會計舞弊論文精選(九篇)
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第1篇：會計舞弊論文范文
（一）會計電算化常見的集中舞弊方法
1.對輸入進行篡改。在會計電算化當中，對輸入進行篡改是幾種常見的舞弊方法中最普遍的一種。在一些會計從業者當中，部分人貪圖利益，在使用電腦將相關的會計信息進行輸入的時候，為了使自己能夠得到更多的利益，就將一些數據信息加以篡改、對數據進行造假，甚至將一些業務數據進行刪除操作等等。
2.對文件進行篡改。這一行為經常發生在相關人員在對文件進行錄入的時候，通過對某種特定程序的利用（如維護程序）來修改相關的文件，也存在著直接利用終端來對文件進行修改的情況。由于文件遭到篡改，一些相關的原始數據也同樣遭到了修改（例如某種貨物的批發價、零售價等），在計算機相關程序對這些內容進行計算的過程中，這些數據往往是作為重要的依據而存在，其中的某個數據遭到了篡改，那么對最終的結果勢必會造成很大的影響，最終使得會計計算記過有很大的錯誤。
3.對程序進行篡改。這一行為主要發生在一些計算機操作人員當中。會計信息進行計算的時候往往需要借助相關計算機程序才能進行，而相關操作人員為了謀求私利將這些程序更改了，因此，在進行相關數據計算的時候，即使數據輸入正確了，由于計算方法的問題也會造成最終結果的錯誤。
4.對數據的偷竊行為。數據偷竊是較為嚴重的舞弊行為，它往往涉及到了本公司一定的機密。相關操作人員通過對計算機執行的相關途徑進行改變，從而得到自己所需的一些數據，或者是避開相關的管理人員，對資金進行私自的挪用等，操作人員在進行這些行為的時候是沒有經過相關上級的批準、瞞著上級進行的，這一行為往往會給本公司或者企業帶來較大的損失。
（二）會計舞弊的特點
1.危害性。會計舞弊都是具有不同程度的危害性的?？茖W技術的不斷發展給我們帶來許多便利的同時也會帶來一定的危害，比如可供一些不法分子利用的科學技術手段也越來越多、越來越高明。在最近幾年當中，犯罪分子作案很多都是利用高科技來進行的，而會計行業當中稍加利用就會有巨大的利益可圖，因此，會計電算化舞弊所帶來的危害是十分嚴重的。
2.隱蔽性。會計電算化舞弊還具有隱蔽性的特點。在會計電算化當中進行舞弊，相關人員利用程序進行數據的篡改，如果最終結果不是有很離譜的差異的話，被人察覺出來是很不容易的，再者，通過計算程序的修改來進行公款的挪用也很難被發現，因此，會計電算化的舞弊具備了一定的隱蔽性的特點。
3.間接性。會計電算化的舞弊具有間接性的特點。計算機技術以及程序還存在著一些漏洞，一些不法分子就會利用這一點來進行操作，他們可能不會對相關的信息進行直接的修改，為了是操作更具有隱蔽性，他們往往也是進行一些間接的操作，而間接操作被發現的可能性有很大，因此，很多不法分子往往利用這一點來進行會計電算化的舞弊行為。
4.跨地域性。我們知道網絡的特點之一就是打破空間的界限，而會計電算化又是以網絡作為基礎的，因此會計電算化也能夠被不用地域、不同單位的人所利用，這樣一來，會計電算化舞弊也具備著跨地域的特點。
二、應對會計電算化舞弊的相關對策
（一）對相關的法律法規進行完善
會計電算化舞弊行為最近幾年中之所以會如此嚴重，很大的原因在于，會計電算化推廣普及的時間并沒有很長，相關的法律法規還沒有十分完善。因此，當前很重要的任務就是建立起一套相對完善的關于會計電算化的法律法規。會計電算化如果想要更加規范、更加科學，那么就必須將其納入法律體系之中。雖然《會計法》得到了確立，但是由于會計電算化是較為新興的一種方式，因此，在很多細節上可能并不適用于該體系，因此，就針對會計電算化，有必要專門建立一套相關的法律法規，且該法律法規應該從具體的現實情況出發。在就企業自身而言，企業也應該制定一套屬于本企業的、符合本企業實際情況的規章制度，通過制度來對相關的工作人員進行規范，減少會計電算化的舞弊行為。
（二）對軟件硬件要加強管理力度
會計電算化對于計算機的軟件和硬件都有很大的依賴性，軟件、硬件的安全就顯得十分重要。很多會計電算化的舞弊行為都是從軟件或者是硬件上出發的，因此企業要完善自身的軟件系統，讓軟件系統具備更高的安全性，同時，也要對數據進行及時的備份，防止系統出現故障而導致數據的丟失。除此之外，應該建立起屬于企業內部的網絡，重要的數據應該只能在內部網絡上進行查閱，禁止外部網絡的訪問，也減少了外部病毒侵入的可能性。
（三）要培養具有高素質高水平的財務人員
相關的財務人員，應該具備過硬的專業技能，而除了技能以外，財務人員的素質也十分重要的。財務人員技能扎實，那么就會減少很多會計電算化中出現的錯誤，避免給企業造成損失；而財務人員如果沒有較好的素質，為了一點利益就進行數據造假或者其他方面的舞弊，這將給企業帶來嚴重的危害。因此，企業有必要對相關人員的專業技能進行培訓，同時，也要注意相關人員在素質上的培養。
三、結語
第2篇：會計舞弊論文范文
關鍵詞：非貨幣性資產交換；商業實質；公允價值
中圖分類號：F406.72 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
一、新會計準則關于非貨幣性資產交換的規定簡述
新會計準則規定了非貨幣資產交換的兩種情況：一是具有商業實質，二是換入或換出的資產公允價值能夠可靠計量，如果這兩者都滿足，那么應當以換出資產的公允價值+應支付相關稅費作為換入資產的成本，公允價值超過換出資產賬面價值的部分列入當期損益。但如果有確鑿證據證明換入資產的公允價值更可靠，換入資產的公允價值應當作為計量基礎；在這種情況下，如果涉及少量貨幣形式的補價收付，支付方和收入方，都要計算相關的當期損益。
