內部控制精選(九篇)

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第1篇：內部控制范文

（一）內部審計被認為是內部控制中的組成部分

內部控制在五個要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環境要素指的是位于企業中的一些核心人員加之這些人的個別屬性和他們所處的工作環境，其中包括審計會以及審計委員會、個人能力以及誠心價值觀、組織結構、內部審計、管理者的理念與風格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見的是，控制環境中將內部審計包含了在內，然而因為環境控制又是內部控制要素里的一個，所以說內部審計也就能被看做是內部控制的一部分。然而內部審計不單單是內部控制中的一部分，還被視為監控內部控制時的一個十分重要的途徑。這個監控就是指在經營活動的整個過程中向內部控制作出全方面的監督與評價，在相關程度上是有著特殊獨立性的，一般來說都是由那些獨立的職能部門實施內部審計的開展以及實施，此外還可以是向內部控制作出的自我評估。在進行內部審計之后，能夠向除了控制環境以外的那些控制要素實施再次的控制，對內部控制進行監督，保證其有效的運行，在對其進行不斷的評價與改進的過程中，使內部控制目標的實現得以促進。

（二）內部審計是對內部控制進行監控與評價的主要手段

當前，經濟責任、經濟效益、財務收支審計以及對特殊目的進行的專項審計是內部審計業務的主要內容。國際內部審計師協會對內部審計工作制定的新定義指出，我國內部審計在未來將以價值增值型審計、風險評估與風險管理審計作為發展的新趨勢。不管是何種形式的內部審計工作，都需要對內部控制的建立以及執行的情況進行審查與評價，以此將審計的重要與審計的范圍確定出來。所以說內部審計能夠監督內部控制的簡歷以及執行的情況，是對內部控制的再控制。

（三）內部審計同內部控制之間能夠相互融合與促進

內部控制由內部審計組成，在內部控制里是控制環境中的一個要素，也是企業和單位進行自我評價的一種評價活動，對于內部審計的本身來說也是一種控制。內部審計生成的一個主要產品與對象就是內部控制，內部審計能夠通過審查與評價內部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進建立出一個良好的控制環境。內部審計能夠通過審查與評價內部控制，將組織在內部控制過程中隱含的風險點作出分析，對產生問題的原因以及引發出的一些不良影響作出評估，使內部控制能夠更加的健全與有效。內部控制能夠使內部審計的發展得以促進。如果內部控制能夠進行良好的設計與運行，就會使審計工作得到更加順利的開展，能夠將審計工作的工作質量與工作效率提升，并且將審計的風險降低，還會幫助審計領域的擴大，令現代審計方法能夠加快變革。

二、加強內部審計、完善內部控制的措施

（一）單獨立項審查組織內部控制

當前，我國仍然存在很多組織內部的審計工作只是對財務數據的合法性與真實性進行查證，并沒有進深到經營領域與風險管理上，一般都是在查賬的過程對內部控制進行順帶的審查，不能使內部審計應當在內部控制中具有的作用實時發揮出來。對此，內部審計需要將重要的工作內容置于監督與評價內部控制過程中，應當對其進行單獨立項，針對組織內部控制存在的地域風險能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類型的風險進行防范與化解，將組織的管理水平與運營能力提升。

（二）為內部控制提供管理咨詢服務

根據相關法律規定，公司經理需要對公司的基本管理制度進行擬定。通常來說相關業務部門負責內部控制的制定階段，業務部門往往會以自身的角度與利益為出發點對內部控制的方案進行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒有對組織從全局上進行思考，其設計出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點。由于內部控制中內部審計的重要性以及內審人員了解組織內控情況，使得內部審計工作中涵蓋了管理咨詢服務這部分的內容。在對相關公司起草和構建基本管理制度時應當立即向內審部門提出咨詢，擁有豐富經驗的內審人員會以統籌考慮組織全局發展的角度給出自己的建議，在由總經理進行審閱、由董事會做出最終的決定，以此來將內部控制的缺陷在構建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進而發揮出極大的效果。

（三）合理設置并且準確定位內審機構

組織應當同國內外形勢的變化相適應，進而建立出更加高效合理的現代化內部審計機構，使審計環境能夠更加的良好，使內部審計能夠將其在內部控制中的作用得到充分的發揮。關于審計理念需要從財務收支審計轉變為對財務報告進行內部控制審計、從事后審計轉變為全程審計、從查錯防弊導向審計轉變為價值增值導向審計、從對經營層的業務導向審計轉變為戰略層的治理導向審計。將服務作為立足點，將內部審計的預控功能發揮到實處，進而使組織的價值服務得以增強。

