權責發生制論文精選(九篇)
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第1篇：權責發生制論文范文
(一)預算會計的定義
為各級政府、企事業單位等非營利組織所進行活動的一切經濟行為進行預算，并記錄、整理、分類，以提供有效數據。它僅適用于政府、行政單位、事業單位，預算會計的有效核算是市場經濟發展的重要前提。
(二)預算會計的特點
1、利潤不是最終追求
非營利性經濟組織在進行會計核算的過程中，以促進經濟、社會事業發展為目的，而不是追求本單位的利潤，所以預算會計并不把結余作為要素單獨劃分一類。
2、核算過程重在預算
與企業會計不同，預算會計是在經濟行為發生前，對各項事業的資產、負債、凈資產、收入、支出進行有效預算，以期促進整個國民經濟的發展。
3、核算周期短、范圍廣
預算會計除了在經濟行為發生前的預算，并不對經濟行為中及經濟行為發生后進行核算，所以周期較短、過程較為簡單。但是由于預算會計要對整個國民事業的各項經濟活動進行核算，所以核算范圍廣，核算系統復雜。
4、經濟職能的重要性
政府通過預算會計的核算，進行財政撥款等活動事項，在社會主義建設過程中，預算會計的有效信息可節約開支，并且國家通過預算會計核算宏觀調控市場經濟的有序發展。
(三)預算會計的核算基礎
一是現金收付基礎，它是財政總預算會計核算的主要基礎，能簡潔、清晰記錄貨款的收入和支出；二是全責發生基礎，它通常用于預算會計中的經營性會計核算中，能夠準確反映某一時期的經營狀況。
二、概述權責發生制
(一)權責發生制的定義
與現金收付制相對，它以權力和責任的發生來確定收入和支出屬于哪個時期。也就是說，全責發生制中，只要是在本時期內應該收到或負擔的費用，不以實際貨幣衡量，就記錄在本時期內。
(二)應用范圍
在預算會計中，經營性會計核算以全責發生制為基礎；銀行業因為行業屬性，也會使用全責發生制；在各類營利性企業中，全責發生制由于本身的優勢，也會被采用。
(三)權責發生制與現金實付制的區別
1、目的不同通常采用現金實付制為了清晰的顯示在一段時期內總的收入和支出；而采用全責發生制是為了了解某一時間內單位或公司盈虧狀況。2、總額不同當經濟行為與貨款收入或支出為同一時期時，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當經濟行為與貨款收入為不同期時，兩種制度在本期內核算的總額是不同的。
三、現金實付制作為預算會計基礎的弊端
根據《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》以及《事業單位會計制度》，我國預算會計基礎主要為現金實付制。隨著市場經濟制度的發展和完善，現金實付制的弊端日益顯露：
(一)反映內容不全，信息不準
由于現金實付制會計記錄簡單，只反映實際的現金支付，不能真正反映某一時期財政的收入、支出項目狀況。
(二)弱化宏觀調控職能，增加市場經濟風險
在現金實付制會計核算中，并未發生行為卻已支出或收入的項目。由此，根據會計記錄，降低了預算的精確度，不能優化分配資源，導致預算資金過高或過低，弱化了政府通過預算會計宏觀調控的職能。
(三)不適應當前飛速發展的經濟時代
現金實付制可以作為預算會計核算基礎中其中的一個，但作為主要核算基礎，明顯不適合當今業務種類繁多、收付資金方式多樣化的實際情況。
四、權責發生制應用于預算會計的必要性
(一)經濟全球化的要求
經濟全球化意味著世界業務貿易增多，隨之收付資金方式也在轉變和增加。
(二)市場經濟的要求
與計劃經濟不同，政府不能控制市場，但在市場經濟中發揮重要的宏觀調控職能，全責發生制的精確度與正確宏觀調控的高需要相吻合。
(三)社會生產發展的要求
隨著人們社會生產的快速發展，業務種類呈現多樣化和復雜化，現金實付制的簡單性能不能滿足當前的復雜狀況。
五、權責發生制應用于預算會計的作用和意義
(一)準確反映財政支出，核算成本、費用
當經濟行為與貨款支付時間不一致時，按照權責發生制，記錄在行為發生的時期，準確反映了政府或有關部門在這一時期內應當支付的情況，為其計劃和部署提供準確信息，優化資源使用效果。
(二)較為全面的反映政府現實和潛在的經濟狀況
通過采用權責發生制的會計記錄，全面的反映政府現實和潛在的盈余和債務，有利于政府采取恰當的手段，降低經濟風險。
(三)完整的提供了政府各種經濟活動的信息
用全責發生制的會計核算，清楚地反映了政府各種經濟活動，有利于預算基金的準確，也有利于以此對各級單位進行監督和考評，提高各級單位的效率。
(四)各種經費透明度增加
全責發生制的記錄方式，提高了政府經費的透明度，有利于規范市場經濟秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監督的機制。
六、結束語
第2篇：權責發生制論文范文
【摘要】本文對現行企業所得稅制度中的權責發生制和收付實現制兩種會計確認基礎的運用進行了梳理，對企業所得稅制度在不同情況下適用不同會計確認基礎的原因進行分析，并對企業所得稅制度采用兩種會計確認基礎的處理與協調提出建議，以期對稅法和會計采用會計確認基礎時的協調與處理提供參考和借鑒。
【關鍵詞】企業所得稅制度；會計確認基礎； 權責發生制；收付實現制
會計確認基礎是指會計核算過程中，確認收入、費用等會計要素實現時間的標準和原則。在會計實務中，會計確認基礎通常包括權責發生制和收付實現制兩種。在權責發生制下，凡屬于本期的收入，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。收付實現制是指收入、費用的確認以現金的實際收到或支付為標準。權責發生制和收付實現制在會計確認基礎的體系中，是相對應的關系。現行企業所得稅制度中，會計專業畢業論文范文借鑒和采用了會計確認基礎的概念，權責發生制和收付實現制都有所體現。
一、 企業所得稅制度中的權責發生制
現行企業所得稅制度中，運用權責發生制的典型處理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法計算收入。企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過 12 個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。2.資本性支出分期折舊或攤銷。企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。包括：固定資產折舊、無形資產攤銷、生產性生物資產折舊、資本化借款費用攤銷。3. 租賃費用攤銷。企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。4. 長期待攤費用分期攤銷。作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。
二、 企業所得稅法中的收付實現制
現行企業所得稅法制度中，運用權責發生制的典型處理包括但不限于：1. 利息收入。對于企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。2. 租金收入。對于企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。3. 特許權使用費收入。對于企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。4. 接受捐贈收入，對于企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。5. 以分期收款方式銷售貨物收入。按照合同約定的收款日期確認收入的實現。6. 采取產品分成方式取得的收入。按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。7. 股息、紅利等權益性投資收益。對于企業因權益性投資從被投資方取得的收入，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。
三、 企業所得稅制度采用多種會計確認基礎的原因分析
首先，權責發生制原則是企業所得稅應納稅所得額計算和確認的基礎。根據2007年12月6日國務院頒布的《企業所得稅法實施條例》，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。企業所得稅法律法規之所以主要采用權責發生制，主要是考慮到：一是權責發生制能夠反映企業真實的權利和義務。有些款項雖然尚未收到，但是相關經濟利益流入企業，已經通過前期發生的經濟業務或契約合同等加以確定，企業有足夠的把握能夠確認計量相關資產和收入的取得。
