會計分錄精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的會計分錄主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：會計分錄范文

會計分錄包括三要素：記賬方向（借方或貸方）、賬戶名稱（會計科目）、金額。

會計分錄是指預先確定每一筆經濟業務所涉及的應借、應貸賬戶的方向、賬戶名稱及其金額的一種會計分錄，簡稱分錄。會計分錄是由應借應貸方向、對應賬戶（科目）名稱及應記金額三要素構成。按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。 簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

（來源：文章屋網 ）

第2篇：會計分錄范文

借：待處理財產損益，

貸：庫存商品，

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）。

借：其他應收款，營業外支出等科目，

第3篇：會計分錄范文

所得稅匯算清繳會計分錄的做法：借：以前年度損益調整；貸：應交所得稅。

會計分錄亦稱"記帳公式"。簡稱"分錄"。它根據復式記帳原理的要求，對每筆經濟業務列出相對應的雙方帳戶及其金額的一種記錄。在登記帳戶前，通過記帳憑證編制會計分錄，能夠清楚地反映經濟業務的歸類情況，有利于保證帳戶記錄的正確和便于事后檢查。每項會計分錄主要包括記帳符號，有關帳戶名稱、摘要和金額。會計分錄分為簡單分錄和復合分錄兩種。簡單分錄也稱"單項分錄"。是指以一個帳戶的借方和另一個帳戶的貸方相對應的會計分錄。復合分錄亦稱"多項分錄"。是指以一個帳戶的借方與幾個帳戶的貸方，或者以一個帳戶的貸方與幾個帳戶的借方相對應的會計分錄。為了保證帳戶對應關系的正確、清晰、便于了解經濟業務的內容，會計分錄必須嚴格掌握一借多貸或一貸多借的基本原則，不允許多借多貸。

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第4篇：會計分錄范文

出借包裝物歸還是會計分錄為:借記包裝物，二級科目為庫存已用包裝物；貸記包裝物，二級科目為出借包裝物；同時借記其他應付款，貸記銀行存款。

出借時包裝物時，會計分錄為借記包裝物，二級科目為出借包裝物；貸記包裝物，二級科目為庫存未用包裝物；同時借記銷售費用，貸記包裝物，二級科目為包裝物攤銷；同時借記銀行存款，貸記其他應付款。

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第5篇：會計分錄范文

1.1借貸方向不清楚

部分同學對于編寫會計分錄的借貸方向尚有疑問，有時候會出現借貸方向弄反的錯誤。如這樣一筆經濟業務：經雙方協商，A公司將所欠B公司的貨款60000元轉為B公司對A公司的投資。有部分學生寫成：借：實收資本60000貸：應付賬款60000正確的會計分錄是：借：應付賬款60000貸：實收資本60000對于借貸方向不清楚的問題，我分析了一下，主要原因是：

（1）會計核算對象模糊，沒有分析會計分錄核算的對象；

（2）清楚會計分錄核算的對象以及業務涉及的會計要素的性質，但不知道什么時候記入賬戶的借方，什么時候記入賬戶的貸方。

1.2借貸金額不平衡

部分同學出現借貸金額不平衡的問題，如這樣一筆經濟業務：購進汽車一輛，計250000元，其中100000元已用銀行存款支付，其余尚欠。有部分學生寫成：借：固定資產250000貸：銀行存款100000正確的會計分錄是：借：固定資產250000貸：銀行存款100000應付賬款150000對于借貸金額不相等的問題，我分析了一下，主要原因是：（1）忘記借貸記賬法的記賬規則；（2）不清楚如何寫復合會計分錄；

（3）對于需要自己計算的經濟業務，計算錯誤。

1.3書寫格式不規范

書寫格式不規范的問題，主要體現在：

（1）“借”、“貸”兩個字沒有錯開寫；

（2）借方、貸方金額數字沒有錯開寫；

（3）先寫貸方，后寫借方；

（4）金額書寫錯誤，如“50000”寫成“5萬”；

（5）金額后面多寫了單位“元”；

（6）復合會計分錄借方或貸方會計科目沒有對齊；

（7）復合會計分錄借方或貸方金額數字沒有對齊。

1.4復雜經濟業務無所適從

對于稍微復雜點的經濟業務，部分同學不知如何解答。如這樣一筆經濟業務：從銀行借入短期借款80000元，直接償還應付某單位的貨款。有部分學生寫成：借：銀行存款80000貸：短期借款80000正確的會計分錄是：借：應付賬款80000貸：短期借款80000復雜經濟業務無所適從的問題，我分析了一下，主要原因是：