(四)對內部審計隊伍加強建設

第2篇：內部控制范文

一、《內部控制框架》與《企業風險管理框架》中的控制活動

美國COSO委員會的《內部控制框架》與其的《企業風險管理框架》中的控制活動的概念基本相同，兩者都將控制活動定義為用于幫助管理層確保其指令得以貫徹實施的政策和程序。兩者都認為控制活動通常包括兩個要素，即政策和程序。政策確定應該做什么；程序用來貫徹政策，即人們直接或通過技術的運用來執行政策的行動。政策是程序的基礎，如一項政策要求證券公司的客戶經理對客戶交易活動進行審核，而程序則是及時實施審核本身以及關注政策中列舉的因素。

控制活動總是與企業的目標相聯系，根據控制活動與相關目標的性質，控制活動可分為經營、財務報告和合規等類別的控制活動。某項控制活動雖然僅僅與某一類別的相關，但某項特定的控制活動可能有助于企業多類目標的實現。如用于經營控制的特定控制活動既可以確保財務報告可靠性目標的實現，也有助于合規性目標的實現。

《內部控制框架》和《企業風險管理框架》要求，企業應當在風險評估的基礎上，與風險應對相結合，確定控制措施，實施控制活動。在選擇控制活動的過程中，企業應當充分考慮到各項控制活動的相互關聯性。在某些情況下，一項控制活動可以實現多項風險應對；而在另外一些情況下，一項風險應對需要多項控制活動。控制活動通常是企業為實現其經營目標所進行的管理活動的一部分，是促進企業經營目標實現的機制。控制活動貫穿于管理過程之中，存在于整個企業的所有層級和所有職能之中。在選擇控制活動時，還要考慮控制活動與相關目標的相關性和適當性。控制活動的適當性可以通過單獨考慮控制活動來進行，也可以通過考慮風險應對和相關控制活動之下的剩余風險來進行。

關于控制活動的類型，《內部控制框架》和《企業風險管理框架》均提出包括預防性控制、發現性控制、人工控制、計算機控制和管理控制，均列舉了高層審核、直接的職能和管理活動、信息處理、實物控制、業務指標、職責分離等六項控制活動。

《內部控制框架》和《企業風險管理框架》都特別強調了對信息系統的控制。要求采用一般控制和應用控制，對信息系統實施控制活動。一般控制包括對數據中心操作控制、系統軟件控制、訪問安全控制以及應用系統的開發與維護控制。而應用控制目的則在于控制應用過程、確保交易處理的完整性和準確性、授權和有效性。信息系統的兩類控制相互關聯，應用控制需要一般控制支持其運行，信息系統需要一般控制和應用控制的結合來確保其完整和準確的信息處理。

《內部控制框架》和《企業風險管理框架》都要求控制活動必須考慮企業的特殊性。每一企業都有自己的戰略目標和經營目標，其控制活動也必然會存在差異。企業經營的復雜性及其經營活動的性質和范圍，均會對其控制活動產生影響。企業管理層的職業判斷影響著控制活動。企業所處的環境和行業、企業的規范和復雜性及其經營活動的性質和范圍、發展歷史和企業文化均會對控制活動產生影響。影響企業控制活動的因素主要包括企業所處的位置、經營的廣泛性和復雜性以及信息處理方法。

二、《企業內部控制基本規范》中的控制活動

根據我國《企業內部控制基本規范》（下文簡稱“《基本規范》”），企業在對風險進行評估、確定風險應對策略后，應當對剩余風險采用控制措施，實施控制活動。控制活動是既定目標之下為實現目標而采取的控制措施，《基本規范》要求企業通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

（一）控制措施一般包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等

1.不相容職務分離控制。所謂不相容職務是指由同一人員承擔具有產生錯誤或導致舞弊可能性的崗位，如會計職務與出納職務、收款與銷售等。實施不相容職務分離控制的目標就在于：從人員職務配置上預防舞弊或錯誤的產生，以實現內部控制的目標。不相容職務分離控制要求企業全面、系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，對其實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。

