內控審計論文精選(九篇)

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第1篇：內控審計論文范文

(一)財務審計轉變為管理審計內部控制注重管理控制與會計控制的結合。內控會計目標為增強會計信息的可靠性與相關性，當前賦予會計控制新內涵，即管理會計控制與財務會計控制。財務審計關注點為會計控制內容，確認制定會計控制制度的情況，并進行評價與監督。傳統內部審計則主要基于賬項開展財務審計，對財務事項充分關注，專業審計人員按照相關規定對會計資料、程序以及控制情況進行檢查和測試，進而對財務報表的真實性進行評價，以確保其透明度與可靠性。同時還要查看企業資產的完整性、組織權益的保障情況等，進而對受托人財務責任進行確認和解脫，將內部審計查錯防弊目標充分體現。當前市場經濟快速發展且企業組織結構也產生變革，促使建立在會計控制基礎上的財務審計會發展至建立在管理控制基礎上的管理審計。

(二)對內部控制進行評價與監督一方面，當企業管理活動與內控完全融合時企業內控運行過程就等同于企業經營管理過程。內部審計人員應將內部控制原有限制充分考慮進來以評價內部控制，同時還要充分圍繞內控目標，對企業會計制度、控制環境、交易授權以及機構設置等內控內容進行考量，審查內控執行狀況，評價內控有效性、合法性以及健全性，提升會計信息的可信度。因此對內控進行評價，促進內控程序的修訂與完善是內部審計重要作用之一。另一方面，內部控制具有整體性，包括文化、程序以及制度等，結合系統論相關觀點，系統持續改進與運轉效率均密切關聯于監督，因此在風險管理框架中都把監督當做主要內容，并將其放于最頂端。內部審計就是對內部控制進行再控制，在企業內部中內部審計不會參與任何經營管理活動，但是對內部控制又極為熟悉，因此在內部控制中內部審計充分發揮監督作用。

二、強化內部控制中內部審計作用的途徑

(一)強化內審隊伍建設，增強人員綜合素質現代內部審計職能的完善對于審計人員也提出更高要求，例如知識廣博、技能多元化、專業知識扎實并了解一定的法律與管理知識等。同時，內審人員還要充分了解企業發展經營目標、戰略、計劃，并掌握各項管理職能。因此企業一定要培訓內審人員，將其內審職能充分發揮，提升管理效果。首先要對內審人員結構進行優化，重在提升其職業道德素質與責任感；其次對知識結構進行完善，加快知識更新速度。可開展類型多樣的培訓，開展再教育，使其職業責任感與專業操作技能得以持續提升；最后實行科學合理的考核機制，以評價內審人員的工作效果，并聯系于績效獎金，激發員工工作積極性，進而提升內審工作的效率與質量。

(二)堅持成本效益原則，增強內審機構獨立性外國經驗認為內審機構最好設置在董事會或者下設審計委員會中，可將內部控制中內審作用充分發揮出來。但是在設置機構層級時一定要遵循成本效益原則，尤其時當前我國諸多企業不具備規模經濟以建設獨立性強的內部審計機構，因此在建設內審組織層級時不能采用一刀切方式，各個企業應充分結合自身實際開展。不管哪種組織層級，都應做到以下內容：內部審計章程需先經由董事會批準，內審負責人需直接報告董事會內審相關情況，并有共同研究問題的機會；內審人員有權利參加董事會或者高層舉行的關聯于內審機構職責會議；董事會直接負責內審負責人的任免、考核以及薪酬，使其獨立性更強。

(三)實行全面質量管理，適當外包內部審計在提升內部審計工作效果時應重點考慮內部審計質量。我國相關規定中明確了內部審計機構管理人員應該采取何種措施監督內審工作人員，但是僅靠監督無法實現全面質量管理的要求。可適當開展內部審計外包工作，即將企業內部審計工作外包給會計事務所專業人員。分析價值鏈得知內部審計對于企業而言價值重大，若企業價值鏈分析內審后發現其無法為企業帶來效益，那么企業可放棄設置單獨的內部審計部門，選擇外包方式。這其中不包含國家法規強制性要求需設立獨立內審機構的企業。若企業已經設立內部審計機構，但是由于內審人員在某些項目中專業素質較低無法勝任則可將該項目外包出去，這不僅與成本效益原則相符，也可在極大程度上避免內審工作人員由于專業知識低下或者技能缺陷而導致企業陷入內審風險。

(四)對內部審計方式進行創新1、要對內控有關的法律法規予以健全優化當前我國頒布的與內控有關的法規主要為部門規章，領域則主要為會計，尚未構建內控整體框架。此時應結合我國國情對內控相關法律法規體系進行完善。2、對內部審計準則體系進行完善制定審計準則時需確保其水準高，同時還要注重嚴肅性與可行性，以對內部審計行為進行規范，提升工作質量。同時企業應基于自身實際制定內部審計辦法，為實際內審工作提供指導。3、創新內部審計方式傳統內部審計的開展主要依靠手工操作，隨著科學技術的快速發展，現代企業已經普遍使用計算機技術，在內審工作中也要充分使用審計軟件，以提升內審效率與質量。

三、結束語

第2篇：內控審計論文范文

內部控制審計的內容主要包括五方面的內容，一是控制環境審計，主要是指對被審計單位的內部控制環境情況進行評價，包括企業經營活動的復雜性、管理權的集中性、企業文化、法人治理結構、各層次人員知識水平、員工聘用程序、績效考核和激勵機制等。二是風險管理審計，主要是對被審計單位的風險管理機制及其運行情況的審查，包括可能引發風險的各種因素，風險發生的概率和可能的后果，企業對風險的識別、防范能力、應對策略等。三是控制活動審計，審計的對象是對各生產經營業務的控制活動，如控制活動中業績評估系統的運行情況、授權審批控制執行的有效性、對可能發生的重大風險和突發事件的識別和防范情況等。四是信息與溝通審計，主要是對企業的信息系統進行審計，對企業獲取、傳遞、處理內外部信息的及時性、便捷性、安全可靠性等進行審查和評價。五是內部控制監督審計，主要對內部控制監督機制、監督活動實施情況等進行審計。由于內部控制審計的內容復雜，范圍涉及廣泛，隨著內部控制審計各項業務的開展，內部控制審計風險也相伴而來。

二、內部控制審計風險構成

為促進企業建立健全內部控制，規范審計人員對內部控制的審計業務，監管部門制定了《企業內部控制審計指引》。依據《企業內部控制審計指引》的界定，內部控制審計風險是指“內部控制存在重大缺陷而審計人員出具了不恰當的意見的風險”，即企業內部控制存在重大缺陷而未被審計人員有效識別，而發表不恰當的審計意見和結論，給使用者帶來損失所需要承擔的責任。所謂內部控制存在重大缺陷包括三個方面，一是內部控制設計的不充分或者不合理；二是設計合理的內部控制沒有按照要求被充分執行；三是設計合理并且表面執行充分的內部控制由于缺乏必要的授權或資格而在實質上不符合規范，或是沒有對內控的執行進行恰當的監督，導致內部控制無法真正有效的運行。在對內部控制進行審計時，需要充分考慮這三方面的因素，只有三方面內容均不存在時，審計人員才能發表無保留意見。內部控制審計風險主要包括三方面的風險：固有風險、內部控制設計和運行有效性風險、內部控制評價風險，具體來看：

(一)固有風險

內部控制審計的固有風險是由內部控制本身決定的，內部控制是一個過程，是實際目的的手段，它受人的影響，涉及企業各層次的人員，因此只能提供合理的保證，而非心絕對的保證。在固定風險比較低的前提下，即使內部控制設計不合理或者執行缺乏有效性，內部控制審計風險也可能是比較低的。一般而言，審計人員需要通過分析收集到的各種信息，來評價內部控制的固定風險。影響固定風險的因素主要發生于被審計單位內部，如其所處的外部環境、自身具備的競爭能力、企業文件、管理人員及員工的能力和素質等。此外，會計期末發生的復雜交易或者異常情況、在會計核算中容易被忽略的交易或者事項等都是產生固有風險的因素。注冊會計師在對被審計單位的內部控制固有風險進行評價時，需要全面考慮這些因素，得出綜合結論。

