增值稅征稅原理精選(九篇)
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第1篇：增值稅征稅原理范文
［關鍵詞］進項稅 扣除項目 不予抵扣 增值稅 計稅原理
引論
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅原理而言。增值稅是對商品生產和商品流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅。增值稅實行稅款抵扣制度，也就是說，從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，根據貨物或應稅勞務的銷售額，按規定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一環節已納增值稅稅款，其余額為納稅人應繳納的增值稅稅款，即：應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。
1從計稅原理上分析
1.1從計稅原理上分析增值稅的征稅對象
根據馬克思的勞動價值理論，商品價值包括三部分，即c＋v＋m。其中，c是不變資本，指設備、原料等生產資料；v是可變資本，指發放給工人的工資，即勞動力的價值；m是生產過程中創造出來的新價值。
c是屬于消耗掉的生產資料的部分，在產品銷售后可以作為成本收回，不屬于產品的增值部分，根據增值稅的概念可知，這一部分不屬于增值稅的征稅范圍；v是勞動者創造的必要價值，m是勞動者創造的剩余價值，v＋m是勞動者在生產過程中創造出來的價值，根據增值稅的概念可知，v＋m屬于增值稅的征稅范圍。從理論上說，v＋m就是增值稅征稅對象——增值額。
1.2從計稅原理上分析增值稅進項稅的扣除項目
增值稅的計算公式為：應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額＝商品的銷售價格×增值稅稅率，根據經濟學原理，價格反映價值，所以，商品的銷售價格包括三部分，即c＋v＋m。當期銷項稅額＝（c＋v＋m）×增值稅稅率。應納增值稅稅額＝當期增值額×增值稅稅率，從前面的分析我們已經知道，當期增值額在理論上等于v＋m，所以，應納增值稅稅額＝（v＋m）×增值稅稅率。當期進項稅稅額＝增值稅進項稅準予扣除項目金額×增值稅稅率。增值稅的計算公式可以轉換為：（v＋m）×增值稅稅率＝（c＋v＋m）×增值稅稅率－增值稅進項稅準予扣除項目金額×增值稅稅率。對于同一貨物增值稅稅率是相等的，兩邊同除以增值稅稅率后得出，v＋m＝ c＋v＋m－增值稅進項稅準予扣除項目金額，移項后可得，增值稅進項稅準予扣除項目金額＝c。c是構成產品成本的不變資本。所以，從理論上說，增值稅進項稅的扣除項目應是構成產品成本的不變資本。
2從積極方面分析
納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅稅額為進項稅額。增值稅一般納稅人可以用其支付的進項稅抵扣銷項稅，但是并不是納稅人支付的所有進項稅都可以從銷項稅中扣除，只有當納稅人購進的貨物或應稅勞務用于增值稅應稅項目時才允許抵扣。
2.1憑票抵扣
憑票抵扣有兩類，一類是從銷售方取得的增值稅專用發票注明的增值稅稅額，一類是從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅實行憑票抵扣制度，即納稅人在計算增值稅時，每抵扣一筆進項稅額就要有一份合法的記錄該筆進項稅的法定扣稅憑證與之相對應，沒有從銷售方或海關取得法定的扣稅憑證就不能從銷項稅額中進行抵扣。
2.2計算抵扣
在有些特殊情況下，有些業務雖然沒有取得法定抵扣票據，但這些業務在企業的營業支出中占較大份額，如果不予抵扣，就會加重企業負擔，不利于企業之間的公平競爭，故允許納稅人按符合規定的非增值稅專用發票的規定項目自行計算。
2.2.1購進免稅農產品的計算扣除
增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的農產品，或者向小規模納稅人購買的農產品，從2002年1月1日起，準予按照收購憑證上所列價款和13%的比例從增值稅銷項稅中計算扣除，其中收購憑證上所列價款包括農業特產稅。
2.2.2運費的計算扣除
增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運費，以及納稅人銷售貨物所支付的運費，準許按運費和建設基金的7%計算扣除。
2.2.3購進廢舊物資的計算扣除
生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的普通發票所列金額的10%計算抵扣。
3從消極方面分析
只有構成的產品成本以及特定的購進貨物或應稅勞務所支付的進項稅才允許扣除，如果用于增值稅非應稅項目就不允許扣除。下列項目的進項稅不得從銷項稅中抵扣：
3.1購進固定資產
我國屬于生產型增值稅。生產型增值稅就是在征收增值稅時，不允許扣除固定資產的價值或已納稅款。
3.2購進貨物或應稅勞務改變生產經營用途
(1)用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務
(2)用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務
(3)用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務
(4)非正常損失的購進貨物或應稅勞務
(5)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務
上述五項，由于改變了生產經營用途，購進貨物或應稅勞務沒有構成屬于增值稅征稅范圍的產品的成本，所以，在計算增值稅時，納稅人所支付的進項稅不允許扣除。
3.3扣稅憑證不合格
納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
參考文獻：
［1］李國淮 . 稅法教程［m］：中國財政經濟出版社，2001.
第2篇：增值稅征稅原理范文
一、銀行業營改增的必要性分析
營業稅與增值稅同屬流轉稅，區別在于營業稅一般以營業額全額為征稅依據，而增值稅以商品流轉和勞務各環節的增值額為計稅依據。與營業稅相比，增值稅能夠更好的消除重復征稅、推動產業分工。但目前我國稅法對銀行業征稅營業稅而非增值稅（2008-2013年，我國銀行業營業稅由1065.89億元增至2372.95億元，年均增長21.8%），現行政策存在的主要問題是：（1）銀行業征收營業稅導致抵扣鏈條斷裂，形成重復征稅。按現行營業稅條例，銀行業是按營業額乘以稅率（5%）計算交納營業稅，這意味著銀行購進貨物（如機器設備、水電費）時所承擔的增值稅（稅率一般為17%）不能抵扣，加重了本企業的稅負；另一方面，由于交納營業稅，銀行無法向接受其服務的生產企業開具增值稅專用發票，導致生產企業無法像接受運輸服務那樣可以獲得增值稅進項稅額抵扣的好處。（2）銀行一般是按照權責發生制進行納稅核算，這意味著貸款利息到期無論是否收回，均應并入當期應納稅額交納營業稅，從而增加了資金成本。當滯收利息較高時，會影響銀行短期資金流動，也會對銀行整體運營造成一定的負擔。（3）銀行業提供的跨境服務無法享受退稅。由于計稅原理的不同，對于向境外單位或個人提供的增值稅應稅勞務，我國現行稅法規定可以享受出口退稅的優惠政策，但對于營業稅應稅勞務沒有此規定。而在實際工作中，銀行業對境外客戶提供金融服務的情況非常多，上述政策使得這些跨境服務不能享受出口退稅待遇，削弱銀行業國際競爭力。
通過營改增，銀行業可以獲得如下稅收好處：（1）體避免重復征稅，體現量能負稅的原則，有利于促進社會分工細化和公平競爭。（2）通過適宜的機制設計，能夠實現降低稅負，促進產業結構調整與經濟發展，順應當前金融外圍業務外包的發展趨勢，有利于銀行業細化分工，提高效率。（3）可以延伸貨物與服務之間、各個環節之間、各個企業之間的增值稅抵扣鏈條，推動企業發展模式和經營方式的加快轉變。（4）實現對外銀行業務出口退稅，增強金融企業國際競爭力。
二、銀行業營改增需要注意的問題
（一）采取何種計稅方式
增值稅計稅方法包括簡易征稅法和一般征稅法兩種，前者是按照某一稅率乘以應稅收入得到應納稅額；后者以當期銷項稅額抵減當期進項稅額的余額為應納稅額。二者相比，簡易計稅方法的納稅操作和征收監管比較簡便，但沒有根本解決增值稅抵扣鏈條斷裂與重復征稅問題，下游企業也無法享受進項稅額抵扣的好處。一般計稅方法則可以很好的解決上述問題，缺點是納稅操作復雜，尤其是現行增值稅憑票抵扣制度將使銀行業在發票管理、系統改造、納稅申報等諸多方面，面臨較大的挑戰。因此，筆者認為，兩種計稅方式應該優先考慮一般征稅法，在無法采用一般征稅法時再用簡易征稅法。
（二）如何計算應納稅額
