企業績效審計論文精選(九篇)
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第1篇：企業績效審計論文范文
內部審計外包是指企業將內部審計工作全部或部分由專業審計團隊或人員承擔的一種審計管理方式，最早倡導和開展這項業務的專業團隊有全球知名的咨詢機構安永、畢馬威、安達信等。信息化的時代背景，使得充分利用外部資源達到為自己增加價值的目的成為了可能。業務外包有助于資源整合和合理利用，是信息時代的重要產物。內部審計外包的實質是業務外包，也就是把內部審計職能外包給專業機構和人員，利用外部專業化資源為企業管理注入新動力，彌補內部資源不足，降低運行成本，提升企業核心競爭力。內部審計的最終目的是提高企業的運作效率，對于具體的執行人沒有特殊的、非內部人員不可的要求。倡導內部審計外包的專家和管理者認為內部審計機構是企業的成本中心,其業務交給外部機構來完成，可以提高審計的獨立性、節約成本。從成本方面看，內部審計外包只需要支付較少的費用就可以獲得優質高效的內審服務，而不是付出更多的人力、培訓等費用，這也符合成本效益的原則。外部審計團隊擁有具備專業知識和經營經驗的專業人才，內部審計外包可以使企業的經營管理處于專業人員的指導下,有利于提高經營管理效率。
(二)中小企業內部審計外包的形式
依據外包業務量，企業內部審計外包可以分為全部外包和部分外包。內審職能全部外包就是企業不設立專門的內審機構，或者僅設立內審負責人負責與審計單位的溝通，所有內部審計業務全部由委托審計單位承擔；部分外包根據合作方式可以分為合作內審、補充型外包和管理咨詢。合作審計，企業設立內部審計機構、建立審計團隊，同時聘請外部審計人員，組成專業的工作組，共同承擔審計業務，在涉及企業機密和核心戰略時由內部人員審計，對于需要外部人員參與的高專業需求項目雙方共同工作；補充型外包是企業設立內部審計機構，審計工作主要由內部人員為主，外部合作單位為輔，僅在必要時(如專業性需求特高的項目)才請外部專業人員參與審計；管理咨詢式的內部審計外包形式，所聘請的機構是管理咨詢單位，其主要工作是依據企業發展的實際，幫助企業確定內部審計機構的人員配置、機構規模、業務流程，并幫助企業做內部審計人員招聘和培訓，指導內部審計單位實施審計并完善審計計劃和管理流程，在企業重大問題和審計風險認定等方面向管理者提出參考建議。
二、中小企業內部審計外包的弊端
內部審計外包也不是完美無缺的，其弊端也是顯而易見的。由于審計外包必然對審計人員公開企業財務和商業機密，盡管不是全部，也會因為審計人員的職業道德和其他方面的原因導致泄密；外部審計人員的忠誠度是難以控制的；由于外部審計機構不可能只服務于一家企業，在一對多的審計服務中，審計質量也無法保證；外部人員不可能全面了解企業的實際情況和管理需求，難以針對性的做好服務；外部審計是契約式的利益交換行為，審計人員不會站在雇主的角度尋求解決問題的辦法，咨詢職能也會削弱，外部人員流程化的審計操作也不能得到最客觀的審計結論，加大了審計風險；外部審計會加深企業對審計機構的依賴，為自身的利益考慮，也不可能認真幫助企業建立自己的內審團隊；審計外包還會導致企業失去培養高素質內部審計人才的動力，最終影響企業核心競爭力的提升。不同審計機構具備不同的資質和審計能力，審計機構的選擇也必然影響到內部審計外包能否達到預期目的。要清醒地認識到企業內部審計外包只是在條件不成熟時，為發展所需而做出的暫時性替代選擇，不應該成為企業內部審計的依賴。
三、中小企業內部審計外包形式選擇
由于多種原因，導致中小企業內部審計外包，要實現內部審計的目的，就要慎重選擇外包機構和合作模式。國內許多學者在此方面做了大量的研究，也得出了一些成果；有專家認為中小企業內部審計外包以完全外包為好；有專家認為，在企業發展的不同階段選擇不同的外包形式，按照企業發展的創業期、發展期、成熟期和衰退期依次選擇完全外包、合作外包、補充型外包和管理咨詢。筆者認為，中小企業發展的各個階段并不能人為預測，而訂立內部審計外包合同一般都是以年度為單位固定外包模式，這就難免出現外包模式與企業發展階段不匹配，導致審計風險的概率增大；因此可以在合作框架協議中補充條件，按照實際需要變更審計合作模式；另外，要重視的核心是審計合作的內容和對雇傭雙方的約束。
四、結語
第2篇：企業績效審計論文范文
根據內部審計具體準則，內部審計人員應對被審計單位編制審計計劃，保證及時、有效地執行審計業務，提高審計效率。審計計劃中包含被審計單位的經營活動概況、內部控制的設計及運行情況、財務會計資料等。內部審計是一種旨在增加組織價值和提高組織運營效率的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統化、規范化的方法評價治理程序、風險管理與內部控制，提高它們的效率，從而幫助實現組織目標。作為內審人員要滿足市場需要，應具備業務流程、內部控制、會計和系統的基本技能；具備分析、解決問題、披露和溝通的個人技巧；具備處理不規范業務流程與事務的能力；要掌握全面的、以風險為導向的方法。按照教育部對高校校辦產業規范化建設要求，高校校辦企業也應加強并規范財務監督管理，強化內外部審計和全面預決算管理，建立和完善企業內部控制制度，規避企業所面臨的財務風險和涉稅風險等。因此，內部審計成為公司治理的組成部分，其作用不僅識別出問題所在，更要為管理層風險管理需要提前預期。近年來隨著高校校辦產業的快速發展，校辦企業在財務管理上暴露出一些問題，如何幫助學校加強對校辦企業的監管、防范經濟風險、維護學校權益成為了高校企業內部審計面臨的課題。
二、校辦企業財務管理中存在的問題
（一）學校和企業的產權關系不明確
目前高校校辦企業主要兩種管理模式一是學校通過成立產業管理辦公室直接管理校辦企業；二是學校通過國有資產經營公司來進行管理。為規范校辦產業建設，教育部積極推進以資產經營公司為來管理學校所投資企業股權和經營性資產，規避經營風險，確保國有資產的保值增值。在以上兩種管理模式下高校管理層都與校辦企業有著較強的經濟聯系。學校以投入到國有資產的財產為限承擔有限責任，但不對或極少對其進行財務管理。高校管理層對企業實行目標責任管理，比較有代表性的經營方式是承包制，每年企業與學校簽訂承包合同，承包合同是考核企業及其管理者經營業績的重要依據，并作為企業的年度經營目標。但由于目標制定缺乏科學合理依據，考核指標單一，與企業的經營業績脫節，使得制定的目標任務不合理。另外，校辦企業固定資產賬戶上往往只反映用學校投入資金或自有資金購置的固定資產。某些企業對學校提供的廠房、辦公室及設備等實體都不列入實收固定資產入賬，變成學校無償支付和提供。學校和企業在產權上界限不清、投入的資金狀況不明、資產賬物不符，極易導致國有資產的無償占用與流失。
（二）校辦產業對國有資產負有的保值增值的責任認識不清
校辦企業大部分以學校投資為主，學校管理企業模式主要由學校委派企業管理者，在管理方式上一定程度上還帶有行政計劃色彩。當學校完成對一個企業實施投資以后，企業就應當對學校的國有資產承擔著保值增值的責任。但目前有的企業只享用對資產占有、使用、收益和處分的權利，甚至一些經營人員把企業作為謀取個人利益的工具，而不考慮對資產保值增值的義務，最終結果造成了學校國有資產的大量流失。由于高校對企業績效考評多采用上交利潤或占用資源費方式，雖然操作簡單，但不能正確評價企業的經營績效。因此某些企業負責人在實際經營過程中只考慮短期行為，注重短期效應，不考慮企業長期可持續健康發展，造成企業資產長期投資獲利能力降低，企業競爭力降低，發展缺乏后勁。