（1）編制會計分錄的過程思路不清晰；

（2）對經濟業務的分析不透徹；

（3）對于經濟業務的發生，不知道該用一個分錄還是多個分錄。

2編制會計分錄的教學中應注意的問題

從以上初學者編制會計分錄常見的錯誤及原因分析，可以總結出同學們在學習編制會計分錄的過程中，主要存在的問題是：

（1）不了解編制會計分錄的步驟；

（2）混淆經濟業務所涉及的核算對象；

（3）不知道經濟業務所涉及的會計科目；

（4）會計分錄的撰寫格式不熟悉；

（5）不了解借貸記賬法的記賬規則；

（6）借貸雙方登記增加還是減少難以理解。對于以上問題，可以看出在編制會計分錄的教學中應注意以下幾個方面：

（1）會計核算對象的理解；

（2）會計科目的理解和記憶；

（3）借貸記賬法的賬戶結構及其具體內容；

（4）會計分錄編制的格式和內容；

（5）會計分錄編制的步驟。也就是說，對于編制會計分錄的學習和理解，要把基礎會計各個章節的內容和知識點結合起來，才能很好地編制會計分錄。其中，涉及的知識點主要有：

（1）會計主體；

（2）會計要素之間的關系；

（3）會計科目；

（4）賬戶和復式記賬；

（4）編制會計分錄。所以在編制會計分錄的教學中，需要加強以前章節中所學到的知識點的理解和聯系，才能使學生在編制會計分錄的時候不容易出現錯誤。

3編制會計分錄的教學思路

針對初學者編制會計分錄常見的錯誤，我整理了一下在編制會計分錄教學中的一點想法，總結如下：

3.1首先，教會學生會計分錄的格式和內容

會計分錄的格式如下：借：會計科目1金額貸：會計科目2金額如這樣一筆經濟業務：A公司用銀行存款10000元償還前欠某企業賬款。會計分錄是：借：應付賬款10000貸：銀行存款10000對于復合會計分錄，格式為：借：會計科目1金額貸：會計科目2金額會計科目3金額或者：借：會計科目1金額會計科目2金額貸：會計科目3金額如這樣一筆經濟業務：購進汽車一輛，計250000元，其中100000元已用銀行存款支付，其余尚欠。會計分錄是：借：固定資產250000貸：銀行存款100000應付賬款150000我們總結，編制會計分錄的格式為：先寫借后寫貸，借在上貸在下；借貸錯開一空格；金額后不必寫元字。應注意的問題是：

（1）寫入一個賬戶的借方（貸方），必然寫入另一個或另幾個賬戶的貸方（借方）；

（2）借方、貸方金額相等；

（3）一筆業務能用復合會計分錄反映的，不要硬拆為簡單分錄；多筆不相關的業務不能硬編成復合會計分錄。

3.2然后，引導學生理解編制會計分錄的步驟

總結下來，完整的編制會計分錄的過程有以下6個步驟，我們結合案例來理解。如經濟業務：A公司從B公司購進汽車一輛，計250000元，其中100000元已用銀行存款支付，其余尚欠。請為A公司編制會計分錄：

（1）明確會計核算的對象。會計核算對象即為會計主體，本案例中的會計主體是A公司，即購買汽車的公司，而不是出售汽車的B公司。

（2）分析經濟業務的發生對哪些賬戶產生影響。在這一步驟，需要加深對會計科目的理解。每一個會計科目特定的核算內容,當經濟業務發生時，應根據會計科目核算的內容來選擇使用。對常用的會計科目及其核算內容，在這里可以再次教學。對此筆經濟業務，A公司購買汽車一輛，形成公司的固定資產，一部分用銀行存款支付，其余尚欠的形成公司的應付賬款。受影響的賬戶有固定資產賬戶、銀行存款賬戶和應付賬款賬戶。

（3）判斷這種影響是使得賬戶金額增加還是減少。本案例中，A公司固定資產增加、銀行存款減少、應付賬款增加。

（4）對賬戶的性質，也就是所屬的會計要素進行歸類。這一步驟，需要聯系之前章節所學習的會計要素進行分析。固定資產屬于資產類會計要素，銀行存款也屬于資產類會計要素，應付賬款屬于負債類會計要素。

（5）根據賬戶的性質和賬戶的增減變動確定該賬戶是放在借方還是貸方。這一步驟需要結合借貸記賬法的內容來判斷。賬戶的方向“借”和“貸”與增減不完全相同，究竟什么時候記入賬戶的借方，什么時候記入賬戶的貸方，取決于會計要素的性質。一般來說，資產的增加記入資產賬戶的借方，資產的減少記入貸方。負債、所有者權益記錄方向與資產類相反，即負債、所有者權益增加記入貸方，負債、所有者權益減少記入借方。收入類呢？由于收入會導致所有者權益增加，所以收入記錄方向與所有者權益類相同，即收入的增加記入貸方，收入減少記入借方。由于費用會導致所有者權益減少，所以記錄方向與所有者權益類相反，即費用的增加記入借方，費用的減少記入貸方。對于增加減少方向的記錄還有另外一種記憶方式，這與會計要素之間的關系結合起來。由于動態要素與靜態要素之間的關系等式為：資產+費用=負債+所有者權益+收入，所以資產、費用類的增加減少記錄方向相同，負債、所有者權益、收入類的增加減少記錄方向相同，且負債、所有者權益、收入類的增加減少記錄方向與資產、費用類的增加減少記錄方向相反。我們只要記住資產類的增加記入借方，資產的減少記入貸方，其余各種要素就可以類推得出。本案例中，A公司固定資產增加、銀行存款減少、應付賬款增加，也就是資產類增加、資產類減少以及負債類增加。可以確定固定資產記入借方，銀行存款記入貸方，應付賬款記入貸方。

（6）按照會計分錄的編制規范編寫會計分錄通過以上步驟分析，我們按照會計分錄的編制規范編寫會計分錄如下：借：固定資產250000貸：銀行存款100000應付賬款150000最后我們可以回顧前面的分析檢查一下會計分錄的格式、內容和金額是否正確。