目前，銀行業收入主要包括利息凈收入、手續費及傭金凈收入、投資凈收益、匯兌凈收益及其他業務凈收益等。其中前兩項為銀行的核心業務，也是主要收入來源。對于利息凈收入征稅，從稅法原理上講，應對利息收入和利息支出分別逐筆確認銷項稅額和進項稅額，進而計算應納稅額，但這樣處理工作量大，成本高，也無法獲得利息支出進項稅抵扣的相關發票，難以操作。可以考慮采用簡化處理方式，直接以利息凈收入乘以稅率得到應納稅額。當然，如果銀行可以對支付其他銀行的利息以及支付給存款人的利息進行進項稅額抵扣，那也可以按照一般征稅法納稅。營業支出主要包括營業稅金及附加、業務及管理費用、資產減值損失和其他營業支出，其中業務及管理費用是銀行業能夠獲得可抵扣進項稅額的主要項目。這些項目“營改增”后在上游企業中也基本都繳納了增值稅，因此作為下游企業，銀行外購商品或服務所含的進項稅額應當允許抵扣。
（三）如何確定稅率
我國現行增值稅稅率包括17%、13%、11%、6%四檔，根據十八屆三中全會要求適當兼并稅率的原則，筆者認為有關部門將不會出臺新稅率，根據有關專家測算，最可能的是簡易征稅法按照6%，一般征稅法按照11%。
（四）銀行繳納的增值稅如何在中央與地方分成
目前，除全國性商業銀行總行繳納的營業稅為中央預算收入外，其他銀行繳納的營業稅均屬地方預算收入。改征增值稅后，若仍將按75：25的比例在中央和地方間分成，地方預算收入將大幅減少。在目前中央和地方財權與事權不對稱的矛盾已較為突出的情況下，若“營改增”后仍沿用原來的模式及分成比例，不對增大地方財力作出實質性努力，則對地方財政來說可謂雪上加霜。筆者認為，由于銀行業對全國經濟影響巨大，且銀行業的調控、風險管理等責任主要在中央，同時出于消除地方保護主義、防止區域間稅收競爭的考慮，建議銀行業增值稅仍然由國稅征收，同時考慮“營改增”后的總體影響，可適當調高地方分成比例。
第3篇：增值稅征稅原理范文
在我國之前的稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅。這一始于1994年的稅制安排，適應了當時的經濟體制和稅收征管能力，為促進經濟發展和財政收入增長發揮了重要的作用。然而，隨著市場經濟的建立和發展，這種劃分行業分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優化。
一是從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。增值稅具有“中性”的優點（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強），但是要充分發揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。現行稅制中增值稅征稅范圍較為狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。
二是從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。這種影響主要表現在由于營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業競爭中的生產和投資決策。
三是從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。再如，隨著信息技術的發展，某些傳統商品已經服務化了，商品和服務的區別難以清晰界定，是適用增值稅還是營業稅的難題也就隨之產生。
上述分析，可以說明營業稅改征增值稅這一改革的必要性。國際經驗也表明，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。
二、“營改增”的改革進程
2011年10月國務院決定開展營改增試點，逐步將征收營業稅的行業改為征收增值稅。
2012年1月，率先在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。
2012年9月1日至2012年2月1日交通運輸業和部分現代服務業營改增試點由上海市分4批欠擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東省（含深圳市）、天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省等8省（直轄市）；
2013年3月起，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；
2014年1月1日起，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點；
2014年6月，電信業在全國范圍實施營改增試點。
自2016年5月1日起，“營改增”全面推開，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入“營改增”試點，至此，營業稅退出歷史舞臺。這是自1994年稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。
三、“營改增”的積極作用
（一）實行營改增，在中國所有的行業、所有的企業都統一實行增值稅的稅收制度和運行機制。這樣做首先貫通了所有行業和企業之間增值稅抵扣的鏈條，過去是割裂的，實行營業稅的企業不能按照增值稅的原理進行抵扣，因此存在重復征稅。這次所有的行業全部進入增值稅征收范疇之內，所以取消重復征稅是“營改增”的特c。
（二）所有的企業和行業全部都實行了增值稅。而增值稅是對增值的部分進行征稅，不僅僅消除了重復征稅，充分體現了增值稅稅收中性的原則，還會有助于市場配置資源決定性作用充分發揮，避免企業因為稅收出現扭曲的經濟行為，有助于經濟結構的優化。
（三）這次全面實行“營改增”是一次減稅的行為，實際上是對所有的企業和行業都實行減稅。企業新增的不動產所含的增值稅納入抵扣范圍。縮小了稅基，即使稅率不變，企業的實際稅負都會降低的。同時，把現在還沒有納入增值稅運行機制里面的四大行業也都納入增值稅機制中，這四個行業提供的增值稅專用發票也可以作為進項稅抵扣，所以是一次全面性的減稅。
（四）由于實行了全鏈條的增值稅制度，因此，對于增值稅的政策制定，對于增值稅征收管理都有非常積極的效果。增值稅環環抵扣，稅收管理可以通過交叉稽核來保證稅務機關能夠征到稅，而且也保證避免重復征稅，這樣使我們在制定稅收政策和實施稅收征管時，不需要考慮增值稅與營業稅的匹配和平衡，有助于簡化增值稅稅收政策和征收管理的相關安排。
四、“營改增”的意義所在
（一）全面推行“營改增”，有利于拉動經濟。2016年5月1日起，我們國家全面推開“營改增”試點，主要內容是“雙擴”：一是將試點范圍擴到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋，試點完成后營業稅將退出歷史舞臺。二是將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實現規范的消費型增值稅制度。全面推開“營改增”改革，是本屆政府成立以來規模最大的一次減稅，按照測算，2016年成稅金額將超過5000億元。全面推進這項改革有利于拉動經濟，特別是在當前許多行業、企業出現經營困難的情況下，有利于給企業增加活力，給經濟增加動力。我們把它稱之為用政府收入的“減法”，換取企業效益的“加法”和市場活力的“乘法”。
（二）全面推行“營改增”，有利于促進經濟轉型升級。這次全面推開“營改增”的政策取向，突出了推動服務業特別是研發等生產業發展，可以有力促進產業分工優化，拉長產業鏈，帶動制造業升級。也可以說，“營改增”是創新驅動的“信號源”，也是經濟轉型升級的強大“助推器”。同時，“營改增”通過統一稅制，貫通服務業內部和二三產業之間抵扣鏈條，從制度上消除重復征稅，使稅收的中性作用得以充分發揮。這有利于營造公平競爭的市場環境，對完善我國財稅體制有長遠意義。從當前看，這會為更多企業減輕稅負；從長遠看，必將會利國利民。
第4篇：增值稅征稅原理范文
[關鍵詞] 稅收公平原則 增值稅 小規模納稅人 一般納稅人
稅收公平原則是設計和實施稅收制度的最重要或首要的原則。稅收公平原則是指國家征稅應使各個納稅人的稅負與其負擔能力相適應,并使納稅人之間的負擔水平保持平衡。稅收公平原則要求稅收必須普遍征稅、平等課征和量能課稅。
我國增值稅政策在多年的改革中,在增值稅試行多年的經驗基礎上擴大了增值稅的征稅范圍,很大程度上解決了商品流轉環節的重復征稅問題。這些改革措施,對于公平稅負,減輕納稅人不合理負擔,促進經濟建設,起到了巨大的作用。但是還存在著一些不盡公平,與國際經濟發展不協調的地方。其中貫徹稅收公平稅負原則改革一般納稅人和小規模納稅人的實際稅負,成為目前中國增值稅稅制改革的一大難點問題。我國現行增值稅政策一直對一般納稅人和小規模納稅人實行區別對待,造成二者稅負不公平。主要體現如下:
一、小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負不公平