(二)內部控制設計和運行有效性風險

內部控制設計和運行有效性風險是指存在內部控制的前提下，內部控制本身設計的不合理或者設計合理的內部控制制度沒有被有效執行，從而導致內部控制重大缺陷的可能性。如果擁有授權和專業能力的人員按照程序和要求執行，內部控制目標能夠實現，則表明內控設計是有效的。如果內部控制正在按照設計運行，并能實現預期目標，則說明內控運行是有效的。注冊會計師在判斷內部控制是否存在內部控制設計風險時，需要考慮是否存在應有的內部控制，如果沒有，可能會存在哪些差錯。注冊會計師在判斷內部控制是否存在內部控制運行有效性風險時，需要考慮設計合理的內控是否得到執行以及結果是否有效。

(三)內部控制評價風險

內部控制評價風險是指被審計單位內部控制存在重大缺陷，但審計人員出具不恰當審計報告的可能性。它類似于財務報表審計中的檢查風險。一般而言，內部控制評價風險是必然存在的。因為注冊會計師在審計時，會受到審計期限、審計方法、審計資源、自身專業知識和經驗判斷等要素的制約，所以這種風險不能根除，并且與被審計單位不存在關系。審計人員需要科學合理的設計內部控制審計的程序、時間和審計范圍并嚴格執行，才能盡可能的降低評價風險。

三、內部控制審計風險的防范

從構成因素上看，要做好企業的內部控制審計，審計人員應當準確識別和評估內部控制的固有風險、設計和執行有效性風險，防范評價風險，才能盡可能的降低內部控制審計風險。為確保將內部控制審計風險控制在較低水平上，需要采取各種措施，如全面掌握被審計單位的情況、嚴格按照審計程序進行審計、明確測試對象等，來防范和規避內部控制的審計風險。

(一)全面掌握被審計單位的情況，防范了解不全風險

在對企業內部控制進行審計之前，注冊會計師需要全面了解被審計單位的基本情況和內部控制環境等，這是內部控制審計的重要前提和首要環節。為全面掌握被審計單位的情況，審計人員應該重點了解一下幾個方面：一是被審計單位所處的行業發展前景、法制監管環境及產業政策、單位性質、組織架構、對會計政策的選擇與運用、經營目標、戰略及風險、業績考評等基本情況；二是被審計單位的高層管理人員的理念和經營風格、經歷與勝任能力等相關信息、高層管理者對控制制度的重視程度、以前年度對內部控制有效性的評價等總體控制環境；三是企業風險評估過程、內部信息傳遞流程、內部控制的自我監督和自我評價等企業層面的內部控制；四是各類業務特點、流程等具體業務層面的內部控制執行情況。

(二)嚴格按照審計程序進行審計，防范評價不當風險

內部控制審計的目標是對單位內部控制的有效性發表意見，為防范做出不當評價，發生評價風險，注冊會計師首先應當在審計之前充分準備，根據對內部控制風險的評估，制定詳細的審計方案，比如審計目標和審計的重點內容、審計具體方法、實施審計的程序、審計期限及時間分配、審計范圍及審計人員任務安排等。其次，審計人員應廣泛收集準確、真實的資料和證據，運用觀察、查閱、詢問等方法，對被審計單位的各種情況進行了解，對內部控制有效性做出初步判斷。再次，在初步判斷的基礎上，運用審查、分析等方法，對內部控制的合理性、有效性進行測試，形成總體評價意見和整改建議等。由于審計人員的業務素質、專業知識、判斷水平等直接關系到審計結論的有效性，因此要求注冊會計師恪守職業道德水準、不忘風險意識，不斷提高自身專業知識、閱讀相關業務的專業書籍、提高判斷分析和預測的能力，不斷提高業務水準，按照確定的審計技術和方法圓滿完成審計工作，將內部控制的評價風險降到最低。

(三)明確測試對象，防范測試失效風險

第3篇：內控審計論文范文

(一)內部控制環境建設有薄弱點1.對內部控制的認識不足。在審計期該縣支行領導對內部控制環境建設重視不夠，導致全行員工內部控制基礎知識欠缺，從內部制調查問卷結果顯示:一是對內部控制基礎知識的掌握不夠。內部控制基礎理論題，支行領導答案正確率為60%，中層干部答案正確率為38%，一般干部答案正確率為32%。二是不能全面正確的識別風險和進行風險評價及應對，反映在對風險應對策略支行領導答案正確率為33%，中層干部答案正確率為0%。三是有33%的員工認為現有的激勵機制的效果不明顯。2.業務管理制度欠完善。一是未建立業務違規行為責任追究制度及處罰辦法和房屋出租管理制度。二是個別內控制度存在缺陷，部分事項欠缺制度約束。例如:《重大事項決策制度》雖明確了支行黨組及成員工作職責、支行重大事項集體決策主要內容、工作要求及方法，但對反映集體決策過程的相關原始記錄未作要求;《行務公開制度》雖然明確規定了行務公開的組織機構、公開范圍及事項、公開的主要形式、公開的要求等內容，但未明確行務公開的程序，同時對每半年公開一次的財務費用和每月公開一次的勞動考勤情況未明確公開的方式。3.業務流程未健全。一是未建立行政許可流程圖、行政處罰業務流程圖、行政復議業務流程圖、法律事務審核流程圖。二是對業務管理工作操作流程修訂不及時，造成人事秘書股現行的47項業務工作操作流程未實行風險點管理，已達不到管理的要求。4.人員崗位配備與管理有缺陷。一是行領導和職能部門負責人的內部控制責任，在其崗位職責中未明確。二是審計期人事秘書股設立了25個崗，但有《信息員崗位職責》、《工會聯絡員崗位職責》、《科技人員崗位責任職責》、《后勤崗位職責》、《綜合安保崗位職責》、《計劃生育崗位職責》六項工作崗位職責，其任務雖已落實到人，但在《人事秘書股崗位分工表》上無記載。三是審計期內，除對一名國庫業務人員實行了強制休假外，其余的人員包括會計主管和會計部門負責人、會計記賬員、復核員在內的會計人員未實施強制休假。

(二)風險識別與評估不到位對常規業務和管理活動的風險評估，缺乏行之有效的方法體系。體現在該縣支行現行的制度和操作規程，雖然明確了業務運行和管理活動的特點、目標、要求、處理程序，但從總體上來看:業務操作流程未涵蓋制度規程對各個環節、各崗位風險控制的具體要求，也沒有對或不完全對業務管理關鍵控制環節的風險進行識別標注，特別是未對重要空白憑證、會計國庫對賬、庫房門禁管理等高風險事項的風險隱患進行識別和應對。

(三)內部控制活動存在缺失1.對賬管理確認控制不落實。一是2013年9月份國家金庫龍山縣支庫省(市)級預算收入、中央級預算收入、地市級預算收入、區縣級預算收入月報表的對賬回單打印日期為2013年10月1日，而對賬部門龍山縣地方稅務局簽署的對賬日期為2013年9月30日。二是2013年12月份國家金庫龍山縣支庫省(市)級預算收入月報表的對賬回單上，龍山縣地方稅務局漏簽署對賬結果及加蓋對賬印鑒。2.未嚴格執行守庫值班制度。抽查2014年3月16日5時－6時和2014年4月1日3時－6時保衛部門值班守庫電視監控錄像資料，保衛值班崗位上無人;鑒于這種情況，審計組下延抽查了2014年4月1日1:12分－1:20分保衛部門值班守庫電視監控錄像資料，保衛值班人員在保衛值班崗上打瞌睡。3.財務管理控制活動有缺失。一是機關工會財務管理活動有缺陷。該縣支行機關工會未在銀行開立預算單位專用存款賬戶，所有收支業務均使用現金結算。二是庫存現金管理控制缺失。在現場審計中發現，機關財務室存有行政經費業務備用庫存現金75245.21元;機關工會經費結余庫存現金為20699.30元，違反了與中華人民共和國《現金管理條例》的規定要求。且機關財務室未安裝防盜門窗，存在資金安全隱患，4.未嚴格執行日常業務運行控制管理要求。2013年3月20日劉××、2014年4月11日向××查詢本人信用報告，無本人身份證復印件，造成征信查詢資料不齊全，手續欠完善。

