌劃策略進行評估，然后制定合理的經濟決策。因為企業實施稅收籌劃的主要目的就是使企業的整體利益實現最大化，所以企業在稅收籌劃過程中，一定要統籌考慮，不但要對國家制定的經濟政策進行考慮，還要對企業所經營的項目進行分析，然后在選擇籌劃方案，不能被某一特殊納稅環節所影響。即正確的稅收籌劃態度就是從企業整體利益出發，對影響以及制約企業進行稅收籌劃的因素進行細致分析，選擇能夠使企業減輕稅負，但卻可以獲得最大經濟利益的方案。其三，稅收籌劃為一種理財活動，此活動的綜合性以及政策性都非常的強，它需要籌劃人員要了解所有的財務活動，還能夠熟悉稅法和與稅法有關的一些法律法規。所以，企業一定要招聘以及培養一些高素質的、高技能的稅收籌劃人才。

五、結語

隨著社會經濟的快速發展，企業想要獲得更多的經濟收益，必須對稅收籌劃進行合理的應用，這樣才能夠促使企業在激烈的市場競爭當中占據有利位置。可是，針對企業目前的運轉情況來看，企業在會計核算方面所應用的稅收籌劃方法，還有很多的缺陷存在，這就需要我們繼續研究稅收籌劃在會計核算中的應用，進而促進企業得以穩定向前發展。

參考文獻：

[1]王慶萍.企業會計核算存在的問題分析及實施規范化管理的策略[J].中國外資（上半月）,2012(4):114.

第3篇：消費稅納稅籌劃論文范文

[論文摘要]近幾年來，隨著高校辦學資金來源渠道的多樣化和稅務機關征管力度的加大，高校面臨的稅務壓力也越來越大。本文根據截至目前出臺的各項教育稅收政策，對高校應負擔的各稅種進行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項稅款。

隨著高等教育改革的深入，高校辦學資金來源渠道已由過去單一的財政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高校總收入水平呈逐年上升態勢，但是財政資金占高校總收入水平比例卻呈逐年下降趨勢。目前，高校收入來源主要集中在財政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學費收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務。作為事業單位法人的高校自身和后勤服務集團的經營所得，以及校內各部門非獨立核算經營活動取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應按照稅法規定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進學校”的觀念在高校財務人員的意識中根深蒂固，高校的財務人員未樹立依法納稅意識，也缺少對稅收法規的學習和了解，發生納稅義務后很少能夠及時辦理稅務登記。近幾年，隨著稅務機關加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點，高校依法及時納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區國稅局召集在京高校財務負責人，就高校繳納企業所得稅進行了探討。2008年年初，海淀區稅務局又就所得稅召開了會議，這充分顯示了稅務部門對高校的重視。這種情況下，如何對高校稅負問題進行梳理，嚴格涉稅業務的管理，就成為高校廣大財務人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負現狀分析

1.企業所得稅

企業所得稅方面，《財政部國家稅務總局關于事業單位、社會團體征收企業所得稅有關問題的通知》（財稅[1997]75號）規定，事業單位和社會團體的收入，除財政撥款和國務院或財政部、國家稅務總局規定免征企業所得稅的項目外，其他一切收入都應并入其應納稅收入總額，依法計征企業所得稅。

《企業所得稅暫行條例》規定，高等學校舉辦的各類進修班、培訓班所得暫免征收所得稅。享受稅收優惠政策的高等學校包括教育部門所辦的和國家教委批準、備案的普通高等學校，以及中國人民有關部門批準成立的軍隊院校。

對高等學校、各類職業學校服務于各業的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入，暫免征收企業所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒有繳納企業所得稅，但是隨著所得稅法規執行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經成為高校財務部門面臨的一大課題。

2.營業稅

營業稅方面，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則規定，托兒所、幼兒園和學校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務免征營業稅。實施非學歷教育的學校則應當依法繳納營業稅。2004年財政部、國家稅務總局聯合下發《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）做了進一步明確的規定:對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業稅;對學生勤工儉學提供勞務取得的收入，免征營業稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅。

但是稅務部門和納稅人在執行的過程中，對免稅范圍仍存有疑問，為此國家稅務總局等部門于2006年1月12日《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》（財稅[2006]3號）對教育勞務的免稅范圍作了進一步的明確和細化：