我國增值稅在實際運行中,將納稅人按經營規模和會計核算水平劃分為一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人實行較為規范的憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度,增值稅一般納稅人適用稅率為17%,可以抵扣進項稅,而對小規模納稅人實行簡易征稅辦法,即應納稅額=銷售收入×征收率,征收率為6%和4%。但不能抵扣進項稅.表面上看,小規模納稅人征收率較低,稅收負擔較輕,但實際上其平均稅收負擔遠遠高于一般納稅人,據調查測算,小規模納稅人稅負高于一般納稅人稅負近3個百分點。按一般納稅人17%名義稅率和小規模納稅人6%征收率推算,只有當一般納稅人的商品增值率大于60%時,其實際稅率才會大于小規模納稅人,事實上一般納稅人的商品附加值很難大于60%。小規模納稅人征收率定得過高,不利于公平稅負原則的貫徹,不利于中小企業的發展,這就使得占總納稅戶80%甚至90%以上的小規模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位,也嚴重影響到小規模納稅人的正常生產經營,不利于一般納稅人與小規模納稅人之間的正常經濟交往。
二、兩類納稅人的確認標準不公平
我國現行稅制以定性標準-會計制度是否健全,定量標準-銷售額作為區分一般納稅人和小規模納稅人的標準,但在實際操作中,很難按統一標準辦理。
首先銷售額的影響因素有很多種,不僅受市場的影響,也受到投入資本的影響。
其次會計制度是否健全是一個定性標準,由各地稅務機關來把握,有的地方標準把握得太寬太松,很多不符合條件的小規模納稅人都成了一般納稅人,而有的地方稅務機關標準把握得太嚴,使許多本可以是一般納稅人的納稅人成了小規模納稅人,從而造成了納稅人認定的不公平,這樣不僅阻斷了一般納稅人和小規模納稅人之間的正常交往,也給某些納稅人提供了相互勾結,偷逃稅款的機會。
三、小規模納稅人之間稅負不公平
對于小規模納稅人,不是對其增值額課稅,而是按銷售額征稅,這就出現同樣是小規模納稅人,如果企業毛利率越高,價高利大,其稅負相對較輕;而企業毛利率低,價低利小,其稅負會明顯偏重。以商品批發零售市場為例,商品批發市場毛利率偏低,一般在3%～5%之間,如果按4%的征收率征稅,大部分經營業戶都將虧損。商業零售企業一般毛利率為15%～20%,如果按4%的征收率征收,雖然高于一般納稅人的稅收負擔水平(按一般納稅人稅率17%計算,實際負擔率應是2.5%～3.4%),但卻低于批發市場的稅收負擔率。這樣,對于一部分毛利率低的小規模納稅人來說,不但相對于一般納稅人沒有競爭力,而且相對于其他小規模納稅人在競爭中也處于極為不利的地位。
針對以上一般納稅人和小規模納稅人所存在的稅負不公,對此提出以下政策建議:
1.降低小規模納稅人的稅負率
小規模納稅人的稅負應低于一般納稅人,因為小規模納稅人不能抵扣進項稅額,并導致了其經營行為與銷售對象均受到限制,而較低的稅負是對其的一種經濟補償。所以應降低征收率。
按照公平稅負的原則,以國際上通行的20%左右增值率為基準,考慮我國目前企業銷售利潤率的實際水平,理論上計算出的小規模納稅人的合理征收率為2%～4%,根據調查,我國目前工業一般納稅人的實際稅負為3.79%,其中最高的電力企業為5.4%,最低的服裝業為3.41。綜合考慮,工業小規模納稅人的征收率不應超過4%,商業小規模納稅人的稅負率宜控制在2%.這既與稅制改革前商業零售業的稅負水平,也與現行營業稅征稅項目的交通運輸、建筑安裝、郵電通訊、文化體育等的稅負水平大體一致。
2.科學界定增值稅納稅人,調整兩類納稅人的比重
從世界各國來看,小規模納稅人占增值稅納稅人的比重一般是60%～70%。而我國小規模納稅人的比重是85%～90%,小規模納稅人隊伍過于“龐大”,而稅收收入僅占增值稅收入的5%～10%,從納稅情況看,80%以上的納稅人沒有按照增值稅的課稅原理征稅,違背了增值稅設立的初衷,影響了增值稅稅制的規范運轉,增值稅的優越性在很多情況下并沒有真正發揮出來,在某種程度上增值稅的實施也就失去了意義,因此我國應將小規模納稅人的總體比重向下降,要一步一步擴大增值稅一般納稅人的總體比重。隨著增值稅征管的內外部條件的不斷改善和征管手段的日益優化,尤其是“金稅工程”在全國范圍內得到廣泛推廣,對現行小規模納稅人的稅收征管進行調整的時機已經基本成熟。因此,必須考慮對現行的增值稅制中一般納稅人與小規模納稅人的區分標準進行重新調整,使大部分增值稅納稅人歸納到一般納稅人中進行征管,同時把與制造業以及商業批發企業有密切聯系的小型制造業,商業批發企業納入一般納稅人的范圍。當然,不能片面地為了擴大一般納稅人的比例而變小規模納稅人為一般納稅人。在允許更多的小規模納稅人成為一般納稅人的過程中也要考慮到現實的征管水平和征管技術,應以有較好的管理辦法,能夠實施有效的管理為前提。
3.鑒于小規模納稅人之間稅負不公的現象,我們可以借鑒一下韓國的增值稅征稅方法
韓國1977年正式實施增值稅,是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國對于小規模納稅人的現行具體征稅方法為:
應繳稅款=銷售總額×各行業的增值率 (從10%到50%)×10%的稅率
從公式可以看出,韓國是對納稅人的增值額(銷售額x增值率)課稅,并且和一般納稅人一樣實行10%的稅率。對增值額課稅,符合增值稅的基本原理,從而使納稅人的稅收負擔比較公平合理,有利于公平競爭。當前我國小規模納稅人存在稅負偏重及小規模納稅人之間稅負不公的現象,其原因就在于我國并未實行對增值額課稅。如何確定增值率?確定什么樣的增值率才是適中的? 筆者認為借鑒韓國的做法按行業劃分,按各行業的不同情況來確定我國小規模納稅人增值率,如制造業、采掘業、加工業、修理修配業、批發業、零售業,這樣會更貼近納稅人的實際差價率。確定不同的增值率可以使增值稅小規模納稅人稅負不公平的狀況會有所改善,這對于我國增值稅改革、稅法的完善都會有一定的促進作用。
綜上所述:有效、合理解決增值稅納稅人之間的稅負不公,真正體現增值稅中性、公平的原則,這必將進一步有利于資源的合理配置,推動經濟的快速發展,為國家組織財政收入提供更廣更多的源泉。
參考文獻:
[1]安體富:當前中國稅制改革研究.中國稅務出版社,2006
第5篇：增值稅征稅原理范文
[關鍵詞]土地增值稅；房屋建筑增值稅；不動產增值稅
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）09-0108-02
Thinking on the combination of land and real estate value added tax as " immovable property value added tax"
Li Hanyang Wen Guijiang
（Business School of Tianjin Polytechnic University ，Tianjin 300387）
May 1， 2016 the implementation of real estate value-added tax in China can't reference the international prevailing practices ― to consolidate land value added tax and building value added tax into “immovable property VAT”， using the same tax rate. The land VAT and building VAT are being implemented simultaneously in China will lead to double taxation and not help to reduce the levying cost and cost of paying tax. Overview of the world tax on land， there are no longer using separate land value increment as the tax object， while using the property tax （with the value of land and real estate ） or immovable property VAT as tax model. Therefore we recommend to consolidate land value added tax and building value added tax into immovable property VAT as soon as possible in our country， in order to realize the full deduction of immovable property VAT and reduce the levying cost and cost of paying tax.