二是有些款項雖然尚未支付，但是相關經濟利益流出企業，已經通過前期發生的經濟業務或契約合同等加以確定，企業有明確的理由必須確認計量相關負債和費用的發生。此時，權責發生制更能真實反映企業已確定的潛在權利和義務，從會計的角度，更加符合配比原則，畢業論文 會計信息更能反映企業真實的財務狀況和經營成果，更能滿足財務報告使用者的需要。從稅法的角度，更能夠減少人為調控款項收付、操縱納稅義務的發生，堵塞納稅漏洞。其次，在特殊情況下，企業所得稅制度中允許運用收付實現制。《企業所得稅法實施條例》第九條，在明確企業所得稅應納稅所得額的計算采用權責發生制原則的同時，也規定“本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外”，這就為特殊情況下運用收付實現制提供了法律上的可能。之所以在采用權責發生制的同時，還作出這條規定，主要是考慮到在企業所得稅征收過程中，要考慮到納稅人履行和承擔納稅義務的實際能力。在會計上一以貫之的權責發生制，在企業所得稅征收中可能要適當結合實際加以調整，因為前者以核算為終點，而后者在完成會計核算后還要以納稅為終點。正是基于上述考慮，現行企業所得稅制度中，對于納稅人不具有現實納稅能力的合理情形，即使在會計上按照權責發生制確認為所得，在稅法上也可能按收付實現制原則不確認為當期的應稅所得。
四、企業所得稅制度采用兩種會計確認基礎的處理與協調
稅收和會計處理應當在各自的框架下處理會計確認基礎不一致的問題。主要是對于在企業所得稅制度下采用收付實現制的收入、費用，在會計中往往是按照權責發生制處理的。此時，稅法上確認的收入和費用，與會計上的確認時間會發生不一致。這時，企業應當依法將企業所得稅制度和會計確認基礎作出恰當的協調。在稅務處理方面，根據《企業
--> 所得稅法》第二十一條“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算”的規定，即在計算應納稅所得額時，按照收付實現制處理。在會計處理方面，根據《企業會計準會計專業畢業論文則第18號——所得稅》的要求，采用資產負債表債務法，從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債，按照會計準則規定確認的賬面價值與按照稅法規定確認的計稅基礎，對于兩者之間的差異，區分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。
對于遞延所得稅負債與按照稅法計算的應納稅款之和，或遞延所得稅資產與按照稅法計算的應納稅款之差，確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。對于上述稅法與會計準則之間的差異，根據《財政部、國家稅務總局《關于執行和相關會計準則有關問題解答（三）》（財會〔2003〕29號）的規定，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。
參考文獻：
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第3篇：權責發生制論文范文
關鍵詞：權責發生制；平衡計分卡；政府績效評價體系；信息軟件
一、研究背景
2014 年 12 月 31 日，財政部《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（以下簡稱《方案》）正式公布，要求我國政府會計從目前收付實現制向權責發生制轉變。同時，建立權責發生制的政府綜合財務報告制度增強了平衡計分表在對部門機關業績考核方面具有十分積極有效的作用，為進一步推行平衡計分表行政單位業績考評體系提供了有效的數據基礎和制度保障。
二、基于權責發生制下平衡計分卡政府績效指標評價體系設計
平衡計分卡由卡普蘭和諾頓提出，因為美國等國家在最近十幾年把平衡計分卡引入公共部門進行績效管理并取得了成功，開始認可該表的非營利機關單位在數量上有所增長，并也收到了令人滿意的效果。
本人認為，現階段我國政府建立基于平衡計分卡的績效考核指標體系需要將卡普蘭和諾頓提出的研究成果進行改良，以適應我國國情。具體應從以下四個維度
進行：
財務維度。該維度因為政府會計權責發生制核算基礎的改革變得更加重要、準確、細化和實用。可以在原有的人均國內生產總值及增長率、人均財政收入及增長率、三類產業所占比重、提供經濟發展機會、提供就業發展機會、萬元工業增加值能耗降低率、行政管理費占財政支出比重、人均行政費用、稅收收入比重及增長率等指標的基礎上，增加專項資金使用率、資產負債率、負債保障率、收入費用率、運行成本率、人均運行成本等。增加的這些考核指標會讓政府更加重視資金使用的合理性、安全性、有效性，堵住漏洞，減少腐敗發生幾率，保證債務可控，遏制盲目決策。
社會公眾維度可以分成5個部分，一是對上層機構部門形象的尊重、對上層部門單位制度的落實。是指上級部門的實踐活動與中央政府、上級政府的制度策略高度相符，對上級單位下達的命令的執行力度；二是社會和諧程度。需要有關單位構建一個系統科學的群眾公共服務體系、完善就業保障制度、提供有利的社保服務，通過初次分配和再分配實現全名富裕；三是群眾對行政部門工作的滿意與否。相關行政部門應該促進基本公共服務建設工作的不斷完善，提高強服務水平，增強服務意識。在進行財政規劃的過程中，應該適當地增加公共服務支出、重視公共基礎設施的建設與優化，深入到人民群眾當中去，想人民群眾所想，為人民群眾干實事，解決群眾關心的問題；四是重視生態環保建設工作。需要有關部門進行區域性生態環境的規劃建設，營造優美的居住環境，發揚人與自然和諧共處的精神理念；五是制定切實可行的社會管理制度。監督相關制度具體的落實情況。
內部業務流程維度。在政府部門平衡計分中，優化內部管理流程、提行政工作的質量、嚴格按照法律規范的具體標準是向人民群眾提供滿足需求的公共設施建設成功和服務，提高他們的滿意度。所以，在內部實施過程中，必須要樹立健康科學的管理精神理念，必須要嚴格按照規范標準開展各項工作，構建一個完善的獎勵機制，與客觀的問責體系，監督公職人員日常工作行為與作風。具體考核指標有：政務信息公開度、工作流程規范度、公眾對政府工作的滿意度、電子政務的普及率、政策法規科學性與穩定性程度、政策執行公正性與公開性程度、公民評議的行政審批便民率、行政效率滿意度、行政訴訟敗訴率、政府廉潔度，人大議案政協提案辦結率等。
學習與發展維度。要響應學習型社會的號召，在政府機關部門形成一種學習與發展的良好氛圍。作為為人民提供服務的部門，我們應該注重自身創新能力與學習能力的培養，才能緊跟時展的步伐，推動社會改革工作的飛速發展。同時為了進一步贏得廣大人民群眾的信賴與支持，必須要營造與堅持一種良好的工作作風，保持自身發展的清正廉潔，只有這樣才能幫助人民群眾解決實際困難，才能真正拉近政府與人民群眾的距離，不斷提高人民群眾對政府的滿意度。所以，學習型政府是時展的必然產物，是社會穩定，國家發展的必然要求。（見附表）
三、基于權責發生制下平衡計分卡政府績效指標評價體系的信息軟件開發要求
在對戰略目標進行分析與定位以后，評分卡的使用離不開一套強大的信息數據體系，必須要把平衡計分表中的解決測量和所有信息數據加以整理與分類。不斷推進該項工作深入發展，對于平衡計分表在具體工作活動中的實施情況進行認真分析，采取有效措施進行調整規范，相關組織部門必須要由一套完善的信息管理體系。因此，平衡計分表的落實離不開強大的信息技術體系，為其提供基本的平臺
保障。
該項系統需要滿足的條件有：簡單易操作、完整涵蓋每個重要模塊、良好的系統兼容性、苑攀降南低辰涌凇⑽榷ㄐ院桶踩性。需要實現的功能有：數據錄入、輸出、查詢、排序、修改、刪除、數據恢復、匯總、分析、清除、打印、系統用戶權限設置、版面設置、論壇管理、用戶管理、文章發表、信件交流、文章轉發、查詢及論壇安全和保密等功能。
現在我國政府正在進行的權責發生制政府綜合財務報告制度改革，給平衡計分卡政府績效指標評價體系的推廣和普及帶來新的挑戰和機遇。希望通過廣大政府人員的努力，形成一整套科學的符合我國實際發展狀況的平衡計分卡，促進相應的政府業績考評系統的不斷完善，為我國經濟發展做出貢獻！
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會.財務成本管理[M]，2015，3.