2.授權審批控制。授權審批實際上屬于職權配置問題。不同的管理人員在企業中處于不同的位置，承擔著不同的責任，需要在內部不同層次的人員之間進行合理的授權。授權審批控制要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業應當編制常規授權的權限指引，規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。常規授權是指企業在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。特別授權是指企業在特殊情況、特定條件下進行的授權。在實施授權審批控制活動過程中，企業各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任，不得超越授權進行經營活動。對于重大的業務和事項，企業應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

3.會計系統控制。會計系統控制是指對會計信息系統實施的，以確保財務報告可靠性為主要目標的控制活動。會計系統既是一個對外報告系統，也是一個對內報告系統。作為對外報告系統，要求其按照有關法律法規的規定對外披露財務及其他相關的信息；作為一個對內報告系統，要求其向管理當局提供經營決策所需要的信息，服務于企業的經營活動，服務于經營目標的實現。為了規范企業的會計核算行為和信息披露，國家制定了相應的會計準則和會計制度以及其他會計工作規范。為此，會計系統控制要求企業嚴格執行國家統一的會計準則、制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實、完整。

企業會計工作是由會計人員執行的，為了保證會計系統的有效性，國家法律法規對企業工作機構和會計人員的設置與配備作了相應的規定。會計系統控制要求企業依法設置會計機構，配備會計從業人員；要求從事會計工作的人員必須取得會計從業資格證書。會計機構負責人必須具備會計師以上專業技術職務資格。鑒于大中型企業的特殊性，有關法律法規明確要求大中型企業設置總會計師。《基本規范》對大中型企業總會計師的設置作了進一步的強調，明確大中型企業設置總會計師后，不得設置與其職權重疊的副總經理等副職。之所以強調這一點，主要是使企業的總會計師能夠真正發揮其職能作用，使總會計師職務名副其實，成為企業財務會計工作的直接責任人。

4.財產保護控制。《基本規范》將保證財產的安全完整作為企業內部控制的目標之一。企業各項資產是進行經營活動的物質基礎。為了保護企業的各項資產的安全完整，《基本規范》要求企業建立財產日常管理制度，明確各種財產的保管責任，加強包括財產記錄、實物保管在內的各種財產物資的日常管理；要求建立定期清查制度，通過定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。

保證各項資產安全完整首先是每一位資產管理人員的責任。為了保證各資產管理使用人員有效行使資產管理權，企業應當嚴格限制未經授權的人員接觸相應的資產，如現金、有價證券等；同時還應當加強對資產處置的管理，規范資產處理的程序，嚴格按照規定的程序進行資產處置，未經授權的人員，不得自行處置資產。

5.預算控制。預算是用數量形式反映的企業在未來一定期間的經營活動所要達到的目標，是控制和考核企業一定期間經營活動的依據。預算控制要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，使預算規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。

6.運營分析控制。運營分析是對企業經營活動等情況運用相關信息進行比較、分析，發現問題、查找原因，以改進和提高經營活動的效率與效果的活動。運營分析控制要求企業建立運營情況分析制度，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、融資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。

7.績效考評控制。績效考評就是對企業各項經營活動和職能部門當期實現的實際業績，通過將其與預算、計劃目標等進行對比，考核和評價其經營業績。績效考評控制要求企業首先要建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，作為績效考評的依據；其次，要對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行記錄，客觀反映其業績情況，并對其進行考核和評價；最后，要求將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據。

對上述列舉的控制措施，企業應當根據自身經營活動的特點、按照設定的內部控制目標、結合風險應對策略綜合運用，對各種經營活動和事項實施控制。應當注意的是，上述控制措施僅僅是作為實例列舉的控制措施，企業在內部控制實務中的措施多種多樣，實施控制活動時應當根據內部控制理論，在借鑒、運用他人有效的控制措施的同時，立足于本企業的實際，創新控制活動，滿足本企業內部控制的實際需要，實現內部控制目標。

第3篇：內部控制范文

【關鍵詞】內部控制；審計角度；管理角度；企業文化角度

一、從審計會計的角度研究內部控制

財務會計和審計角度一直是內控研究的主要邏輯起點。閻達五、楊有紅（2001）通過分析內部控制理論的嬗變過程，認為會計控制是內部控制的核心。方紅星（2002）則從審計的角度對內控做了深入分析，認為內部控制和審計分別是影響組織效率的內部因素和外部因素。高一斌（2005）著重研究了加快推進內部會計控制建設的重要意義，并提出了現階段推進內部會計控制建設的基本思路。李小燕和田野壯（2008）在組織循環理論的分析框架下，吸收國外內部控制先進理念，將內部財務控制制度建設和內部財務控制有效性評估標準的確立有機結合起來，以創建持續改進的企業內部財務控制有效性評估標準。