3.3加強練習，提醒學生編制會計分錄時應注意的要點

編制會計分錄的熟練掌握還需要不斷地練習，通過練習熟悉會計分錄的編制過程、會計科目的正確理解以及借貸方向的確定和會計分錄格式的規范。同時，需要提醒學生編制會計分錄時應注意：

（1）每筆經濟業務均需要編制一個會計分錄；

（2）理論上，會計分錄只能編寫一借一貸、一借多貸、多借一貸的會計分錄；

第6篇：會計分錄范文

關鍵詞 會計分錄 賬戶結構 教學內容 教學策略 教學設計

1 探究的背景及理論依據

在會計工作中，對經濟業務的確認是以編制會計分錄的形式進行的，編制會計分錄是會計工作的起點和關鍵，是會計教學中的重點，同時它又是會計基礎教學中的一個難點。本人多個學期任教會計課程，從很多學生的反饋中，尤其是中等水平的學生及差生中了解到：會計難學，第一個難點就是編制會計分錄。為什么會出現這種情況呢？筆者認為，有兩個方面的原因：第一，從學生的角度來看，他們缺乏社會實踐經驗，而會計又是實踐性很強的一門課程，這個矛盾的存在本身就給學生的學習造成一定的困難；第二，從教材的角度來自看，很多教材在編寫時，只注重羅列專業知識的基本內容，卻忽略了教學方法的指引。

2 兩點思考

會計分錄的編制不外乎包括這幾個步驟：（1）分析經濟業務的性質，確定其涉及的會計要素是增加還是減少；（2）依據各類賬戶的結構確定所涉及的會計要素應記入該賬戶的借方或該賬戶的貸方；（3）依據記賬規則檢查會計分錄是否正確。在這幾個步驟中，學生感覺最為困難的是第一步，較為困難的是第二步。針對這種現象，筆者作出了以下兩點思考：

2.1 關于會計要素

會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素。企業發生的經濟業務，會引起會計要素的增減變動，這種變動，在本人所查閱的各種版本的教材中都將其歸納為9種情況、4種類型，這個結論從理論上講并沒有錯，但過于復雜，也不全面：（1）類型太多，使學生容易混亂；（2）以用銀行存款支付辦公用品費等業務為例子，這些業務并不在9種情況的范圍之內，它所涉及的是資產和費用兩個會計要素。而運用復式記賬法，對企業發生的每一項經濟業務都必須同時在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶進行登記并在金額上保持一種內在平衡，這其中的兩個或兩個以上賬戶可以是六大會計要素中的任何賬戶，并不僅指資產、負債和所有者權益賬戶。所以簡單地將企業發生的經濟業務歸納為9種情況、4個類型，并不嚴謹，只能作為論證會計等式的例子，不利于幫助沒有實踐經驗的學生理清思路，找出規律。為此，我們可將會計要素進一步歸類列表如表1：

表1

并通過舉例論證，初步得出以下結論：任何一項經濟業務的發生所引起的兩個或兩個以上賬戶變化的規律為：左右兩方內部變化，一增一減； 左右兩方同時變化，同增同減。這樣，化復雜為簡單，學生容易理解，也容易記憶，從而為今后學習會計分錄打下基礎。

2.2 關于會計科目的分類和賬戶結構

表2 常見的會計科目

通常，人們都認為會計科目按其性質或所反映的經濟內容分為五大類，即資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。這個分類也不夠細致，且與會計要素也沒有產生對應關系，會影響學生對經濟業務進行邏輯推理。出于這個考慮，我們也可將常見的會計科目細分如表2（簡單舉例，與表1保持一致）：

對會計科目按這種方法分類：（1）它可以與上面的結論相呼應，也為以下的賬戶結構的歸納作鋪墊，使前后的教學內容能緊密地聯系起來。

在筆者所查閱的教材中，有些詳細列出了各類賬戶的結構，不作歸納，有些既詳細列出了各類賬戶的結構，也作了歸納，但其又將各種不同類型的賬戶結構僅歸為一個，使學生感覺混亂。而筆者認為：在借貸記賬法下，賬戶的結構可歸納為以下兩大類（見表3）：

表3 賬戶結構

這樣歸納后，賬戶的結構就顯得既集中又不混亂，學生就容易記住它們。在對這些教學內容進行合理的整合之后，那么，教學策略的運用就是影響教學效果最關鍵的因素了。

3 教學策略

3.1 宏策略——教學內容的安排

從以上兩點思考中可以看出，會計要素、會計科目、賬戶結構三者之間相互聯系也相互作用。我們在教學中，第一：應該從全局的角度來考慮這三者的整體性和各自之間的相關性，利用圖表來幫助學生建立新學知識與原有知識之間的聯系，以便使所學內容變成結構化的有規律的知識，從而更易于被同化到學生原有認知結構中，進而達到知識的拓展和遷移。第二：在講授會計等式、賬戶結構的內容時，有意引導學生對“經濟業務的發生引起會計要素的增減變化”進行分析，并將這種分析作為例子融入到這些章節的內容中，為以后學習會計分錄的內容作鋪墊。第三：在講授借貸記賬法的內容時，先將各要素的賬戶結構及結賬公式作為獨立的知識點，按分析經濟業務—登記丁字賬—結出各賬戶的本期發生額和期末余額等幾個環節作示范和引導，有關內容安排見表4：

經過如此反復舉例，讓學生討論和練習，最后再將各種不同類型的賬戶結構歸納為兩大類（見表3）。由分散到集中，由特殊到一般，使學生能深刻理解，輕松記憶，也為進一步學習會計分錄的內容奠定基礎。