黨的十八屆三中全會提出“推進增值稅改革，適當簡化稅率”。國家稅務總局2012年召開的全國稅務系統深化稅收征管改革工作會議提出的“兩提高、兩降低”的目標，其中之一就是“降低征納成本”。也就是說“營改增”既要考慮到適當簡化稅率，又要設法降低征稅人與納稅人的稅收成本。然而，2016年5月1日針對房地產業實施的營改增方案，卻沒能實現簡化稅率、降低征納成本的目標。究其成因是，對房地產業實施的是兩種稅制并存的“營改增”方案――對房屋建筑物征收屬于國稅的增值稅，對土地征收屬于地方稅的土地增值稅。我們認為，不論從國際上看，還是從國內稅制改革需要看，都有必要將房屋建筑增值稅與土地增值稅合二為一，一并歸入“不動產增值稅”。
1 國外土地增值稅制的變遷
從國外稅制來看，早期征收土地增值稅的國家主要有意大利和韓國（謝百三等，1998；周昭霞，2005）。但隨著這兩個國家稅制的改革、變遷，當今已不存在與我國相對應的土地增值稅了。
（1）韓國土地增值稅。在韓國，與國我土地增值稅相對應的稅種是“過度升值土地稅”，于1986年開征，它的計征方法與我國類似，需要將土地增值部分從不動產總值中分離出來單獨課征。不過時隔6年，即1992年韓國將過度升值土地稅與土地財產稅合并為“綜合土地稅”――對土地及地上建筑物的全部資產，按其綜合價值的0.1%至5%的稅率征收財產稅，即不再單獨提取土地增值額來課稅。為了抑制地價過快上漲，2004年韓國又開征了“不動產持有綜合收益稅（CREHT）”――對高價土地與房屋的持有者在持有期形成的綜合收益超過一定數額后，按0.5%至2%的稅率，定期征收未實現資本收益稅。對土地及其地上建筑物轉讓實現的收益，從2007年起，按50%至60%的稅率征收資本得利稅（Just Landed，2014）。因此，從韓國土地增值稅的變遷看，不論是綜合土地稅，還是不動產持有綜合收益稅，目前已不再單獨對土地增值額課稅，即土地增值稅已演變為財產稅和資本得利稅。
（2）意大利土地增值稅。意大利的土地增值稅叫“土地升值稅”（INVIM），于1972年_征，它依據土地的增值額，采用累進制，按5%～ 30%的稅率征收（謝百三等，1998）。從稅制管理上看，意大利土地增值稅屬于資本得利稅，每10年征收一次，征收時需要將土地的增值額從不動產（房產與地產）增值總額中分離出來。不過，這種計征模式的土地升值稅于1993被廢止，取而代之的是“地方財產稅（ICI）”（Andersen，1996； Nathania Zevi，2012）。而地方財產稅是以評估的房地產（包括土地價值在內的）名義租賃價值為計稅依據的，稅率為0.4%至0.76%，即不再對土地增值額單獨課稅。二十世紀90年代末，隨著歐盟單一市場機制的實施，以不動產（土地與房產合一的財產）為征稅對象的“不動產增值稅”，在包括意大利在內的歐盟成員國全面實施。因此意大利早期以土地為征稅對象的稅種，逐步演變為財產稅和不動產增值稅，目前同樣也不存在與我國相對應的，單獨以土地增值額為課稅對象的土地增值稅了。
可見，改革我國當前單獨以土地增值額為課稅對象的土地增值稅的征管模式，是有必要的。
2 我國土地增值稅與房屋建筑增值稅并存的缺陷
（1）導致重復征稅。增值稅屬于價外稅，其最大的優點是不重復征稅，即一般納稅人購進應征增值稅貨物及服務時，可以抵扣已納的進項增值稅。而我國現行的房地產增值稅，根據財稅[2016]43號文件（營改增后契稅、房產稅、土地增值稅、個稅計稅依據問題）來看，房屋建筑物的增值稅是價外稅，可以實現其進項稅額的抵扣。但是，房地產開發企業在銷售房地產時，在2016年5月1日后交納的是兩種增值稅，一是按房地產總價扣除土地成本后的余額（簡稱“計稅價”）以11%的稅率計征的房屋建筑增值稅，另一是對“計稅價”中的土地增值額按照30%至60%的稅率計征的土地增值稅。而土地增值稅作為價內稅，房地產開發企業在銷售時是將土地增值稅計入“計稅價”中的。雖然一般納稅人購進房地產時可以按“計稅價”的11%抵扣房屋建筑增值稅，但是包含在“計稅價”中的土地增值稅的89%（100%-11%）的金額沒有被抵扣，從而造成重復征稅。根據稅務機關的統計，2015年我國土地增值稅為3832億元，2016年第1季度同比增長19%，預計2016年全年土地增值稅為4500億元。根據國家統計局公布的數據，商用房地產交易約占全部房地產交易的33%，即4500億元土地增值稅中屬于企業購進商用房地產的土地增值稅為1485億元，扣除11%后，有1320億元不能抵扣，也即按現行增值稅方案，2016年將有1320億元屬于重復征稅，將會增加企業稅負。
（2）征納成本過高。土地增值稅原本是對房地產企業購進的土地使用權產生的超過其購進成本的溢價收入為征稅對象的，從理論上看很簡單，即用土地使用權的增值額乘以稅率即可。然而《土地增值稅暫行條例》規定，對土地使用權增值額采用“扣除法”計算，即用房地產的銷售收入減去土地成本、建筑安裝成本等“扣除項目”后的余額為增值額，這個增值額超過扣除項目的20%后按30%的稅率征收增值稅，超過200%后，按60%的稅率征收增值稅。由于房地產商品從建造到銷售完畢，要經過好幾年時間，按這種方法計稅就需要查閱并計算好幾年的財務數據，工作量很大。根據我們實地展開的土地增值稅清算工作的經驗來看，一個中等規模的房地產企業，在編制土地增值稅清算表r，大約需要240小時，稅務中介機構給予復核確認（多數情況下是重新計算）大約需要200小時，之后需要稅務機關的再度復核與確認，大約需要80小時，共計520小時。這個時間與相同規模企業的企業所得稅年度匯算所需要的時間大致相同（金婧，2015），但與企業所得稅年度匯算不同的是，土地增值稅清算必須由中介機構參與進行，因此其納稅的貨幣成本也是較大的。
3 將土地增值稅與房屋建筑增值稅合并，實現符合國際上通行的“不動產增值稅”的設想
從增值稅的原理看，2016年5月1日實施的房地產行業的增值稅（以一般納稅人為例）可以概括為：
房地產增值稅=房產增值稅（建筑安裝增值稅）+地產增值稅。
房產增值稅（即建筑安裝增值稅）=建筑安裝增值額×11%
地產增值稅=土地使用權增值額×土地增值稅率（30%至60%不等）
我們認為，可以根據歷史數據，計算出土地增值稅占整個房地產銷售收入的比例，再加上11%的房屋建筑增值稅率來確定一個綜合的房地產增值稅率，用這個綜合的房地產增值稅率乘以房地產銷售收入即為“不動產增值稅”。
根據表一的計算，近6年土地增值稅占房地產銷售收入的平均比例為3.3%，我們認為將此比例確定為3.7%較宜，這樣綜合的房地產增值稅率=11%+3.7%=14.7%。在使用綜合的房地產增值稅率后，一般納稅人購進房地產的增值稅可以得到完全的扣除，同時，也大大簡化了土地增值稅的計征方法，從而可降低征納成本。
將土地增值稅并入不動產增值稅后，由原來的地方稅變為國稅，原屬于地方稅的土地增值稅約占整個“不動產增值稅”的25.17%[=3.7%/（3.7%+11%）]，按國、地稅分成比例75：25來看，合并后地方財政可以分得的25%的分成比例，與原有的25.17%的比例相比，大致相同，因此不會影響地方財政收入。