二、從管理的角度研究內部控制

從管理的角度研究內部控制擴大了內部控制研究的視野，肥沃了內部控制的理論基礎。劉明輝、張宜霞（2002）在借鑒系統論和新制度經濟學有關理論后，從系統論和契約經濟學的角度上對內部控制的內涵做了深入分析。陳志斌（2005）提出內部控制的理想目標應該是把單位建設成具有自我糾偏和自我超越功能的自組織和學習型組織。李志斌（2009）則從組織社會學規則理論解釋內部控制的屬性。從公司治理與控制理論角度研究內部控制是這一領域比較明顯的分支。閻達五、楊有紅（2001）從內部控制框架構建的角度出發，認為內部控制框架與公司治理的關系是是內部管理監控系統與制度環境的關系。但是這一結論遭到了李連華（2005）的反對，后者對公司治理結構與內部控制相互關系進行了再認識，在對公司治理結構和內部控制的各種理論元素進行對比分析的基礎上，將兩者的關系描述為嵌合關系。程新生（2004）以委托理論、組織學理論解釋公司治理、內部控制與組織結構之間的關系，提出以科學決策和效率經營為核心，以決策機制、激勵機制、監督約束機制為紐帶，建立治理型內部控制，并且指出對治理效率和經營效率的共同追求推動了內部控制演進。謝志華（2007）認為應該將內部控制、公司治理以及風險管理整合為一種統一的規范。

三、企業文化與內部控制研究的興起

通過這些文獻可以看出，我國內部控制研究還主要集中于財務與會計或審計的領域，也多是服務于審計目的。導致內部控制理論出現了困境，從而需要從企業文化角度研究與內部控制的對接。以下主要從內部控制問題研究和企業文化對內部控制的對接兩方面來做說明。一方面，內部控制在理論上出現了阻礙其發展的困境。楊勝雄（2006）從研究對象、控制立足點及前提條件三個方面詳細分析了內部控制存在的不足，并呼吁培養員工忠誠和構建學習型組織來解決問題。張硯（2007）也認為作為內部控制重要假設前提的組織穩定性已不復存在，封閉的、靜態的內部控制模式已經越來越不能適應組織內在因素和外界環境的變化。并指出內部控制需要的是一個開放的自適應的內部控制系統，并與內外部環境變化相適應，因此要注重采用自適應控制方式和引入前饋和柔性的控制。李志斌（2008）從組織變革角度分析了組織轉型與管理控制系統的變革，指出了控制應由硬控制向軟控制發展。池國華（2009）則從戰略的角度出發闡述問題，指出現階段研究的局限性導致了內控研究主要是以糾錯防弊為導向，忽略了內部控制作為管理機制重要組成部分應有的戰略導向作用。李志斌（2007）和劉紅霞（2010）則從人性化角度出發分析內部控制存在的局限。李志斌認為為了跟上時代的發展，內部控制要脫離只重視制度控制、硬性控制的觀念，更加注重非正式控制作用和權力的分享。劉紅霞通過對內控的實質分析將人員，制度，流程作為內控的三元核心，更指出人員是內控的基石和第二大核心，這就呼吁內部控制研究更加注重人在內部控制中的影響，內部控制的落腳點已經不是權利制衡而是基于全體人員的自適應控制系統。

由以上文獻可以看出，內部控制問題研究雖然沒有直接指出內部控制急需企業文化的導入，但是核心思想無不指出了以人為本的人性化控制的重要性。其實早在2000年吳水澎教授就已經在借鑒coso報告的基礎提出了注重人的重要性，認為管理者素質對內控有巨大影響，更是單獨提出了企業文化對內部控制的重要影響。孫愛英（2007）則敏銳的發現了企業文化對控制機制選擇的影響，并認為企業文化與控制機制更好地結合是組織目標實現的重要途徑。學者王桂蓮（2008）從現代系統的角度分析了內部控制出現的問題并指出了構建人性化內部控制來彌補缺陷。