3.2 微策略：教學活動的過程

眾所周知，新知識的獲取與保持在很大程度上取決于學習者的原有知識結構，如果學習者能通過“同化”或“固定”作新知識合并到原有知識結構中，則新知識的獲取將比較容易而保持得也更好，以此為依據，也綜合以上兩點思考，現就會計分錄的內容作教學設計（部份簡略）如下：

教學方法：講授、示范、討論相結合，采用分組學習形式，體現生本課堂教學。學習目標：了解會計分錄的含義和種類；熟悉會計分錄的格式；掌握會計分錄的編制技巧和方法。（重點、難點）板書設計：板書的內容包括下面的表5和實例示范過程兩方面。

表5

教學活動：

教學活動（1）：復習提問：各小組板書。

①經濟業務的發生引起的會計要素變化的規律和結論（見表1）。

②借貸記賬法下的賬戶結構（見表3）。

教學活動（2）：認識會計分錄的含義、種類和格式 。

①教師用課件PPT展示4～5個會計分錄（這些分錄包括一借一貸、一借多貸、一貸多借、多借多貸等種類）。

②學生解釋會計分錄的概念、會計分錄三要素和判斷這四個分錄所屬的種類，并說明會計分錄的書寫格式。

③教學引導學生：如何將復合的會計分錄分解為簡單的會計分錄。

教學活動（3）：掌握會計分錄的編制技巧和方法。

①教師板書（表5）并講解多個實例。

例題一：從甲公司購入設備5臺，價款 80000元尚未支付。

可根據表5作出推理：這筆經濟業務涉及的會計要素為固定資產（資產類賬戶，左邊）和應付賬款（負債類賬戶，右邊）。結論運用：左右同時變化，同增。按賬戶結構推理：固定資產增加應記該賬戶的借方，應付賬款增加應記入該賬戶的貸方。由此得出會計分錄如下：

借：固定資產 80000

貸：應付賬款 80000

②學生小組討論、教師巡回指導：學生根據10～15筆經濟業務討論編制會計分錄的推理過程。這10～15筆經濟業務是圍繞一個小企業的經濟活動，并能將六個會計要素綜合起來運用歸納的經濟業務。

教學活動（4）：學生課堂小結（略）。

第7篇：會計分錄范文

按會計準則，銷售發生的折扣費用可以列入期間費用或者財務費用。

期間費用是指企業日常活動發生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發生當期損益的費用。 期間費用是企業日常活動中所發生的經濟利益的流出。

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用。具體項目有: 利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費以及籌集生產經營資金發生的其他費用等。

（來源：文章屋網 ）

第8篇：會計分錄范文

合并會計報表的主體不同于吸收合并或新設合并企業的會計主體，它是由具有獨立的法人資格的控股公司（母公司）及其子公司構成，各自都有獨立的財務報表，進行單獨核算。因此，合并會計報表的主體是，虛擬的，沒有真正的會計機構和會計資料，一般是根據母、子公司的會計資料按相同項目進行匯總，然后通過抵銷進行 “表結”式核算。抵銷的目的在于避免虛增合并報表中的資產、負債、股東權益及實現的利潤總額。

正因為合并會計報表的主體是 “虛擬”的，就使得合并會計報表過程中，“會計主體”觀念顯得重要而復雜：

首先，它不如一般會計主體直觀，主體的業務需要事后進行確定；其次，它是編制抵銷分錄的依據。從集團這個主體角度看，母、子公司的交易可分為母、子公司間交易和與集團外部公司交易。母、子公司間交易屬于內部交易，對于整個企業集團來說，這些交易僅僅是內部資金、存貨、固定資產等的劃撥，充其量是集團這個主體的一些會計事項，而不是會計主體的真正交易，應通過抵銷分錄予以扣除；集團內企業與外部企業發生的交易才是集團對外的真正交易，在合并報表時應予以匯總填列。

站在集團公司這個主體角度進一步分析，屬于集團內交易需抵銷和剔除的項目主要有六個方面：

（1）投資企業的投資和被投資企業相應的資本；

（2）投資企業與被投資企業相互持有的債券；

（3）投資企業與被投資企業間的債權、債務；

（4）投資企業從被投資企業取得的投資收益和被投資企業向投資企業支付的股利；

（5）投資企業與被投資企業之間購貨、銷貨業務而產生的營業收入、營業成本以及存貨項目中所包含的末實現利潤；

（6）投資企業與被投資企業相互持有債券，持有債券企業的利息收入與發行債券企業的利息費用。

為了有針對性，在分析每一個抵銷分錄以前，先分析這些需要抵銷的事項在母、子公司是如何處理的，然后再有針對性地提出抵銷分錄。為了方便說明，假設母公司長期投資采用完全權益法核算。

一、內部權益性投資收益的抵銷

分收益是子公司本期凈利潤中按母公司的持股比例應歸屬母公司的部分 （已經假定母公司按完全權益法核算）。從集團公司會計主體看，這種投資關系是不存在的，也就不存在投資收益，所以必須將母、子公司間關于投資收益的往來事項予以抵銷。

為了分析抵銷分錄，先分析母、子公司間關于投資收益往來事項：首先，分析母公司確認這一收益時的會計處理。按照完全權益法，當子公司宣布其年度凈收益時，母公司所作的會計分錄如下：