[2]李偉成.基于平衡計分卡的政府部門績效管理研究華[D].中科技大學博士論文， 2011，11.
第4篇：權責發生制論文范文
摘 要 30多年的計劃經濟體制使預算會計成為我國政府會計的主導，隨著改革開放的不斷推進，預算會計的弊端越來越明顯。近5年我國政府會計已由純粹的理論研究到實質性的改革措施，改革之勢勢如破竹。筆者從與政府會計主體相關的參與者角度來分析改革的必要性，并試圖從“法國模式”的借鑒中尋求適合我國的政府會計模式。
關鍵詞 政府會計 改革 必要性 法國模式
一、政府會計改革的必要性
與政府會計主體相關的參與者主要有社會公眾、官員、債權人等。
第一，政府會計承擔著公共受托責任，作為政府的委托人，社會公眾理論上具有強烈的監督動機。社會公眾為了行使這種監督權需發生監督成本（MC）和可能的締約成本（BC）。當MC+BC>公眾所能承受的政府不符合其利益而造成的剩余損失（RL）時，公眾就會理性地選擇放棄對政府的監督。公眾可選擇的所轄政府只有一個，這使公眾被迫面對較高的選擇成本和退出成本，導致其對政府會計改革的訴求并不強烈。然而只有處于社會公眾監督下的政府才會更有效率和效果。通過政府會計改革，提高政府的透明度，降低社會公眾的監督成本，才能喚起公眾的監督熱情。
第二，對于當選的官員，收付實現制對其資金的運用有較強的約束，所以通常情況下官員傾向于引入權責發生制，而且權責發生制能對官員的政績考核更公平公正，尤其是當收益的實現與收到款項不在同一期間時。根據權責發生制原則，在義務產生的當期確認支出，在權利獲得的當期確認收入。這不僅使政府會計報告能完整地反映政府的所有經濟資源，也有利于對該屆政府的效率效果進行公正的考評，劃清各屆政府間的權責。
第三，政府的債權人會積極推動政府會計改革，因為現行的政府會計不能全面反映政府的資產負債，導致其投資風險較大。收付實現制只能反映政府的直接顯性負債，而政府的其他債務如直接隱性負債、或有顯性負債和或有隱性負債，是無法在資產負債表中得到體現。對這三類政府負債的不確認可能導致幾年后大量現金流出造成財政嚴重赤字。另外我國已實行分稅制改革，中央與地方的博弈結果如圖：
事權與財權的嚴重不匹配，迫使地方政府搭建較多不規范的融資平臺，使政府的隱性負債很大。隨著我國經濟、金融的成熟，地方政府將來也會獨立發行地方債券，此時投資者會更迫切地要求政府會計披露更充分、規范和透明。
二、“法國模式”的借鑒
在我國會計與國際趨同的過程中，我國一貫注重對“英美模式”的學習借鑒。該模式確實在我國企業會計改革中起到了積極的借鑒作用，而在推進我國政府會計改革中，“法國模式”更適合作為我國借鑒的樣板。
法蘭西民族與中華民族在文化上有很多相近處，如都傾向于集體主義、穩健主義、畏懼權力等，這些文化滲入了法國政府會計模式中。講究集體主義的法蘭西公民不太會質疑政府的干預行為和干預成本，法國會計是市場經濟制度和國家宏觀干預的產物。這深刻影響到了法國政府會計的主要目標，它不像“英美模式”強調政府對公共受托責任的履行情況，而是更加注重行政效率和對宏觀控制的完成情況。法國的政府會計部門是設置在中央財政部下，它與其他部門級別平行，獨立性強，完全聽命于中央，是中央政府對公共財政實施監控的重要工具，在國家資源優化配置和國有資產保值增值中發揮重要作用。現在法國政府會計正將會計基礎從收付實現制轉向權責發生制，其改革已獲得了初步成效。
借鑒“法國模式”，結合我國國情，可從以下三個方面來推進我國政府會計改革：
第一，部門設置。我國可在財政部下設置政府會計準則委員會，負責政府會計準則的研究、起草等工作。該委員會由有會計知識背景的官員、資深會計專家、高校會計教授等組成，其獨立性和權威性必須得到保障。政府會計部門根據國庫統一支付體系的建立、完善進展，及時修正準則，使政府會計不對財稅改革等造成阻礙。
第二，考核內容。西方發達國家約83%的政府會計資源是運用到績效考核中，而不僅僅停留在對政府部門收入、支出、余額的確認和計量上。我國可通過對財政撥款的用途記錄，進行行政控制，由結果評估影響，將會計系統與非會計系統相結合。
第三，會計基礎。我國政府會計應適時適度地引入權責發生制，逐漸在確認、計量等方面與企業會計趨同。
“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治”。有效的政府會計是政府治理天下的保證。我國需構建與完善一個具有中國特色的政府會計模式。
參考文獻：
第5篇：權責發生制論文范文
【關鍵詞】政府預算會計；收付實現制；權責發生制；預算會計改革
一、我國政府預算會計發展歷程
在我國建國后的一段時間里，我國實行的是高度集中的計劃經濟體制，統收統支的工作由中央全權負責，政府預算會計是以計劃經濟為基礎而進行的。改革開放以后，以市場經濟為主體的經濟體制成為了我國的主要體制，先前計劃經濟為基礎的政府預算會計改革為以市場經濟為基礎。隨著我國市場經濟環境的變化和財政管理體制改革的深入發展，預算會計的環境已經發生了深刻而根本的變化，原有的預算會計模式越來越不適應現實的需要。
（一）傳統的政府預算會計體系的形成
1950年，我國財政部通過《暫行總預算會計制度草案》、《暫行單位預算會計制度草案》。同年，財政部正式《各級人民政府暫行總預算會計制度》以及《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。至此，我國傳統的政府預算會計體系初步形成。
（二）傳統的政府預算會計體系的完善
改革開放以來，我國財政部于1983年，根據當時預算管理的要求，在原來的會計體系基礎之上，廣泛征求修改意見，最后制定了《財政機關總預算會計制度》。并在1988年，再次做了修改。
通過這兩次修改，我國的總預算會計制度又有了新的突破，更能全面反映預算會計中的收支問題，更能體現預算的職能，更能滿足新時代的需求。
二、我國現行政府預算會計的局限性
（一）不能滿足政府財務管理的需要
1、無法準確反映政府的資產狀況
政府的資產始終是以其初始實際成本計量和反映的，在資產持有期間不確認減值損失，資產價值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時間價值得不到反映，資產反映的價值不準確。
2、無法準確反映政府的負債狀況
在收付實現制上，當期已經發生，但尚未用現金支付的政府債務不確認，形成隱性債務、或有債務，這可能夸大政府真正可支配的財政資源，掩蓋當前財政困難，加大政府未來的財政風險。
3、無法進行確認和計量行政運行成本和政府的財務績效
由于收付實現制，資產占用不實、缺乏成本核算等，政府財務績效評價不準確。財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商，行政、事業單位收到的財政資金不再表現為貨幣資金，這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。