(四)實物保護控制不到位1.對個人身份數字證書(CA證書)管理控制不嚴格。現場審計發現，該縣支行專職管庫員王××在日常業務處理中，使用專職管庫員張××CA證書進行操作業務，原因是:專職管庫員王××的CA證書，在2012年12月7日到期后上交中支發行科辦理更換手續，至今未辦妥更換手續，違反了《中國人民銀行貨幣金銀管理信息系統管理規定》。2.××發行庫門禁控制不合規。一是發行庫主門未按要求變更密碼。2013年6月6日，管庫員(王××、張××)變更發行庫主門(1號鎖、3號鎖)密碼，但上次變更時間為2012年11月6日，與《中國人民銀行發行庫門組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十條規定要求不符。二是發行庫備用門密碼不能變更。現場查庫發現發行庫備用門已貼封條。查閱《組合鎖使用管理登記簿》，2011年6月3日至檢查日止，發行庫備用門密碼沒有變更記錄。經詢問該縣支行庫管庫員關于備用門管理情況為:備用門可以啟動使用，但瑣具由于使用年限太長，廠家已不能維修，密碼已不能變更，與《中國人民銀行發行庫門組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十六條規定要求不符。

二、案例分析

以上問題產生有客觀因素和主觀的原因。

(一)從客觀上看1、縣支行人員緊張矛盾突出。該縣支行設有發行庫，現有正式員工21人，不能滿足落實制度(按照現行內部控制要求初步匡算，縣支行僅會計、國庫、發行、保衛四個部門最少需要20人。)的最低需求。人員配備存在人少崗多、跨專業兼崗的情況，且人員老齡化趨勢明顯，四十歲以上中、老年同志占82%。可能會因為人員緊張，造成強制休假、守庫值班制度難以執行到位的現象。2、安全設施的物防、技防未跟上。部分設備老化，因資金緊張，沒有及時更新。

(二)從主觀上看1.對內部控制認識不到位。由于對內部控制理論和方法學習不夠，部分員工對內部控制五個相互獨立、相互聯系又相互制約的要素(控制環境、風險評估、內部控制活動、內部控制的信息及其溝通、對內部控制的監督)缺乏了解，沒有把內部控制看著是一種貫穿于決策、執行和監督過程中環環相扣的、平衡制約的動態機制，不能正確地識別人民銀行分支機構面臨的基本風險。而把內部控制簡單地理解為規章制度的制定與制度的執行，甚至極個別人把制度當成應付檢查的“檔箭牌”和掛在墻上的“擺設”，內控管理理念陳舊。2.風險管理文化缺失。該縣支行領導雖然注重制度建設和基礎業務管理，但滿足于工作任務完成和業務管理不出大問題，對平時業務中發生的不規范問題，放松了必要的風險警覺;部門少數業務人員則認為做基礎工作難免會出現一些差錯，放松對差錯風險的警惕。表現為內部控制責任不落實，制度意識淡薄，用人情、信任代替制度;操作主觀隨意，存在僥幸心理和麻痹思想，導致制度執行“走捷徑”、“打折扣”，憑經驗或想象處理業務。這次審計發現的未嚴格執行國庫對賬和守庫值班制度，對個人身份數字證書(CA證書)管理控制不嚴格，財務管理控制活動有缺失，發行庫門禁控制不合規等問題，都是因為制度被簡單化、遞減式、抵觸性、表面化、選擇性、被動式或應付式執行所造成，有的問題離案件與重大責任事故可謂只一步之遙，內部控制軟約束。3.內控機制建設滯后。現行的部分制度和操作規程未及時跟進業務管理要求，有的是沿用以前或照搬照抄上級行或借鑒其他單位現成的規章改頭換面來的，制度和操作規程設計沒有綜合考慮在本行現有條件下是否切實可行，特別是忽視規章制度執行的有效性及其風險危害評估工作，導致內控管理制度和操作規程設計有先天缺陷。表現一:制度規程未覆蓋所有業務運行和管理活動，導致個別管理制度規程缺失。例如:激勵機制不足，約束處罰機制短缺;行政事務管理操作流程未實現風險點，未進行風險識別、風險應對控制措施不明確，制度規程的規范保障作用被打折扣。表現二:部分制度未涵蓋業務活動的全過程或方方面面，原則性條款多，控制措施針對性欠強;出現部分事項欠缺約束。表現三:對于業務和管理活動的風險評估缺乏行之有效的方法體系，一些高風險事項未得到及時識別和應對。4.內部管理監督不到位。一是不能正確處理檢查監督與爭先創優的關系。怕“家丑外揚”，為了本單位或個人的名利，對檢查問題進行“篩選”，檢查上報問題要么輕描淡寫，要么避重就輕。無形中助長了違規行為。二是是對逾越內控行為的查處手軟。在“出現問題一解決問題一再出現問題—再解決問題”的循環過程中被動管理。對違規行為責任追究也只是口頭上的空話，導致違規違章、屢查屢犯。

三、案例啟示和建議

(一)進一步優化內部控制環境建設。龍山縣支行領導應進一步提高對內部控制重要性的認識，將加強內部控制環境建設作為健全內部控制體系的首要任務。一是支行領導和部門負責人要切實履行內部控制管理職責。二是深入開展央行內控文化建設。利用各種形式進行內控教育、思想政治教育、職業道德教育以及法制教育，不斷深化和豐富央行內控文化建設內涵。引導員工樹立“遵守內控制度為榮，違反內控制度為恥”的榮辱觀，增強制度觀念、法紀觀念;切實提高員工職業道德素質，用“規范、進取、創新”的文化理念的引領員工增強團隊精神，激發員工的工作熱情和責任心，為內控管理提供了強有力的精神支撐。三是加強教育培訓強化干部職工業務培訓，使每個崗位人員了解內控制度，熟知業務操作，掌握崗位要求，實現業務素質和責任意識的整體提高。

(二)加快建立長效內部控制機制。認真貫徹執行《中國人民銀行分支機構內部控制指引》精神。一是進一步完善內控制度和操作規程。對內控機制進行全面、徹底的梳理，針對目前內控制度操作規程方面存在的問題和缺陷，進行查漏補缺，建立業務違規行為責任追究制度及處罰辦法、房屋出租管理制度、行政許可流程圖、行政處罰業務流程圖、行政復議業務流程圖、法律事務審核流程圖，完善層次分明、風險明示、措施針對的內控制度和業務操作流程;建立權責清晰的運行機制，使每個人各司其職，各負其責，獎懲公平。消除內部控制機制上的盲點和漏洞，實現風險控制全方位、全過程、全員參與，構筑內部風險防范的重要屏障。二是注重建立內控人力資源保障機制。通過員工考核機制、激勵機制、員工培訓機制、違規責任追究機制等人力資源管理手段，從而促進人員素質不斷提高，確保每位員工、特別是重要崗位員工勝任本職工作，形成長效機制，促進持續發展。三是盡快建立對常規業務和管理活動的風險評估的方法體系。

(三)強化內控制度執行力。行領導、部門負責人以及部門業務人員要認真履行內控管理職責，加強業務運行和管理工作的過程控制。一是嚴格落實會計國庫對賬制度。強化對賬管理確認控制，堅決堵住資金安全風險。二是嚴格執行守庫值班制度，消除庫房庫款安全隱患。三是嚴格對個人身份數字證書(CA證書)管理控制，強化業務授權、工作分責控制，明晰工作責任。四是嚴格發行庫門禁管理控制。對發行庫備用門密碼不能變更的問題，建議支行積極向上級行匯報，爭取得到盡快解決，消除發行庫門禁管理可能產生的安全風險。五是嚴格會計崗位人員強制休假制度和征信查詢管理制度的執行。六是嚴格財務管理制度執行。盡快在銀行開立支行機關工會經費專用存款賬戶;嚴格加強財務管理，嚴格庫存現金限額管理控制;盡快安裝機關財務室的防盜門窗，消除安全隱患。

第4篇：內控審計論文范文

（一）會計審核內涵

所謂的會計審核通常是指對財務工作中所形成的報表和資料實施檢查和監督管理的過程。主要是指對財務會計工作中涉及的報表和相關的賬目的審核和檢查。主要工作內容是指會計人員對平時的各類財務信息實施必要的重新審查的過程。以此保證會計核算中的發生不該有的差錯，有效約束相關的工作人員肆意違反職業道德的違法行為，為財務管理工作樹正氣、正歪風。

（二）加強企業會計審核的對策

1、制定合理的會計審核規則、程序

會計審核是一項專業性較強的工作，通過建立完善的會計審核規則和程序，能有效促進企業會計核算質量的大幅度提高、保證會計審核工作有法可依，有章可循。通過建立健全會計審核檔案來規范和考核會計審核人員的行為。同時可以為企業解決經濟動態發展中出現的各類問題提供信息依據。