①確認收益：

借：長期投資——對x子公司投資

貸：投資收益：——股權投資收益

其中：“投資收益”為子公司宣告凈利乘以母公司持股比

②抵銷取得成本超地取得權益賬面價值的差額：

借：投資收益——股權投資收益

貸：長期投資——對x子公司投資

其金額為出的年攤銷額

③收到現金股利：

借：銀行存款

貸：長期投資——對x子公司投資

其次，分析子公司向母公司支付現金股利的會計處理。經子公司股東會決議以后，子公司進行利潤分配：

①利潤分配：

借：利潤分配——應付股東利潤

貸：應付利潤

②支付股利：

借：應付利潤

貸：銀行存款

從集團公司會計主體角度看，母、子公司的以上會計處理均虛增了集團公司的財務數據，必須予以抵銷，可作三個相反的抵銷分錄：

l、抵銷母公司確認收益的分錄：

借：投資收益

貸：長期投資

2、抵銷母公司攤銷長期投資：

借：長期投資

貸：投資收益

3.由于銀行存款在母公司為收，而在子公司為付，因此匯總時自動抵銷，不用再作抵銷分錄。至于子公司的應付股利，先貸后借亦自動抵銷，也勿須另作抵銷分錄。抵銷子公司股利分配及母公司收到股利的分錄：

借：長期投資

貸：利潤分配——已分配利潤

以上三個抵銷分錄可以合并為：

借：投資收益

貸：長期投資利潤分配——已分配利潤

其中“投資收益”的金額為：子公司凈利潤乘以母公司持股比 （%）減去長期投資攤銷：“利潤分配”的金額為：子公司支付的現金股利：“長期投資”為二者的軋差數。

二、內部權益性投資的抵銷

抵銷內部權益性投資實質上就是要抵銷投資企業的投資和被投資企業相應的資本，即母公司的 “長期投資”和子公司的所有者權益。

母、子公司間的投資關系在母公司賬上反映在 “長期投資”中，而在子公司賬上反映在 “實收資本”、“資本公積”等所有者權益賬戶上，因此，應該抵銷母公司對各子公司投資的賬面金額和各子公司權益中屬于母公司的部分。同時，由于集團公司的所有者就是母公司的所有者，所以，子公司的所有者權益中不屬于母公司的部分要轉作“少數股東權益”處理。抵銷分錄如下：

借：實收資本

資本公積

盈余公積末

分配利潤

貸：長期投資

少數股東權益

注：該分錄借方賬戶金額系子公司期初賬面余額，因為本期母、子公司權益性投資的項目即子公司凈收益已經在前面抵銷了。貸方 “長期投資”的金額為：子公司期初所有者權益中歸母公司所有者的部分。而 “少數股東權益”的金額則為子公司期初所有者權益中除母公司所有部分外的差額，這時會出現三種情況：

（1）如果母公司當時是平價取得子公司的權益 （即母公司對子公司投資的取得成本剛好等于取得權益的賬面價值），同時，假定母公司采用完全權益法核算，此時母公司的“長期投資”和子公司的所有者權益部分全部被抵銷，抵銷內部權益性投資及內部權益性投資收益的工作結束。

（2）母公司折價取得子公司權益 （即母公司對子公司投資的取得成本小于取得權益的賬面價值），折價部分一般在合并之時即已處理，此時母公司的 “長期投資”和子公司的所有者權益部分也會全部被抵銷，抵銷內部權益性投資及內部權益性投資收益的工作也結束。

（3）如果溢價取得 （即母公司對子公司投資的取得成本大于取得權益的賬面價值），除非母公司“長期投資”溢價部分已經攤銷完畢，否則該賬戶余額經過上述步驟以后必然還有借方余額尚末抵銷。

母公司溢價取得的原因，一般有兩方面：其一是子公司的資產被低估，其二是子公司存在商譽等無形資產，在集團公司的合并報表上必須得到正確反映，這部分價值恰好是母公司“長期投資”賬戶上的余額，因此可以作如下調整分錄：

借：商譽（或其他相應的資產項目）

貸：長期投資

其中：借方金額為期初合并報表上相應的 “商譽或其他資產項目”的攤余價值。因為母、子公司賬上都沒有此項記錄，這是由于合并才出現的，所以只在期初的合并報表上才能找到。

由于這些資產價值的調整或商譽的確定，集團公司的損益必然受到影響，在母、子公司的賬上不可能得到反映 （因為母、子公司賬上均無此項記錄），因此要作補充分錄：

借：（相關成本費用）

貸：商譽（或其他相應資產項目）

以上相關成本費用的金額依據母公司會計制度確定，如存貨的計價政策、固定資產的折舊政策、商譽的攤銷政策等等。其實這是對母公司關于內部權益性投資收益的處理的一種調整，在母公司賬上，是通過攤銷 “長期投資”的辦法對投資收益進行抵減 （已經在“一”部分抵銷）。從集團公司主體角度看，不存在這一投資收益，所以改為調增集團公司的費用的辦法抵減集團公司的凈利潤。

另外，從集團公司主體看，子公司除少部分 “少數股東權益”外沒有自己特殊的所有者，合并利潤分配表反映的應該是母公司的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項目數額也必須予以抵銷，分錄如下：