（二）不能滿足政府預算管理的需要
1、預算資金計量不準確，分配預算的依據不科學
政府部門的預算資金來源多樣化，除財政撥款外，還有預算外資金。而預算外資金的確認與計量存在一些問題，例如有些預算外資金沒有按照收支兩條線管理。預算內資金也沒有計量清楚，例如基本支出與項目支出被人為的用于調節收支。基本建設投資被反映在預算會計外。
2、預算執行方面存在問題
現行預算會計主要披露財政部門的預算分配信息，沒在統一系統中反映預算單位的實際執行信息，難以反映預算資金運動全貌，也難以真實、完整地核算國庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預算、實施零基預算提供信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執行結果。
3、預算執行結果不準確，不利于正確年終結轉
在年度預算執行過程中，各級財政部門經常會遇到預算已經安排，由于各種原因當年無法支出，如果按照現金制的要求處理，容易造成當年結余不實，給人為調節財政平衡提供技術缺口，造成財政虛假平衡。
三、我國現行政府預算會計改革的必然性
現行預算會計由財政總預算會計、行政單位會計以及事業單位會計組成，是極不完善的預算會計與財務會計的混合體，既不是真正意義的政府財務會計，不能全面反映政府的財務狀況、運營結果和現金流量，也非真正意義上的政府預算會計，難以完全發揮預算管理的作用。
為更為全面反映我國政府的實際財務情況，結合我國的實際國情，對政府預算會計的改革分步推進尤為迫切。不僅要對會計科目進行適當的改革，也要對報表進行適當的改革，以滿足現代社會發展的需求。
四、如何進行預算會計改革
（一）明確政府會計體系、制定統一規范的政府會計準則
與西方國家的預算會計相比，我國的預算會計還不夠完整，與西方國家的政府會計相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。明確政府會計體系，并制定出一套結構科學、內容完整、先后有序、概念統一的適合我國國情的政府會計準則是政府會計改革的基礎。
（二）政府財務會計和預算會計的協調
政府預算會計和政府財務會計在履行政府財務受托責任時相互補充，盡管研究時分開，但它們是政府會計整體的有機組成部分。兩者通過信息的協同，實現功能的協同，兩者協調的取向包括會計基礎的協調、會計要素的協調、會計科目的協調和會計報告的。
（三）引入權責發生制會計基礎
目前我國正處于發展轉型時期，還沒有統一的政府會計準則，我國改革初級階段采用修正的收付實現制基礎，即原則上采用收付實現制，對某些特定業務則偏向于采用權責發生制基礎。改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規的不斷健全、規范，擴大權責發生制的會計基礎范圍，直到最后實行完全統一的權責發生制會計基礎。
（四）擴大政府會計核算內容、完善財務報告體系
為了與我國財政體制改革相適應，應在引入權責發生制的基礎上，擴大政府會計核算內容、完善財務報告體系。例如，可以增加長期資產和長期負債的核算內容，并提供實際執行與計劃、預算比較信息。并通過財務報表附注提供大量重要財務信息（如或有負債的說明等），以便對政府業績進行正確的界定和評價。
參考文獻：
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[2]路軍偉.基于公共受托責任的制政府會計體系研究[D].廈門大學會計學博士論文，2006：81
[3]梁紅霞.新《醫院會計制度》出臺對事業單位會計改革的意義[J].財會月刊，2011：17
第6篇：權責發生制論文范文
一、養老金計劃概述
養老金是指支付給離退休人員用于保障日后生活的貨幣額，其本質是勞動力價值的一部分。根據“勞動報酬觀”，養老金與勞動者的工資一樣，屬于勞動力再生產費用的一部分，兩者都是勞動力價值的實現形式。所不同的是，養老金是勞動者一生勞動報酬分期支付中的延期支付部分，而工資則是即期支付部分，企業員工退休后領取的養老金，是以其在職時提供的服務為依據的，因此，養老金的根本性質是“遞延工資”。
養老金計劃（pensionplan）指一種企業和職工之間關于職工退休后養老金支付的協議，企業承諾在職工退休時，按協議上規定的方法，計算給付一定的養老金。企業將養老金計劃作為其對職工工資報酬計劃的一部分。
根據國際會計準則第19號，養老金計劃分為規定繳費計劃（definedColltributionplans）與規定福利計劃（definedbenefitplans）。規定繳費計劃是指企業定期繳付一定數額的退休基金給獨立的第三方（信托機構）保管，由第三方到期支付雇員退休金；規定福利計劃指只要職工退休時，企業有履行支付退休金的義務，企業是否按時提取退休基金則由企業決定。但有時兩者并沒有明確的界限，在某種程度上可以從不確定性角度來進行判斷，即看不確定性所引起的風險（主要指投資風險）由誰來承擔。在規定福利計劃下，由企業確保養老金的最終支付，企業承擔由不確定性所導致的投資風險；而在規定繳費計劃下，企業把由不確定性所導致的投資風險，轉移給了個人。在規定繳費計劃下會計處理較簡單，而在規定福利計劃下，由于存在一些不確定性事項，會計處理非常復雜。
二、核算原則
既然勞動報酬觀下養老金計劃會計處理的關鍵問題，是在職工為企業提供服務的當期確認相應的養老金費用，那么在會計核算時就應體現權責發生制原則和配比原則。
第一，在當期確認費用符合養老金的基本屬性，也是權責發生制原則的要求。如前所述，養老金就其屬性而言，是“遞延工資”。既然養老金是勞動力價值的組成部分，是勞動報酬的一部分，那么職工對這部分附加價值就有請求權和追索權，企業也不能無償占有職工的這部分權利。因此在職工提供服務期間，企業在支付工資的同時，還要及時確認和計量這部分延期支付的附加價值，并計入當期成本；企業在獲得了職工提供當期服務的權利時，也就負有了確認養老金負債的義務。所以，企業的養老金費用必須在相關的權利義務發生當期進行確認和計量，作為企業生產經營活動的必要費用。養老金費用的分期計入，是與權責發生制原則相一致的，是權責發生制原則內在要求的體現。
第二，養老金費用的當期確認也是配比原則的要求。從職工為企業提供服務到領取養老金的全過程，主要歷經三個環節，即養老金費用的發生、養老金籌集和養老金發放。這些環節是相互獨立、相互分離的。養老金費用的發生是以職工提供勞動為依據，是其勞動報酬的一部分，而職工付出勞動的同時給企業創造了價值，帶來相應的經濟收益，根據收入費用配比原則，企業在核算費用時理應將發生時的養老金費用計入當期經營費用，只有這樣才能正確反映出企業各期的經營成果。養老金在管理力一式上有基金計劃和非基金計劃兩種。在基金計劃下，養老金的籌集和發放由基金組織負責，企業各期向基金組織的養老金支付是養老金負債的清償，而發放則是基金組織的業務范圍；而在非基金計劃下，養老金一般由企業自設部門專門管理，企業養老金的籌資行為只是為了籌集足夠的資金以便到時有能力償還養老金負債。顯然籌資行為與養老金費用的確認是兩個不同的會計行為，職工退休后企業發生的養老金實際支付，由于職工已不能給企業帶來任何經濟收益，此時顯然不應確認任何費用。