在框架構建上，劉明輝教授（2001）提出內部控制的整體框架由四個部分組成，即企業治理控制、企業管理控制、管理信息系統、企業文化。進一步探討企業文化與內部控制的關系的是谷祺和張相洲，他們在《內部控制的三圍系統觀》（2003）這篇文章中進一步凸顯企業文化的重大影響，認為制度控制，市場控制，文化控制是企業內部控制系統的三種典型控制基石，企業實際運行的內部控制是三者的有機結合。王竹泉和隋敏（2010）則突破了谷祺的三維系統觀，直接把企業文化上升到內部控制二元論之一，將企業文化作為一種控制方式提升為其他要素相并列的獨立要素，構建“控制結構+企業文化”的內部控制要素的新二元論。企業文化在內部控制中的作用越來越受到重視。

四、目前國內研究的不足之處

首先，研究淺顯，多數淺嘗輒止，局限于泛泛討論兩者之間的關系，側重于贅述企業文化對內部控制的重要作用，沒有理論分析作為支撐。多數文章中均僅限于討論兩者關系，認為企業文化與內控是相互動力，相互促進，內部控制有效性依賴于企業文化良好氛圍。對于兩者的理論淵源沒有更深一步的探討。其次，對企業文化在內部控制研究中的重要作用重視不夠，盡管認識到了企業文化對內控的影響，但是僅僅將其作為影響內部控制有效性的因素之一，作為一個回歸變量來考慮。這些研究沒有把企業文化對內控的關系上升到理論的研究階段，大多是把企業文化僅僅放在內部控制的控制環境中來分析其對內部控制的影響和作用。最后，研究企業文化和內部控制對接的理論支持不足，沒有充分發掘企業文化和企業內部控制對接的理論鋪墊。其實，行為科學的人本管理理論和企業組織理論的變遷都為兩者的對接提供了鋪墊和啟示。

參考文獻

[1]方紅星．《內部控制、審計與組織效率》．會計研究．2002（7）：53～58

[2]劉紅霞，楊芳．《基于人員――制度――流程的企業內部控制三維體系研究》．中央財經大學學報．2010（11）：86～90

[3]孫愛英．《企業文化對企業控制機制選擇的影響研究》．經濟經緯．2007（6）：94～97

[4]吳水澎，陳漢文，邵賢弟．《論改進我國企業內部控制》．會計研究．2000（5）：2～8

[5]王竹泉，隋敏．《控制結構+企業文化：內部控制要素新二元論》．會計研究．2010（3）：28～35

[6]謝志華．《內部控制公司治理風險管理：關系與整合》．會計研究．2007（10）：37～45

第4篇：內部控制范文

當前醫院財務內部控制存在不足

1.醫院財務信息化管理模式尚未建立

隨著醫院財務信息化管理的開展，醫院方面也相繼開始各個方面的信息化管理建設，但是由于醫院財務管理涉及部門較多，盡管醫院門診收費、藥方收費以及住院收費采用信息化管理取得一定成效，但在管理過程中，仍然存在著私收紅包、人情費用等問題，財務管理與網絡信息化在相適應階段存在著不足，比如信息傳送、資源共享等的滯后性，導致財務信息化管理模式并未完全建立。

2.財務管理者對財務信息化認識不足

其實，較多財務管理者對自身工作并不完全熟悉，也沒有真正認識到信息化管理的本質，僅僅只是表面的認為信息化管理就是用計算機代替人力，對信息化管理的真正核心并不完全了解。尤其是在很多醫院財務管理上，主管醫院財務工作的管理者并不熟知計算機技術和信息化管理知識，對很多信息化管理中的弊端和缺陷不能及時發覺，處理財務能力尚不能夠跟得上時代。醫院的財務信息化建設需要與時俱進,由于財務管理者對財務信息化認識存在問題，不愿接受新知識、新理念，在一定意義上影響了醫院財務管理控制的進步。

3.醫院內部審計、監督機制薄弱

醫院內部控制制度并不完善，這就很容易造成執行力差的問題，加上院方對財務內部控制并不十分重視，讓醫院財務內部控制可操作性不強。在目前很多醫院管理中都缺乏科學、有效、嚴謹的內部監督，內部監督機制的不完整，就容易造成管理漏洞，特別是在漏洞出現后無法第一時間進行修復;未建立合理的財務內部審計，就會缺乏合理的財務內部預警機制，無法形成靈活的財務管理，很容易出現信息失真、信息過期，一旦出現，就會造成嚴重后果。