二、非貨幣性資產交換會計實務中存在的問題
1.不等價非貨幣換存在的規定不足
（1）認定標準的缺陷
有的時候，企業間為了達到特定的目的，如提前收回款項、戰略合作目的等等，往往進行不等價的非貨幣資產交換。非貨幣資產交換一般規定，涉及少量補價的，以補價低于整個資產交換金額比例的25%作為判定非貨幣資產交換業務的標準，即以等價交換為前提，支付方換入資產公允價值等于收取方換入資產公允價值加上收到的補價。
（2）換入資產成本認定的缺陷
在不等價非貨幣性資產交換中，換出資產公允價值加上支付補價，不一定和換入資產的公允價值相等，我國新會計準則對換入資產價值采用“出值定入值”的方法，以換出資產的公允價值為計量標準，這樣的規定能起到有效防止舞弊的作用。然而在不等價非貨幣性資產交換情況下，換出資產公允價值+補價往往不等于換入資產的公允價值，這樣就會造成雙方企業入賬和出賬的金額不等，造成了不合理的勾稽關系。
（3）非貨幣資產交換損益確認的缺陷
在非等價貨幣性資產交易情況下，由于雙方交換的資產公允價值并不一致，要產生一定的差價，對于這部分損益，因為這部分損益可以視為債務豁免、交易溢價等，所以與正常的非貨幣性資產交換損益混在一起確認是不合適的，這樣會誤導報表使用者對財報信息的解讀。
2.相關稅費處理規定尚存模糊之處
非貨幣性資產交易中，無論是換出資產，還是換入資產，都要發生一定的稅費支付，例如換入資產產生的增值稅、入庫費、運雜費；換出資產產生的增值稅、營業稅、消費稅等。然而準則對這些稅費是否應當計入換入資產的成本，并沒有做出詳細的規定。而且在補價占交換總資產的25%的分界線標準，并沒有規定是否應該包括增值稅，這在會計實務中，給會計人員帶來了職業判斷上的難題。
3.收入科目有待斟酌
新會計準則對非貨幣資產交換公允價值與賬面價值的差額，規定，換出資產為存貨，視同銷售計入主營業務收入，同時結轉主營業務成本；換出資產為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額要計入投資收益。但是就存貨而言，非貨幣資產交換不屬于經常性業務，是否應列入主營業務收入計入損益，是有待斟酌的。
三、對非貨幣性資產交換會計準則的改進建議
1.對不等價非貨幣性資產交換會計準則改進建議
（1）標準認定的改進
對于不等價非貨幣性資產交換，雙方企業計算補價比率的不同，造成對是否非貨幣資產交易認定的不同，這會造成雙方資產入賬價值的不統一和當期損益的計量口徑不一致，給報表使用人和投資者造成了財務信息的扭曲。所以，單純的定量標準不能作為是否非貨幣資產交易的判斷標準。對此，建議在不等價非貨幣資產交換的條件下，以實質重于形式的原則為基礎，提高會計人員的職業判斷能力，以實事求是的職業判斷來區分是非貨幣性還是貨幣性資產交換。
（2）改進換入資產成本的確定標準
在不等價非貨幣性資產交易的條件下，同時存在兩個價值，可以借鑒國際會計準則中關于不等價非貨幣性資產的相關規定，改變以出定入的計量方法，當換入資產的公允價值能夠可靠計量時，以換入資產的公允價值作為入賬價值，除非換出資產的公允價值有確鑿證據證明更可靠時，再用換出資產的公允價值作為入賬基礎。這樣就能為報表使用者提供更具準確性和相關性的使用信息。
（3）損益計量與確認的改進
對于不等價非貨幣資產交換的損益確認計量，應當參照債務重組的會計處理規定來進行，因為不等價非貨幣資產交換其實質是企業因為某些困難或戰略目的而做出的某些讓步或利益讓渡，類似于債務重組的情況。所以在不等價交換條件下，可以將交換損益區分為兩部分，一部分為公允價值與賬面價值的差額，確認為資產損益。
2.完善相關稅費規定的改進
對于相關稅費的處理，在我國現行會計制度、市場條件和稅法體系下，建議遵循以下方法：第一，為取得換入資產而發生的相關稅費，除了抵扣掉的增值稅進項稅額和會計制度明確規定不能計入資產成本的稅費外，都應當計入換入資產的成本價值中去。其理由是這些稅費是為了取得換入資產而產生的必要支出，另外在我國現行市場經濟條件下，市場價格即公允價值往往包含著相關稅費，實踐中難以區分出其中的價外稅。第二，換出環節支付的相關稅費除了抵扣掉進項稅額后的增值稅銷項稅額外，其他稅費不應當計入換入資產的成本價值中去，因為這些稅費跟處置換出資產相關，應視同銷售行為，作為營業外支出處理。
3.對非貨幣性資產交換收入科目進行統一規定
建議對非貨幣性資產交換中不區分換出資產的類別，統一以營業外收支科目來核算公允價值與賬面價值的差額，因為非貨幣性資產交換在市場貨幣經濟環境下一般不是經常性業務，而且非貨幣性資產交換往往帶有一定的戰略目的，列入日常的視同銷售行為欠妥，列入營業外收支科目更科學。
4.對商業實質和公允價值判斷進行更深入明細的規定，并加強對會計處理的監管
商業實質用簡單的現金流衡量太過于簡單，應當還需考慮資產功能性、管理者意圖、交換特點、經濟影響等因素，我國會計準則應當對商業實質和公允價值判斷進行更深入明細的規定，同時加強會計人員的職業道德建設，提高其職業判斷能力，同時加強對相關會計處理和信息披露的監管，來提高非貨幣性資產交換財務處理的客觀公允性。
參考文獻：
[1]蓋地.《企業會計準則第7號―非貨幣性資產交換》解讀[J].財務與會計，2009（03）：56-58.