2、提高企業會計人員綜合素質

高質量的會計審核工作，離不開高素質的、高專業水平的會計審人員，高水準的會計審核人員，有利于減少審核工作中的出現的差錯，促進審核工作質量的有效提升。在實際工作中，會計審核人員需要不斷地學習相關的專業知識，不斷地提高專業水平和工作能力。會計審核人員不但要具備專業知識，還要通過不斷地學習，掌握法律、管理以及相關經濟方面的各類知識，不斷地加強職業道德教育，提升職業道德素養、職業操守，保證審計人員具備完成審核工作的內在素質要求。

3、依照相關法律法規進行建賬

對于各個單位和企業的各項資金流動情況需要記錄歸檔，以備相關的上級部門進行審查，保證其有帳可查，為此反映企業或單位資金流動真實情況的相關的核算內容要如實記賬。在《會計法》里指出：各個單位實施會計核算中，必須依據各個單位的經濟實際狀況，做好財務會計報表編制，并做好會計帳簿登記工作。禁止任何單位采用虛假的經濟活動狀況或者虛假的統計資料實施會計核算。虛假的會計核算信息，即會給本單位的財務控制管理工作帶來不利影響，也會給社會經濟秩序帶來不利影響。故此，真實準確的會計賬簿，是實施任何財務控制管理的重要的憑據，為此，要保證各單位財務控制管理工作的順利開展，其首要條件是財務建賬的真實性和準確性。

4、運用正確的會計核算方法

所謂正確的會計核算方法，通常是指會計審核人員通過采用合理而正確的方法處理會計工作。方法運用是否得當，也是標定各個單位會計審核工作質量的基礎，在對會計各項成果審核實踐中，常常會涉及到專業性強的計算方法，需要我們以正確的態度來應對，絕對禁止擅自以個人的意愿來應對，隨意更改，因為這項工作，會計審核是要求具備的專業素養很高的工作，需要審核人員熟練掌握會計核算方法。

二、財務內控制度建設

（一）財務內控制度概念界定

所謂財務內控制度通常是指一個單位或者企業為了維護自身資產的安全性，保證企業或單位的各項經營活動完全符合國家規定的各項法律、法規和政策要求，實現其自身的風險合理控制，提升其經營管理效益的目的，而需要在企業或單位內部管理中，運用一系列的管理制度和方法的總稱，以這些互相聯系的、互相制約的制度來對企業進行內部管理和控制。目前我國各個企業運作情況表明，存在會計工作秩序紊亂，虛假謊報信息嚴重，企業因經營失控而失敗，其中重要因素就是企業內部財務管理失控。

（二）精細化企業財務管理內控制度的對策建議

1、加強企業經營各個環節的管理，增強財務管理的自身調節能力

財務內控制度，對于一個企業來說，是其經營過程中非常重要的一項制度，同時也是促進企業不斷提升管理水平的重要舉措。一個企業在財務管理內控制度進行編制過程中，首先對企業內部的薄弱環節和漏洞最大因素進行重點考慮。另外企業需要建立和完善崗位責任制，企業在制定崗位責任制過程中，需要按照財務會計工作具體要求，落實每個員工的工作職責和明確自身的工作內容，制定崗位責任制，保證每個工作人員，明確自身在財務業務流程中的任務和要求、以及權限，規范每個工作人員的行為，保證財務工作各個環節管理的規范化，真正做好企業的財務管理內控工作。

2、制定企業經營的預算制度，完成財務預算計劃

對于一個企業來說，預算管理是企業進行一系列財務管理工作的重要基礎和保障，通過對一個企業的財務收支、資本經營等活動控制，并且保證做到事前準確預算、事中有效控制、事后完善協調，這一系列的經營管理活動，可以為企業的高層管理決策提供準確的科學依據。通過加強企業財務工作控制和監督管理，可以保證企業的全面預算更符合其長遠經營目標，并在此基礎之上，制定好企業的中長期發展規劃，引導全體員工參與企業的各項生產經營活動中來。要做好企業的全面預算，首先要做好企業的經營目標的量化管理，便于企業在各項經營管理中落實貫徹預算，監督預算的全面落實。其次，需要做好企業的財務報告的編制工作，加強對企業經營狀況的分析，同時做好同預算的差異性比較分析，對于差異性較大的問題，需要進行根源分析，采取有效地措施進行整改，責令相關責任部門及時解決和處理。另外，企業需要將預算落實情況納入企業部門績效考核的標準之中，以促進各個部門落實預算和執行預算的積極性和主動性，從而保證其工作效率。

3、加強對員工的培訓教育，提升財務管理的水平

在日益競爭激烈的現代企業管理中，對于人力資源的有效管理，是提高其競爭力的重要手段，是影響企業經營成功與否的關鍵核心因素。企業員工的積極性和主動性，決定了一個企業開展各項工作的效率和果效。為了保障企業員工的素質，在錄用招聘時要本著專業能力強、綜合素質高的原則錄用，同時還要加強對員工培訓教育工作。首相，需要加強企業員工職業道德教育培訓建設，以提升其職業道德素養，這是由于財務會計工作，同其他的工作有著根本的區別，在實際工作中需要時刻遵守國家法律、法規。倘若一個企業中的財務會計人員對國家的財務法律、法規不熟悉，很難保障其在工作中不出現違法行為，就會使計信息的有效性大打折扣。為此，需要不斷地加強企業員工的職業道德、職業素養以及相關的法律、法規培訓教育，保證財務人員及時熟悉最新的法律法規，并且采用國家的各項優惠政策，扶持企業做好成本節約工作。其次，不斷提升財會人員的專業素質和業務能力，在企業生產經營活動中，會計監督作用越發顯得重要，財務會計工作即承擔著各種記賬、核算等工作，同時也擔負著對企業財務狀況及時分析，了解掌握企業生產經營狀況，準確及時發現企業生產經營中出現的各種問題，并向有關的高級管理者和決策者進行匯報告知，保證高層管理者及時掌控企業經營動態和問題，掌握處理問題時機，保證問題還在萌芽狀態或未擴大之前，采取有效的措施進行防范。通過以上分析可知，勝任財務工作需要較高的綜合能力和素養，為此需要加強對財務人員的培訓教育，從而真正發揮財務監督和會計審核的作用。

三、結束語

第5篇：內控審計論文范文

一、程序控制

控制內部審計報告編制程序，即控制內部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當的報告編制程序，是內部審計報告質量的制度保證。它主要包括：

（一）編前重視審計工作底稿的審閱，并評估審計發現的重要性。審計工作底稿是內部審計報告的基礎。因此，編制內部審計報告前，項目主審應審閱審計工作底稿的充分性，重點復核其是否足以支持內部審計人員所發表的審計意見。在審計中，內部審計人員可能記錄了很多審計發現，但其中可能有些與審計目標無關或關系不大，對審計意見和建設沒有多大影響。這種信息出現在內部審計報告中會削弱內部審計報告的價值和作用。此時就應該評估審計發現的重要性，這也是由內部審計報告質量“重要性”的要求所決定的。

（二）編制修改時要重視加強溝通。加強溝通，重點是加強與被審計單位的溝通。編制初，應與被審單位就有關分歧進行必要溝通，這種分歧主要體現在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實際，能被其所接受。此外，還應就審計意見或建議整改落實的必要性，從被審單位考慮，與其相關人員，尤其是領導加強溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強溝通，還包括審計組成員內部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應以會議等形式在成員之間對其進行必要溝通以完善。

（三）定稿后堅持內部審計報告的三級復核制度。三級復核制度，一般是指審計組組長的復核、審計組所在部門的復核以及主管領導對內部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進行逐級復核，最后再簽發的內部審計報告制度。在實踐中，由于審計業務本身的復雜性、審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身能力的限制，對某一經濟事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質量，降低審計風險，明確相關審計人員的責任，建立三級復核制度是行之有效的方法。三級復核，重點要復核報告內容的真實合理性、措辭表達的恰當性、建議的實用性和可操作性等。

二、內容控制

控制內部審計報告的內容，即對內部審計報告所列事項、意見或建議的客觀性、完整性和建設性等多方面要求所進行的控制。這是內部審計報告質量控制的中心環節。如果說程序控制強調的是過程控制，那么內容控制更強調的是結果控制。當然恰當編制程序對編制內容起著保障作用，因此二者具有內在的一致性。編制內容控制主要體現在內容選擇控制及內容措辭控制兩個方面：