結束語
所以，我們認為，當前世界各國不再采用單獨以土地增值額為課稅對象的計稅模式，也是出于對征納稅成本過高的考慮。因此從征稅的成本效益角度出發，將土地增值稅并入房屋建筑增值稅，一并征收“不動產增值稅”是有必要的。
參考文獻
[1] 周昭霞.意大利、韓國和臺灣地區土地增值稅制的借鑒和啟示[J].生產力研究.2005（09）：154-155.
[2] 謝百三、王小映，土地增值課稅形式的國際研究及其啟示[J].稅務研究.1998（04）：58-60.
[3]Just Landed，Outline of taxation in South Korea[EB/OL]， https：// /english/ South-Korea/South-Korea-Guide/Money/Outline-of-taxation-in-South-Korea，2014-6-8.
[4] Andersen，Study on the application of Value Added Tax to the property sector[J]. Taxation Studies，1996.
[5] Nathania Zevi，What exactly is the IRPEF tax？ [Z/OL].This is Italy，http：///top-stories/imu-a-property-tax-that-italians-will-pay-by-monday-june-18/，2012-12-6
[6] 金婧.杭州市企業納稅遵從成本研究[D].浙江財經大學，2015.
作者簡介
第6篇：增值稅征稅原理范文
關鍵詞：營改增；通訊運營企業
一、 營業稅改增值稅概述
1. 營業稅
營業稅征收的范圍廣泛，其征稅對象是應稅勞務、銷售不動產及轉讓無形資產等行為所獲得的營業額，所覆蓋的行業包括交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業、金融保險業、服務業、倉儲租賃業、廣告和其他服務業、娛樂業等。營業稅是流轉稅中的一個重要稅種，它區別于其他流轉稅的特點包括：計稅方式簡便、以營業額為征稅對象并按行業不同來設計稅率、實行多環節總額征收等。
2. 增值稅
增值稅屬于價外稅，其征稅對象是產品銷售、加工修理修配及提供應稅勞務等行為所產生的增值額，并且可以進行稅額和銷項稅額之間的抵扣，是我國流轉稅中極為重要的稅種，它所帶來的稅收收入占我國稅收總收入的60%以上，由于增值稅的征收原理更為合理，所以有逐漸取代營業稅的趨勢。總結增值稅影響力不斷擴大的原因，主要包括：增值稅不重復征稅的特點更有利于企業內部運營管理、增值稅體現除了稅負的公平性、增值稅更有利消費者對商品的價格進行監督、增值稅納稅人更容易規范、增值稅更有利于會計核算技術進步等。
3. 營改增
首先，營業稅和增值稅并行實際上已經破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅發揮其應有的作用；其次，從經濟結構調整及產業發展角度來看，我國第三產業基本被排除在增值稅覆蓋范圍之外，這對行業的發展極為不利；最后，從稅收征管的角度看，營業稅和增值稅并行給稅收征管帶來了困難。基于以上原因，政府開始加強積增值稅立法并不斷擴大增值稅征稅范圍，用增值稅來取代營業稅，這也就是我們所說的“營改增”。 2014年營改增的改革范圍覆蓋到了通訊運營企業，這給企業稅務管理、業務運營及財務管理等多方面都帶來了不同程度的影響，可以說既是發展的機遇，也是一次嚴峻的考驗。
二、 營改增對通訊運營企業的影響
1. 對經營狀況的影響
通信運營商實施營改增后，由于增值稅價稅分離的原因，企業部分收入將轉化為增值稅銷項稅額，這會使收入總額降低。在成本方面，通信運營企業人工成本在企業成本構成中占據了一定的比重，但增值稅法明確規定了人工成本不能進項抵扣，且通信運營商又很難從上游企業獲得足夠的增值稅專用發票，抵扣不充分使企業稅負增加，現金流支出壓力也會增大。
2. 對財務管理的影響
營改增后通訊運營企業在會計核算、經營分析及內部控制等方面都產生了變化，會計核算要單獨分離出進項稅額和銷項稅額，企業賬套及財務報表所核列示的主營業務收入應是不含增值稅后的金額。由于會計核算的改變，企業經營分析及預算編制時也要對收入、成本、資本性支出等按價稅分離的口徑進行相應的調整，以便與會計核算相適應。此外，增值稅以票控稅的征管模式也對企業內控提出了更的要求。
3. 對企業稅務管理的影響
增值稅的計稅方式及稅務征管更為嚴格，企業需設置專門的崗位或團隊對增值稅相關業務進行全程管控。特別需要注意的是營改增后票據管理和納稅申報的工作量會明顯增加，企業忙中出錯將會引發行政及刑事風險。
4. 對市場運營模式的影響
為了應對激烈的市場競爭，各通信運營企業均使用了一系列的促銷手段，常用的包括捆綁贈送實物、積分兌換獎品、贈送電信服務等。這些業務以前都是繳納營業稅，改革后將視同銷售繳納增值稅，業務發生時的折扣折讓也要在一張發票上顯示才能進行銷售收入沖減。
5. 對采購管理的影響
增值稅應納稅額是用進行稅額減去銷項稅額，通訊運營企業減少稅負的一個重要手段就是增加進項稅額抵扣，這就要求通信運營企業重新對外包合作單位、供應商重新梳理，是否能夠開具增值稅專用發票將成為入圍的重要條件之一。
三、 通訊運營企業的應對策略
1. 以積極的態度應對改革
通信運營企業要客觀的分析營改增后稅負的變化，積極做好預測和籌劃，加強與財稅主管部門的溝通，爭取有利政策來減少稅改的不利影響。另外，企業辦稅人員要主動參加稅務或其他機構組織的營改增培訓，熟悉、掌握增值稅稅法及征管要求，不斷提升專業能力。
2. 加強財務管理
企業要根據增值稅相關規定調整會計核算和財務管理辦法，合理設置會計核算科目并明確會計處理流程。在預算管理實施過程中，相關經營及考核指標也要根椐營改增后的口徑變化做出調整。另外，企業要全面梳理管理流程和關鍵風險點，確保內控制度和稅制改革相適應。
3. 強化稅務管理
企業要建立、健全增值稅管理辦法，將增值稅管理責任落實到人，對于重大的購銷業務要進行稅收評估和籌劃，最大程度的規避納稅風險。此外，要加強對增值稅專用發票的管理，發票的傳遞過程要有詳細的規定，建立增值稅發票使用登記制度，更要有專人定期對增值稅發票進行歸集整理與核對，防止票據管理上出現漏洞引發法律風險。
4. 優化市場運營模式
企業要對混合類業務的計費規則進行調整，賬單及發票要列示不同稅率項目的金額和稅率信息，避免區分不清而被稅務機關要求從高計稅。市場部門要與財務部門加強溝通，捆綁業務促銷方案在實施之前要就計費系統及會計核算方法與財務部門交流。全面梳理客戶資料，對于需要開具增值稅專用發票的客戶做好標記，避免操作失誤。
參考文獻
[1]陳潔.營改增對政策對企業的影響研究[J].經濟視野,2012(12).