第3篇：會計舞弊論文范文
一、夯實固定資產核算、負債信息
1、固定資產核算更加全面、真實。新《醫院財務制度》取消了修購基金科目，增加了累計折舊科目。新制度第四十七條規定醫院原則上應當根據固定資產性質，在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊計提固定資產折舊不考慮殘值?？紤]了因折舊給醫院固定資產核算帶來的資產總值和凈資產額的影響因素。而在舊制度中固定資產按賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產的維修和更新。它存在以下弊端，(1)固定資產的賬面價值與實際價值是相互背離的。固定資產提取修購基金后，其賬面價值并未減少，反映的永遠是原值，造成固定資產的價值失真。(2)由于公立醫院的建院時間都較早，房屋等建筑物原值較低及修購基金提取比例較低，造成提取的修購基金遠遠無法滿足房屋修繕和固定資產更新需要。
2、固定資產的負債信息更加準確。集中體現在資產負債率指標上，資產負債率=(負債總額資產總額)100%，而資產總額是扣除累計折舊后的凈額。在新《醫院財務制度》下，由于固定資產提取折舊，資產負債表中的資產總額更加真實，計算出來的資產負債率也就更準確，從而更加全面披露資產負債信息，有利于加強資產管理與財務風險防范。在舊制度中，固定資產計提修購基金，不計提折舊，醫院資產負債表上固定資產項目只反映原值，不能反映固定資產使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產總額、資產總額、凈資產總額和資產負債率等財務指標失真。
二、反映的科目更加全面，更具有實用性
1、反映的科目更具有實用性。新《醫院財務制度》第十八條規定的收入包括醫療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級補助收入，增加了科教項目收入，并將藥品收入納入到醫療收入的明細項目里，同時在醫療收入項目中增加了藥事服務費收入。筆者認為把醫療、藥品收入核算全都合并在醫療收入中核算，比較符合醫院醫、教、研三位一體的實際情況，弱化了藥品加成收入對醫院的補償作用，同是增加了藥事服務費收入，既體現了公立醫院的公益性核心，又規范加強了醫院各項收入的核算與管理，也更符合國際慣例。舊制度中將醫療收入與藥品收入分開核算，極易造成人為分攤管理費用處理不當，而影響醫院的收支結余。
2、反映的科目更加全面。新《醫院財務制度》采用了一個新會計科目待沖基金。來記錄用財政性資金購買資產提取的折舊，提取時，預存在待沖基金科目里，等到該項資產要被攤銷、清理的時候，沖銷待沖基金。這樣，醫院就可以把財政性資金和非財政性資金形成的資產區別開來核算，通過待沖基金對財政性資金形成的資產進行有效的過程性管理。同是也兼顧的滿足了預算管理需要，會計科目更具全面性。
三、強化成本核算、控制
1、強化成本核算。新《醫院財務制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級醫院和其他有條件的醫院還應該以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。在進行以上成本核算是還可以開展醫療全成本核算和醫院全成本核算。新制度第三十條還對醫院科室的分類、科室成本的歸集、科室成本的分攤等均做出了明確規定。第三十四條還特別指出一般不應計入成本的范圍。相比較，新制度重點強化了對成本管理的細則要求。而舊制度則是簡單的把成本費用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分攤，成本費用管理較粗放。
2、加強成本控制。新《醫院財務制度》第三十五條指出醫院應針對成本核算的結果，采用趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時對實際成本變動情況及產生原因進行分析，提高成本運營效率。第三十六條也指出公立醫院應在保證醫療服務質量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制。總之，要求公立醫院建立健全成本定額管理、費用審核等制度等，控制醫院成本費用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應計入直接費用和間接費用，對于成本控制只是簡單指出醫院的支出應當嚴格執行國家有關財務規章制度的開支范圍及開支標準并無具體成本控制的方法、措施。
四、加強內部監管，強化外部審計
1、加強內部監管。新《醫院財務制度》第六條指出三級醫院須設置總會計師，其他醫院可根據實際情況參照設置。醫院的經濟效率并不是簡單地表現為像企業那樣的利潤結余，而是和社會效益還有著很大的關系， 設置總會計師就是協助院長處理好經濟效益和社會效益的關系，制定綜合目標管理等計劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出符合條件的醫院應建立總會計師制度，從應建立到須建立，僅一字之差，卻傳遞著一個積極且重要的信號，即無論是從醫院自身發展到配合政府部門的監管需求，體現了設立總會計師的緊迫性和必要性。
2、強化外部審計。新《醫院會計制度》第六條指出醫院對外提供的年度財務報告應按有關規定經過注冊會計師審計。 為此，中國注冊會計師協會于2011年1月，還專門了《醫院財務報表審計指引》的通知。旨在配合深化醫藥衛生體制改革和創新醫院財務監督機制;促進公立醫院加強醫院內部預算和成本管理;加強政府衛生投入的使用監督;加強風險防范意識和措施;健全完善激勵約束機制。從而形成科學有效的外部審計監督，對于推進公立醫院的資金績效評價、強化財政監督都具有極其重要意義。
五、加強醫療風險意識管理
新《醫院財務制度》第六十二條中，專用基金的范圍，取消了修購基金，增加了醫療風險基金，并規定醫院累計提取的醫療風險基金比例不應超過當年醫療收入的1-3。由于醫療行為是一個高風險的行業，當前醫療事故及其經濟賠償不斷加大，嚴重的醫療事故會造成當月的支出大幅增加，特別嚴重的事故及經濟賠償會影響到醫院的正常工作進行，為此，醫療風險基金勢在必行。而舊制度中沒有進行醫療風險防范要求，缺乏抵抗醫療風險的內容。醫療事故經濟賠償在只有在發生時，列入其他支出科目,未涉及抗風險問題，也有違會計的穩健性原則。
六、完善財務報告體系
第4篇：會計舞弊論文范文
關鍵詞：上市公司 會計舞弊 表現形式
一、會計舞弊的概念
國內外對于會計舞弊的定義從不同的角度有著不同的理解。至目前為止，對于會計舞弊這一概念學術界尚未有一致的定義。根據我國2001年7月的《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》中對“會計舞弊”的定義為：導致會計報表產生不實反映的故意行為：包括會計人員或有關當事人為了謀取經濟利益采取非法手段進行會計處理的不法行為。《中國注冊會計師審計準則第1141號》將會計舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當或非法利益的故意行為。