（三）財務管理水平有待提高
以科技產業為主高校的校辦產業數量眾多、規模各異，涉及經營范圍包括科研、工業、貿易和技術咨詢服務等領域，對促進產、學、研結合，加快科技成果轉化起到了重要作用。但一些企業在創立和發展過程中只重視生產和銷售等環節的工作，忽視財務管理工作的重要性，在具體實施過程中或多或少出現財務規章制度不健全、財經法規和財經紀律執行不規范、成本核算和財務數據不準確、收入分配不合理、財務人員專業素質不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的財務管理體系，嚴重影響了校辦企業的經濟效益，制約了企業的快速發展。有的企業雖然也有完善的財務管理制度，但由于監督不力，對資產疏于管理，財務控制不力，導致國有資產的流失。（四）財務管理缺乏系統的控制監督機制學校對校辦企業投資，每年僅通過數次召開的企業董事會、監事會，實際上是難以了解企業真實的經營狀況。高校管理者雖然獨立行使法人權力，但不承擔具體的受托責任，所以也難以參與企業的經營管理決策，造成投資的所有者缺位。部分高校缺乏完善的財務監督機制，校辦企業財務過于獨立，“內部人控制”現象突出，未建立年度財務報告備案制度和審計監督制度，對一些重大經濟決策未能實施備案審批制度，導致企業資產缺乏有效的管理和監督。
三、建立完善財務管理，加強內部審計監督
（一）加強財務審計，促進國有資產增值
學校作為校辦企業的投資人，直接擁有選擇和考核經營者、參與企業重大經營決策、收益分配等權利。目前各高校相繼成立學校國有資產經營公司，也是出于對國家資產負責的重任，代表學校行使股東的權利，負責監督和管理，并承擔相應的保值增值責任。通過設立資產經營公司，做到校企分開，有助于建立起現代企業制度，保障企業作為經營主體的靈活性和高效性。校企應按《公司法》等相關要求建立一套完整的財務管理制度，包括會計核算制度、領導層決策制度等。為加強財務監督的力度，還應建立有效的內部控制管理制度，以加強內部審計。利用學校內部審計部門或外聘社會審計機構，定期對企業的經營行為、財務會計資料，以及國有資產保值增值等方面進行審計。對于在審計中發現的問題，要責令相關企業和責任人限期整改，并追究有關人員的責任。隨著校辦企業建立現代企業制度，除了進行傳統的財務審計，審查企業經濟活動的合理性和合法性外，還要開展經濟效益審計。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和利潤等方面。其中經營過程產生的利潤是企業生產和經營取得的最終成果，涉及到學校、企業及其它所有者之間的分配問題。對利潤的審計也是維護國有資產的完整和保值增值。由此可見，高校審計部門作為獨立第三方參與到校企資產的監督中，一方面可以提高校辦企業的生產、經營、銷售、財務管理等環節的控制質量，另一方面還可以對企業的經營管理與經濟效益作出評價，幫助經營者做出正確的決策，為校企發展提供支持。
（二）開展審計監督，明晰產權關系
現代企業制度的基本特征之一就是有清晰的產權關系。資產關系是企業最根本的關系。為避免學校對企業經營活動承擔無限責任，學校通過成立資產經營公司代表學校行使股東權利。資產經營公司在財產、機構、財務核算、管理人員等方面與學校分開。資產經營公司不再是行政管理部門，而是一個經營實體的企業，只是其所經營的是股權和資產，代表學校對所投資的校辦企業實施有效監管，承擔學校校辦產業資產的安全運營和保值增值的責任，具體而言就是關注企業資產增值率、凈資產收益率和對學校股東的投資回報。成立資產經營公司實際上是在學校和企業之間建立了一道“防火墻”，避免因為企業不規范運行對學校正常教學和科研工作造成影響。通過開展對校辦企業的審計監督，可以從根本上明確學校與校辦企業之間的產權界限。資產經營公司對學校投入到企業的資產享有資產增值受益、經營重大決策審核和選擇管理者的權利，確立了企業法人財產權和企業法人地位。在校辦企業中建立起股東會、董事會、監事會的法人治理結構，形成責任明確、靈活運轉的組織機構。校辦企業在高校相關機構的監督下，真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展的經濟實體。
（三）建立有效監督機制，提高企業經營管理水平
現代企業管理的一個重要組成部分就是要建立企業的內部控制制度，該控制系統對于保護企業資產安全、提高經濟效益、保證會計信息數據完整準確、實現經營目標有著重要作用，并具有自我調節、自我約束、自我監督功能。通過對內控制度進行內部審計，可以完善內控制度、提高審計效率和質量、改進企業管理水平。在對高校出現嚴重問題的企業進行審計時發現，這些企業普遍存在財務管理制度不完善，內控制度不健全，企業和企業負責人行為不規范，缺乏內部審計監督力量等。綜上所述，高校校辦企業由于數量眾多、發展水平參差不齊，在財務管理出現一些問題，通過逐步建立現代企業制度來強化企業的財務管理制度和內部控制制度等，通過加強審計部門的審計監督，明確高校和企業之間的產權，促進企業加強財務管理，提升企業負責人的經營管理水平。
第3篇：企業績效審計論文范文
印度是世界上最大的小額金融市場，小額信貸企業也十分活躍，但是由于印度小額信貸企業多為小型的信貸公司，且小額信貸公司數量眾多，各個公司的市場競爭十分激烈，因此市場秩序的宏觀調控很重要。由于市場的混亂和惡性競爭的存在，印度在2010年爆發了小額貸款危機，印度的小額貸款公司的風險控制能力和風險評估機制需要在風險過后進行重建。內部審計方法在小額貸款中運用是有效的規避風險的好方法，但是印度小額貸款公司的數量龐大，一時間市場環境混亂，市場競爭的壓力劇增，導致很多小額信貸公司沒有運用內部審計的方法對信貸公司的內部員工進行審計，也沒有對貸款人的資質以及還貸能力進行審計。印度小額貸款公司為了搶奪客戶，只需要貸款人出具身份證就可以隨時貸款。這些都造成了印度小額貸款危機，擾亂了印度的小額金融環境，加劇了印度小額貸款企業和貸款人的雙重風險。
二、內部審計方法在小額貸款企業風險控制運用中的問題
1.審計獨立性差
內部審計在小額貸款企業中處于監督的地位，因此本應該給予獨立的權利，避免權利的削弱和風險的滋生。但是無論是中國還是印度的審計部門都是從屬于信貸運行部門，因此就在中國出現了“講人情”的問題，在印度出現了弱化審計程序和審計過程的嚴重問題。
2.審計人員素質不高
中國的小額貸款企業和農商銀行小額貸款部都是從本單位抽調人員去負責內部審計工作，工作人員多是銀行從業者，但是對小額貸款的風險和把控并不專業，大多是摸著石頭過河，出現了問題才能意識到內部審計的重要性。印度的小額貸款公司的審計和工作人員流動性很大，工作人員的責任意識和基本能力缺乏，都是培訓上崗，資質有待提高。
3.審計手段和方式落后
內部審計方法能夠有效的規避風險，但是小額信貸企業對審計方法的運用并不如意，小額信貸企業多是運用人工方式對貸款人的還貸能力進行考核，通過審計人員對貸款人客觀資料的審核，主觀上決定貸款發放。
三、內部審計方法在小額企業風險控制中運用發展
1.轉變觀念，提高審計獨立性
隨著中國小額信貸企業數量的不斷增加，中國的小額信貸企業要從印度小額信貸危機中吸取教訓，在金融發展和擴張的過程中，樹立有效的規避風險的觀念。一是轉變過去的注重金融發展，忽視金融安全的觀念，中國經濟在發展起來首先要做的是要注重金融安全。在大量的小額信貸背后，重視內部審計方法的運用。二是提高審計獨立性。金融企業要將內部審計部門獨立于信貸經營外，給予審計部門充分的自利。