綜上所述，企業在職工提供服務期間確認養老金費用，既反映了養老金的基本屬性，也是會計核算中權責發生制原則、酉己比原則的要求。
三、養老金會計處理
規定繳費制下的會計處理。規定繳費制是企業根據各期提存的金額及基金的投資收益來確定養老金支付額的養老金計劃。該計劃下的會計處理比較簡單。企業各期所承擔的養老金義務一般就是該期應提存的金額，而企業提存的金額由計劃中規定的計算公式確定。當企業每期實際提存時，其現行義務就得到履行。因而，根據權責發生制原則，企業各期應確認的養老金費用通常就是當期應付的提存金，它的會計處理只需在提存時借記“養老金費用”，貸記“現金”（實際提存時）或“應付養老金”（尚未實際提存現金時）。如果企業各期應提存的數額與實際提存數額之間不等，則構成一項負債（應計費用）或是一項資產（預付費用）。
規定受益制下會計處理一般包括以下內容：確認各期的養老金費用，確認各期應繳納的養老基金以及由此產生的資產與負債，確定各期已退休職工的實際養老金支付額等。在養老金費用的確認中，除了要確認其主要組成部分—當期服務費用外，還包括各種待攤項目。目前，西力一國家確認的規定受益制下養老金費用及相關因素有當期服務費用、前期服務費用、利息費用和基金資產的實際報酬、精算損益以及養老金計劃的結算、削減和終止等。這樣，養老金費用的確認必須就這些項目分別進行。
四、我國的養老金會計處理模式及其缺陷
我國養老保險制度的改革是從1984年在部分地區進行退休費用社會統籌試點開始的，經過十多年的不斷探索，目前已建立起了一套基本適合我國國情的養老保險模式。該模式的基本框架分為三個層次。第一層次是社會統籌與職工個人賬戶相結合的基本養老保險；第二層次是企業補充養老保險；第三層次是個人儲蓄性養老保險。第一層次是養老保險制度中最重要的組成部分，它保證職工退休后的基本生活需要，給付力一式是規定受益制與規定繳費制相結合，屬于混合性的計劃（HybridPlan），其中社會統籌部分屬于規定受益制計劃，而個人賬戶部分屬于規定繳費制計劃；第二層次是企業根據自己的條件和愿望，為本企業職工建立的養老保險，給付力一式是規定繳費制計劃；第三層次是職工個人為自己的退休生活而做的一種預防性儲蓄安排，給付力一式也是規定繳費制計劃，該計劃是一種個人行為，只是在個人生命期內或在家庭成員內部的收入再分配，并不是社會意義上的養老金計劃。
在我國，養老保險是按照國家、企業、個人共同負擔的原則，實行社會統籌與個人賬戶相結合，由財政和社會保障部門統籌管理。企業按期向社會保障部門撥付-定數額的資金，存在著企業養老金費用的確認問題。目前我國養老金確認的原則實行的是收付實現制，養老金放在“管理費用”中作為期間費用核算。發生資金撥付時，按計提的金額直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目，將養老金費用的確認和養老金的籌集兩個環節合二為一。這種處理力一法違背了上述兩項會計核算原則。
其一，它根本沒有體現權責發生制的要求。正如前述，養老金的性質是一種“遞延工資”，是職工在工作期間為企業服務所賺得的勞動報酬的一部分。從時間上看，企業支付養老金和負擔養老金的義務形成于其在職期間。故在確認養老金費用時應遵循“權責發生制”的原則。
其二，不符合配比原則的要求。根據收入費用配比原則，企業應將發生時的養老金成本計入當期費用，只有這樣才能反映出企業各期的經營成果。由于在發生養老金支付行為時，職工已無法再給企業帶來經濟效益，顯然這種費用不應確認為支付期內的成本。
五、結論
囿于我國目前實際，尚不具備實行規定福利制下的會計處理力一式的條件，同國際慣例有著一定的差距，還是應該按規定繳費制來進行。
第7篇：權責發生制論文范文
【關鍵詞】公共財政管理、政府會計改革、權責制
隨著部門預算的編制和國庫集中收付制度等預算管理體制改革的深入，原有的預算會計模式已越來越無法適應現實的需要。與此同時，社會公眾對政府公共財政管理的要求也在不斷提高，作為反映政府經濟活動的政府會計信息已成為檢查、監督、評價政府公共財政管理水平的重要依據。現行預算會計環境的悄然變化使政府會計改革日益受到政府主管部門及學術界的高度重視，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計統籌考慮，構建一體化政府會計。
一、“政府會計”的提出必將帶來我國政府會計體系的改革
根據國際會計準則委員會的規定，政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。政府會計的基本目標應以全面反映政府受托責任的履行情況為主，即全面計量和報告財政資金的來源、支出、余額以及資產、負債情況。
然而，我國政府會計與國際會計慣例仍存在一定差距，嚴格的說，目前還沒有形成能夠全面、真實反映政府經濟資源、現時義務和業務活動全貌的政府會計體系。現有的預算會計信息不充分、不完整、透明度不高，尚不能完全適應政府預算管理的需要。2012年4月1日起正式實施的新《事業單位財務規則》（財政部令第68號）標示著我國政府會計改革大幕已徐徐拉開。
二、現行預算會計的復雜性給政府會計改革帶來諸多挑戰
目前，我國政府單位劃分比較復雜，包括行政單位、事業單位、建設單位等多種政府單位形式，而根據機構建制的不同，有些行政單位下屬有事業單位，有些基層建設單位隸屬事業單位或行政單位等等，關系復雜，現象極為普遍。各種形態的政府單位分別執行相應的會計制度，導致多套會計制度并存，相對獨立，互無聯系，使他們很難形成一個較為完整的整體，全面反映政府預算執行情況和財務狀況更無從談起。
其次，基于收付實現制下的會計制度具有局限性：
1.不能全面、客觀的反應政府固定資產狀況。政府單位增加固定資產，不管其使用年限都列入當年支出，同時，增加固定資產和固定基金。固定資產在使用期內保持原值不變。不提取折舊，也不進行成本核算；除非固定資產進行清理，資產價值才能反映在賬面上。這種方式，只能反映資產的歷史成本，難以反映資產的實際凈值，不利于各會計期間的固定資產管理情況。
2.政府對國有股權投資支出管理缺失。政府對國有企業、國有控股公司的投資自發生財政撥款支出后，便與政府完全剝離，脫離政府預算管理，除在當期記錄支出外，不再記錄任何信息（如產權），無法反映政府產權規模、增減變動及國有資產增值保值情況，不能為國有股權投資的管理和調控提供科學、有效的依據。