由此可見，會計舞弊是指財務造假主體為獲取不正當經濟利益采取非法手段故意的、有目的的謊報具有重要性質和實質性財務事實的違法行為。
二、上市公司會計舞弊的表現形式
（一）利用關聯交易：
1.關聯購銷。關聯方之間的商品銷售和提供勞務，最終并未將其產品銷售出去，形成上市公司與其關聯企業之間的利潤轉移而已。
2.關聯方企業相互承擔債務和費用。上市后，控股公司繼續由關聯公司為其提供后勤服務。因為各項收費的具體標準和攤銷原則操作彈性很大。當股份公司出現經營不善等情況時，子公司可以主動調低上市公司的應繳費用，或直接承擔控股公司的相關費用等以此達到轉移費用、增加上市公司利潤的目的。
3.虛構關聯交易。主要做法是在關聯雙方簽訂銷售合同時，將庫存商品中尚未出售的資產確認為主營業務收入，將不符合資產確認條件的資產確認為資產；從而虛增企業當年的主營業務收入。上市公司與關聯方之間通過銀行間相互轉賬虛列收入、虛支成本從而達到虛構利潤的目的。
（二）運用不恰當會計政策：
1.改變折舊政策。折舊政策包括兩個因素即折舊方法和折舊年限。折舊年限的確定可以通過人為估計來實現，上市公司可以依據資產預期經濟利益的實現方式選擇折舊方法，但因實現方式的概念并不清晰。通常試圖通過降低當期的折舊費用的手段來從而增加當期利潤。
2.濫用資產減值準備。我國企業會計準則中明確規定的不允許轉回減值的資產主要是固定資產、無形資產、在建工程以長期股權投資等長期性資產，其他如存貨、應收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產的減值準備仍可轉回。
3.使用不當的收入確認方法。根據新會計準則，收入的確認應該在滿足收入的確認條件時才應予以確認和記錄。但我國上市公司的管理層經常通過舞弊的手段虛增銷售收入。主要方法包括提前確認收入和擴大銷售核算范圍虛增收入。
4.使用不當的費用確認方法。收益性支出資本化，就是將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此虛增利潤。
費用攤提目標化，企業基于配股、增發等融資目的，或者為了迎合市場盈利預期等，常常人為調節諸如廣告費、折舊費、研發費、預計損失、無形資產攤銷等費用的計提或推銷的依據比例、固定資產、無形資產折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。
（三）虛構交易事項：
虛構交易事項通常涉及到虛構銷售業務、偽造經濟合同、填制虛假發票、銀行賬單、海關報關單、稅務發票等等一系列原始憑證。
三、上市公司會計舞弊行為的識別
1.資產負債表項目分析
（1）資產項目分析。分析應收賬款項目首先要考慮應收賬款的規模與企業的信用政策、經營方式、行業特點是否相稱，考慮應收賬款的來源。其次，應該考察企業應收賬款背后是否有真實的交易，企業是否按規定對應收賬款計提了充足的壞賬準備，并且建立了科學的應收賬款管理政策。
（2）負債項目分析。分析負債項目要同企業的經營形式相聯系，分析企業采購政策、分利政策、付款政策和其他經營特點。對于商業企業，通常是流動負債和銷售收入同時增長；對于工業企業，通常是長期負債和利潤項目增長，而流動負債無明顯變化。
2.利潤表項目分析
（1）收入項目識別。首先要關注主營業務收入增長速度。其次，要分析主營業務稅金與主營業務收入比例是否合理。第三，將主營業務收入與現金流量表結合分析，判斷其與現金流入量是否協調。
（2）費用項目識別。對于費用項目的分析應當重點關注兩點。一是銷售費用與銷售收入的數額。二是關注應收賬款的壞賬準備。
（3）利潤操縱分析。分析企業是否存在利潤操縱，首先要判斷企業利潤的來源，如果企業利潤中有很大一部分來自一次性利得而不是企業的營業利潤，那么利潤真實性則需要深入分析。長期依靠利得獲利的企業，缺乏核心競爭力，持續經營的前景不容樂觀。并且利用利得操縱利潤操作上容易，效果直接而明顯，是上市公司的常用手段。
此外，要留意企業利潤的現金保障。企業現金流既是企業盈利能力的體現，也是企業支付能力和償債能力的保障。通常來講，企業通過粉飾利潤表進行財務舞弊的可能性比較大，而操縱企業現金流的難度卻非常大，因此分析企業價值和盈余質量時，一定要分析現金流量。有些企業凈利潤很高，經營現金流量凈額卻很低甚至為負，這些上市公司實施財務舞弊的可能性較大，因為虛構的交易收入可以虛增盈余，但那些子虛烏有的所謂應收賬款是無論如何也帶不來現金流量的。
參考文獻：
[1]我國上市公司會計舞弊的識別研究 楊薇 《河南大學碩士論文》2008-05-01
[2]上市公司會計舞弊的經濟學分析及其監管研究 陳淑萍 《吉林大學博士論文》2007-10-01
第5篇：會計舞弊論文范文
世界范圍內財務舞弊案的持續發生，使得財務舞弊的治理問題在21世紀重新面臨著嚴峻挑戰。本文首先從財務報表舞弊的含義和形式出發，闡述了舞弊的各種動機，這對上市公司財務報告舞弊審計的研究有著極為重要的現實意義。然后詳細分析了財務報表審計中針對舞弊的重要審計程序，提出了對財務報表審計策略的幾點思考。
【關鍵詞】
上市公司;財務報表舞弊;審計
自從中國建立證券市場以來，上市公司的財務舞弊行為層出不窮，其造成的損害異常驚人，許多學者開始更多地關注財務報表審計在上市公司財務舞弊中的效應，如何完善公司財務報表審計以抑制中國上市公司的財務舞弊行為、保護中小股東的利益。
一、上市公司財務報表舞弊的形式與動機
上市公司財務報表舞弊簡化就是財務報表中的故意錯報和遺漏，其形式主要包括：1、虛構交易或事項。常見造假手段包括虛構銷售對象、填制假入庫單、假成本計算單、假發票、假出庫單等。2、會計“擺弄”?；煜杩钯M用資本化與費用化邊界，在股權投資核算上做手腳，隨意確認收入、成本和費用或收入確認的時間差，虛擬資產掛賬。3、掩飾交易或事項。掩飾交易或事項的常見作假手段有對于重大事項隱瞞或推遲披露。4、利用資產減值準備進行的盈余管理。比如資產減值準備計提比例不當，變更資產減值準備比例，沖回上年計提等。
上市公司對報表進行粉飾，往往帶著明確清晰的目的，使其能在證券市場中更好地發展。其主要動機可分為：1、為獲得上市資格條件。一些業績并不是十分好的企業，為了達到上市資格條件，必然通過各種舞弊手段進行會計處理。2、為提高股票發行價格。在利潤指標為基礎的定價模式下.公司必然會以種舞弊手段虛增利潤，以期達到抬高發行價，使公司籌集到更多資金的目的。3、為獲得再融資資格條件。一些達不到凈資產收益率要求、但有著強烈再融資動機的上市公司就通過操縱利潤來達到目的。4、避免被特別處理或退市。出于逃避懲罰，不愿意因連續三年虧損而退市的公司，具有巨大的利益驅動粉飾財務報告，甚至是舞弊的手段，來使公司扭虧為盈，隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。
二、上市財務報告舞弊審計的意義
加強舞弊審計不僅是落實憲法、審計法的要求，也是建設社會主義市場經濟，加強社會主義法制化建設和黨風廉政建設的需要。
（一）舞弊審計對被審計單位的威懾作用