加強信息化管理下醫院財務內部控制的對策

1.提高信息化財務管理內部控制意識

醫院財務管理的信息化涉及到醫院內部的各個環節，要提高醫院財務管理水平，一定要提高信息化管理意識，讓每一個從事財務管理的人員認識到醫院財務信息化管理的重要性，并主動、認真的利用信息化管理提高財務管理工作效率。首先，做好對醫院財務管理工作人員的信息化管理培訓，讓每個財務管理人員接受新的管理理念，加強信息化管理技術，努力建構一支高素質、高技術的醫療財務信息化隊伍;其次，在醫院選人用人時，盡量增加一些計算機專業的信息化人才，完善財務管理系統。

2.建立完善的財務內部控制制度

制度是保障程序實施的重要手段。這就要求醫院財務管理部門領導依據醫院規模大小、財務流通狀況建立適合本院的財務管理規章制度，做好醫院各部門的經濟核算工作，讓醫院財務管理工作做到有章可循、有法可依，讓醫院各部門重視財務管理，并自覺接受財務審計，確保所有的醫院流通資金是在合理范圍內使用，逐漸提高醫院資金的利用率。同時，做好財務內部控制制度的監督工作，醫院之所以會出現一系列的問題，其重要原因是由于醫院的監督系統不完善，在管理中出現以權謀私，貪污挪用等現象，因此要確保財務管理的透明和公開。

3.加強醫院信息化管理

系統的安全控制采用信息化手段開展醫院財務管理，就需要在重視信息數據的管理和操控，用先進的計算機管理手段防止數據丟失或者數據被竊取的情況。在信息化管理下，醫院財務管理水平得到明顯提升，財務風險也將會明顯增加，其中最主要的財務風險來自于信息化環境帶來的安全隱患，因而需要在各個環節上確保數據的安全性，建立牢固的醫院財務信息化管理安全體系，防火墻、殺毒軟件、防木馬軟件要不斷進行升級，防止信息泄露，對重要的財務信息就需要采用加密技術來實現數據間的相互轉換，防止信息化管理下數據出現錯誤。

4.加強醫院財務檔案管理

為了確保財務制度的推行和實施，就需要認識到合格的財務管理工作者對財務管理工作的重要性。傳統方式下，數據傳遞一般以書面形式進行，偽造有一定的難度，因此防偽程度也較高。但在信息化管理下，信息傳遞都是依靠網絡，財務管理數據同樣依靠網絡，這就需要每個月定期的對各類收費進行審核，重點核查門診病人退費手續情況，對每個月財務系統中的流水賬單做好檔案管理，加強對醫院財務收費環節的管理，避免財務管理工作者貪污舞弊;另外，財務工作者要遵守《會計檔案管理辦法》的相關規定，指定檔案管理負責人，建立完善的檔案管理制度，加強檔案的管理，熟悉計算機的操作，并對日常形成的財務數據進行備份，對財務管理中出現的問題應該技術糾正，重視和認真對待財務管理的基礎工作，做好醫院財務檔案管理。

 

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第5篇：內部控制范文

關鍵詞 內部控制模式；交易成本經濟學；理論

Abstract The structure of internal control is the formidable obstacle of the research and practice of internal control. This paper analyzes the economy of internal control and how to choose the proper structure of internal control. Based on the economy theory, this research compares two different theories for internal control before choosing the transaction cost economics. From the perspective of transaction cost economics, the structure of internal control is analyzed. Assets specialty and uncertainty are the main focus of the analysis, which also leads to the adaptive choice of the structure of internal control.