借：利潤分配——提取盈余公積

——已分配利潤

貸：盈余公積應付股利

其中，向股東分配利潤的抵銷分錄已在前面處理，這里需要抵銷的只是子公司利潤的其他分配，主要是提取盈余公積金，抵銷分錄為：

借：盈余公積

貸：利潤分配——提取盈余公積

至此，母公司對子公司的長期投資，以及子公司記錄的母公司的權益全部抵銷完畢，內部權益性投資抵銷工作才真正完成。

三、內部應收應付賬款及壞賬準備的抵銷

母、子公司間普通債權、債務的抵銷分錄很簡單，一般有以下對應關系，

I、應收、應付賬款，其抵銷分錄為：

借：應付賬款

貸：應收賬款

2、應收、應付票據，其抵銷分錄為：

借：應付票據

貸：應收票據

3、預付、預收賬款，其抵銷分錄為：

借：預收賬款

貸：預付賬款

4、應收、應付股利，其抵銷分錄為：

借：應付股利

貸：應收股利

5、其他應收、應付款，其抵銷分錄為：

借：其他應付款

貸：其他應收款

以上各抵銷分錄的金額從母、子公司期末債權、債務明細賬中分析填列。

在不采用備抵法的情況下，集團公司內部應收應付款項的抵銷已經完成，在采用備抵法的情況下，還要對公司間債務計提的壞賬準備進行抵銷。因為對于集團公司而言，債務不存在，壞賬準備也就沒有存在的理由。壞賬準備份兩種情況：

1、當年計提的，計提時的分錄為：

借：管理費用

貸：壞賬準備

2、以前年度計提的。已經計入以前年度的費用，減少了期初末分配利潤。

抵銷當年計提壞賬的抵銷分錄為：

借：壞賬準備

貸：管理費用

抵銷以前年度計提的壞賬準備的抵銷分錄為：

借：壞賬準備

貸：年初未分配利潤

以上兩個抵銷分錄可以合并為：

借：壞賬準備

貸：管理費用

年初未分配利潤

其中：“壞賬準備”的金額為期末內部應收賬款計提的壞賬準備，“年初未分配利潤”的金額為期初內部應收賬款計提壞賬準備的余額，即視同上年利潤調整。“管理費用”為二者之間的軋差數，亦或是本期集團內部應收賬款計提的壞賬準備，如果本期集團內部應收賬款減少，則為沖銷。因此，其發生額可能在借方，也可能在貸方。

四、內部債權性投資及其收益的抵銷

內部債權性投資主要是指母、子公司在證券市場上，從第三者手中購到對方的債券。與第 “三”部分不同的是，母、子公司對同一筆業務的記錄不一致。至于雙方間直接買賣債券的，抵銷分錄與第“三”部分一樣。

內部債權性投資從集團公司角度看，應視為發行債券的贖回。由于第三者的存在，贖回債券的價格與應付債券的賬面價值必然不相等，會有一個債券贖回收益或損失發生，形成所謂的“合并債券收益”或 “合并債券損失”。如為“合并債券收益”，集團公司必須確認這一收益，并抵銷母、子公司賬上關于這一債券的記錄，其抵銷分錄應該為：

l、抵銷母、子公司賬上 “應付債券”、“長期投資”的記錄。

（l）在回購當年：

借：應付債券

貸：長期投資營業外收入（或合并債券收益）

（2）在以后持有期間：

借：應付債券

貸：長期投資年

初未分配利潤（或合并債券收益）

注：其中“應付債券”和 “長期投資”金額分別按其在母、子公司賬上余額填列。借、貸方的軋差數就貸記 “營業外收入”或 “年初未分配利潤”再或一律貸記 “合并債券收益”。

如為合并債券損失，則借記“營業外收入”或 “年初未分配利潤”或 “合并債券損失”。“應付債券”和 “長期投資”的發生額和方向均不變。

2、抵銷母、子公司本期確認的被回購債券利息費用和投資收益。先母、子公司確認費用和投資收益的分錄。支付利息的一方確定費用的會計分錄為：

借：財務費用

貸：應付債券

應計利息

其中，應計利息的發生額依據票面利率和計息期：財務費用的發生額則根據債券去行價格確定，上述分錄是平價發行時的分錄。如果該債券是溢價發行的，則“財務費用”的發生額應為應計利息扣除溢價攤銷后的差額。即：

借：財務費用

應付債券——債券溢價

貸：應付債券

應計利息

反之，如果該債券為折價發行，則 “財務費用”的發生額應為應計利息加上折價攤銷。即：

借：財務費用

貸：應付債券

應計利息

應付債券債券折價

收到利息一方所作的會計分錄為

借：長期投資——應計利息

貸：投資收益

其中，應計利息的金額按債券面值和利率計算，投資收益則根據債券購入價格確定，以上是平價購人的情況。如果為溢價購入，則分錄為：

借：長期投資——應計利息

貸：投資收益

長期投資債券投資

如果為折價購入，則分錄為：

借：長期投資——應計利息

債券投資

貸：投資收益

從集團公司主體觀念出發，上述母、子公司的會計分錄都必須予以抵銷。其中“長期投資”和 “應付債券”已經在 “l”部分中抵銷，這里需要抵銷的是“財務費用”和“投資收益”兩項。因此可根據母、子公司賬上記錄作如下抵銷分錄：