舞弊審計作為一種有效的監督機制，對防范舞弊行為具有良好的作用。審計委員會在對防止公司財務報告舞弊方面起到一定的積極作用，重點表現在它的威懾作用上。舞弊審計的存在，舞弊審計的定期或不定期進行，都會對那些企圖進行舞弊行為的人形成強大的心理壓力，從而可以有效地減少舞弊行為的發生。
（二）審計機構更好地識別審計風險，提高了審計質量
內部審計查處舞弊得天獨厚的條件和內部審計與外部審計工作上的一致性，為外部審計利用內部審計資源創造了條件，也成為外部審計應對審計風險、提高審計質量的有效途徑。為此，外部審計開展工作時，通過內部審計報告了解企業財務狀況和管理情況，對內部審計揭示的管理缺陷和薄弱環節，予以重點關注，執行更為詳盡的審計程序，有效地控制審計風險。由于外部審計盡可能地保證了審計的獨立性和公正性，舞弊審計在內部的良好發揮即可為審計機構起到支持和指導的關鍵作用，減少了重大錯報，使審計質量更穩健。
三、上市財務報告舞弊審計的措施和策略
（一）保持職業謹慎，識別財務報表舞弊風險
紅旗標志是一種有效評估舞弊風險的評估工具。包括壓力方面的紅旗標志、機會方面的紅旗標志、自我合理化方面的紅旗標志。當上市公司存在上述一個或多個風險因素，則說明舞弊風險較大，審計師應搜集更多的審計證據以防范審計風險，該理論對于指導審計人員對舞弊風險的判斷具有很強的指導意義。
（二）針對識別的財務報表舞弊風險，實施重點審計程序
注冊會計師在財務報表審計中，應當格外注意對重要審計程序的實施，這將有助于發現和查處財務報表舞弊。第一，分析檢查記錄或文件。由于企業的會計業務繁多且復雜，我們在檢查會計記錄或文件時就需要關注各種奇異事項，利用奇異分析技巧迅速的發現舞弊。第二，函證。通過函證，注冊會計師可以獲取重要的外部證據，這是對付財務報表舞弊的銳利武器，同時遵循重要外部證據親自獲取原則。第三，監盤。注冊會計師必須重視實物監盤，在盤點時，注冊會計室必須到場，親自監督盤點人員的盤點和計數，必要時應該親自抽盤部分存貨。第四，分析程序。當注冊會計師懷疑存在舞弊時，分析程序顯得更加重要，會增加發現虛假財務報表的可能性，如果通過分析程序發現重大差異應進一步調查。
（三）關注財務報表舞弊重點領域的審計
重點賬戶的審計是審計人員關注的重點，這些賬戶的審計顯得尤為重要。我們可以著眼于銀行賬戶、存貨、應收賬款、其他應收款、待攤費用和八項資產減值準備賬戶等的審計，采取不同的審計措施，審查各賬戶反映的業務是否一致，有無在各銀行賬戶之間串戶的行為，存貨監盤是否實施到位，有無利用“應收賬款”轉移資金，壞賬損失的確認及其賬務處理是否符合制度規定，待攤費用確認標準和計量方法是否被任意改變。另外，建議監管部門要督促公司建立和完善相關資產核銷管理制度，使資產核銷更加規范化和程序化。
（四）財務報表舞弊審計的注意事項
首先，審計人員要面對公司內部管理者以及注冊會計師對上市公司的信任度，使得審計人員要加強其專業判斷能力。其次，在企業組織內部，要關注內部控制的狀況和有一定權限接近企業資產的員工的個人審計期間表現，并“換位思考”一些最常見的舞弊預兆信號。最后，注重項目質量控制復核在舞弊審計中的應用，判斷財務報表中列報的所有信息的變化是否與舞弊相關。
參考文獻：
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第6篇：會計舞弊論文范文
最后本文提出公司從對信息公示認識、對會計處理辨別、企業內部控制，倫理道德觀等方面著手改善，防止類似會計舞弊事件再次發生，以期我國上市公司得到啟迪和借鑒。
關鍵詞：會計舞弊；道德建設；信息公示
一、引言
會計舞弊的現象每天都在上演，其危害不言而喻。如何避免和防范會計舞弊的發生是一個值得人們思考的問題。本文嚴謹深入得分析了戴爾儲備金舞弊和違反公示的問題，詳細了解了戴爾公司會計舞弊問題的成因、采用的手段、舞弊后的現象。通過分析個案以期得到防范會計舞弊發生的解決辦法，給我國上市公司帶來啟示，引導社會經濟良好有序的發展。
二、戴爾公司會計舞弊案例的描述與分析
（一）違反公示與收取回扣
回扣也是公司營業利潤的重要組成部分。根據購買商品的價格不同，產生的回扣也不同，所以針對具體的產品回扣是有一定的上限。如果回扣過高，占公司營業利潤比重較大，就說明公司存在一定的問題。這些在對外的公司財務報表中都要明顯的公示。讓投資者可以進行有效的投資和判斷，維持證券行業的良好發展。
2005年美國證監委員會調查戴爾財務狀況期間發現其存在違反規定的會計行為。戴爾沒有將能影響到其營業利潤的巨額回扣進行任何及時有效的公示，并虛假的財務報告。從2002年開始因特爾和戴爾達成協議，因特爾成為戴爾電腦芯片的唯一供貨商，為此付出的代價是向戴爾公司提供大量的資金作為回扣。這筆回扣金額巨大，大到可以對戴爾營業利潤造成實質性的影響。按照規定來說，戴爾應該將這筆回扣在財務報表中進行公示，然而戴爾并沒有這么做，而是把這筆資金算作營業收入。戴爾的這種行為顯然違反了會計標準。不過由于當時社會監管制度的缺失，SEC竟然沒有對戴爾進行制裁。因特爾提供的大量回扣明顯的增加了戴爾的營業收入，戴爾為了掩蓋這一事實，將其解釋為費用的降低及產品成本的減少。到后來，戴爾開始使用AMD提供的芯片，因此因特爾公司拒絕再向戴爾提供資金，造成戴爾營業利潤和股票的急劇下滑，戴爾出現財務困境，同時也給大量投資者帶來巨大損失。由此可以表明戴爾存在違反公示和財務造假的情況。
（二）對回扣和虛假公示的掩飾
本文前面提到過，基于各種原因戴爾要求因特爾支付的回扣逐年增加，而且數額巨大。戴爾顯然沒有意識到這種做法的危害，也沒有認識到這種巨額回扣已經嚴重影響到公司營業收入的實質。公司高層剛愎自用，依舊要求增加回扣。但是在相關的報告書中并沒有提到或公開任何關于回扣的處理?；乜鄣牟粩嘣黾釉斐纱鳡柟镜慕洜I利潤逐年上升。按照會計準則和行業要求，這種回扣應該在財務報告進行及時有效的公開。但戴爾并沒有這么做，只是輕描淡寫的將收入的急劇增加解釋為費用的降低及產品成本的減少。很有意思的是，戴爾CEO在2004年提出，戴爾電腦芯片的貨源已經有了強有力的保障，供應鏈已經掌握在戴爾手中。在財務報表中對回扣的事只字不提。
2007，戴爾透露出了使用AMD產品的想法，并將其作為戴爾特定使用產品?？梢韵胂螅鳡柟镜倪@一決定，一定會對因特爾的經營業績造成影響，使其市場份額嚴重縮水。相反，AMD公司在蓬勃發展。這不是因特爾公司愿意看到的?？梢韵胂蟮牡剑倭艘蛱貭栔Ц兜拇罅炕乜郏鳡柕臓I業收入會顯著的下降。果不其然，英特爾剛一停止向戴爾支付回扣，戴爾就受到重創，營業利潤直接斷崖式的下降36%。這與之前戴爾積極營造出來的公司業績平穩增長的假象大相徑庭。這才是戴爾公司的真實狀況。不過，戴爾方面相當淡定，用產品價格普遍降低的接口來掩飾公司營業收入急劇下降的事實。這是蒙蔽投資者的行為，嚴重違反證券法律。
三、防范會計舞弊的應對措施
（一）提高對企業信息公示的認識
我們知道，回扣是營業利潤的重要部分。但是要對其進行有效的公開。如果回扣沒有及時有效的公開，投資者就會根據虛假的信息做出錯誤的投資，對投資者造成損失。戴爾公司的會計舞弊案件不是個例，很多公司都或多或少存在類似問題。通過分析案列，讓投資者和監督者得到有用信息。從戴爾公司的案例分析來看，作為投資者不僅要由要有極強的判斷力，還應該更加關注企業的信息公示，判斷其是否真實有效，清醒的認識到信息公示的作用，輔助自己進行科學有效的投資。