2.提高審計人員素質
小額信貸企業的審計人員需要具有規避風險的意識、充分的責任感、分析鑒別金融風險的能力。因此要從以下幾個方面著手。一是在審計人員選拔上要提高要求，注重審計人員招聘中的專業能力要求和相關審計能力要求。二是加強對審計從業人員的培訓，有計劃有組織的針對金融審計的問題，對審計部門進行定期培訓。三是內部審計人員要加強學習的自覺性。在長期的審計工作過程中要不斷提高個人能力，學習業務知識。
四、結束語
第4篇：企業績效審計論文范文
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第5篇：企業績效審計論文范文
【論文關鍵詞】中小企業融資;融資結構；企業經營績效；權衡理論
【論文摘要】融資難已經成為制約中小企業發展的主要瓶頸。造成此問題的原因是多方面的，但中小企業融資結構卻是不容忽視的。本文首先綜述了融資結構與企業績效的理論，同時對我國的中小企業現行的融資結構特點進行分析，在得出結論的基礎上，提出對于我國中小企業融資狀況改善的思考與不同發展階段應當采取的融資策略。
一、引言
當今世界，不論是在發達國家還是發展中國家，中小企業都已成為或正在成為國民經濟的重要支柱。然而在中小企業的發展過程中也受到很多因素的影響，其中融資難已經成為制約中小企業發展的主要“瓶頸”。本文將通過對國際上一些國家的樣本數據的比較分析，并結合我國現階段的條件，了解我國融資結構是否對融資成本、進而對企業績效所產生的影響。
二、融資結構與經營績效的概念表述
融資結構，也稱資本結構，它是指企業在籌集資金時，由不同渠道取得的資金之間的有機構成及其比重關系?？冃且豁椆ぷ骰蚧顒拥淖罱K結果，是從活動過程中得到的所有結果。
1、國際上資本結構對績效影響的理論研究
理論：資本結構理論主要由三種理論觀點構成。（1）資本結構無關論。該理論于1958年提出。理論認為，企業所有證券持有者的總風險不受其資本結構影響。無論企業籌資組合如何，企業總價值均保持不變。（2）僅考慮所得稅時的理論。該理論于1963年提出。將所得稅納入考察后，由于負債利息的抵稅作用，使公司價值會隨著負債融資程度提高而增加，最佳資本結構幾乎是100％的負債結構。（3）米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本點是：有負債公司的價值等于無負債公司的價值加上負債所帶來的抵稅利益。而抵稅利益的多少則視各類所得稅的稅率而定。
權衡理論：也被稱作最優資本結構選擇理論，認為企業最優資本結構選擇就是在負債的抵稅收益和破產成本現值之間進行權衡的理論。權衡理論的代表人物羅比切克和梅爾斯（RobichekandMyers）指出：企業資本結構的最優水平處在負債權益比的邊際稅收利益現值和邊際破產成本現值相等點上。此外，他們認為在沒有稅收時，盡管不存在負債權益比的惟一的最優點，但也不應該超過某一最大可能點；在存在稅收時，企業負債權益比有一個最優點或最優范圍。
優序融資理論:企業融資一般會遵循內源融資、債務融資、權益融資這樣的先后順序。美國學者梅爾斯（Myers）和馬吉洛夫（Majluf）的共同提出。內源融資主要來源于企業內部自然形成的現金流。由于內源融資不需要與投資者簽訂契約，也無需支付各種費用，所受限制少，因而是首選的融資方式。其次是低風險債券，其信息不對稱的成本可以忽略。再次是高風險債券，最后在不得已的情況下才發行股票。
2、資本結構與績效之間的聯系
任何企業融資結構和融資方式的選擇都是在一定的市場環境背景下進行的，單個企業選擇的具體融資方式可能不同，但是大多數企業融資方式的選擇卻具有某種共性，如以銀行貸款籌資為主或以發行證券籌資為主。
由于發展中國家與發達國家市場化程度不同，不同類型國家企業融資的模式也不同。目前發達國家企業的融資方式主要可以分為兩大模式：一種是以英美為代表的以證券融資為主導的模式；另一種是以日本、韓國等東亞國家及德國為代表的以銀行貸款融資為主導的模式。
我國資本市場1992年設立，經過十幾年時間的發展，資本市場規模有所擴大，但是還缺乏為中小企業提供專門服務的中小資本市場。我國中小企業更依賴于負債經營。負債水平是否適度是相對于一定宏觀經濟背景、政策環境和企業經營效率而言的，取決于銀行利率、通貨膨脹率等多種因素，沒有一個統一標準。
三、融資結構的國際比較
通過以上的闡述，對融資結構理論有了一定的了解，以下是一些典型國家之間的數據比較。首先，是發達國家融資結構比較。從相關數據統計得到，美國：內源資金占75%，外源資金占25%，其中13%來自金融市場，12%來自金融機構。日本：內源資金占34%，外源資金占66%，其中7%來自金融市場，59%來自金融機構。德國：內源資金占62%，外源資金占26%，其中3%來自金融市場，23%來自金融機構，其他來源占12%。
1、從美、日、德三國企業融資結構對比中可以看出，美國企業的資金來源主要為內源融資，在其外源融資中，證券融資占了相當的比重，這與美國證券市場極為發達有著相關的原因；德國企業的內源融資比重較高，這與美國企業類似，但在其外源融資結構中，德國企業外部資金來源主要為銀行貸款；日本企業外源融資的比重高達66%，而在其外源融資中，主要是來自銀行的貸款，其證券融資的比重只有7%，銀行貸款在企業總資金來源中占到了59%的份額。可見，從外部資金來源來看，美國企業主要依靠證券融資，銀行等金融機構貸款也占了不小的比重，而日本和德國的企業外部資金來源主要為銀行貸款。
2、雖然各個國家的融資結構存在差異，但是以上國家融資方式選擇基本上與梅爾斯和馬吉洛夫提出的優序融資理論吻合，即企業的融資選擇順序是內源融資-外部債務融資-外部股權融資。
再看一下發展中國家的融資結構：
1980-1987年，韓國：內部融資占19.5%，股權融資占49.6%，長期債權融資占30.9%，內部融資變化率為7.6%。
1983-1987年，泰國：內部融資占27.7%，內部融資變化率為23.1%。
1984-1988年，墨西哥：內部融資占24.4%，股權融資占66.6%，長期債權融資占9.6%，內部融資變化率為14.9%。
1980-1988年，印度：內部融資占40.5%，股權融資占19.6%，長期債權融資占39.9%，內部融資變化率為-12.6%。
1983-1987年，馬來西亞：內部融資占35.6%，股權融資占46.6%，長期債權融資占17.8%，內部融資變化率為-7.7%。
通過比較可以發現：發展中國家間企業杠桿率存在很大差異?？傮w上發展中國家企業的杠桿比率比發達國家要低。發展中國家內部融資比率相對于發達國家來說普遍偏低。與發達國家相比，發展中國家的企業在外部融資結構上利用股權融資的比率要大的多。
四、分析結論以及闡述我國中小企業融資結構特點
1、結論
按照理論，在存在企業所得稅時，負債會增加企業的價值，較高的財務杠桿比率可以提高公司績效。結果的現實意義在于，目前我國中小企業的負債水平造成對企業績效是起著正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業權益性融資，以降低高負債所帶來的高經營風險，提升企業的總體績效。但是，企業應當采用股權資本籌資還是負債資本籌資，這個要多方面考慮，不能僅僅認為負債就是最好的。