第7篇：增值稅征稅原理范文
關鍵詞：稅控收款機進項稅額抵扣
稅控收款機是一種具有稅控功能的電子收款機，內部裝有自動記錄但不能更改和抹掉的計稅存儲器，記錄著每日的營業數據和應納稅額，能保證經營數據的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務機關的管理和數據核查等要求。稅控收款機采用特殊"鉛封"手段固定在機器內部，除稅務人員和專職注冊維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規范納稅,保證國家的稅收收入。
但是在稅收領域依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現象依然比較嚴重，尤其是對財務核算不健全的納稅人，稅務機關難以實施有效監控。這種現狀不但嚴重擾亂正常的經濟秩序，而且導致國家稅收大量流失。為了進一步加強稅源監控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國家稅務總局、財政部、信息產業部、國家質檢總局2004年4月聯合了〈國家稅務總局、財政部、信息產業部、國家質量監督檢驗檢疫總局關于推廣應用稅控收款機加強稅源監控的通知〉（國稅發[2004]44號），國稅發[2004]44號決定在適用的行業推行使用稅控收款機。
稅控收款機的推行使用有利于加強稅收的征收管理,但對于納稅人來說,購置稅控收款機需要一筆支出,而且這筆支出換來的是”緊箍咒”，所以稅控收款機的推廣應用并非易事。為此財政部、國家稅務總局2004年11月聯合發文《財政部、國家稅務總局關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知》(財稅[2004]167號),財稅[2004]167號規定：“為加快稅控收款機的推行工作，減輕納稅人購進使用稅控收款機的負擔，現將有關納稅人購進使用稅控收款機的稅收優惠政策通知如下：
一、增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為準)，準予在該企業當期的增值稅銷項稅額中抵扣。
二、增值稅小規模納稅人或營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
價款
可抵免稅額=————X17%
1+17%
當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。”
財稅[2004]167號規定納稅人購進稅控收款機的進項稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規模納稅人,甚至還包括營業稅的納稅人。這樣規定的目的是為了有利于稅控收款機的應用推廣，加強稅收的征收管理，但我認為有它不合理的地方。
增值稅一般納稅人應納稅額的計算采用購進扣稅法，當期銷項稅額減去當期進項稅額即為應納稅額，體現了對商品或勞務新增價值的征稅。在銷售額和銷項稅額既定的情況下，可抵扣的進項稅額的大小，直接關系到應納稅額的多少，究竟哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴格而明確的規定。我國目前實行的還是生產型增值稅,納稅人購進固定資產,無論是從國內購入的,還是從國外進口的，或者是接受捐贈的,其進項稅額都是不能抵扣的。根據財稅[2004]167號規定,納稅人購置稅控收款機,購置費用沒有達到固定資產標準的,進項稅額可以抵扣,購置費用達到了固定資產標準的,其進項稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國實行的生產型增值稅不符。
增值稅小規模納稅人實行簡易征收辦法,按照6%(小規模商業企業4%)的征收率征稅,它的稅收負擔并不因此低于一般納稅人，小規模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負擔設計的。根據《增值稅暫行條例》的規定，小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。而財稅[2004]167號規定稅控收款機的進項稅額可以抵扣,而且當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。這樣的規定的有違《增值稅暫行條例》。
營業稅是對提供應稅勞務（交通運輸、建筑安裝、金融保險等）、轉讓無形資產及銷售不動產的單位和個人就其營業額征收的一種稅。營業稅是對納稅人的全部營業額計算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對銷售貨物、進口貨物和提供加工修理修配勞務征稅，對納稅人生產經營中新增加的價值部分征稅，銷項稅額中要扣除進項稅額，而營業稅是不扣減進項稅額的。營業稅是對增值稅的非應稅項目征稅，兩個稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計稅方法，財稅[2004]167號規定用購進稅控收款機的增值稅稅額，抵免當期應納營業稅稅額，當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免，是很不妥當的。
財稅[2004]167號規定稅控收款機的進項稅額可以抵扣從稅收的角度是不盡合理的，從法律的角度來說也是不合法的。
第8篇：增值稅征稅原理范文
【關鍵詞】營改增；交通運輸業；稅負；影響
我國長期以來工商業和服務業分別征收增值稅和營業稅，這兩種稅的征收原理有很大差別，增值稅僅對增值部分征稅，能有效避免重復征稅問題。而營業稅是對營業額全額征稅，如我國的交通運輸業在“營改增”之前稅率3%，根據含稅營業額乘以相應的稅率直接計算繳納營業稅，不存在抵扣項目，重復征稅的現象較重。為了有效降低重復征稅導致企業稅負過重的現象，國家規劃從2012年開始到2015年，由單個試點城市到多地試點再到全國范圍內實現“營改增”，對于數量眾多的原征收營業稅的納稅人而言，此次改革勢必影響到切身利益。