（1）回購當年，如果回購方確認的收益比發行方確認的費用大則：

借：投資收益

貸：財務費用

營業外收入（或合并債券收益）

反之，如果發行方確認的費用比回購方確認的收益大則借記 “營業外收入”或 “合并債券損失”。

（2）在以后持有期間，如果回購方確認的收益比發行方確認的費用大則：

借：投資收益

貸：財務費用

年初未分配利潤（或債券回購收益）

反之，如果發行方確認的費用比回購方確認的收益大則借記 “年初未分配利潤”或 “合并債券損失”。

五、內部銷售收入及存貨中未實現的內部銷首利潤抵銷

作為一個會計主體，母公司和子公司如同一家企業內的兩個部門，公司間的存貨購銷業務如同存貨在部門與部門之間轉移，自不能確認銷售收入實現，也不會實現利潤。

當母、子公司間銷售一批產品時，銷貨方的會計分錄為：

借：應收賬款

貸：產品銷售收入

同時，

借：產品銷售成本

貸：產成品

購貨方的會計分錄為：

借：（存貨類科目）

貸：應付賬款

如果購入該批產品的一方已全部售出所購產品，則作如下分錄：

借：應收賬款

貸：產品銷售收人

同時，

借：產品銷售成本

貸：產成品

除了“應收賬款”和 “應付賬款”屬于內部應收及應付款項應予以抵銷外，“產品銷售收入”和“產品銷售成本”屬重復，其中，內部銷售銷貨方的 “產品銷售收入”和內部銷售購貨方的“產品銷售成本。屬于內部轉移引起的，從集團公司會計主體看，都是虛增的，應予抵銷，即：

借：產品銷售收入

貸：產品銷售成本

如購入該批產品的一方完全沒有售出所購產品，相當于該批存貨僅僅換了一個地方，但其成奉增加值相當于銷售方確認的利潤。所以，除了要抵銷虛假的 “銷售收入”和“銷售成本”外，還要將存貨虛增的價值也抵銷掉，分錄如下：

借：產品銷售收入

貸：產品銷售成本（存貨類項目）

注：其中的銷售收入和銷售成本均為內部銷售銷貨方的發生額。

如果該批產品只是部分銷售出去，抵銷分錄可以分兩步進行：

①抵銷己銷售部分（如同全部銷售一樣）：

借：產品銷售收入

貸：產品銷售成本

②抵銷尚未銷售部分

借：產品銷售收入

貸：產品銷售成本（存貨類項目）

次期，當這部分未售出產品售出時，內部銷售的銷售方出售這部分產品的利潤才真正實現，才能予以確認，因此要把原來已確認的利潤轉換為本期利潤，作調整分錄如下：

借：年初未分配利潤

貸：產品銷售成本

如果，次期這部分產品仍未售出，即愿銷售方出售這部分產品的利潤還停留在存貨上，則應將這部分末實現的利潤和虛增存貨價值予以抵銷，分錄如下：

借：年初未分配利潤

貸：（存貨類項目）

如部分售出，則再將售出部分和末售出部分分別按上面的處理進行抵銷。

六、固定資產內部交易的抵銷

（一）不計提折舊固定資產的交易。母、子公司間不計提折舊固定資產的交易的抵銷分錄與存貨交易的抵銷分錄基本一致，只有兩點不同：其一，固定資產交易的盈虧被計入 “營業外收入”；其二，固定資產的交易周期較長，一般不會一方售出后另一方立即再售出，其抵銷分錄在交易當年為：

借：營業外收入

貸：（固定資產項目）

在持有固定資產期間的抵銷分錄為：

借：年初未分配利潤盈余公積

貨：（固定資產項目）

在該項固定資產售出后，其抵銷分錄為：

借：年初未分配利潤

盈余公積

貸：營業外收入

（二）計提折舊的固定資產的交易。計提折舊的固定資產交易與不計提折舊的固定資產交易有兩點不同：其一是抵銷固定資產上未實現的利潤，不能直接沖抵 “固定資產”，而是同時調整“固定資產”與“累計折舊”，使得該項固定資產的原值和累計折舊恢復到交易前的水平。其二是每年固定資產升值而多提的折舊費都要如數抵銷，以保證同一固定資產按同樣的折舊水平計提折舊。抵銷分錄應該為：

l、恢復固定資產原始記錄。假如此時購買方以實際交易價格作為購得固定資產的原值，且此交易價格高于該項固定資產原賬面凈值，即出售方形成 “固定資產清理收益”，在交易當年抵銷分錄為：

借：營業外收入

固定資產

貸：累計折舊

其中：“固定資產”的金額為交易前原值與交易價格的差額，“累計折舊”為出售方該項固定資產的原賬面累計折舊額，“營業外收入”是該項固定資產交易的利潤。如果為交易損失，則將上述抵銷分錄中，借記 “營業外收入”改為貸記。

