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    單位預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制分析

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    單位預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制分析

    一、相關(guān)理論界定

    預(yù)算會計也被稱為撥款會計,主要用于追蹤和記錄政撥款的有關(guān)營運(yùn)事項(xiàng),包含撥款、分配、增減變動、核實(shí)支出、資金撥付等多個方面。會計集中核算是會計主體不變、預(yù)算治理體制不變、資金支配權(quán)不變的前提下,取消了事業(yè)單位原有會計崗位,改為設(shè)立報賬員,由報賬員負(fù)責(zé)相關(guān)資料的收集、傳遞以及報銷,設(shè)立專門的會計集中核算中心,統(tǒng)一設(shè)置賬戶,集中開展相關(guān)核算、支付結(jié)算、治理、公開的核算機(jī)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用,不論其款項(xiàng)是否收到或付出,都作為本期的收入和費(fèi)用處理。在會計發(fā)展史中,現(xiàn)代會計的發(fā)展進(jìn)步幾乎全面是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上的。收付實(shí)現(xiàn)制由于其本身的局限想僅在原始階段發(fā)揮了來一些作用。在過去會計制度設(shè)計中,認(rèn)為事業(yè)單位的收入有財產(chǎn)保證,沒有支付風(fēng)險,也就沒有實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要,因此我國事業(yè)單位預(yù)算管理長期以來一直采用收付實(shí)現(xiàn)制。然而在市場化逐步深入,事業(yè)單位工作職能不斷深化的背景下,在國庫集中支付制度的推動下,均需要事業(yè)單位會計核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

    二、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是客觀發(fā)展的需要

    隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入,各項(xiàng)市場運(yùn)行機(jī)制更加完善,預(yù)算管理體制作為我國宏觀經(jīng)濟(jì)的一個重要方面始終處于不斷完善之中。零基預(yù)算以及國庫單一賬戶制度均是近年來預(yù)算管理體制的重大改革舉措。然而事業(yè)單位會計大部分還沒有全面進(jìn)行相應(yīng)的改革,會計制度與會計實(shí)務(wù)需要之間的矛盾越發(fā)突出。尤其是因?yàn)槲覈恍┦聵I(yè)單位會計仍采用收付實(shí)現(xiàn)制,這與國際通用做法有很大差異,在實(shí)際中突顯了很多實(shí)際問題,如:事業(yè)單位會計無法真實(shí)、完整地核算很多新業(yè)務(wù);無法為編制部門預(yù)算提供必要的會計信息;無法全面反映事業(yè)單位的債務(wù);事業(yè)單位會計信息不完整、透明度不夠,無法準(zhǔn)確反映事業(yè)單位財務(wù)狀況的財務(wù)會計報告。而只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),改革事業(yè)單位會計的計量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),才能確保提供更為有用的會計信息。所有我們說引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是客觀發(fā)展的需要。

    三、收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)踐中出現(xiàn)實(shí)際問題

    采用收付實(shí)現(xiàn)制,會計僅能確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金以及付出現(xiàn)金的事項(xiàng),并對某一期間內(nèi)收入現(xiàn)金以及付出現(xiàn)金差額的財務(wù)成果,其核算程序相當(dāng)比較簡單,也比較易于為非會計專業(yè)人員更快地掌握,也比較便于安排預(yù)算撥款以及預(yù)算支出進(jìn)度,可以較真實(shí)地反映預(yù)算收支結(jié)果。然而長期的事業(yè)單位會計實(shí)踐表明,這種制度存在較明顯的缺陷。具體表現(xiàn)在:一是所有非現(xiàn)金交易時將不能全面地反映營運(yùn)業(yè)績,相應(yīng)的債權(quán)及債務(wù)也無法確認(rèn),造成資產(chǎn)負(fù)債表以及收支結(jié)余表有真實(shí)的現(xiàn)象。二是不能客觀地進(jìn)行財務(wù)支出以及收入在會計上的配比,對于評價收支結(jié)余的性質(zhì)是不利的,同時其反映的財務(wù)后果易于被操縱,造成會計信息缺乏可靠性和前后一貫性;三是收付實(shí)現(xiàn)制無法提供未來可能發(fā)生的現(xiàn)金流動的信息;四是無法更加真實(shí)地評價受托責(zé)任;五是無法落實(shí)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任,較難分清財務(wù)責(zé)任。

    四、事業(yè)單位會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)越性

    對于新公共管理體制,事業(yè)單位會計權(quán)責(zé)發(fā)生制有較明顯的優(yōu)越性,有利于更有效率和地進(jìn)行資源管理,把業(yè)績概念進(jìn)行拓展以改進(jìn)受托責(zé)任。權(quán)責(zé)發(fā)生制使事業(yè)單位可以準(zhǔn)確評價事業(yè)單位的績效、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況;評價其遵循預(yù)算的情況;評價其融資及償債能力;評價事業(yè)單位的成本、效率。具體而言,一是在改進(jìn)事業(yè)單位工作效率,提高事業(yè)單位工作質(zhì)量方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更好地量化工作效率水平,提供了隨時評價的機(jī)制;二是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計報告能夠更加如實(shí)地評價事業(yè)單位財務(wù)狀況,并可以提供更加準(zhǔn)確的績效信息,對于促進(jìn)有效地管理具有積極意義;三是早新公共管理環(huán)境下,權(quán)責(zé)發(fā)生制更加適應(yīng)當(dāng)前公眾受托要求,財務(wù)透明度更好;四是權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠帶給事業(yè)單位一種文化上的變化,讓管理者能夠更加重視工作效率以及財務(wù)管理;五是全面推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制落實(shí),可以使事業(yè)單位會計更多地掌握財務(wù)長期支持能力信息,對中長期決策進(jìn)一步優(yōu)化。

    五、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計發(fā)展的需要

    會計的發(fā)展有賴于會計改革,而會計改革也恰恰是為了會計跟好的發(fā)展,從這個角度上上看,會計任何形式的改革都應(yīng)該服從于會計發(fā)展。便隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入,尤其是是加入WTO后,對于會計工作更是產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。這種影響是深層次的,涉及會計的很多方面。因此,全面推進(jìn)會計改革是必要的。近年來我國始終在參照國際會計慣例的基礎(chǔ)上,結(jié)合實(shí)際進(jìn)行相應(yīng)的會計改革。從1997年開始,我國財政部先后已經(jīng)了近20個企業(yè)會計準(zhǔn)則。其中絕大部分為近年來最新的,近期改革的目標(biāo)是加快完成中國的會計準(zhǔn)則體系。為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制和財政體制改革需要,尤其是適應(yīng)WTO的新形勢,必須積極推進(jìn)事業(yè)單位會計體系改革,將是下一步事業(yè)單位會計改革的關(guān)鍵內(nèi)容。這也必將促進(jìn)事業(yè)單位會計確認(rèn)基礎(chǔ)的改革,從而促進(jìn)會計的發(fā)展。

    六、結(jié)語

    采用權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制不僅僅是是核算方法的簡單改變,只有更加及時有效的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制才能夠保證事業(yè)單位會計的預(yù)算管理水平和手段不斷完善,從而提高資源的配置效率,有利于事業(yè)單位進(jìn)行合理的長期決策,提高事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展能力。

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