作為國家重要經濟產業——交通運輸業是首次試點的行業之一，因涉及企業數量眾多、涉及面廣而備受關注。根據規劃，實行“營改增”的目的是達到避免重復征稅，實現結構性減稅的效果，然而目前大量數據表明，在全國試行“營改增”的地區，交通運輸業的整體稅負不降反升，好似違背了“營改增”的初衷，本文根據以上背景情況，分析交通運輸業“營改增”稅負不降反升的原因，以及據此提出相關建議。
一、“營改增”前后交通運輸業稅負狀況及原因分析
“營改增”前交通運輸業實行3%稅率，“營改增”后交通運輸業分為一般納稅人和小規模納稅人，應稅服務年銷售額不足500萬元的企業被認定為增值稅的小規模納稅人。其中一般納稅人適用11%稅率，可以抵扣進項稅；小規模納稅人則簡易征稅適用3%的征收率，且不得抵扣進項稅。
（一）一般納稅人稅負前后對比
從新試點地區情況看，部分交通運輸業一般納稅人的稅負有所上升。例如山西安泰集團騰達運輸公司沒有自己的加油站與維修車間，公司取得增值稅進項發票有限，長途過路費、過橋費不能抵扣，營改增后增值稅稅負達10.3%，稅負明顯提高。
一般納稅人稅負增加的原因可以歸納為以下幾個方面：
1、可抵扣范圍未覆蓋到成本的絕大部分。經過簡單測算，如果營業稅稅率為3%，增值稅稅率為11%的情況下，企業可抵扣的直接成本占主營業務收入達到73%時，企業才能真正實現減稅的目的。
以航空運輸為例，如果將營業成本按照是否可以抵扣分為三類：外購航材和燃油；飛機起降費和飛機、發動機修理費；人工成本、固定資產折舊和三項費用等其他成本。根據我國現行稅法規定，前兩類成本允許抵扣，而第三類成本不得抵扣。根據經驗，第三類成本在我國航空運輸業占30%-40%的比重，也就是說，列入前兩類所有的成本均可以抵扣，可抵扣的成本最高進站主營業務收入的70%，低于測算的73%，稅負還是增加了。但考慮到實際經營情況，前兩類成本中難免出現不可抵扣的情況，可能實際情況會更糟。
2、一般納稅人可抵扣項目無法充分利用。
目前，改革試點的一般納稅人名義稅率為11%，燃油、汽車修理及運輸設備的購置成本可以抵扣進項稅，考慮到交通運輸業屬于資金密集型產業，一般納稅人如果處于生產周期的成熟期，需要新購置固定資產業務不多，大型設備如飛機、輪船的購置成本昂貴，如果都是在營改增前購置，無法抵扣進項稅的話，那么進項可以抵扣的數額較少。
3、發票取得難，稅收抵扣難。
由于一些不正規的企業開不出增值稅發票，交通運輸業中主要成本項目油料費用和維修費用基本都是普通發票，不能抵扣增值稅進項稅額。由此使得虛開發票的幾率增加。
（二）小規模納稅人稅負降低
試點地區針對小規模納稅人普遍實行簡易征稅的方法，即按照其取得的應稅服務的不含稅銷售額乘以3%的征收率計征增值稅，不得抵扣進項稅額。“營改增”前交通運輸業實行3%的稅率，跟目前3%的征收率看起來沒有發生變化，但其實根據營業稅與增指數的計征原理來看，營業稅的計稅基礎為含稅價，而增值稅的計稅基礎為不含稅價，含稅價與不含稅價中間存在這樣的關系：不含稅價=含稅價/（1+3%），可以看出，雖然稅率未發生變化，但計稅基礎的降低，導致小規模納稅人的稅負有所降低。實際稅率為1/（1+3%）×3%=2.91%，由此可以看出，小規模納稅人實際稅負有所降低。
降低的原因可以歸納為以下兩個方面。
1、營業稅是價外稅，增值稅是價內稅，計稅基礎不同導致“營改增”后稅負降低。
2、一些優惠政策的延續也是小規模納稅人稅負降低的原因。根據有關規定，交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅后，試點企業納稅人符合條件的行為可采取免征增值稅辦法予以延續。另外，試點企業納稅人符合一定條件的行為可采取增值稅即征即退辦法予以延續。這些優惠政策都對小規模納稅人減稅做了一定的貢獻，使其在改革中獲益。
二、對交通運輸業一般納稅人“營改增”如何降低稅負的建議
（一）宏觀政策層面
1、進一步擴大可抵扣范圍。例如對于公路運輸業，如果將過橋過路費納入可抵扣項目范圍以降低企業稅務成本。收取過橋過路費的企業大多是國有大型公司，其出具的發票應該是合法真實的，企業若利用加大發票額套取更多的可抵扣額機率較小。道路運輸行業屬于勞動密集型行業，人工成本占據了企業經營成本的30%，其中繳納國家的五險一金占據人工成本的20%，比例較大，國家規定企業必須為職工繳納五險一金具有強制性，但仍然有些企業為減少該項成本而刻意減少繳納的基數，使職工退休待遇得不到保障，如果企業為職工繳納的五險一金成本納入可抵扣項目范圍，那么減少企業稅負的同時也提高了企業為職工繳納五險一金的積極性，職工也能得到實惠和保障。
2、加大政府補貼。上海專門設立了營改增試點政策專項資金，用于扶持在改革中稅負過重的企業，但這只是暫時性的解決辦法。根本解決辦法還應該是設計出使得企業可持續發展的稅率。
3、增強行業鏈條的完整性，使其環環相扣。這樣不僅減少了重復征稅，解決了抵扣難的問題并且有效的為企業降低稅負。
（二）公司層面
1、加大財務人員培訓學習力度，提高核算水平首先，應加大財務人員培訓學習力度，時刻關注稅務政策的變化，加強營改增相關政策的學習，加強增值稅稅法的專業知識培訓，健全和完備企業的會計核算制度，使財務會計人員具備先進的會計核算能力與技巧，能夠精準地核算銷項、進項等稅額，并配備有效的發票體系，使會計處理更規范、更清晰。
2、對于被納入試點的企業，稅改前可考慮推遲購買固定資產和試點服務；稅改后應盡量從試點地區、試點行業購買勞務，相應的進項稅額才可以進行抵扣，這將會給企業帶來額外的競爭優勢。
3、集中采購取得增值稅專業發票，可以采取集中采購辦公用品等不容易取得增值稅專業發票的物品，集中購置汽車加油卡以取得增值稅專用發票，到能取得增值稅專業發票的店里定期檢修交通工具，以減少中途修車的次數。
參考文獻：
[1]邵瑞慶，巫珊玲.交通運輸業實行增值稅的可行性分析[J].稅務研究，2002（10）.
[2]檀賀禮.營改增后交通運輸業稅負變化的再分析[J].財會月刊，2012（25）.