在交易當年后持有該項固定資產期間，原交易利潤己經轉化為期初未分配利潤，相應地抵銷分錄轉變為：

借：年初未分配利潤

固定資產

貸：累計折舊

如果原交易為虧損，則將此抵銷分錄中的借記年初未分配利潤改為貸記。

從 抵銷多提或少提的折舊。假設交易 “虛增”了固定資產價值，在交易當年將因此多提的折舊如數沖銷：

借：累計折舊（升值部分的攤銷額）

貸：折舊費

在交易當年以后持有該項固定資產的各年，因同樣的原因要調整年初未分配利潤：

借：累計折舊

貸：年初未分配利潤折舊費

其中：“累計折舊”為歷年累計多計提數，“年初未分配利潤”為以前年度多計提數合計，“折舊費”為當年計提數。

如果交易減少了固定資產的價值，則應補提折舊，即做上述各抵銷分錄的相反分錄即可。

經過上述六個步驟以后，母、子公司間的交易業務基本抵銷完畢，之后直接匯總母、子公司財務報表和以上這些抵銷分錄即可編制集團公司的各種財務報表。

以上這些抵銷分錄在會計實務中一般是通過編制工作底稿的方式完成。另外，也可以運用特殊的勾稽關系初步檢驗合并報表編制是否正確，這些勾稽關系包括：

l、合并損益表上的 “凈利潤”和 “末分配利潤”兩項必須與母公司損益表上一致。

第9篇：會計分錄范文

一、項目資金會計核算的基本原則

（一）合理計提原則。以權責發生制為基礎進行會計核算，合理計提當期費用，客觀反映政府資金的收支情況。

（二）分類管理原則。根據項目資金使用情況，區別不同類型，對年終結余資金進行分類核算，正確反映資金歸屬。

（三）明細核算原則。對納入《**市市本級項目支出預算管理暫行辦法》范圍的項目資金，采取細化核算科目，分項目設置明細賬，實現項目收支一一對應。

二、項目資金的核算范圍與要求

（一）項目資金是指納入政府預算項目庫管理的財政預算資金，包括基本建設類項目、行政事業類項目及其他類項目。

（二）項目資金應當與其他預算撥款資金區分開來，分項目設置明細賬，分別核算。

（三）凡納入《**市政府采購集中采購目錄》的政府采購項目資金，仍按現行辦法進行會計賬務處理。

（四）基本建設類項目仍按現行辦法進行會計賬務處理。

三、項目資金的會計處理

（一）總預算會計

在批準的部門預算范圍內，市財政部門按部門用款計劃撥付項目資金，年終無結余。

市財政部門撥付項目資金時，會計分錄為：

借：一般預算支出（基金預算支出）—類—款

貸：銀行存款

（二）行政單位會計

1．收到市財政部門撥入的項目資金時，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：撥入經費—項目經費—××項目

實際支付時，會計分錄為：

借：經費支出—項目支出—××項目

貸：銀行存款

2．收到從市財政專戶核撥的預算外項目資金時，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：預算外資金收入—項目經費—××項目

實際支付時，會計分錄為：

借：經費支出—項目支出—××項目

貸：銀行存款

3．年終，預算單位應按照項目進度、合同規定及已由預算安排確定的當年應完工項目，其應付未付的項目資金結轉支出，會計分錄為：

（1）借：經費支出—項目支出—××項目

貸：暫存款—××項目

（2）以后年度實際支付時，會計分錄為：

借：暫存款—××項目

貸：銀行存款

（3）該跨年度項目全部結束后，若暫存款資金有結余的，年終將差額部分結轉，會計分錄為：

借：暫存款—××項目

貸：結余—專項結余

反之，則作相反分錄。

4．已完工項目在年終結賬時，應將該項目資金的“撥入經費”科目、“預算外資金收入”科目和“經費支出”科目對沖，并將差額部分結轉，會計分錄為：

借：撥入經費—項目經費—××項目

或預算外資金收入—項目經費—××項目

貸：經費支出—項目支出—××項目

（1）若項目撥入經費大于經費支出：

借：撥入經費—項目經費—××項目

或預算外資金收入—項目經費—××項目

貸：結余—專項結余

（2）若項目撥入經費小于經費支出，需動用歷年結余時

借：結余—專項結余

貸：經費支出—項目支出—××項目

5．項目支出屬固定資產管理范圍的，在項目完工后，應同時作固定資產相關會計核算：

借：固定資產—××項目（分類詳細登記）

貸：固定基金

6．預算單位已完工的項目結余資金，應納入部門預算管理,抵頂以后年度預算經費。

（三）事業單位會計

凡納入政府預算項目庫管理的項目資金，其收支核算在“撥入專款”和“專款支出”專用科目中核算。

1．收到市財政部門撥入的項目資金時，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：撥入專款—××資金—××項目

2．實際支付時，會計分錄為：

借：專款支出—××資金—××項目

貸：銀行存款

3．年終，預算單位應按照項目進度、合同規定及已由預算安排確定的當年應完工項目，其應付未付的項目資金結轉支出，會計分錄為：

（1）借：專款支出—項目支出—××項目

貸：其他應付款—××資金—××項目

（2）以后年度實際支付時，會計分錄為：

借：其他應付款—××資金—××項目

貸：銀行存款

（3）該跨年度項目全部結束后，若其他應付款資金有結余的，年終將差額部分結轉，會計分錄為：

借：其他應付款—××項目

貸：專項結余

反之，則作相反分錄。

4．年終結賬：

（1）對未完工項目，“撥入專款”與“專款支出”不結賬，在決算報表中將軋抵數暫記“專項結余”，即稱為“表結”

（2）對于已完工項目，應先將該項目的“撥入專款”與“專款支出”對沖，會計分錄為：

借：撥入專款—××資金—××項目

貸：專款支出—××資金—××項目

（3）完工后結余的項目資金應納入部門預算管理，年終結賬時，應將該項目資金作“專項結余”處理，會計分錄為：

年末：借：撥入專款—××資金—××項目

貸：專項結余