(1)各類學校（包括全部收入為免稅收入的學校）均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規定使用發票；享受營業稅優惠政策的，應按規定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續。

(2)校辦企業為本校教學、科研服務所提供的應稅勞務（服務業稅目中的旅店業、飲食業和“娛樂業”稅目除外），經審核確認后，免征營業稅。

(3)高校后勤實體經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業稅。但對利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務取得的租金和其他各種服務性收入，按現行規定計征營業稅。

(4)社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業稅；但對利用學生公寓向社會人員提供住宿服務取得的租金收入，按現行規定計征營業稅。

(5)設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業稅；向社會提供餐飲服務取得的收入，按現行規定計征營業稅。

(6)高等學校從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務(俗稱“四技”）取得的收入免征營業稅。隨著高校科研事業經費到款的逐年增長,很多高校并沒有辦理“四技”營業稅的減免,故每年因為“四技”而繳納的營業稅已經成為高校的嚴重負擔。

3.其他稅種

其他稅種主要包括增值稅、消費稅、車船使用稅、房產稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負中比重很小。不過隨著高校的進一步發展，這些稅種也應該引起廣大財務人員的重視。

二、高校可采取的對策

1.積極推動完善高校領域稅收政策立法

目前我國還沒有統一的、專門的高等學校稅收政策文件。在高等學校稅收政策方面，多數是由部門規章加以規定的，如通過教育部、國家稅務總局、科技部等部門規章加以規定，立法級次低。另外，面對教育體制改革給高等學校帶來的新變化，稅收政策的出臺顯得非常倉促，大多是以通知或補充通知的形式出現，某些稅收政策已經跟高校的財務核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動財政部、教育部和國家稅務總局聯合出臺立法層次高、規范、協調、系統、具有可操作性的稅收法律法規，爭取相關部門在法規制定階段充分考慮高校特點，可以為高校承擔合理稅賦爭取主動權。

2.修訂高校財務制度

根據《高等學校會計制度》設置的會計科目根本不能滿足高校進行稅金核算的要求，如沒有“企業所得稅”科目。高校財務人員在進行所得稅納稅申報時需對賬面利潤進行較多的調整，如果財務人員在平時工作中對與涉稅業務有關的收入支出不進行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計算應稅所得額。所以迫切需要主管部門根據稅法的要求，修訂《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，分開核算應納稅所得和非應納稅所得，對于應納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計算和繳納企業應負擔的各項稅負。

3.加強納稅宣貫，樹立依法納稅意識

目前，因為對稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區，各高校《對北京市統一銀錢收據》的使用就各不相同。建議成立地區高校財務負責人聯誼制度，定期交流納稅過程中存在的問題，統一口徑。

對于“四技”涉及到的營業稅和企業所得稅，各高校主管財務和主管科技校長應加強溝通，重視“四技”減免。財務部門跟科技處（部）的要加強聯系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負責“四技”合同在技術市場的登記工作，財務處負責稅務局的備案工作。在沒有進行營業稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬的營業稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬元的營業稅，效果非常明顯。另外，加強對廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學校避稅。

4.提高財務隊伍人員素質

目前，各高校財務人員普遍存在年齡結構偏大、學歷較低、知識結構落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進具有現代財務管理意識的年輕專業財務人員，提高財務隊伍的整體素質。廣大財務人員要重視對稅法的學習，做好納稅申報和減免稅申報。利用稅率差別、稅收優惠政策、稅收制度的有關規定，對高校的經營活動進行事先安排，必要時還要咨詢專業的會計事務所和稅務專家，制定合理的納稅方案。

參考文獻：

[1]財稅字[1997]75號:財政部國家稅務總局關于事業單位、社會團體征收企業所得稅有關問題的通知

[2]國稅發[1999]65號:事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法

[3]財稅[2004]39號:財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知

[4]國稅發[2005]129號:稅收減免管理辦法（試行）

[5]京地稅營[2005]525號:北京市地方稅務局關于印發取消技術交易免征營業審批項目后續管理辦法（試行）的通知

[6]財稅[2006]3號:財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知

[7]財稅[2006]100號:財政部國家稅務總局關于經營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知