負債融資固然可以給企業帶來抵稅方面的收益，并且可以利用財務杠桿的作用來提高權益報酬率。但是隨著負債融資數量的增加，企業的財務風險不斷增加，由此帶來的直接的或間接的破產成本也隨之增加。因此，企業應當根據行業特點和企業本身的風險承受能力適度負債，而絕非負債越多越好。內部融資的企業自有資金的實力是否雄厚對企業的生存和發展至關重要。因為，第一，自有資金越雄厚，企業的財務基礎越穩固，抵御外部環境變化的能力就越強。第二，對于這部分資金，企業管理當局具有充分的調度權，因此也可以增加企業的財務靈活性。第三，可以增加企業籌資的彈性。當企業面臨較好的投資機會而外部融資的約束條件過于苛刻時，充足的自有資金不至于使企業喪失轉瞬即逝的市場機遇。所以，資本實力的增強是企業走向成功的必由之路，內部融資應當成為企業融資的首選方式。
2、我國中小企業融資結構特點
與大多數企業一樣，中小企業的融資來源主要也是分成兩大類，一是權益資金，二是債務資金。
中小企業由于資產規模小、財務信息不透明、經營上的不確定性大、承受外部經濟沖擊的能力弱等制約因素，加上自身經濟靈活性的要求，其融資與大企業相比存在很大特殊性。
（1）中小企業特別是小企業在融資渠道的選擇上，比大企業更多地依賴內源融資。
（2）在融資方式的選擇上，中小企業更加依賴債務融資，在債務融資中又主要依賴來自銀行等金融中介機構的貸款。
（3）中小企業的債務融資表現出規模小、頻率高和更加依賴流動性強的短期貸款的特征。
（4）與大企業相比，中小企業更加依賴企業之間的商業信用、設備租賃等來自非金融機構的融資渠道以及民間的各種非正規融資渠道。
中小企業在不同的發展階段，其融資結構也會呈現出不同的特點。在初創時期，由于受到規模和業績的限制，中小企業一般很難從金融機構取得貸款，因此其資金主要來源于自有資金及自身積累。進入成長期后，由于企業規模得以擴大，企業的經營走上正軌，經營業績日益提升，在這一階段，中小企業為擴大生產，會更多地依靠外部融資，特別是外部金融機構的貸款。于是，中小企業會建立和健全企業的各項制度，增加信息的透明度，減少由于信息不對稱而帶來的金融機構惜貸情況。在成熟階段，中小企業的產品銷售狀況穩定，財務狀況良好，業績增長，內部管理制度也日趨完善，企業的社會信用程度越來越高，這時企業會相對容易地獲得債務資金。
五、提出融資組合效率和不同時期融資策略的設想
結合我國實際情況，了解我國中小企業融資結構存在的特點，得出了目前我國中小企業的負債水平對企業績效的正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業權益性融資，以降低高負債所帶來的高經營風險，提升企業的總體績效。
1、融資組合效率的設想
鑒于我國中小企業融資結構的特點，參考發達國家的做法，在解決中小企業融資問題時，建議從以下幾個方面入手：
（1）推動債權融資市場的多元化。通過發展專業化的面向中小企業的中小金融機構，為中小企業提供更優質的服務。發展融資租賃業，這是企業進行長期資金融通的一種有效手段。一般來說，企業進行融資租賃的成本比貸款低、風險較小，而且其方式靈活、方便，比長期貸款和發行股票、債券受較少限制。而我國在這方面還很欠缺，租賃公司的規模很小，融資租賃的金融杠桿作用沒有充分發揮出來。還有就是要促進融資的創新，可以考慮降低企業債發行的門檻。
（2）建立多層次的的資本市場。無論債權融資還是股權融資，對于中小企業來說，都具有籌資、分散風險的作用。其中股權融資具有更強的導向性和針對性。
2、對于不同時期中小企業融資策略的設想
中小企業在各發展階段應該選擇理性的、適當的融資策略，防止企業因融資不慎導致財務狀況惡化。
（1）創業期的融資策略。由于初創時企業風險很大。因此，企業可以選擇股權資金、創業基金、天使投資以及抵押貸款等方式進行融資。盡管資金成本很高，但是企業可以通過進入孵化期來降低企業的運作成本，從而稀釋資金成本。
（2）成長期的融資策略。一般來說,成長期的中小企業已在激烈的市場競爭中處于主動地位，必須順應社會技術進步，通過新技術創造新產品，進而開拓新市場。中小企業在成長期的發展迫切需要打通融資渠道，企業可以著手在資本市場上尋求資金的支持。此時企業的贏利能力很高，銀行或非銀行金融機構在利益的驅動下會降低借貸的門檻。當然，在該階段企業應嚴密監控各項財務指標，一旦出現預警信號，要及時采取措施。
（3）成熟期的融資策略。進入成熟期的中小企業可以通過市場細分，滿足顧客的特定需求，提供專業化的服務等方式來填補空白市場的需求以獲得生存的機會。成熟期內，中小企業擁有相對豐厚的自有資金，去銀行或者其他機構融資非常容易，而且成本也相對較低。此時的企業要思考戰略投資的問題。由于原有的業務已經發展成熟，而新業務還沒有為企業貢獻利潤，此時企業的贏利能力已經大不如前，所以，此階段的企業獲取發展資源時，盡量使用自有資金少負債。
（4）擴張期或衰退期的融資策略。隨著中小企業從成熟期逐步進入一個新的時期，此時中小企業要通過制度創新，運用切合實際、行之有效的改革形式及新的管理方法。合理地進行投資，并謹慎地進行資本運作，就能有效地規避風險，從而使中小企業得到進一步發展。但是如果此時的中小企業沒有很好的把握時機，將逐步進入衰退期。
第6篇：企業績效審計論文范文
審計成果及其運用的意義，某種程度上也就是審計工作的目的和存在的意義。本文結合實踐，提出了國有企業基于“三需求”為導向的“五服務”審計成果運用模式，對其內涵、特征及主要做法進行了探索。
關鍵詞：
國有企業；審計成果運用；模式
審計成果運用是審計工作的最終環節，是審計人員履行職責過程中形成的工作結晶，其運用程度的高低直接關系著審計監督和服務的價值所在,是衡量審計工作實施的質量高低的體現。因此，研究審計成果運用，某種程度上來說，關乎審計工作的目的和存在的意義。
1審計成果運用模式構建的必要性
從外部來看，國有企業系統面臨的社會環境、政策環境和輿論環境都發生了深刻的變化，社會各界對國有企業的關注度越來越高，政府對國有企業的監管也越來越嚴，已形成了對國有企業立體交叉的監督體系。就內部而言，為貫徹黨的十八屆四中全會作出了關于全面推進依法治國若干重大問題的決定，依法從嚴治企已作為國有企業經營管理長期堅持的基本方針，擺到了更加突出的位置。這些都要求國有企業要進一步健全內部控制機制，充分發揮自我約束體系的作用，構建完善的審計成果運用體系，積極落實內部審計整改，最大限度的從內部防范和化解風險，保障干部員工平安、經濟平安。
2“三需求”為導向的“五服務”審計成果運用模式創建概述
2.1內涵以公司各層級的審計需求為工作導向，以多樣化的審計報告作為載體，以務實的工作會議作為平臺，以有效的機制建設作為保障，根據不同對象提供差異化審計服務，在優先滿足公司領導需求的基礎上，實現審計成果在管理部室和基層單位的及時共享，使審計成果能更廣泛、有效地滿足公司各層級管理需要，推動公司依法治企建設和平安建設。
2.2特征①以需求為導向。根據決策層、管理層及執行層需求，有針對性開展審計項目，提供優質服務，變決策層、管理層及執行層對審計成果運用的“被動接受”為“主動接受”和“自愿接受”，提高審計工作成效。②以服務為宗旨。樹立審計服務理念，提供差異化審計服務。即服務于公司領導決策，服務于公司績效考核，服務于業務部門改善管理，服務于人事董事部門及監察部門的干部管理與廉政監督管理，服務于基層單位經營管理提升。③以機制作保障。建立內審要情專報、審計成果綜合分析、審計成果共享、整改督辦、通報與考核等五種工作機制，優化審計服務流程，暢通審計成果運用路徑，實現審計成果運用的閉環管理。