（一）內容選擇控制。內容選擇控制首先要體現客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實際情況。在實踐中，內容選擇要注意兩個要點。第一，內容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點，給予恰當的肯定。目前許多內部審計報告，一般都會列出審計發現的大量缺陷，以引起有關管理層的關注，并要求被審單位加以整改。但內部審計報告應該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點還應予以合理的表述。這種認可，實際上也表明內部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內容選擇上要用好非正式報告。“每項審計活動都需要非正式的報告作為正式報告體系的補充”。對于發現的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運用可以使公司更高層面的領導更能了解其本身的職責，從而有利于問題的解決。

（二）內容措辭控制。內容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數人能看懂，盡量不使用生僻的、專業性色彩太強的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內部審計報告呈送的對象主要是公司領導，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內部審計報告應明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應該怎樣修改。此時引用恰當的法規或上級部門制定的相關文件制度作為依據，并列出具體條款內容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風險及報告中建議的說明，能用數字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。

三、人員控制

鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質控制，則顯得尤為重要。在實踐中，報告編制人一般都是項目主審。因此，編制人員控制，關鍵就是選擇合適的項目主審。對其綜合素質的控制內容，主要包括三個方面：

（一）職業道德方面。強化對項目主審的職業道德教育，就是加強對其進行《內部審計人員職業道德規范》教育，使其在履行職責時，能做到獨立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項都應持客觀公正、實事求是的態度，一切從實際出發，不允許存在偏見、偏袒，并保持應有的職業謹慎，遵循保密性原則等事項。

（二）業務技能方面。《國際內部審計專業實務標準》要求：“審計人員要具有一定的經驗和勝任能力”。項目主審人員不僅要精通審計業務，具備勝任的審計專業知識，而且要熟悉并熟練運用有關法規、準則和制度，有豐富的實踐經驗，同時對項目相關方面，了解項目業務活動、內部控制，并懂得管理。當然必要的時候，還要對其進行培訓，以繼續提高其業務技能。

（三）人格能力方面。項目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應匹配相應的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數字中發現問題、總結問題，再通過其表達力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

四、環境控制

開展高質量的審計工作，離不開高效有序的審計環境。內部審計報告質量控制同樣也離不開高效有序的審計環境。對相關環境實施有效的控制，實際上是為包括內部審計報告編制在內的所有內部審計實施活動創造良好的氛圍。對環境控制主要包括對下述環境進行的控制：

（一）運行環境。實施內部審計運行環境控制，其實質是通過在企業內部形成一種尊重、理解、支持內部審計的氣氛，促進內部審計工作的正常開展。其中企業管理當局的支持至關重要。因此內部審計部門一方面要做出成績，讓領導感受到內部審計的重要性，另一方面要多向領導請示匯報，爭取領導的重視和支持，從機構設置、人員、經費及業務等方面保證審計的獨立性，為做好內部審計工作打好基礎。此外，還要建立有效的內部運行機制，使內部審計機構可以充分綜合考慮業務規模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質及構成等影響控制政策和程序等因素。

（二）培訓環境。培訓環境控制，實際上就是提高內部審計人員的綜合素質，以達到主動控制風險的目的。內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經濟監督，要求審計人員必須具有過硬的思想素質和高度的責任心，必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，通曉財政經濟法規，等等。這就需要內部審計部門制定必要的培訓計劃，加大培訓力度，培養內部審計人員的職業道德素質，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，從而造就一大批素質高、能力強的審計工作隊伍。

第6篇：內控審計論文范文

【關鍵詞】商業銀行利率審計

隨著我國利率市場化改革進程的不斷推進,雖然商業銀行對存貸款利率決定的自主性不斷增強,但在另一方面,金融市場市場利率的形成機制也在不斷生成。因此,商業銀行資產負債利率的最終決定還得由金融市場的資金供求來決定。在利率市場化進程中,商業銀行面臨的利率波動幅度會不斷加大,利率波動頻率也會不斷加快,由于利率波動給商業銀行經營管理帶來的影響也會越來越大。利率風險可能會使商業銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預期收益。而我國商業銀行對于利率風險一般采取缺口管理、平均期限管理、動態模擬分析等傳統管理手段,近年也開始利用內部審計手段對利率風險進行深入管理,如設置專門利率風險內部審計人員、提高審計頻率、嘗試設置相關標準、制定審計流程、改善審計質量等等。利率風險內部審計在操作上有其自身的規律,但國內銀行在利率風險內部審計的一些具體問題和方法觀念上仍存在著認識不清的現狀,下面就是筆者對這些問題的分析和看法。

一、關于現場審計和非現場審計

1.利率風險審計一般采取非現場審計

就一般的內部審計工作而言,現場審計是內部審計人員到被審計單位進行實地審計檢查,這是傳統的內部審計方式,其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計證據。當前,商業銀行的總賬可以集中到總行或一級分行,會計報表等數據的輸出也由上級行直接打印,發現問題也可以通過網絡直接質詢被審計單位,審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統及統計報表數據進行實質性的非現場審計成為可能,非現場審計借助計算機和現代網絡技術的支持,通過對審計對象相關業務數據和資料的連續調集、整理和分析查找經營管理存在的疑點和問題,評價經營管理現狀和風險程度。為現場審計提供線索和資料,為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言,非現場審計與現場審計都是審計監督方式,二者各有優勢,也各有局限,彌補各自局限最有效的辦法就是將二者互為補充,統一于科學有效的審計監督之中。非現場審計幫助制定科學的審計計劃、提供審計線索;現場審計保證審計計劃的有效執行。非現場審計廣泛的覆蓋面與現場審計有針對性的審計點結合形成審計監督網,兩者共同促進審計監督職能的有效實現。

但是利率風險內部審計是一項較為專業化的、比較獨特的審計活動。我國商業銀行尤其是大型商業銀行,其大多數大額存貸款都集中在一級分行甚至總行,而商業銀行的債券投資業務、同業拆借等等市場業務一般都是由總行操作,故此商業銀行的利率風險管理一般都是在一級分行以及總行來開展,利率風險內部審計工作也是在商業銀行的這些層次來進行。在相關工作中對利率風險的認識和評價,主要是對商業銀行在經營管理中的資產、負債結構的利率缺口、期限缺口進行研究、分析,所需要的數據、信息主要來自于商業銀行各級機構的資產、負債報表,而這些報表往往不需要到實地進行查閱,因為這些資料都會被上交到一級分行及總行。因此,在經營管理比較成熟、高效的西方商業銀行,利率風險的管理及其內部審計基本上都是非現場審計。

(2)利率風險審計是否需要現場審計

這個問題需要結合我國商業銀行目前經營管理的現狀,雖然我國商業銀行開展利率風險內部審計主要也是進行非現場審計,但在一些方面,現場審計仍然不可或缺甚至尤為重要。

比如,商業銀行在貸款利率的制定上,可以一定幅度下浮,無限上浮,這是鼓勵商業銀行在貸款定價上要更多的考慮貸款風險以及資金供求狀況等因素,但其實際制定的貸款利率能否體現上述因素,會不會給商業銀行帶來利息收入的減少,這在報表資料上都是無法顯示的,必須現場獲取、查閱相關憑證才能夠進行實際的風險評價。

再比如存款利率,當前商業銀行的存款利率沒有下限,不能上浮,雖然央行在國內的一些信用社正在開展利率上浮的試點,但全面的允許商業銀行存款利率的適度上浮還需要較長的時間。在這種情況下,一些個別的商業銀行或分支機構,為了更多的吸收存款,不惜采取各種高息攬存的違法手段,不僅擾亂了金融秩序,增加了商業銀行的負債成本,也給商業銀行帶來了利率風險。而這種特殊情況下的利率風險,同樣在其報表上是不會顯示出來的,也需要對一些原始憑證進行嚴密審計。

二、關于計算機審計

1.利率風險內部審計主要依靠計算機審計。

利率風險內部審計開展的效果如何,在很大程度上要取決于計算機審計的應用程度。主要體現在以下方面:

第一,對利率風險的認識、評價需要大量使用計算機審計手段。目前,我國的商業銀行包括中小商業銀行的日常經營管理基本都實現了電子化、網絡化,基層銀行的業務數據都會通過銀行內部的計算機網絡傳輸到上級機構,直至傳輸到總行。利率風險管理與內部審計活動所需的數據信息基本上都可以通過商業銀行的計算機系統獲得。利率風險管理所需要的信息主要來自資產、負債項目,這些都是下級行向上級行報送的基本業務數據,完全可以很方便的通過商業銀行的資產負債管理系統獲取。