（二）加強對會計處理的辨別
會計銷售金額與比率相離走向與利益的夸大有一定關聯。不過，美國證監委員會通過分析戴爾在特定期間利潤急劇減少發現其中存在問題的，在以前處理的案例中，幾乎沒出現過這種情況。因此，我們應該針對具體的情況來考慮和看待回扣的會計處理和公示。
（三）加強管理者的道德建設
公司管理者的任何一個決定都可能影響到公司未來的走向，影響到公司的生產經營。如果高層管理者沒有很高的人格道德，很可能造成上梁不正下梁歪的不好的風氣，所以加強對管理者的道德建設就顯得尤為重要。
四、關于戴爾公司會計舞弊案例的啟示與思考
整片論文主要圍繞了信息公示和儲備金舞弊進行分析討論。形成這兩個問題的原因有很多，市場監督機制不全面，公司管理人員道德品質不堅定，企業內控制度不嚴謹或落實不到位等。這就涉及到了主管和客觀層面。公司主要負責人因為眼前利益的誘惑，承擔過重的財務壓力，或者炒股的行為需求等，在沒有道德約束的情況下產生舞弊；同時，因為相關財務制度和機制的落后，人們不能及時有效的發現虛假的信息，監管不到位等導致舞弊的發生。大部分發生舞弊的公司都存在內控缺失的問題。
本研究對戴爾公司會計舞弊案例進行深入分析，分析了其出現會計舞弊的原因與手段，要對公司領導及管理層不斷的進行社會道德教育，才能最終保證會計信息的真實有效性，滿足市場的要求。我國現在的管理觀念比以前更加的實用，更加先進，逐漸向發達國家看齊，正在良好的發展道路上前進。但是，我們還應該清醒的認識到，我國的財務管理模式還存在不足需要改進，怎樣才能把企業的財務管理工作做好，是繼續我們現在思考和解決的問題。
參考文獻：
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第7篇：會計舞弊論文范文
一、調查問卷的設計與問卷發放說明
（一）調查問卷的設計 在對影響會計舞弊心理因素深入理論分析的基礎上，設計出《 心理學視角的會計舞弊影響因素調查問卷 》與存在會計舞弊的可能性的前提下，不同認知風格與人格類型的人發生《會計舞弊可能性的調查問卷》。問卷共分為三部分: 第一部分為會計舞弊影響因素調查問卷，第二部分為會計舞弊發生可能性的調查問卷 ，第三部分是被調查者填寫的匿名個人相關背景資料。問卷采用Likert五級量表記分法。
第一部分：心理學視角的會計舞弊影響因素調查問卷
請從第三方的角度來判斷表1中各因素對會計舞弊的影響程度，并在您認為合理的選項下面畫“√”。
每二部分：會計舞弊可能性的調查問卷
請從第三方的角度判斷，在存在舞弊機會的情況下，表2中各種人格特質的人會發生會計舞弊的可能性。1代表“非常可能”，2代表“有可能”，3代表“不確定”，4代表“不太可能”，5 代表“完全不可能”。
第三部分：背景資料
1、您的年齡是：（ ）
A20~30 B30~40C40~50D50~60
2、性別：（）
3、您的職業類別是：（）
A會計員B會計主管 C財務經理
D財務總監E大學教師 F審計人員
4、從事會計工作有多長時間？（）
5、您所在單位的會計人員數：（）
6、您所在單位的性質是：（）
A 私企B外企C行政機關D 事業單位
7、您的最高學歷是：（）
A中專 B大專C本科 D碩士及以上
8、您所學的專業是：（）
A財會類B非財會類
9、您的技術職稱是：（）
A高級會計師 B會計師C初級會計師D會計員
10、您是否為注冊會計師（包括執業和非執業）：（）
A是 B否
（二）調查問卷的發放本次調研共發出問卷200份，回收問卷143份，回收率為71.5％，其中有效問卷為119，有效回收率為59.5％。問卷的發放時間是2010年12月29日，回收截止時間為2011年2月20日。調查者所在的城市分布比較廣泛，有廣州、深圳、杭州、武漢、哈爾濱、濟南、重慶等，調查者全部具備會計從業資格，并且全部在從事會計行業。
二、調查結果的數據處理
（一）第一部分問卷調查結果的數據處理 為了從調查表中所列出的16項影響我國會計人員會計舞弊的因素中找出主要因素，利用SPSS for Windows 17.0 軟件進行統計分析，采用主成分分析法，得到10個主成分見表3所示：
由表3可知其抽取特征值大于0.5的因素10個，累計方差貢獻率86.9%，能解釋項目的絕大部分差異。可以認為這10個因素構成問卷調查表中關于影響會計舞弊因素的16個項目的主因素。為了得到10個影響因素的構成，對因子載荷矩陣作方差極大化旋轉，得到因子載荷矩陣如表4：
根據表4得到10個主成分的構成內容。在這些主成分中，有些由兩個要素構成，有些由單一要素構成。依據每一主成分的構成要素，對其命名。主成分由單一要素構成的，可按原要素名作為主成分名，主成分由兩個及以上要素構成的，根據構成要素的含義進行重新命名，其結果如表5所示：
為了了解這10個影響因素對會計舞弊影響程度有無顯著差異，本文以各相應因子載荷作權數，依據調查表中被調查者對每一因素的重要性程度的評分，采用加權平均法，計算各主成分的平均得分，并按升序排列，其結果如表6所示。
綜合上述內容，即成就-權力動機、群體因素、親和動機這三個因素對會計舞弊的影響無顯著差異；而領導專制行為與員工的意志強弱、生理安全需求動機、愛和歸屬-尊重需要動機這三個因素對會計舞弊的影響與其他因素相比有顯著區別，是對會計舞弊影響最大的因素；事業型的風險偏好性格、依附型性格、低風險偏好性格、自我實現動機四個因素雖然構成影響會計舞弊影響因素的主成分，但與其他因素比較要弱。
（二）第二部分問卷調查結果的數據處理 對第二部分調查結果進行統計時，得到主成分提取結果見表7所示：
由表7可知其抽取特征值大于等于0.771的因素有6個，累計方差貢獻率81.8%，能解釋項目的絕大部分差異?？梢哉J為這6個因素構成問卷調查表中關于影響會計舞弊因素的9個項目的主因素，在9個項目中，其中有1個項目對因子載荷矩陣在各成分上的程度不高，可以認為這個因素對主成分不敏感，將其去掉。對因子載荷矩陣作方差極大化旋轉，得到因子載荷矩陣如表8：
根據表8得到6個主成分。在這些主成分中，有些由兩個要素構成，有些由單一要素構成。依據每一主成分的構成要素，對其命名，其結果如表9所示：
了解這6個主成分發生會計舞弊可能性的大小程度，本文以各相應因子載荷作權數，依據調查表中被調查者對每一因素的重要性程度的評分，采用加權平均法，計算各主成分的平均得分，并按升序排列，其結果如表10所示：
從以上結果可以看出，在存在會計舞弊機會的前提下，場獨立型認知風格、場依存-外部歸因認知風格的會計人員發生會計舞弊的可能性較大；而A型人格-外部歸因認知風格、社會獎賞型人格的會計人員發生會計舞弊的可能性不太大；自主型人格、B型人格發生會計舞弊的可能性很小。
三、結論
通過《心理學視角的會計舞弊影響因素調查問卷》統計結果，得出領導專制行為與員工的意志強弱、生理安全需求動機、愛和歸屬-尊重需要動機這三個因素是對會計舞弊影響最大的三個心理因素，影響強度依次增大；成就-權力動機、群體因素、親和動機這三個心理因素對會計舞弊的影響程度一般；事業型的風險偏好性格、依附型性格、低風險偏好性格、自我實現動機這四個心理因素對會計舞弊的影響較弱。