3主要思路與做法
3.1主要思路本模式主要思路是以三個層面（決策層、管理層及執行層）審計需求為審計工作的立足點，以五項重點工作（公司領導決策、公司績效考核、業務部室改善管理、人事監察部門干部與廉政管理、基層單位經營管理）為審計服務的主要方向，通過搭建兩個平臺（本部審計委員會和公司審計工作會議），建立五項工作機制（內審要情專報、成果綜合分析、審計成果共享、整改督辦、通報與考核），實現審計成果運用的閉環管理，全力提高審計成果運用水平，全面提升審計成果運用效果，促進企業持續健康科學發展。
第7篇：企業績效審計論文范文
科技的發展以及信息技術的運用從根本上改變了企業的管理方式；企業的競爭變得隱性化，不再是企業實力的較量，更多的轉向為管理方法和管理手段之間的競爭。隨著我國加入WTO，中國市場的空前開放給企業的外界環境帶來了前所未有的挑戰，為獲得競爭優勢與培育本企業的核心競爭力，企業的管理者們正在探尋一條優秀的管理之路。作為管理手段之一的企業績效評價也被學者們和企業界人士所關注。傳統的企業績效評價顯然已經不能適應現代企業的營運發展需要。
關鍵詞：戰略；績效評價；評價指標
引言
隨著市場環境的日益惡化以及信息技術的運用，成功的戰略制定是企業成功的必要條件，穩健的實施競爭戰略是企業成功的重要保障，為客戶不斷的創造價值和贏得客戶滿意是企業成功的關鍵。為實現企業持續不斷的競爭能力，現代企業有必要構建一套適應新形勢的評價指標體系，傳統的單單以財務評價為主、僅針對企業內部的評價方法已問題凸顯。無論是在學術界還是企業實踐運營，績效評價在實現企業戰略目標方面起著舉足輕重的作用。但是，企業管理者們在構建企業績效評價指標體系時卻表現出相當的分歧，我國企業績效評價目前還處于一個較低的階段，所制定的績效評價指標不能很好的與企業戰略目標相融合，不能輔助企業戰略的良好實施，從而導致企業的發展舉步維艱。本文立足于現代企業戰略績效管理的最新方法、理論和實踐，運用科學的研究手段，運用戰略管理的基本理論，構建了一套適用于現代企業的績效評價方法，旨在為了我國企業在績效評價時能夠得到一些理論的指導。
一、 傳統績效評價模式的缺點
（一）作為管理和控制的手段，業績評價指標必須能夠及時地手機和反饋信息，而財務指標往往反映的是企業歷史和現在的經營情況。很多時候更需要能夠對企業未來發展趨勢作出預測的業績評價指標，信息時代的企業要投資于顧客、供應商、工藝技術和革新，只有這樣，他們才能不斷發展。
（二）過分注重取得和維持短期財務結果，助長了企業管理層急功近利的思想和短期投機行為，使得企業不愿意再進行可能會降低當前營利目標的資本投資去追求長期戰略目標，以至于企業在短期業績方面投資過多，在長期業績方面投資過少，甚至會損害股東的利益。
（三）財務指標偏重于企業內部評價，忽視了對外部環境的分析。在現今這個動蕩多變的經營環境下，企業越來越注重對發展做長期的規劃，戰略管理成為企業管理的新時尚。戰略的制定必須以周詳的環境分析為前提，沒有對內、外部環境的正確評價，企業很難發現自身的相對優勢和缺點及所面臨的機遇和威脅，也就難以在長期競爭中獲得戰略優勢。
（四）由于目前會計系統是以歷史成本和權責發生制為基礎，財務基礎數據往往難以反映企業的真實價值，同時又容易產生利潤操縱問題，從而得出的財務指標容易扭曲，以此為依據進行的績效評價往往有失公允，大大降低了信息的準確性。
二、 改進措施
現代公司績效評價理論指出，對知識經濟時期的公司進行績效評價必須引進全面業績評價方法，在傳統的財務指標的基礎上增加各類非財務指標。戰略性績效評價模式最大的優點就是引入了非財務指標，具體來說存在以下幾點：
1. 與企業發展戰略密切相關。非財務指標不會與上市公司的治理目標――股東價值最大化相沖突，主要反映的是那些關系到企業長遠發展的關鍵因素，涉及對現實盈利、競爭力和長期戰略目標等十分重要的目標。
2. 非財務指標可以直接計量一個企業在創造股東財富中的業績，像制造和提供優質貨物和勞務以及為消費者提供服務這類活動中的業績，非財務指標能更好地完成業績計量的診斷（經營審計）職能。
3. 有助于企業整體角度評價。信息時代的集成管理使得一些非財務性的業績評價方法立足于企業整體角度而不是各個分部角度來進行評價，產生了前所未有的整體組合效應。
4. 由于非財務指標直接計量生產活動，所以，它們可以更好地預測未來現金流量的方向。例如，一些行業的長期財務生存能力很大程度上依賴于它們是否有能力遵守在一個有競爭力的價格上改進產品質量的諾言。
三、 戰略性績效評價模式
（一）主要內容
當今社會，無論是對何種事物的評價方式，都是多種多樣的。當然，我們企業的績效評價體系也不例外。市場是瞬息萬變的，充滿競爭的，企業只要不斷的站在戰略性的角度思考問題，時刻保持對市場和自身敏感的嗅覺，才能在市場上有一席之地。如果對企業的績效評價是站在戰略的角度來分析，就要從平衡計分卡的幾個維度來考慮。但是，無論采用何種方式，經濟效益都將是評價一個企業經營好壞的最基本的衡量標準。經濟效益則是從財務數據上體現出來，所以一個企業必將對財務指標有所重視。戰略性績效評價指標體系主要應從以下四個維度進行考慮：
1、財務指標層次體系
財務指標是財務評價的主要依據，而財務評價無論是從企業的當前利益還是企業的長遠目標來看都起到了相應的作用，對企業現階段的運營進行診斷評價和對企業長遠目標的樹立決策提供相應的信息。而對企業財務狀況的評價，要從全方位、全角度的進行分析。下面是幾個角度的介紹：
1.1盈利能力評價
盈利能力指的是企業在經營活動中所贏取利潤的能力。表面上，其反映了企業經營的盈虧，從本質上則反映了企業內部的財務狀況和經營績效。進行盈利評價之時，可以從以下三個指標進行分析：
1.2營運能力評價
營運能力即指企業在一定時期內其資產管理、投資等經營活動的能力。企業加強資產利用率的重視，其目的在于獲得更多的經濟效益，即在資產投資――收益――又投資――又收益這個經營活動間，加快其周轉的速度。資產利用率的提高，減少了資產利用的浪費，也在某種程度上增加了資產。
1.3償債能力評價
償債即以資產償還債務，償債能力的高低是其企業經營是否穩健、財務風險是否能夠承受以及利用財務杠桿水平高低的主要能力體現。合理的資產負債能夠促進資產的利用率，進而獲得更多的收益，企業償債能力的評價，可以由以下三個數據來闡述；
1.4發展能力評價
發展能力的強弱不能用其收益的好壞來評價，收益的好壞只能說在那一段時間內的經營成果與效益。發展能力是企業其長遠發展的潛力，通過資本的不斷積累和經營方式的吸收和刪減來獲得。企業在市場上的生命周期可以通過其持續發展能力來改善和提高。
2、技術創先績效評價
技術創新的最終目的是提高企業的經濟效益，以期滿足客戶的需求。它的主體是企業，在進行技術創新之時，必須要以動態變化的市場為導向。技術創新由一系列企業內部的“供應鏈”環節構成。
技術創新從生產程度的不同具體分為：工藝創新（過程創新/生產技術創新）和產品創新。工藝創新在生產過程中體現，產品創新則主要是產出產品的創新活動。
不管是何種創新，其最終目標仍舊不變，那就是提高企業的經營績效，通俗的說，就是提高企業的經營效益，獲得更多的物質效益。對于企業的技術創新的評價一般是很難定量分析評價的，但是可以從以下方面綜合來考慮：
2.1技術創新投入評價
技術創新的投入包括財力資源和人力資源兩個方面的投入，缺一不可。