3.不能全面反應映政府的負債。隨著我國經濟發展的不斷深入，政府負債問題越來越突出，以收付實現制為基礎的預算會計，只記錄已經支付現金的實際支出部分，而已經發生但尚未進行現金支付的“隱形債務”，譬如：政府拖欠工資、尚未支付的政府債務利息，諸如此類，則不予以反映。這些本應反映在當期的支出，由于收付實現制的局限，而未被記錄在賬面上，客觀上擴大了政府真正可支配財力，不利于各類調控政策的制定，掩蓋了相關債務的存在，弱化了政府防風險意識，給經濟的可持續發展帶來隱患。
此外，財務報告信息失真，嚴重影響了財政收支及資產負債情況分析，造成政府決策失誤。現行預算會計財務報告體系過分強調以預算管理為中心，只側重披露預算執行情況信息，缺少對政府債權、債務等財務狀況的報告制度，不能提供提供與政府績效與成本管理相關的信息，使人們只能片面的了解政府的財務狀況。財務報告的內容和項目也較為簡單且缺乏科學性、可比性，難于與其他國家的財政狀況相對比，一定程度上抑制了經濟發展。
三、政府會計改革的趨勢要本著“統一化、完整化、國際化”的原則
要進行政府會計改革，首先就是要明確制定統一的政府會計準則范圍和體系，理清現行的各種預算會計制度之間的關系，取消已不適應現階段核算需要的會計制度，整合會計核算方法、要素、科目設置要求等，制定包括總預算會計在內的政府會計規范，并就具體問題出臺相應的指導意見。
其次，確立完整可靠的會計基礎，由預算資金運動擴展為政府的價值運動，就是包括預算資金在內的政府的一切經濟活動，即適當引入權責發生制，形成“以現金基礎為主，多種會計基礎并存”的核算基礎，以適應政府職能的轉變和新公共管理的要求：
1.有利于對資產的全面管理。利用權責發生制，可以記錄資產的攤銷、計提折舊，反映資產的使用情況、更新要求及實際凈殘值，提高了資產管理及資產使用效率，為資產養護、改良、延長使用期限甚至報廢提供了準確的數據信息。
2.有利于全面反映政府債務。權責發生制能揭示社會保險、雇員養老金等政府長期承諾形成的負債，避免隱性負債藏而不露的問題。機構管理者也難以將其應承擔的當期成本轉嫁給繼任者，有利于政府實施穩健的財政政策，提高政府防范財政風險的能力。政府可對其負債全面地加以揭示，既有利于今后的預算決定，也有利于政府制定正確的融資決策。
3.能完整地反映政府部門提供公共產品和服務的成本。權責發生制是在配比基礎上確定產品或服務的成本，這種成本既具有會計期間的可比性，也可與外部競爭者比較，從而有利于鼓勵競爭，有助于決定服務項目的收費或定價。同時，基于真實成本基礎，在管理上就可以要求公共部門以產量（產品或服務）或經營成果來衡量其工作績效，從而有助于提高政府部門的服務質量，明確政府部門承擔相應的責任，形成激勵機制。
最后，也是政府會計改革的重中之重就是建立并完善政府財務報告制度，這對促進政府會計準則國際趨同、提高政府財政透明度、提高公共財政管理水平都具有十分重要而深遠的意義。國際慣例認為，政府財務報告中除了包括現有的資產負債表、收入支出表、支出明細表、基本數字表外，還應該增加或有負債及國有股權投資等信息，編制政府合并財務報表、財務報表附注、財政經濟狀況分析、預算政策評估報告等部分。目前，我國已經初步開展了財務報告試編工作。實踐表明，中國編制政府財務報告初期，可從資產負債表、收入費用表的編制入手，待各項條件具備后，再著手編制現金流量表及其他報表。從中長期看，還應考慮編制社會保險情況表和財政可持續能力表，或將有關情況在報表附注和補充信息中體現，為中長期財政發展、宏觀調控和政府績效管理提供全面的信息支持。
因此，實行政府會計改革，一方面是為了進一步改進和完善我國政府會計體系，提高政府會計的管理水平，加強政府決策能力；另一方面是要與國際接軌，促進更多更良性的國際經濟合作，提升國際地位。
參考文獻：
【1】東風.推進政府會計改革思路探析.中國財政，2011（24）.
第8篇：權責發生制論文范文
論文摘要：高等學校教育成本核算是高校管理的一個重要組成部分，也是高校財務管理中的一個重要環節。以高校現有會計核算體系為依托，分析進行教育成本核算的緊迫性，剖析教育成本核算的弊端，進而提出建立科學的高校教育成本核算模式可行性建議。
隨著我國經濟體制改革的深入，高等教育的管理體制和運營機制正在發生變革，高等學校逐漸成為面向社會的法人實體單位。高等教育產業化已被社會各界廣泛認可。隨著高等教育經費投入機制的轉變，作為辦學主體的高校也有責任向社會公開辦學成本及其核算方法。但目前由于高校會計體制的局限再加上高等教育成本的非精確性和不確定性等特點，使得高校教育成本核算至今沒有一個統一的核算體系與辦法。高校教育成本核算問題既是理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。
一、高校教育成本核算研究的緊迫性
（一）高校自身特點及教育資源的稀缺性要求進行成本核算
現階段，我國高等教育已逐步從公益化向產業化發展，高等教育不再是免費的午餐。高等學校作為以教學科研活動為中心的事業單位，雖然不能像企業那樣直接從事物質資料等有形產品的生產和銷售，但通常可被看作是一個生產性部門，具有一定知識和技能的人才就是它的產品，高等學校培養出來的人才通過對人類社會的貢獻實現其價值。而人才培養和產品生產一樣，需要消耗大量的資源，因此高校與其它物質生產部門一樣，同樣存在“投入”和“產出”的經濟活動，同樣需要講究投入產出效益。教育資源的稀缺性客觀上也要求高等學校必須充分利用辦學資源，以有限的辦學資源培養出盡可能多的優質學生。而辦學資源的充分利用，則有賴于高等學校加強財務管理、節約辦學成本、提高辦學效益。
（二）公平合理的學生培養成本分擔機制要求進行成本核算
《中國高等教育法》規定，高等教育不屬義務教育，需要建立由國家、社會、學生個人共同分擔培養成本的機制。按照國家教育部規定，學費應為學生培養成本的25％。但由于國家沒有出臺教育成本的具體核算規范，各高校一般按各自的理解和需要制定學費標準，造成學費收費標準在近20年的時間里上漲了近25倍，從1989年前的200元/年，1995年漲到800元/年，2005年再漲到5000元/年。實行學生培養成本核算，可以為制定合理的高校收費標準，確定國家、社會補償教育成本的額度提供科學依據。它對克服國家教育投入的隨意性、增加高校收費透明度、規范高校收費行為起著積極作用。
（三）學校內部資源的合理配置要求進行成本核算
目前我國高校存在著計劃經濟體制下形成的一些弊端，例如，高校至今尚未形成有效的成本約束機制；資源的短缺與浪費并存；部分高校盲目擴大規模，在各類學生的規模、質量和效益方面缺乏系統的、理性的思考等等。高校教育成本核算的研究，可對不同專業的培養成本進行計算，建立成本意識， 可發現管理上的漏洞，進而達到科學地配置資源、進一步優化人員結構、強化內部管理和提高效益的目的進而提高高校教育資源利用率。