第9篇：增值稅征稅原理范文
在涉及出口貨物退免稅的會計處理時，常有人提出，為什么只有在企業當期應納稅額小于零時才能申請出口退稅？有出口退稅為什么出現在應交稅金——應交增值稅（出口退稅）的貸方，出口產品抵減內銷產品，應納稅額是抵減了內銷產品的銷項稅額，但是免的那部分稅額是怎樣體現的，諸如此類看似令人難以理解的問題。但如果懂得免抵退稅的原理、相關會計科目名稱的欠缺之處，再加之實例，會使得接觸這部分內容就不再感到似懂非懂。
一、出口退稅與免抵退稅的相互關系
出口貨物退（免）稅是國際貿易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿易中退還或免征其在國內各生產和流轉環節按稅法規定繳納的增值稅和消費稅。國家采取出口退稅與免稅相結合的方式，具體有三種類型：出口免稅并退稅；出口免稅不退稅；出口不免稅也不退稅。出口貨物只有在適用既免又退的稅收政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》對增值稅的退稅規定了兩種計算辦法，即生產企業自營和委托出口自產貨物的免抵退稅法和外貿企業的先征后退法。從中可以看出，出口退稅是國家的一項稅收政策，免抵退稅是出口貨物退（免）稅這項政策的一種計算方法而已，兩者不處在同一層次。
免抵退稅法的免稅是指免征出口這一銷售環節的增值稅，抵稅是指出口自產貨物所耗用的原材料、零部件等所含的應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額，退稅是指出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，經過主管稅務機關批準，對未抵頂完的稅額予以退稅。按照免抵退稅法，出口退稅的最高限額即免抵退稅額是以出口貨物的離岸價為基準乘上出口貨物的退稅率。我們可以把出口貨物視同內銷環節，只是銷售的對象是國外居民而已，如果不考慮征稅管理權的越權問題，同樣需要征收增值稅和消費稅。但是出于減輕出口企業資金壓力，簡化征稅環節，降低征稅成本，國家視同已經收到出口環節的稅收，然后把退稅額通過免稅、抵稅、退稅三種退稅方式返還給生產出口企業。可見，出口退稅限額中的退稅金額和免抵退稅法中申請的退稅金額兩者不同，前者等于免稅退稅額、抵稅退稅額與經過免、抵退稅后剩余的退稅額之和。
二、免抵退稅的計算
在進行免抵退稅的計算時，很多人對當期的應納稅額小于零時，可以申請出口退稅，大于或等于零時則不用申請出口退稅，感到疑惑不解。對此筆者舉個例子說明如下。
某企業兼營出口與內銷業務，假定該企業內銷與外銷產品所用原材料的進項稅額能夠分開核算，上期的留抵稅額為零。2006年6月，內銷產品的銷項稅額為17萬元，本月支付內銷產品所用原材料的進項稅額也是17萬元。外銷產品的離岸價折合人民幣為300萬元，支付外銷產品所耗原材料的進項稅額是34萬元。出口產品適用的退稅率是17％。從給出的條件可作以下計算步驟：
當月內銷產品的應納稅額＝17－17＝0
外銷產品視同內銷環節，則應納稅額＝300×17％－34
＝17（萬元）
實際上此17萬元已經免掉了，不用繳納。
當月企業的應納稅額＝0－34＝－34（萬元）
出現34萬元的留抵稅額（當期應納稅額小于零）是已經支付的外銷產品的進項稅額，的確應該全部退回。企業的300萬元的出口業務免了17萬元，由于內銷產品本期應納稅額為零，外銷產品的34萬元進項稅額沒抵掉一分錢。所以可申請退稅34萬元。退稅限額51萬元中免了17萬元，抵了0元，退34萬元。
現假定內銷產品的銷項稅額是27萬元，其他條件不變。則
當期的應納稅額＝（27－17）－34＝10－（10＋24）
＝10－10－（24）＝－24（萬元）
從上可以看出，企業的300萬元的出口業務免了17萬元，抵了內銷產品的應納稅額10萬元，只能申請退稅24萬元，退稅限額51萬元。
現再次假定，內銷產品的銷項稅額是67萬元，其他條件不變。則
當期的應納稅額＝（67－17）－34＝50－34＝16（萬元）
從上述等式中可見，34萬元全部抵減了內銷產品的應納稅額，企業本來應納內銷產品50萬元的增值稅，國家退34萬元的外銷產品所耗原材料的進項稅額，因為針對的是同一個企業，省得既納又退，稅法規定，為生產外銷產品已經付現的增值稅可以先抵內銷產品的應納稅額，抵不完的再申請退稅。
由上面的舉例分析可以發現，只有在當期的應納稅額小于零時，才有可能是由于本期外銷產品的進項稅額還沒有抵退完畢，所以可以申請出口退稅。反之，則本期外銷產品的進項稅額已全部抵退完畢，不能申請出口退稅。
三、免抵退稅的會計處理
在進行免抵退稅的會計處理時，企業需要涉及“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”和“應交稅金——應交增值稅（出口產品抵減內銷產品應納稅額）”兩個賬戶。在一個企業當期的應納稅額小于零時，可以申請出口退稅，則需做如下的會計分錄：
借：應收補貼款
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）
免抵稅額部分則通過：
借：應交稅金——應交增值稅（出口產品抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）
以上兩個分錄的貸方合計數是企業的出口退稅限額。
至于征稅率大于退稅率，稅法上不予抵退的部分，稅務處理時增加出口產品的成本：
借：主營業務成本
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
例：某企業兼營出口業務與內銷業務，2006第二季度發生以下經濟業務：
（1）國內采購原材料，取得專用發票，注明價款為200萬元，稅額時34萬元。貨已驗收入庫；
（2）內銷貨物不含稅收入為100萬元。出口貨物折合人民幣為300萬元；
（3）此貨物增值稅征稅率為17％，退稅率為15％。
從以上給出的信息，可作如下計算步驟：
（1）不予抵退的增值稅＝300×（17％－15％）＝6（萬元）
（2）當期應納增值稅稅額＝100×17％－（200×17％－6）
＝－11（萬元）
（3）出口退稅限額＝300×15％＝45（萬元）
（4）因當期應納增值稅稅額出現的留抵稅額是11萬元，小于45萬元，國家默認這11萬元留抵稅額是由于生產外銷產品所購進原材料已支付的進項稅還沒有抵完內銷產品的銷項稅額，可以申請退稅11萬元。
（5）免抵稅額＝出口退稅限額（免抵退稅額）－應退稅額＝45－11＝34（萬元）
會計處理如下：
不予抵退的增值稅：
借：主營業務成本6
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）6
應退稅額部分：
借：應收補貼款11
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）11
免抵稅額部分：
借：應交稅金——應交增值稅（出口產品抵減內銷產品應納稅額）34
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）34
以上兩個分錄的貸方合計數（11＋34）就是企業的出口退稅限額45萬元。
在涉及這部分內容時，通常會有以下疑問：
首先，對企業核算的出口退稅增加方在貸方疑惑不解。產生不解的原因是他們認為企業收到出口退稅會使我們減少納稅，增加方應在借方。其實，我們應從經濟業務的影響后果來理解會計科目的使用。出口退稅的實質是退購進環節的進項稅，購進環節的可抵扣進項稅少了，就會導致應納稅額增加，而應納稅額增加是在貸方的。所以，應交稅金——應交增值稅（出口退稅）的貸方表示出口退稅的增加方。
其次，應交稅金——應交增值稅（出口產品抵減內銷產品應納稅額），二級明細科目明明寫著出口產品抵減內銷產品應納稅額，顧名思義，核算的也應該是出口退稅總額中以抵的方式退的那部分增值稅。實際核算時，為什么是免稅、抵稅兩者的合計數。其實，對于出口退稅中使用的應交稅金——應交增值稅（出口產品抵減內銷產品應納稅額），我們不能單從字面上理解其含義，只能說是在給免抵稅額的會計核算時，設置的名稱不到位。如果改成應交稅金——應交增值稅（出口產品免稅和抵稅減少內銷產品應納稅額），保證大家對此不再疑惑。這也提示我們，對應交稅金——應交增值稅（出口產品抵減內銷產品應納稅額）的二級明細科目是不是修改一下，使其名副其實，便于涉稅財務人員的理解和掌握。
再次，企業收到的出口退稅，為什么不增加企業的補貼收入。這是因為根據國家稅務總局《關于企業出口退稅款稅收處理問題的批復》文件中規定：企業出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應沖抵相應的“進項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業所得稅。因此，企業有應退稅額時，借記“應收補貼款”，貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”，待債權實現時，借記“銀行存款”，貸記“應收補貼款”即可。