2.1.1研究開發費用率
研究開發費用率是指研究開發費用在銷售總額中所占的比重，從財力資源的投入上，反映企業是否重視技術創新。
2.1.2研究開發人員比重
研究開發人員比重是指研究開發人員在企業總員工數中的比重，從人力資源的投入上反映企業對技術創新的重視程度。
2.2產品創新評價
產品創新是技術創新的最終落腳點，其更能快速的投入市場、滿足市場的需求，占有市場的份額，進而獲得更多的利潤，提高新產品在市場上的經濟效益。它為企業提供了強勁的發展動力。對于產品創新的評價，我們可以通過以下兩個數據來體現。
2.2.1新產品貢獻率
新產品貢獻率是指新產品銷售利潤在企業全部產品銷售利潤中所占的比重，反映創新產品創造利益的能力。
2.2.2新產品市場占有率
新產品市場占有率即新產品市場份額占同類產品市場總額的比率，主要用于測量新產品經過銷售后取得的市場份額。
3、客戶評價
無論是哪種產品，有形還是無形，其目標都是為顧客提供滿意的服務。而要是“顧客滿意”就要在企業的經營活動中以顧客的滿意為核心。從顧客的需求來分析企業生產的產品，利用企業自身資源的優勢，為顧客提供更多的增值服務，提高其顧客的滿意程度，實現顧客的忠誠度提高。
對顧客進行相應的評價是企業實施“顧客滿意”經營戰略的前提。而在對顧客進行評價時要建立相應的指標如下：
3.1顧客滿意度
每個企業的最終目標都是盈利。而在經營活動中，顧客的滿意度越高，會為企業創造更多的效益如：為企業建立良好的扣牌、回頭客的增多即顧客的忠誠度的提高等長遠效益。故，顧客滿意是企業實現最終目標的先決條件。顧客滿意度在當今供需地位的調整下，已經成為評價企業績效好壞的重要指標。
顧客滿意度是顧客對企業全方位服務過程以及在服務過程中所形成的企業形象所作出的綜合性滿意評價水平。要了解企業所占的市場份額，就必須全方位、客觀、準確的運用科學的方法通過各種渠道進行調查分析。
3.2顧客保持率
顧客保持率是指持續交易的顧客在全部顧客中的比例關系。通俗的說，就是產品在市場上的回頭客，即顧客的忠誠性，從另一個層次來看，它是保持市場占有率的關鍵點。
3.3顧客獲得率
顧客獲得率是指企業成功爭取新顧客與爭取新顧客總人數的比例，新顧客的獲得擴大了企業的市場份額，也挖掘了產品的潛在市場。
3.4顧客利潤率
顧客利潤率是指除去相應花在顧客身上的成本，并且從其身上所獲得的凈利潤率。對于客戶的評價我們不僅要從擁有顧客的數量上來分析，還要從所獲得的利潤上進行分析。要想長期的保持顧客利潤率甚至是增長，就必須根據顧客的消費需求來制定相應的服務和價格策略，來促進銷售。
4、員工評價指標
員工對企業績效的評價處于一個企業文化認可度的方面，員工在不同的行業與崗位上對其評價標準各不相同。所以，企業只能從表面、宏觀的角度進行分析與總結。具體包括的內容如下：
4.1員工平均創利能力
員工平均創利能力是指每個員工在一定時期內（通常為一年）為企業創造的平均利潤，因為同行競爭等關系，員工的流動性較大，所以都是采用期初與期末的平均值來大略描述。
4.2員工勞動生產率
勞動生產率是指勞動者在生產過程中勞動的效率，勞動生產率的高低決定了企業降低成本和增加經濟效益的高低。勞動生產率的提高，降低了生產成本，提高了經濟效益，也為企業創造了競爭優勢。
4.3員工素質狀況
在知識經濟的時代，都提倡“以人為本”的理念。以人為本不僅在于以顧客為核心，還在于以人才為本的概念。一個企業重視人才的程度將決定其發展的長遠。在對員工諸多方面的素質進行評定時，可以轉化為明確的分數，進行綜合的評定，樹立競爭機制，不斷提高員工的各方面素質。
4.4員工滿意度
員工的滿意是對于企業的認可，在市場經濟的條件下，員工與企業是互選的，只有達到雙方的要求，才能實現長遠的關系。而高水平的滿意度，可以使企業提高生產率、保證其質量，獲得更多的經濟效益。低水平的滿意度則相反。員工的滿意度在一定程度上也起著相應的作用，所以，員工的滿意對企業的綜合績效評價特別重要。對于員工的滿意調查，企業可以采用問卷調查等多種方法定期進行調查與總結。
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第8篇：企業績效審計論文范文
領導干部績效審計評價指標體系的設立應圍繞評價內容，根據實際情況設置科學合理的績效審計指標評價體系，立足于效果考核，便于操作，符合實際，用以指導整個現場審計的實施。
1.綜合管理有效性指標。一是設置安全事故次數（率）、違規違紀次數（率）、業務差錯率和案件發生率、應急預案演練和培訓的有效性等指標。通過這類指標的審計和分析，評價領導干部是否按照國家金融法律法規、方針政策和上級行要求制定工作計劃和工作措施、是否建立健全管理控制體系，依此評價領導干部在落實政策及內部管理方面的績效。二是設置工作人員精神狀態、思想狀況、團結程度、群眾滿意度等方面的指標，評價領導干部在單位里的凝聚力、向心力以及思想勾通能力，判斷領導干部管理決策是否科學、民主，內部控制是否走上了制度化、規范化的道路，依此評價領導干部行政管理方面的績效。
2.資源投入與使用經濟性指標?；鶎尤诵匈M用是恒定的，更應追求每項活動的耗費最小化。通過設置人均完成工作量、公用經費使用總額以及人均使用公用經費、人均固定資產等指標，評價領導干部人員配置是否合理，是否做到了人盡其用，資金財產使用是否合規節約，公用經費、專項支出是否合理，是否存在違規及浪費現象，以此判斷領導干部在經費投入、資產使用、人力資源等方面的績效。
3.工作業績效果性指標。人民銀行執行貨幣政策、維護金融穩定、提供金融服務和加強內控管理，都會產生一定的效果。效果性評價指標主要可設：項目推廣、經驗材料轉發與交流、論文交流以及履行人行職能所取得的成績和贏得的榮譽等指標，包括在上級行綜合考評名次、專業考核名次、單項考評名次以及各類業務比賽和勞動競賽獲獎情況、調研成果、工作創新、“一崗雙責”及文明單位創建等，依此評價領導干部綜合協調能力績效。
4.支持地方經濟發展效率性指標。根據人民銀行職能特點，其效率性可定義為履行職能是否及時、準確和全面，主要包括：貨幣政策傳導、金融穩定、外匯管理、國庫業務、人民幣管理、征信與統計管理等方面的效率性評價。可考慮的指標設置與績效評價如下：
①貨幣政策傳導———設置新增存貸款比率、貸款增長幅度、貸款投向結構變化、中小企業貸款支持率等指標。評價是否根據貨幣政策對轄區銀行業進行窗口指導，是否有效運用再貸款、再貼現工具引導轄內金融部門信貸投向，體現國家經濟結構調整、產業結構調整和貨幣信貸政策的要求。
②金融穩定———設置金融穩定協調機制推進和建立情況、各部門之間監管信息資源共享情況等指標，評價風險監測和預警機制是否科學有效，風險處置是否及時合理，是否存在引發區域性金融風險的事件等。
③外匯管理———設置企業服務滿意度，進出口核銷率，企業年檢參檢率，國際收支申報率等涉外經濟指標，評價是否堅持監管與服務并重，為企業提供優質服務；國際收支申報是否達標，經常項目貿易是否落實便利化，資本項目是否做到嚴格監管等。
④國庫業務———設置地方財政、稅務部門對國庫工作的滿意度，辦理國庫資金報解、支撥的及時準確性，國庫收支分析、調研、監管等報告被上級行采用數量等指標。評價是否及時準確辦理財政預算收入的收納、劃分、報解以及支撥和退庫業務，是否有效防范國庫資金風險等。
⑤人民幣管理———金融機構及社會對貨幣發行的滿意度，市場流通殘損券占比，人民幣流通整潔度等指標。評價是否根據市場流通需求合理調劑，是否存在有損人民幣信譽的情況等。