二、高校教育成本、高校教育成本核算的基本內容
在社會經濟活動中，我們始終會涉及到各類商品、服務、活動和產出的成本問題。教育成本是教育經濟學的重要內容，是指為使受教育者接受教育服務而耗費的資源的價值。高校教育成本是從高等學校提供教育服務的角度考慮的教育成本，它指高等學校在教育活動中用于培養學生所耗費的教育資源的價值，它有廣義和狹義之分。廣義來說，高校教育成本是指高等學校開展教育活動消耗的所有資源的價值，包括社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。狹義的高校教育成本是指高校用于培養學生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值，屬于財務范疇的以貨幣實際支付的成本，而不包括社會和個人投資于高等教育喪失的機會成本。本文所指的是狹義的高校教育成本。
另外，所謂教育成本核算是指審核、匯總、核算一定時期內教育費用的發生額和計算教育成本工作的總稱。教育成本核算包括兩個基本環節：第一，按規定的成本開支范圍對教育費用進行匯集，計算教育費用的實際發生額；第二，根據教育成本核算，采用適當的方法，計算出教育總成本和單位成本。筆者所指的高校教育成本核算是以高校為主體所進行的核算工作，即實際發生并可以直接計量的財務成本，不包括經濟學意義上的機會成本，也不包括學生個人成本等。
三、現有會計核算制度已不能適應成本核算的需要
高校教育成本研究的關鍵，就是如何準確、可靠地核算成本，量化各種直接成本，獲取各種可靠數據。會計核算的基礎有權責發生制和收付實現制兩種，我國會計制度實行收付實現制。收付實現制以貨幣資金的增減直接來確定收入和支出的發生，而不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程，掩蓋了高校各個期間業務的真實情況，這樣就難以準確反映高校的成本項目和成本水平，對學生培養成本的計算造成了困難。另外，多年來，國家對高校實行“供給制”，高校只核算經費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。雖然后來國家對高校實行了“核定收支，定額或定向補助，超支不補，節余留用”的預算管理模式，但其仍局限于計算預算收支余超的階段。一方面，高校利用所獲得的資金主要關注于如何擴大學校規模、如何增強實力，對于能否合理和優化資源配置以及降低學校的風險，關注的程度較低；另一方面，作為非營利性的事業單位，不存在市場經濟中的企業破產機制，導致高校相關領導的理財觀念也存在一種誤區，即認為高校財務管理的目標就是盡量獲取盡可能多的資金來發展，而成本核算則可有可無。我國高校面臨著教育經費短缺與教育資源嚴重浪費同時并存的問題，這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴重制約著高等教育事業的發展，這難以適應市場經濟及優化資源配置的需要，與發展有中國特色的高等教育不相適應。因此，必須改革高校現行的會計核算模式。
四、科學確立高校教育成本核算體系的三個建議
（一）參考權責發生制核算成本的原則，適當修正現行的收付實現制
從目前的研究現狀和可利用的手段分析，教育成本計量的方法可以歸納為三類：統計調查方法、利用現有學校會計資料轉換計算方法、進行教育成本核算方法。第三種會計核算法變革現行的高等學校會計制度，即通過對高等學校會計制度的重新設計以適應教育成本核算的需要。正如前面所說的，目前我國高校會計采用收付實現制，但隨著高校招生規模的日益擴大，財務收支量增多，這種以實現收支為基礎的會計核算方法，很難適應當前高校財務管理的需要，容易形成財務管理漏洞。
權責發生制，又稱應收應付制或應計基礎，是指對收入和費用的確認均以權利的形成和責任(義務)的發生為標準。按照這一原則，對于收入，無論其款項是否收到，以權利的形成確定其歸屬期；對于費用，無論其款項是否付出，以責任的發生確定其歸屬期。顯然，采用權責發生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現金收付具體時間對成本核算信息的影響，能夠準確地進行成本核算。這種方法應該成為一種趨勢，因為用它核算教育成本最為直接，會隨著高等學校日常會計核算的進行自然而然地產生教育成本信息。但是，由于目前高等學校非營利組織性質和高校管理體制制約了教育成本核算理論研究的深入，按照成本核算的要求重新修改現行的高等學校財務制度和會計制度還需要一段時間。
（二）加強固定資產管理，實行固定資產折舊制度
現行《高等學校會計制度》規定，固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產，包括房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。固定資產折舊是指固定資產在使用過程中，通過損耗而逐漸轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。而現今高校會計制度規定，固定資產是按賬面原值核算的，不計提折舊，這種做法的缺陷是無形中增大了高校的資產數量，作為凈資產的固定基金嚴重不實，不符合衡量會計信息質量的客觀性原則；同時，當前高校正進行后勤社會化改革，固定資產實行有償使用，不計提折舊，有償使用缺乏依據；另外，教育作為一項產業是要計算人才培養成本的，不提取折舊，人才培養成本的數據就不準確。
因此，高校應加強固定資產的管理，編制年度固定資產更新改造及購建計劃，對報廢、封存和有待更新、改造的固定資產要及時辦理有關手續；同時，高校還要根據國家有關規定，按照《國營企業固定資產折舊施行條例》，并結合高校詩集，制定一套實施辦法，另外，選擇固定資產折舊方法時，由于固定資產用途、性質不同，高校應根據實際情況，首先將固定資產劃分歸類，然后根據不同類別，選用不同折算方法。
第9篇：權責發生制論文范文
論文關鍵詞:中央銀行;會計風險;控制
一、我國中央銀行會計風險概述
所謂風險,是指“損失發生的不確定性”。因此,中央銀行會計風險,可以定義為中央銀行在經營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,以及因為主客觀條件惡化或其他情況,使中央銀行的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。
隨著金融危機發生后所帶來的世界經濟的不確定性和不穩定性,中央資產質量惡化的可能性仍將存在,會計作為記錄、計量、反映資產負債信息的最直接工具勢必面臨著相應風險,其表現形式主要有以下幾個方面:
(一)會計標準不完善形成的會計風險