而且,在對利率風險及其風險管理的進行內部審計的時候,可以利用一些相關的計算機分析系統來輔助審計。由于利率市場化過程中,利率越來越復雜多變,其對商業銀行經營管理的影響如何、相關風險管理是否有效,都可以借助計算機來進行動態模擬分析、測試。目前我國一些商業銀行正在進行與內部審計有關的計算機系統建設。如2004年建行總行審計部下屬的非現場審計處和IT審計處,已經共同開發出審計信息管理系統,這在國內銀行業中搶了先。一旦相關信息今后便捷、完備的錄入審計信息管理系統后,審計部門就能對各項業務及其風險進行隨時監控。

(2)利率風險內部審計是否需要對原始資料進行審計

無論將來利率風險內部審計手段如何發展變化,但就目前來看,利率風險內部審計在某些方面還是要對一些原始資料、憑證進行審計。這一點的原因和前面論及的"利率風險審計是否需要現場審計"的原因是一樣的。實際上,對于利率風險審計來說,非現場審計與計算機審計大體上是一致的,但也不盡然,如即便沒有計算機及其網絡,依靠商業銀行匯總到的各級機構的資產負債資料,仍然可以"非現場性"的完成絕大部分利率風險審計工作。同時,現場審計和實物審計也不盡相同,但二者對于利率風險內部審計不可或缺的原因是一樣的。

參考文獻:

[1](美)保羅•J•索貝爾,《審計人員風險管理指南》,中信出版社,2004年.

[2]張建友,《現代商業銀行風險管理》,中國金融出版社,2004年.

[3]趙志宏,《銀行全面風險管理體系》,中國金融出版社,2005年.

第7篇：內控審計論文范文

內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。回顧近幾年來發生的財務舞弊事件，為我國現階段的會計工作敲響了警鐘，無論如何都要堅持兩手抓：一手抓結果，即財務會計報告;另一手抓過程，即生產財務信息的內部會計控制。新《會計法》二十七條規定各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。 房地產開發業在我國是一個新興產業，經過十幾年的發展，房地產開發業已成為我國國民經濟發展的支柱產業，為我國城市建設和經濟發展發揮了應有的作用。為了企業能夠健康發展，房地產開發企業必須建立內部會計控制來提高經營效率。

1 加強企業內部會計控制的必要性

企業內部會計控制是指與保護企業財產物資的安全性、會計信息的真實性以及財務活動的合法性有關的控制系統。它的目標是確保企業經營活動的效率性和效果性，資產的安全性，經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于企業領導實現經管方針和目標;二是保護企業各項資產的安全和完整，防止資產流失;三是保證企業業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。此外，它還能保證企業內部財務活動的合法性。會計內控最根本的目的在于規范會計行為，保證會計信息的真實完整。單位財務會計工作是一項綜合性的工作，滲透到單位經營管理的各個方面。而會計資料特別是原始憑證是由單位各個部門的人員經手的，牽涉到單位經營管理的各個方面，在會計事項辦理過程中，可能因手續不全、憑證不足、各個環節控制不嚴而導致會計資料失真，或者個人營私舞弊，最終給單位造成損失。所以，建立健全互相牽制的會計內控制度，需要統一領導，統一部署，各個部門共同協作，各個員工積極參與、有效執行，才能真正發揮會計內控的實際作用，為保證會計信息真實完整夯實基礎。

2 企業內部會計控制失控存在的問題

企業內部會計控制失控的原因有很多，不僅房地產企業，其他不同類型不同行業也都存在企業內部會計控制失控的現象。在此我只列幾點最主要的。

1 崗位責任模糊不清

對崗位職責的設置應貫徹相互牽制的原則，對不相容的職務實行分離，使不同崗位之間形成一種相互監督、相互牽制的關系，這是內部控制制度的原則。但是目前許多單位內部中下層機構之間，不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，有的單位存在著不相容職務兼任的現象，崗位責任制形同虛設;有的單位管理人員事必躬親，親自操辦自己的涉及資金支付的經濟業務事項等。

2 缺乏內部人員的監督檢查力度

當前，有的單位在內部控制制度上只是強調對審批程序的監督，而不論內部人員做得對不對，只要有內部人員簽字，就算內部控制監督到位了。現行的財務一支筆控制的監督方式，雖然一方面解決了費用控制的責任歸屬問題，但有些會計人員放棄職責，領導簽字就照辦，我不負責，致使會計內部監督有名無實。 3 缺乏內部審計

從單位管理角度來講，內部審計是對內部會計控制的控制。然而內審監督在某些單位由于受到利益關系和人際關系的制約，很難客觀、真實、公正地開展工作。

3 采取積極措施推動會計內控水平的整體提高

針對企業內部存在的內控失控現象，我的觀點認為：房地產企業要建立健全會計內控制度，應統一思想，提高管理水平，積極采取措施，推動會計內控水平的整體提高。 1 單位領導充分重視，組織措施到位，高管人員以身作則，實行全員參與

會計內控是一項系統的綜合工程，是單位管理的重要組成部分，不僅需要單位各管理部門之間的協同協作，更需要組織上的強有力的領導，單位負責人要親自出馬，對實施的全過程實行組織上的統一領導策劃、政策上統一制訂、實施上統一安排、實施效果統一檢查、統一獎懲，變少數部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒的長期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位高管人員更要帶頭執行制度，讓內部會計控制約束單位內部涉及會計事項的所有人員，使任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力，單位高管人員既不向上越權，又不向下越權，更不超越職責插手事務，才能明確責任，規范運行，使會計內控制度建立健全并持之以恒地有效實施。

2 提高內部會計控制制度建設的意識，改習慣為制度，變經驗為程序

提高內部會計控制制度建設的意識，樹立風險觀念，將一些習慣做法逐步加以歸納總結，形成書面制度，將一些好的經驗做法整理成辦事流程，規范辦事程序，形成互相牽制的內控制度，同時重視辦理會計事務人員的業務素質及職業道德，杜絕經濟業務過程的差錯及舞弊行為。

3 重視內部審計控制，真正落實責任制，保證內部會計控制制度的順利、有效

第8篇：內控審計論文范文

【關鍵詞】內部控制審計 整合審計 財務信息質量

近年來，我國資本市場頻頻出現財務舞弊事件，科龍、綠大地、紫鑫藥業等上市公司財務造假事件，已經暴露出我國公司的內部控制環境相當薄弱。為了加強和規范公司內部控制，提高公司經營管理水平和風險防范能力，財政部等五部委分別于2008年5月和2010年4月聯合了《企業內部控制基本規范》及其配套指引，首次要求上市公司聘請會計師事務所對其內部控制進行審計。內部控制審計制度自2011年起在境內外同時上市的公司施行，2012年進一步擴大施行范圍，在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。不同于美國，我國并未要求進行整合審計，只是提到注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行（劉玉廷，2010）。在此制度背景下，本文旨在研究：我國現行內部控制審計制度施行后是否有效地提高了上市公司財務信息質量？內部控制審計執行中整合審計開展的情況，整合審計是否能提高上市公司財務信息質量？

一、研究假設

1.內部控制審計與財務信息質量。Kothari（2004）、Bedard（2006）、Denial等（2008）、Chen等（2013），在“薩班斯法案”施行后，研究了內控審計實施的市場效應，發現內控審計的實施能夠顯著提高會計盈余質量。但“薩班斯法案”的實施成本與效益問題，受到質疑。一些實務界人士提出，內控審計并未能實際給公司帶來效益，反倒給公司帶來了財務負擔。“薩班斯法案”亦推動了我國的內控審計發展，王軍只（2009）配對分析了2007年上交所上市公司首次內控審計對盈余質量的影響，實證結果顯示，無論是分行業還是以全樣本，首次實施內控審計的公司盈余質量得到了明顯改善。

2.整合審計與財務信息質量。財務報表審計與內部控制審計整合開展是目前內部控制審計推行的主要趨勢，美國、加拿大、日本等國家在推行內部控制審計時，明確要求進行整合審計。2007年6月，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）修訂頒布了AS 5《與財務報表審計結合的針對財務報告內部控制的審計》，明確表明，財務報表審計應與內部控制審計相整合，以降低審計成本，提高審計質量。毋庸置疑，整合審計將產生范圍經濟，降低內控審計成本（王愛華、劉揚，2012）。安永（2008）的調查結果顯示，執行AS 5第二年的審計成本下降46%，其中兩項審計工作更好地整合是一個主要原因。但整合審計是否會影響審計獨立性，從而影響審計結果，降低財務信息質量？對此，美國審計質量中心（2009）指出，不同于審計業務與咨詢服務之間存在獨立性的沖突，會計師事務所需要分別對年報審計報告和內控審計報告的意見類型承擔責任，不存在為了獲得一項業務而犧牲另一項業務的審計獨立性問題（劉玉廷，2010）。我國內部控制審計指引對于整合審計并未作出強制規定，注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行。