⑥征信與統計管理———設置貸款卡年審率，企業和個人信用信息入庫率，企業和個人信用報告異議處理情況，各項統計數據的及時性、準確率等指標。評價信貸收支各項數據統計是否全面及時準確；是否圍繞經濟金融熱點難點以及上級行、本行領導關心的問題開展調研；企業和個人信用信息是否全面準確等。
開展人民銀行領導干部績效審計的對策建議
1.規范操作程序，建立評價標準。建議上級行盡早制定一套審計評價標準，使基層央行內審人員開展審計工作，改變現有的單一、簡單的量化標準來檢查衡量領導干部履職情況。建立以評價內容、評價范圍、評價方法、評價標準為績效審計評價體系。只有把評價領導干部標準指標化，便于操作對照，才能有效地防止審計人對被審計對象的主觀推理和臆斷，減少避免發表不恰當的評價意見，使履職審計工作步入新的臺階。
2.更新審計理念，實現工作轉型。結合崗位優化整合，引入競爭機制，把一批德才兼備的符合型人才納入內審隊伍。為此，要加大基層央行內審人員的培訓力度，引導內審人員在觀念、知識和技能上實現轉變，使內審人員不僅要具備會計和審計等方面的知識，還要熟悉金融經濟、統計、信息技術、風險管理等相關知識和技能，具備綜合判斷分析能力和溝通協調能力，進而不斷提升內審質量和履職能力。
3.提高科技手段，改進審計方法。審計必須同現代技術結合起來，加快審計手段現代化建設，不斷改進審計方法和手段，進行審計科學化和現代化的變革，這不僅是履行職責績效審計，亦是所有審計工作的發展方向。在審計技術上，要加大信息化建設力度，充分利用計算機、計量經濟學等技術，開發各種適合評價履職績效審計效果的軟件。在審計方法上，采取定性分析與定量分析相結合，建立相關模型，通過改進審計技術方法，增強對領導干部履職效果評估的真實性、客觀性、可靠性，為充分肯定成績和明確界定責任提供準確的信息，為科學評價干部提供技術支持。對涉及資金業務的審計監督，要充分運用計算機網絡對被審單位業務數據和有關資料進行連續性的搜集、整理和分析，使審計人員及時獲得必要的審計線索，幫助現場審計更加科學地選擇審計樣本，有針對性地進行檢查、核實，最大限度地防范和化解審計風險，提高審計的廣度和深度，促進審計效率和審計質量的提高。
第9篇：企業績效審計論文范文
【關鍵詞】 共生理論；企業社會責任；戰略績效評價
一、引言
據報道，自2003年以來，美國和歐盟國家開始出現蜜蜂大量死亡現象，人們把這一現象稱為“蜂群衰竭失調癥”。愛因斯坦曾預言：“如果蜜蜂從地球上消失，人類最多能生存4年?！边@是1994年1月美聯社記者關于養蜂業者對歐盟農業部長會議進行抗議活動時的報道所引述。因此有人提出，如果2012年是世界末日，那可能就是蜜蜂消失所致。
中國農科院蜜蜂研究所王強教授指出：“蜜蜂是整個生物鏈中的一環，而且在生物鏈的底層，是鏈接動物和植物的橋梁（圖1），如果它消失了，一大串的生物鏈都要遭殃”。
由此可見，保護環境對于人類的生存與發展是何等重要。企業作為經濟社會發展的重要細胞，其生存和發展的模式直接關系到整個人類社會的命運。當前我國企業普遍存在追求短期經濟利益、忽視環境保護、忽視社會責任的現象，究其原因，主要是由于傳統的績效評價模式過于注重財務績效（經濟利益），漠視社會責任（包括環境保護）的結果。
因此，近一段時期以來，由生物學共生理論演化而來的企業共生理論，為我們打開了新的思想窗口，即如何以共生理論為理念平臺，融入企業社會責任理論，形成新的戰略績效評價理念，由此實現企業與其利益相關者以及潛在的利益相關者之間共生共贏和持續發展的愿景。本項目即在這一背景下提出“共生戰略績效”的思想，并試圖解析其內在各績效要素之間的傳導機制。為企業主動履行社會責任，實現共生共贏和持續發展提供理論支持。
二、關于企業戰略績效評價
戰略績效評價，是指結合企業戰略，通過財務指標和非財務指標進行綜合、全面、動態地衡量戰略目標的實現情況，并提供及時反饋信息的過程。
1990年馬克奈爾、林奇和克羅斯（McNair、Lynch和Cross）提出了業績金字塔模型。該模型從戰略管理角度給出了業績評價體系之間的因果關系，反映了戰略目標和業績評價之間的互動性，揭示了戰略目標自上而下和經營指標自下而上逐級反復運動的層級結構。1992年卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）提出了平衡計分卡（BSC），引入非財務評價指標，從四個不同的視角（財務視角、顧客視角、內部運作流程視角、學習和成長）提供一種考察價值創造評價企業的戰略方法，從而克服了單純利用財務手段進行績效管理的局限，但是BSC仍然忽視了企業的社會責任。
為推動我國業績評價體系與國際接軌，1999年6月財政部頒布了《國有資本金效績評價規則》和《國有資本金效績評價操作細則》，建立了以凈資產收益率為核心，基本指標、修正指標、評議指標三個層次的立體評價體系，并將企業的整體素質、內部控制、公眾形象、未來潛力4個方面的非財務指標納入業績評價體系系統。2006年4月，《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》由國務院國有資產監督管理委員會審議通過，自2006年5月7日起施行。該辦法緊密地結合當前我國企業的實際情況，充分考慮了非指標體系對企業績效評價體系的重要性，但仍然沒有考慮企業社會責任這一重要因素。
因此，無論是馬克奈爾、林奇和克羅斯提出了業績金字塔模型，霍爾的質量、作業時間、資源利用和人力資源開發的四尺度標準以及卡普蘭和諾頓提出的基于財務、顧客、內部運作流程、學習和成長的平衡計分卡，還是《國有資本金效績評價規則》、《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》，都是始終圍繞著企業經營業績和財務業績兩大主題，設計和構建企業業績評價體系或戰略績效評價體系與框架，都未能真正超越企業經營活動與財務活動的范疇，忽視了企業社會責任這一對企業持續經營和可持續發展極其重要的因素，對此，企業共生理論可以為我們提供充分而有力的理論依據。
三、企業共生戰略績效評價理念
所謂共生觀，就是堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的全面發展。其中可持續發展，就是要促進人與自然的和諧，實現經濟發展和人口、資源、環境相協調；堅持走生產發展、生活富裕、生態良好的文明發展道路，保證一代接一代地永續發展。
有鑒于此，作為現代社會經濟生活最基本的組織――企業，其發展模式已成為整個社會和諧與否的重要因素，而戰略績效評價的理念對企業發展模式的正確選擇起著決定性的作用，那么應該選擇何種戰略績效評價理念呢？
早在1879年德國真菌學家德貝里（Anton de Bary） 首先提出了“共生（Symbiosis）”的概念。他將共生定義為：“不同的生物生活在一起。”德貝里之后，眾多的生物學家對生物之間的共生進行了深入研究，柯勒瑞（Ccaullery）在1952年和劉威斯（Leweils）在1973年分別清楚地提出共生、互惠共生、同住現象、寄生和其他有關不同物種生物體間關系的概念，豐富了共生研究，并注入了超出生物學領域更深刻的社會歷史意義。20世紀五六十年代以來，共生的思想和概念已經不再為生物學家所獨享，一些源于生物界的共生概念和方法理論逐步被人類學家、社會學家、經濟學家、管理學家甚至政治學家初步應用。