通過《會計舞弊可能性的調查問卷》統計結果，得出在存在會計舞弊機會的前提下，場獨立型認知風格、場依存-外部歸因認知風格會計人員發生會計舞弊的可能性較大；而A型人格-外部歸因認知風格、社會獎賞型人格的會計人員發生會計舞弊的可能性一般；自主型人格、B型人格發生會計舞弊的可能性很小。
針對上述結論，筆者得出以下建議：一是規范管理層的領導風格、加強會計人員的職業道德培養、完善合理的薪酬福利計劃體系、創建良好的會計工作環境等，從影響會計舞弊發生的心理因素角度入手來減少甚至避免會計舞弊行為的發生；二是可以對會計人員進行相關的認知風格與人格類型測試，以此判斷會計人員的認知風格和人格類型，對容易發生會計舞弊的人格類型與認知風格的會計人員給以較多的關注與監督，從這兩個心理維度避免會計舞弊行為的發生。
參考文獻：
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第8篇：會計舞弊論文范文
目前審計職業界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：
審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險
根據上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：
檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）
根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計風險該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關審計風險控制的環節，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。
1.2審計風險因素不全面該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經營、內部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環境因素等。
1.3無法描述道德風險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態度有時也會成為問題的癥結所在。因此，人們除了關注審計技術和程序的發展外，亦開始關注審計主體的自身行為，由此產生了審計主體的道德問題。但是，傳統的審計模型無法描述由于不道德行為所產生的風險，包括：企業與審計主體串通舞弊，出具不恰當的審計報告；審計主體接受賄賂；審計主體為了經濟利益壓低價格有損同業等。
1.4對審計風險的表述不完整隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統中全面把握，還應考慮審計環境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業風險，還包括審計結論利用中產生的法律風險以及賠償風險。
2現代審計風險模型的發展
現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。
2.1認定層次風險認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
2.2會計報表整體層次風險會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
2.2.1從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2.2.2從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。
2.2.3從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業在復雜的市場環境和產業環境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。
2.2.4從審計的目標來看：現代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業懷疑態度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現了這種觀念。
3現代審計風險模型的分析應用框架
3.1確定總體審計風險概率審計風險可按其發生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎，但獨立性最終體現在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數學概率表示應不超過5％。
3.2分析戰略風險在確立了總體審計風險概率應該控制在5％以下之后，應全面分析戰略風險。以企業的經營模式為核心，以自上而下和自下而上相結合的方式了解企業的內外部經營環境、經營產品，并在此基礎上分析確定企業經營有效性和會計報表的關鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環境和事項（IAASB，2003）。
3.3分配剩余審計風險評估完戰略風險概率后，可按照傳統的方法分析認定層次的風險概率，兩者結合起來考慮就是重大錯報風險概率。最后根據確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度。
第9篇：會計舞弊論文范文
關鍵詞：財務舞弊；行為原因；治理對策
財務舞弊是指舞弊人通過財務欺詐等違法違規手段，故意對財務報告中的數字和財務報表附注進行報錯或忽略，來欺騙財務報告使用者，從而獲得經濟利益，最終導致他人受到傷害或遭到損失的行為。所以，如果不對目前越來越多且越來越嚴重的企業財務舞弊行為進行嚴加打擊和治理，將難以有效健康的發展中國的資本市場。文章分析了財務舞弊的行為原因和治理對策，對于防范財務舞弊，規范資本市場，建立有效的預警機制有著重要意義。
一、財務舞弊行為原因
(一)利益驅動是財務舞弊產生的本質原因
經濟利益是產生財務舞弊的內部動因和根源，利益是個人和社會發展的內在動力，財務舞弊所產生的利益遠遠大于其自身的成本，這也是為什么國際上在財務舞弊規范程度越來越高的情況下仍舊不能完全杜絕這些作法的一種合理解釋。1.企業利益。在與會計信息相關的多種利益中，排在首位的便是企業利益。企業與國家之間，不僅存在著統一的關系，也存在矛盾的關系。企業獲得生存的物質基礎是利潤，國家取得發展的物質基礎是稅收，經濟利益的分配則是社會資本運動中企業與國家之間存在的最大矛盾。相對于國有企業來說，私營企業財務舞弊會更加明顯，一些企業為了逃脫國家稅收的目的就隱瞞收入，來變形的增加自己的利益。2.管理者個人利益。管理者在管理企業時更加注重個人利益。他們可能會因為要通過業績考核或股票增加來主導財務舞弊。因為目前的上市公司主要是依照財務指標來考核公司的財務，只要財務指標完成的好，公司管理者就會受益的更多，社會地位也會逐步上升。相反，若是財務指標下滑，管理者利益就會一同減少，這時，管理層人員就會千方百計的增加業績，通過財務舞弊來粉飾財務報告。