3.研究假設。PCAOB（2004）在AS 2中提到，有效的內部控制可以提高財務報告的可靠性與公允性，而內部控制審計將為財務報告使用者提供一份具有保證性的可靠的財務報告。在2011年前，內控審計在我國尚屬于自愿，相較于內部控制自評報告，自愿披露內控審計報告的上市公司較少（鄭丹，2011），并且基于信號理論，自愿披露內控審計報告上市公司的內控質量可能較好。我國目前資本市場尚屬于半強有效市場，需要獨立的第三方對上市公司內部控制的有效性和自評信息進行鑒證，以督促上市公司完善內部控制，提高財務信息質量，促進資本市場健康有序的發展。基于此，本文提出假設一。

H1：內部控制審計實施后，相較于實施前，上市公司的財務信息質量得到顯著提高。

知識溢出效應指出，如果由同一服務提供者提供多種服務，可以利用相同的契約資源（商標、信譽、客戶信任）降低交易成本，提高服務質量。同一會計師事務所同時提供內控審計與年報審計，將產生知識溢出效應，提高其年報審計的質量。審計質量的提高，自然將對年報的可靠性和財務信息質量產生重要影響。基于上述分析，提出假設二。

H2：整合審計有助于提高財務信息質量。

二、研究設計

1.財務信息質量度量指標。公司盈余管理的程度可作為衡量財務信息質量的一個指標，并且在實證會計研究中得到廣泛應用。對盈余管理水平的度量，現有實證研究中，有四種主要模型：希利模型、迪安龍模型、瓊斯模型和行業模型。瓊斯模型應用最為廣泛（Bartov，2001； Kothari，2005），所以本文選用調整后的瓊斯模型計算出可操控性應計數，衡量財務信息質量。具體計算過程如下：首先，用不同行業數據對模型1進行回歸，獲取參數ai：

2.樣本選擇。對于假設一，本文將對2012年首次執行內控審計的上市公司進行配對分析，所以選擇以2012年滬深主板上市公司為初選樣本，并對樣本總體進行處理，由于2012年前，已有境內外同時上市的公司按要求以及部分公司自愿進行了內控審計，而假設一是驗證2012年內控審計在滬深主板首次強制施行后對上市公司財務信息質量的影響，所以假設一只選取2012年首次執行內控審計的上市公司，即剔除2011年已進行了內控審計的上市公司；操縱性應計數的計算涉及以前年度（2011年、2010年）的資料，剔除以前年度數據缺失的上市公司；由于上市商業銀行早于2000年即有要求會計師事務所對其內部控制評價進行鑒定，并且金融業上市公司的資產等方面具有特殊性，所以將金融業的上市公司予以剔除；考慮到ST，ST*上市公司財務信息的特殊性，剔除ST，ST*上市公司。考慮這些因素后，選取上市公司650家。對于假設二，本文選擇2011年已執行內控審計的上市公司為樣本，研究其中整合審計對財務信息質量的影響。考慮相關因素，亦剔除以前年度數據缺失，金融業ST、ST*的上市公司，最終選取182家上市公司。上市公司的財務數據從CSMAR中取得，其他相關數據來自中注協年報審計快報以及筆者手工翻閱報告。

3.模型設計和變量選擇。參考趙文娟（2011）的研究方法，結合本文的研究需要，本文構建模型四對假設二進行檢驗：

AQi = β0 + β1×INTERVALi + β2×GROWTHi + β3×LEVi

+ β4×AUDITORi + β5×OCFi + β6×ROEi

+ β7×LOSSi + β8×SIZEi + εi 模型4

被解釋變量選擇AQ。自變量INTERVAL代表整合審計變量。2011年10月中注協頒布的基于整合審計框架下的《企業內部控制審計指引實施意見》，其中在對于整合審計特殊考慮中提到“注冊會計師在完成內部控制審計和財務報表審計后，應當分別對內部控制和財務報表出具審計報告，并簽署相同的日期”。考慮到這并非強制性要求，只是指導意見，實務中可能仍存在日期不一致的現象，所以本文選取兩項指標綜合衡量整合審計。

公司某些經營特征對盈余質量也產生影響，主要包括公司成長性、財務狀況、經營情況、公司特征和審計師類型等（Becker，1998；Klein，2002；Vander Banwhede，2003；夏立軍，2003；張龍平等，2010）。在研究內控審計對財務信息質量的影響時，控制公司這些關鍵特征很重要。各變量的具體定義如下：

被解釋變量：AQ（表示財務信息質量）。

控制變量：GROWTH（表示成長性，為公司總資產增長率）；LEV（表示財務狀況，為公司資產負債率）；AUDITOR（表示審計師類型，如果是四大則取值1，否則取值0）；ROE（表示經營狀況，為公司凈資產收益率）；OCF（表示經營狀況，為公司經營活動現金流/總資產）；LOSS（表示經營狀況，公司本期虧損則取值1，否則取值0）；SIZE（表示公司規模，為公司Ln，總資產）。

三、實證分析

1.配對變量分析。對于假設一，本文從縱向角度對上市公司實施內控審計前后的財務信息質量進行配對，驗證其實施前后有無顯著差異。在分析中，選擇2011年|CAt|和2012年|CAt|作為配對變量，以檢驗內控審計的執行對上市公司財務信息質量的影響。分析顯示實施內控審計后上市公司的平均操縱性應計數得到降低，由0.074 5降至0.053 5。內部控制審計前后t檢驗結果顯示，Sig（雙側）T檢驗的顯著性概率為0.000，即小于0.001。由于P小于0.01，可以得出結論：實施內控審計后上市公司的操縱性應計項得到顯著降低，即內控審計可以有效地提高上市公司財務信息質量，原假設成立。

2.描述性統計與相關性分析。從描述性統計結果可以發現，2011年進行內控審計上市公司的操作性應計數之間差異不大；進行整合審計的上市公司均值達到0.91，表明大多進行內控審計的上市公司選擇了整合審計。本文選擇Pearson和Spearman相關系數矩陣分析了各變量間的相關系數。

3.回歸分析（限于篇幅，有關統計結果的數據表已略，編者）。整合審計與財務信息質量的回歸分析顯示AQ與INTERVAL之間有正相關關系，但不顯著，與假設二不一致。與AQ顯著相關的控制變量包括GROWTH、AUDITOR、ROE和OCF，說明在檢驗整合審計對財務信息質量的影響時，有必要控制相關因素。模型4的多元回歸結果。模型的R2為54.8%，模型總體解釋能力較好。在控制了公司相關特征后，INTERVAL與 AQ回歸系數為正，但不顯著，假設二未得到驗證。GROWTH、ROE的回歸系數顯著為正，而LEV、OCF與AQ的回歸系數顯著為負，其中LEV、ROE與AQ的關系與以前研究結論不同，GROWTH、OCF與AQ的關系與以前研究結論一致。GROWTH與AQ的回歸系數顯著為正，表示公司資產增長速度越快，公司的操縱性應計數越大，財務信息質量可能越差。OCF與AQ的回歸系數顯著為負，表示公司的經營性現金流量持有越少，公司的可操縱性應計數越高，財務信息質量越差。

四、結論與政策建議

通過研究內控審計、整合審計與財務信息質量之間的關系，可以發現：（1）2012年內控審計在滬深主板上市公司施行的第一年，首次實施內控審計上市公司的可操控性應計數較前一年有顯著性降低，即內控審計實施后，上市公司的財務信息質量得到明顯提高。這與之前規范研究中的結論一致，亦證明我國有繼續推行內控審計的必要性。（2）整合審計與財務信息質量之間沒有顯著的關系，即整合審計未能顯著改善上市公司財務信息質量，這與已有的規范研究結論有差別。

2011年進行內控審計的上市公司中，整合審計的施行沒能有效提高上市公司財務信息質量，可能是由于整合審計的施行過程沒有實際有效的操作性指南，會計師事務所對于“整合審計”這一新鮮事物尚處于適應階段，未能有效整合年報審計與內控審計兩者的資源，充分實現有效合作，保證兩個業務的充分獨立性。目前我國對于整合審計并未強制要求，可能也是意識到審計市場中“整合審計”實力不足這一現象，但整合審計是未來內控審計發展的一大趨勢，對此相關部門和市場主體應該各自為整合審計的有效推廣作出相應的努力。

截至2013年4月30日，2012年滬深主板1 415家上市公司，僅有913家上市公司披露了內控審計報告。可見，仍有部分上市公司未能按要求施行內控審計。內控審計有助于增強上市公司財務報告的可靠性，改善資本市場環境，所以我國相關監管部門應該繼續推進內部控制審計，督促所有上市公司早日按要求施行內控審計。

參考文獻

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[10] 全面提升企業經營管理水平的重要舉措――財政部會計司司長劉玉廷解讀《企業內部控制配套指引》[EB/ OL].[2010-07-01]. http：///.