人民銀行作為我國國務院的組成部門,在國務院領導下,承擔制定和執行貨幣政策,防范和化解金融風險,維護金融穩定的職責。作為國家的中央銀行,人民銀行資本全部由國家出資,屬于國家所有,同時,人民銀行實行獨立的財務預算管理體制,會計核算要反映預算執行情況,會計目標在一段時間內表現為單一的受托責任觀,以真實完整的記錄和反映各項業務活動情況和財務收支情況,維護資金和資產的安全。隨著人民銀行所開展業務活動的拓展、所運用的會計核算系統的完善、會計信息使用目標的多元化,對全面了解人民銀行財務狀況、經營成果及服務成本效率等相關信息提出了更高的要求,對權責發生制的資產、負債信息提出了更迫切的需求。但我國中央銀行會計屬預算導向會計,以收付實現制為核算基礎,以當期實際發生的收支金額為基礎進行會計確認,當費用發生期與受益期不在同一會計期間時,容易產生收入與費用、成本的背離,當資產、負債計息期跨越多個會計期間時,無法真實反映人民銀行資產負債的完整信息。會計核算存在諸多不足:一是不能全面記錄和反映央行資產負債情況,不利于防范財務風險。目前人民銀行會計制度規定,人民銀行財產按實際成本入賬且在存續期內不對資產價值進行調整,這就使得儲備資產中的金銀、外匯儲備等價值波動較大、市場風險較高的資產容易發生貶值,無法真正反映其價值。二是對于具有明顯市場特征的金融工具沒有引入公允價值的計量模式,無法表明其現時價值和未來價值,在市價波動時無法通過賬面價值調整來維護人民銀行的財務穩健。三是再貸款、再貼現等不計提減值準備,固定資產折舊在表外核算且不計提跌價準備,使得會計報表容易產生資產虛假膨脹,無法反映人民銀行資產的真正質量,無法實現與國際同行的會計可比。四是未強調配比性原則,中國人民銀行的資產負債表采用的是收付實現制的計量基礎,而國家外匯管理局的資產負債表則采用權責發生制,兩種報表計量基礎不同,當合并后就不能真實反映央行的財務狀況和經營成果,會計信息失真,不利于提高我們對外提供的本外幣合并報表的質量,對提高會計信息的透明度和人民銀行的公信力會產生負面的影響。
(二)內部控制不完善形成的會計風險
自1984年以來,我國中央銀行會計核算經歷了模擬手工代替(1984~1994年)、單機版會計核算(1994~2005年)和網絡集中核算(2002年至今)三個階段。盡管目前的“中央銀行會計核算系統”在一定程度上提高了工作效率、加強了內部控制,但仍存在一定的風險隱患。一是缺乏獨立的會計風險管理部門。目前,從總行到基層行,會計風險的管理和控制主要由會計部門負責組織,從管理體制上來講,會計部門既是教練員又是裁判員,會計風險評估工作獨立性難以保證。二是控制活動不嚴密,技術防范手段落后。部分內控措施未有效嵌入集中核算系統中,無法從根本上防范人為的操作風險。比如,操作員普遍采用代碼加口令認證方式登錄集中核算系統,操作員代碼公開,無法避免操作員循環使用口令和相互借用操作員代碼和口令的情況。三是內部監督未完全到位,較易引發風險隱患。目前,雖然人民銀行系統內部均增設了事后監督部門,與原有的內審部門監督、紀檢部門監督等共同構成了比較完整的監督體系。但這些監督均為事后監督,存在時效性不強的問題,不利于及時發現資金風險或業務差錯。同時由于內部監督的手段仍沿用傳統的做法如仍以賬簿、憑證檢查等方式為主,而且對會計的監督行為主體又分散于會計、事后、紀檢、內審等多個部門,存在監督手段落后,難以形成合力的問題,不利于對會計風險的控制。
二、我國中央銀行會計風險防范對策
隨著央行資產負債管理的進一步加強,維護宏觀經濟穩定職責的進一步強化,引入權責發生制、優化會計業務處理流程、加強和改善內部控制等手段都為在復雜的內外環境下,我國央行會計更好的適應轉變經濟發展方式的轉變,并面對由此帶來的機遇和挑戰提出了可供參考的建議。
(一)重塑中央銀行會計標準
經歷過金融危機之后,國際社會對建設高質量的會計準則的認識達到了空前的統一,如何確保會計信息的“如實反映”成為會計今后的發展方向。目前得到普遍認可的是與比較有影響力的會計準則體系(/IFRS和GAAP)趨同。針對我國中央銀行所處的經濟體制、預算體制等特點,我們建議,中央銀行會計標準應該進行改革,但如何改,則需要斟酌考慮。首先,中央銀行會計標準改革應該遵循以下原則:一是客觀性原則。這是由中央銀行的職能所決定的,這就要求中央銀行的會計標準應該能夠反映央行的特點,應該考慮央行特有的業務性質;二是審慎性原則。這是因為央行是不以盈利為目的的金融組織,它必須首先考慮的是一個國家的政策效應和資產安全,為此,我們在重塑央行會計標準的時候應該重點考慮資產減值的確認、貸款撥備和損益的確認等相關問題。特別需要指出的是,經歷了金融危機質疑的情況下,美國公允價值計量仍被保留下來,這反映了公允價值的重要性、必要性和強大的生命力,同時公允價值計量也是我國會計準則體系與國際會計準則接軌的重要標志。因此建議根據世界經濟一體化和會計標準國際化的趨勢,遵循公認的會計原則,改革人民銀行會計標準,引入權責發生制會計,從資產本身的性質和重要性出發,考慮使用公允價值計量屬性,結合權責發生制改革人民銀行對持有的金融資產的計量手段,改變單一的歷史成本計量屬性、協調預算制度與會計核算制度。
(二)加強改善內部控制,構建全面有效的中央銀行會計風險管理機制
根據COSO(美國虛假財務報告全國委員會贊助組織委員會)的內部控制管理模式,人民銀行的風險管理應該是一個全面的、系統的內部管理的過程。它不僅僅局限于對某一個風險環節的處置和干預,而是一個動態的、持續的風險管理過程,滲透到人民銀行方方面面的業務處理過程,涉及到各級人民銀行和人民銀行各部門的管理人員及崗位人員,遵循重要性、及時性、協調性、成本效益和獨立性原則。建議借鑒ERM框架的理論成果,進一步細化人民銀行風險管理要素,與風險管理目標、人民銀行各級機構結合起來,將人民銀行會計風險管理要素分為內部環境、目標確定、事件的識別、風險評價、風險應對、控制活動、信息溝通和監控。在風險分析活動中,各級人民銀行的工作目標、戰略部署、計劃安排要合理地反映外部環境、可使用資源,要考慮到存在的主要風險。在風險識別活動中,要識別內外部環境中所有的風險環節,不論大小都不能遺漏,保證風險輪廓勾勒的完整性。除了做個別風險分析,還要考慮同時發生某些風險的情況。了解了風險的重要程度后,中央銀行各級部門應迅速做出“反應”,決定是否接受風險、避免風險,還是減輕風險。對于中央銀行完全不能接受的風險,比如違法違規經營的風險,一般是避免這種風險,即放棄帶來這個風險的工作計劃或行動安排,因為任何風險控制的措施都不可能完全消除風險,對其他有相對的風險回報的風險,單位可以考慮接受,但要采取減輕風險的措施,才能將風險降到可以接受的水平。同時,建議引入CSA(控制自我評估),定期對風險管理機制的要素、過程、效果進行評估,并根據評估結果對會計風險管理機制進行修正和完善,確保其始終處于有效的狀態。
(三)改善會計信息的揭示與披露