袁純清（1998）提出：共生不僅僅是一種生物現象，也是一種社會現象，共生不僅僅是一種生物識別機制，也是一種社會科學方法。吳飛馳（2002）則從人與人之間的合作入手，發現了一條人類生存的規律，即共生律：“人總是尋求生存成本最低，生存快樂最高的生存方式，共生總是生存成本最低，生存快樂最高的生存方式?！?蕭灼基（2002）認為，共生現象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系之中，經濟學上的共生就是指經濟主體之間存續性的物質聯系。
如前所述，共生現象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系之中，經濟學上的共生就是指經濟主體之間存續性的物質聯系。雖然共生理論在社會經濟領域內的拓展還不很完善，但共生理論仍然得到了廣泛的應用。
企業具有組織的一切特性，其中人與人的關系是一種層級關系，人們依照企業內的分工，依據自上而下的命令進行生產、創造。企業組織最大的特點是存在一系列的相互需求、相互依存的共生關系，企業的生存發展依賴著其他利益相關者。通過技術變換，生產出產品和服務，為客戶提供生產資料，客戶予以等價的回報，從而達到生存的共享――交換生存。企業要求生存和發展，客觀上要求在供應商提供生產要素或生產資料，企業才能制造出客戶所需產品，通過出售產品來獲得利潤。員工是企業的最基本單位，企業需要員工辛勤的工作來為其創造財富，離開了員工的努力，企業將無法生存，企業也為員工的付出提供補償。企業需要政府制定相關法律來約束自己和競爭者的行為。企業需要股東注入資金來維持其生存發展的需要。企業需要債權人以獲得必要的長期發展資金……
從我國企業績效評價體系的設計和實際運用來看，缺乏一種和諧的、長遠的、多視角的思想，大多數企業追求短期經濟利益，漠視商業道德，喪失職業誠信，缺乏社會責任，違背共生理念。企業在追求財富最大化的同時，應當從企業戰略出發，重視社會責任，綜合考慮各個利益相關者的利益，處理好與各個利益相關者的共生關系，追求與各利益相關者的和諧與共贏。優化企業的戰略選擇，改善企業生存和發展的社會環境，從而形成“企業共生戰略績效評價”的評價理念（圖2）。
科斯在《企業的本質》一書中指出：企業本質是一種資源配置的機制。事實證明，那些與其社會環境關系良好的企業，其資源配置機制相對較為完善。共生理論是社會經濟發展到一定階段的產物，講述的是財務報表以外的故事。共生理論和企業本質理論的交匯點在于，共生理論的作用在于它能引導企業優化資源配置機制，從而使得企業這個契約組織得以可持續地運行和發展。因此，共生理論在企業確定自身戰略績效評價體系時便自然成為其價值觀和理念平臺。
四、企業共生戰略績效評價內容
對于企業戰略績效評價內容，無論是馬克奈爾、林奇和克羅斯的業績金字塔模型，還是卡普蘭和諾頓的平衡計分卡，抑或《國有資本金效績評價規則》等，幾乎都是圍繞著“財務績效”與“經營績效”兩大績效設計的。然而，從企業共生的理念平臺出發，這些傳統的戰略績效評價內容顯然已經無法適應現代企業發展的需要，因此補充和更新評價內容已是刻不容緩?！捌髽I社會責任”便是在這一歷史背景下被推向了前臺，進入了大家的視野，其因履行社會責任而產生的績效――社會績效，與“財務績效”、“經營績效”共同構成“企業共生戰略績效評價”的內容。
“企業社會責任”概念最早由美國學者謝爾頓（Sheldon）于1924年提出， “企業社會責任之父”的伯文（Bowen，1953）把企業社會責任定義為：商人按照社會的目標和價值，向有關政策靠攏、作出相應的決策、采取理想的具體行動的義務?？_爾（Carrol，1979）則將企業社會責任定義為：企業對社會所承擔的經濟、法律、道德和慈善責任的總和。進入20世紀90年代，企業社會責任受到了歐美各國政府的重視，并得到了重要國際組織的認可。包括世界銀行和歐盟等都給企業社會責任下了定義，其中世界銀行把企業社會責任（CSR）定義為：企業與關鍵利益相關者的關系、價值觀、遵紀守法以及尊重人、社區和環境有關的政策和實踐的集合。它是企業為改善利益相關者的生活質量而貢獻于可持續發展的一種承諾。國內學者常凱、王紅一和盧代富等也對企業社會責任進行了諸多定義。
誠然，承擔社會責任在短期內會增加企業成本，但從長期看，企業承擔社會責任既可以提升企業社會形象，又可以優化與利益相關者之間的關系，進而提高企業的競爭力，并最終提升企業的長期績效。企業經營的目的是盈利，但只有注重社會責任的企業，才能給予社會最優質的產品，社會才會對企業回報并認同，在這樣的良性循環下，企業自身才是最終的受益者。企業越是注重社會責任，其產品和服務就越有可能獲得更大的市場份額。
因此，在注重企業與社會協調發展的今天，只有將企業社會責任納入企業戰略績效評價體系，構成戰略績效評價的內容，才能稱作“社會績效”，并與企業“財務績效”和“經營績效”共同構成企業戰略績效評價內容三大模塊，對企業進行科學的績效評價，以此引導企業樹立共生觀，走可持續發展之路。
依據企業共生理論，筆者認為企業社會績效評價的具體內容可以包括如下四個方面：勞動就業、商業道德、環境保護和社會公益。
1.勞動就業。勞動就業是企業共生范圍中離企業最近的一環，因為勞動就業的主要對象――企業的員工，本身就是構成企業的一部分，企業與員工的共生度對企業的生存和發展起著越來越重要的作用。
2.商業道德。在現實世界中，有時我們的確可以看到一些商人使用不道德的，甚至是違法的手段大賺一筆的案例。縱觀歷史上著名的商人群體，不論是山西的晉商還是江浙的巨富，信用都是他們商業帝國的重要基石。今天，不論是多大的企業，一旦喪失商業道德，等待它們的將是市場無情的懲罰，美國安然、中國藍田都是這方面典型的反面教材。從共生理論的角度看，商業道德是企業和社會共生關系的一個重要的界面。
3.環境保護。從共生理論觀察，企業所處的環境包括自然環境和社會環境，而這兩類環境又是一個相互影響的共同體。一方面，企業對自然環境的破壞會直接導致自然環境的懲罰；另一方面，企業對自然環境的損害會最終導致企業所處的社會環境對企業的懲罰。
4.社會公益。社會公益是企業和社會各成員共生過程中的高級形式，社會公益看上去好像是企業和所應負擔的社會責任中最“可做可不做”之事，因為在一個法制健全的社會，一般不會要求企業必須捐贈錢物或做出其他具有社會公益性質的舉措。然而，正是這種“可做可不做”的寬松環境才使得那些愿意熱心社會公益的企業更能獲得社會聲譽等無形資產，進而成為一家令人尊敬的企業。
“社會績效”、“經營績效”和“財務績效”三大績效之間具有什么樣的邏輯關系？其作用機理或傳導機制又是什么？筆者認為三者之間具有循環遞進的邏輯關系（如圖3），即“經營績效”驅動“財務績效”，“財務績效”驅動“社會績效”，“社會績效”又將驅動“經營績效”，如此循環遞進，便構成了有助于企業共生共贏的 “企業共生戰略績效”三大內容模塊，這將是今后開展企業共生戰略績效研究的核心內容。
五、結語
綜上所述，傳統的戰略績效評價理念與評價內容，已不能適應現代企業發展的需要，嚴重制約著社會經濟和各企業的可持續發展， 因此，有必要在共生理論的指引下，把社會責任相關因素全面地引入戰略績效評價體系，在處理好各利益相關者的共生關系的前提下，從財務績效、經營績效和社會績效三個方面來構建新的企業戰略績效評價理念和評價內容，促進企業與社會的和諧共生。
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