第9篇：內控審計論文范文

【論文關鍵詞】企業；內部控制；監督機制

1.前言

企業的健康穩定可持續發展離不開有效管理和內部控制，目前我國絕大多數企業雖然已建立了內部控制制度，但相當一部分內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。許多企業也錯誤地認為制定各種各樣的制度和手冊就是在實行內部控制，而沒有實質性地改變企業管理和運營的模式、過程和方法。但是在實際工作中仍然存在著諸多問題需要解決，如部門設置不合理、治理結構不合理、工作人員業務水平較差等等，想要提升企業內部控制制度的執行水平，就必須切實解決上述問題，幫助企業健康穩定可持續發展。

2.內部控制的目的、意義

企業施行內部控制的目的是為了提升企業活動的有效性，切實制定符合企業自身發展的經營方針和現實目標；確保企業資產運用的合理性和安全性，防止無謂的資產流失及浪費問題；各項企業決策信息來源的可靠性和準確性，從而為企業決策者做出正確經營管理決策提供第一手資料。

內部控制是防范企業經營風險的最行之有效的一種手段。內部控制的意義是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果。內部控制首先就是要通過對企業生產經營活動的全面控制，發現和杜絕違反法律法規的企業行為，保證企業健康持續快速的發展。

3.當前企業內部控制存在的問題

近年來，由于企業內部控制制度設計不合理，執行過程不嚴謹，導致企業蒙受重大損失的事件時有發生。當前企業內控制度存在的主要問題如下：

3.1 不明確的產權關系

內部控制制度想要得到完善，首先就要有完善規范的法人治理結構，在一個企業內部，不能有特殊人員，所有的人都必須被納入內部控制制度的管理和約束當中。并且要準確定位內部控制和監控的重點對象。產權制度是企業法人治理的核心，企業的法人治理結構是否規范關鍵在于企業董事會的效用是否得到了充分的發揮。但是單從上面的案例看來，我國的法人治理結構從很大程度上來說還處于形式大于實效的階段，多職任于一人，店長、執行經理任于一身，進貨和管理由一人擔任等，工作流于形式沒有切實發揮效用的情況屢見不鮮。在這樣的不良環境下，企業產權關系難以得到明確，權力失去約束、責任無人承擔，違規違紀問題隨時可能滋生，信息傳遞也無法達到快速高效，長此以往，必將阻礙企業的健康穩定可持續發展。

3.2 流于形式的內控制度

內部控制的作用是否得到切實發揮，關鍵在于執行是否足夠充分和積極。在內控制度實行過程中，人的因素尤為重要。內控制度可以訂立得非常完善，但是如果企業領導首先就不過多重視其施行情況，如店長貪圖眼前利益，不愿處理過期食材，企業人員對于自身的業務水平和道德素養又不能夠積極主動的加以提升，店員聽從店長指示，對顧客利益置之不理。那么內控制度只能是一紙空文，無可用處。

3.3 不健全的監督機制

現在許多企業僅有內部監督而缺乏外部監管，自己人管自己人，監管力度和監管部門的獨立性就大大減弱了，甚至出現空有職務卻無人擔任的局面。如麥當勞過期食材事故，店長既負責店里的銷售又負責店里的各種管理，什么事都由店長一人說了算，根本談不上監督監管。在出現過期食材的時候，也未能深入分析和尋找問題產生的原因。這樣必然影響門店以及企業，讓企業發展面臨困境。

3.4 陳舊落后的內控制度

進入新時期以來，我國的經濟發展已經出現電子化、網絡化、數字化等一系列新的發展特點。但是許多企業的內控制度仍然十分落后。如案例中提到的麥當勞門店，本來應該有實時監控設備，以保證員工的操作程序合規，但是卻僅僅是制定了一些文字規定。這也就給惡意違規違紀分子以可乘之機，并且無法通過落后的內控制度尋找責任人，容易讓違規違法分子找到逃脫制裁的渠道，從而給企業健康發展埋下隱患。

3.5 內部審計獨立性差

內部審計應從第三者的立場上客觀公正地對公司的經濟監督進行再監督，它的地位應當是超然獨立的。然而，由于我國的內部審計人員一般向經理層負責，在這種情況下內部審計無法獨立開展，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。

4.保證內控制度有效執行的措施

4.1 建立健全法人治理結構和組織機構

內部控制制度想要得到完善，首先就要有完善規范的法人治理結構，在一個企業內部，不能有特殊人員，所有的人都必須被納入內部控制制度的管理和約束當中。并且要準確定位內部控制和監控的重點對象。劃分明確的權力與責任歸屬，建立明確的產權、關系等結構。要充分發揮企業股東大會的監管作用，要加強企業管理者履行權力和義務的科學性有效性，要制定一系列的手段和措施來保證企業經營生產活動中的一切行為都能夠合乎內部控制的要求和標準，從而推動企業發展。

4.2 建立合理有效的責任追究及處罰機制

執行決定著內部控制制度的作用是否能夠得到有效發揮，在內部控制制度執行過程中必須堅持有法可依、執法必嚴、違法必究的原則，在企業領導的管理理念上要轉變思想，加強對內部控制的重視，要考慮到企業的自身實際、生產經營的規模和特點、企業發展的長遠戰略、企業員工的整體素質等，在內部控制制度的建立上，設置相應的控制標準，如招聘標準、考核標準、選拔任用標準等，要把內部控制制度落到實處。國家對于不愿建立內部控制制度的企業應該加強懲處力度，制定相應的處罰明細標準，追究其法人的相關責任人的法律責任，對于良好施行企業內部控制制度的企業應給予適當獎勵，把企業內部控制制度的實行情況與企業的經濟發展掛鉤。

4.3 加強內控的審查與監督

內部控制制度想要得到良好的施行并取得有效的作用，還需要加強內控的審查與監督，企業要切實加強內部審計的工作力度，發揮內部審計的切實作用，讓內部審計幫助企業制定合理的內控目標，在企業內部營造出良好的內控環境。審計部門應該根據提出具有建設性的內控改革建議，幫助企業實現內控目標。在企業內部審計工作中首先應該設置內部審計委員會，對會計報表進行審查，協助董事會履行其日常職務和工作，協調董事會和企業其他員工之間的工作關系，加強多方溝通水平。然后是在財會職能部門設置審計部門，其工作向總經理負責。審計委員會與財會部門內部的審計部門不存在直接領導與被領導的關系。審計委員會的建立有利于公司保持良好的內部控制，內部審計促成好的控制環境的建立，同時也為改進內部控制制度提供建設性意見。

4.4 與時俱進，創新企業內控制度

我國經濟發展速度驚人，隨之而來的新問題新情況也層出不窮，目前我國眾多企業紛紛建立起了較為健全的企業內部控制制度，努力做到了有法可依、有章可循。但是隨著新的經濟形態的演變，對于會計電算化的要求也日益增高，這就要求我們企業內部控制制度也需要適應這一新的發展要求，首先要在控制上實現程序化，通過電腦軟件編輯內控程序，并通過網絡實現內控作用發揮，需要企業培養更多的優秀電腦人才，開發更為先進的內控程序。其次是需要將控制制度化，制定一系列的控制指標，實現每一步都納入內控系統當中，如組織、操作、系統維護、人員及企業信息檔案管理、網絡病毒查殺及防護等，并且在崗位設置上實現相對獨立，分工合作。工作人員之間不可相互兼職，隨意交換信息數據及其他越權行為。這樣才能切實保證我國企業的內部控制制度得到切實執行，與時俱進，為推動我國經濟發展做出自己的貢獻。