(二)公司治理結構不完善
公司治理結構的目標是公司持有者在不干涉公司日常事務處理的同時，又能保證經理層以及股東的正常利益和公司利益的最大化。但在中國的現實情況下，上市公司股權結構的不完善直接導致了包括股東大會、監事會、董事會在內的公司治理結構相互約束、相互制衡的扭曲，這為上市公司進行財務舞弊提供了很大機會。1.股權結構不合理。在證券市場上，上市公司的財務的穩定狀況以及公司形象的好壞直接關系到上市公司在金融市場上能夠籌資到多少的資金，而提升股價有助于上市公司價值的上漲，使公司的大小股東和持有公司股票的相關利益方以及員工獲得好處。股票的價格主要是由每股收益率和市場盈率決定的，所以公司大股東為了取得更高的利益就會通過使用不正當的關聯交易，從而侵害了中小股東的利益，也增加了上市公司的財務風險。2.董事會疏于管理。董事會是公司權利的執行機關，在確保業務和財務報告的質量和可靠性方面，有效的董事會能夠扮演公平公正的角色。相反，一些董事會不重視相關控制，態度不端正，嚴重喪失職業道和職業操守，缺乏誠信。所以，作為高層控制者，不能有效的行駛自己的監督權力，就形同虛設。3.監事會監督弱化。監事會主要負責財務報表的可靠性和真實性，但目前的大部分監事會成員缺乏必要的專業知識和能力，不能很好地履行職責，并且公司的監事會大多數有內部人員兼任，其監督權力經常與自身利益沖突，并沒有真正的達到獨立，因而監事會監事可能不敢甚至不愿意盡全力認認真真的行駛自己監事審查的職權。
(三)外部原因
1.外部監管不力。在我國，主要是財政、審計、證監會、銀監會、保監會等部門來對企業財務會計信息進行監督，他們的作用都是及時發現公司的財務報告舞弊，并進行適當處罰，從而使公司在接受處罰后吸取教訓，以后不再違反相關規定。但是目前，各部門效率低下，處罰力度又輕，對大部分公司的舞弊當事人不足以留下深刻的教訓，也起不到震懾和警告的作用。(1)法律監督薄弱近些年來我國為規范公司經營行為、健全會計核算、完善會計信息披露等方面制定了一系列的法律法規，也取得一定的成績。但法律仍不夠完善，行政處分對于某些公司和個人來說并沒有太多的約束力，通過財務舞弊的得到的利益已經遠遠大于法律法規的警告處罰，使得財務舞弊沒有從根本上解決。(2)企業外部監督不健全政府在制定政策方面往往也過多的考慮自身的利益，當企業的發展與地方正的經濟決策目標高度一致的時候，地方政府就會對企業大力支持，往往會放松對企業內部管理的監督，即使發現了財務舞弊行為，也會選擇包庇和隱瞞，來牟取利益。2.會計制度不健全。雖然我國資本市場近些年發展迅速，較改革開放前后有著巨大的進步，但真正公平的公允價值在某些情況下依然難以獲取，會計制度依舊不夠健全，這一定程度上會影響財務報告的可靠性。3.財務人員缺乏。職業道德財務人員是財務舞弊的直接參與者，如果財務人員的法律意識不強，并且業務水平和道德修養都不夠高，就會很容易的被外界壓力和自身利益所誘惑，違背自己的意愿去迎合企業高層的領導，從而違反了實事求是，客觀公正的道德規范，故意偽造、變造會計資料來進行財務舞弊。
二、治理對策
(一)完善公司內部治理結構
內部治理結構的缺陷是財務舞弊能夠進行的主要原因之一，因此，完善公司內部治理結構，加強企業治理就顯得尤為重要。1.優化股權結構。我國的大部分上市公司之中總是存在著大小股東之間股權分化嚴重的問題，股權掌握在大多數人的手中，造成了“一股獨大”的現象。所以要完善公司的內部治理結構，首先就是要打破這種“一股獨大”的持股比重，營造公平的內部環境，真正建立起股東大會、董事會、監事會、經理層等，構建多元化的控股結構，并將經營權和所有權區分開來，使各個層次的人相互制約、相互監督，從而避免財務舞弊的發生。2.完善董事會制度。董事會是連接所有者和經營者兩方面的橋梁，但目前我國公司的董事會并沒有真正扮演好這一角色，未能真正發揮監督的作用，很少考慮甚至不考慮除大股東之外其它層持股者和管理者的利益。所以，這就需要公司進一步的完善董事會制度，建立董事委員會及獨立董事會，提高董事會的專業水平，防止所有者的干預，監督經營者的行為，抑制大股東的現象，提高財務報告的質量，避免財務舞弊的發生。3.強化監事會職責。為了保證監事會監督職能的有效進行，首先應加強監事會的獨立性，加大外部監事的比例，賦予監事會更大的權力。同時采用公開公正的方法，使監事會的所有成員都由真正的股東大會選出，且監事會的經費和薪酬由股東大會決定，對股東大會負責。提高監事會成員的個人素質和專業水平，增強監事會的責任感，在實際操作中公平公正的落實監事會的職權，實現監督作用。
(二)完善外部監督
為了防止財務舞弊行為的發生，除了要完善好公司內部治理結構，還要建立、健全有效的外部監督，強化外部監督體制。各主管部門也應真正擔起約束企業行為的責任，加強外部監管力度，做到有法必究，執法必嚴。1.強化法律監督。健全的法律制度是防范財務舞弊的基本保證，但我國相關方面的工作做得并不完善。相關配套的法律可使我國的會計準則具有更高層次的公正性，既能保證會計準則良好的靈活性，也能有效的防止財務舞弊的發生。2.健全企業外部監督。社會外部審計是防范舞弊的一個有效途徑。一是要完善政府的監管體制，排除對企業經營的干預，實行政企分開，使企業真正的做到自主經營、自負盈虧。二是要加強政府審計部門的監督，提高監督人員的素質，提高審計質量。三是加強外部審計的獨立性，因為外部審計在維護證券市場的秩序、增加投資者的信心、提高財務報表可信性上起著重要作用。
(三)完善會計制度
完善會計準則和會計制度，為企業提供應當遵守的操作和具體的處理方法，細化準則的要求，完善準則的指南，大力約束企業處理財務報告和信息披露等行為。及時制定相關的會計準則和會計制度，加大披露、監管力度，壓縮財務舞弊的空間，盡量減少企業可以進行財務舞弊的地帶，提高會計信息質量的可靠性，使之更加嚴謹。
(四)加強財務人員的道德職業修養
國家和會計工作管理部門，應不斷加強對會計人員的思想教育，促使會計人員的思想水平不斷提高，樹立"誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬“的行業理念，不要被眼前的利益所迷惑，使其能自覺抵制財務舞弊行為的產生，逐漸建立會計界公平、公正、誠信、良好的會計職業形象。導致財務舞弊定位的因素是多種多樣的，防范和治理上市公司的財務舞弊行為也是一項極其復雜的系統工程，其治理的路程是艱巨而漫長的，要徹底治理就不能只根據一種措施，必須注意對多種措施的綜合應用。舞弊行為作為國際范圍內的一個老問題，在我國資本市場上也經歷了幾十年的發展，解決企業財務報告問題不是一朝一夕就可以完成的，需要所有會計人和社會其他各界人士的長期共同努力。但隨著中國證券市場的不斷成熟和市場化程度的不斷提高，舞弊現象將會越來越少，企業想要進行舞弊也越來越困難。所以我們要相信在社會誠信逐步提高、法制逐步健全的情況下，財務舞弊必將得到有效的遏制和防范，終有一日會還給會計一片凈澈的天空。
作者:秦柯 單位:鄭州大學
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