Key wordsStructure of internal contro；Transaction cost economics；Agency theory

如何為不同的組織選擇內部控制模式，是一個長期困擾內部控制研究的問題。現有內部控制研究要么關注內部控制觀念等理論框架的探討，要么關注內部控制具體方法和技術等實務操作的研究，而對于內部控制模式的研究則相對缺乏。內部控制模式反映內部控制系統運作機制和機理與方式、方法，在內部控制研究過程中，起到承接理論框架和實務操作的作用。內部控制模式的確立需要以堅實的基礎理論作為支撐，因而與內部控制理論研究關系密切；內部控制模式的選擇與企業的具體環境相關，直接付諸實務操作，因而與內部控制實務操作密不可分。對企業內部控制模式進行深入分析，有助于將內部控制基礎理論和實務操作銜接起來，對于推動內部控制研究的發展和應用具有重要的理論價值和實踐意義。

一、內部控制的經濟學基礎

對于企業內部控制模式進行研究，首先需要弄清內部控制的經濟學基礎。內部控制模式研究沒有很好展開，歸根結底是用來分析內部控制的經濟學基礎存在缺陷造成的。在內部控制研究過程中，大量的學者選擇理論作為內部控制分析的經濟學基礎。雖然理論也涉及企業組織內部設計問題，但是理論本身的屬性決定其不是內部控制分析的最佳理論工具。相比之下，交易成本經濟學更為合適。這主要是由于內部控制的經濟屬性以及理論和交易成本經濟學的差異造成的。

現有的研究從契約經濟學的角度出發進行分析，認為企業是一系列不完備契約的集合，內部控制是企業內部彌補契約不完備性，以降低企業交易成本的機制[3]。將內部控制的本質解釋為企業內部降低交易成本的機制，從而導致作為生產組織模式，企業比公司更有效率，這種解釋科學地說明了內部控制的經濟屬性。在這種背景之下研究內部控制問題，交易成本經濟學比理論更為恰當。

1.分析的基本單位

理論的分析以單個人為基本的分析單位，而交易成本經濟學以交易為基本的分析單位。這種分析基本單位的不同，造成了兩種理論所關注的焦點的不同。理論關注的是企業最終控制權的歸屬和所有權在不同層級間的分配。比如，如何構建合理的股權結構，保證公司股東利益的不受到侵害，等等；交易成本經濟學則關注如何降低每次交易的成本，從而保持企業作為經濟組織形式，相對于市場的經濟優勢。內部控制的實質是企業節約交易成本的一種內在機制，控制權的歸屬和分配問題不是解決內部控制研究的核心問題。如果采用理論進行分析，以所有權的弱化作為分析問題的基本著眼點，難免會把對內部控制的分析引入歧途。

2.對組織問題的關注

理論把企業看成的是一系列的契約，很少如何解決關注企業組織內部爭端問題，認為可以通過“事后清償”來解決組織內部的爭端。比如，當企業內部出現問題之后，可以在事后通過法律訴訟來解決問題。交易成本經濟學則將企業看成是一種治理結構，將關注的中心放在如何建立避免爭端和處理爭端的機制上，認為任何需要訴訟來解決的企業內部爭端都可以通過事先構建完善的內部控制結構加以避免。企業的內部控制是滲透在企業的日常生產和管理工作全過程中的，如果寄希望于通過“事后清償”來解決問題，那么當企業組織在生產經營中遇到問題時，內部控制將難以真正發揮作用。按照交易成本經濟學的思路，適應企業的內部控制需要對企業所面對的環境進行全面的分析，精心構造一種制度安排，使得企業能夠在將來可能遇到的困境條件下，仍然能夠良好的運行。

3.對成本的主要關注

理論和交易成本經濟學都對企業的成本問題給予很大的關注。理論關注的主要是剩余損失，交易成本經濟學關注的是適應不良損失。剩余損失在整個生產過程中很難以進行計算，只有在完成全部生產過程后加以考察。同時，剩余損失是從企業所有者的角度來考察的，這種損失主要是對企業所有者剩余索取權的影響，對于整個企業來看，并不造成深遠的影響。交易成本經濟學中的適應不良損失，針對整個交易過程中的情形，關注由于內部控制結構不適當，在每次具體的交易過程中造成的損失。內部控制作為企業的管理控制工具，其目的是矯正企業日常運行的偏差，是企業更為順利的向既定的組織目標前進。適應不良成本理所當然地成為內部控制的關注焦點。

4.研究的起點不同

理論的研究起點是公司的所有權和經營權相分離，隱含著企業本身已經存在的前提假設。在這種假設下，內部控制的意義在于如何提高企業的價值。交易成本經濟學研究的起點是企業的縱向一體化，將企業作為取代市場的生產組織方式。因此，在交易成本經濟學的觀點中，企業并不是已經存在的實體，而是與市場并列作為可供選擇的生產組織方式。當企業不能通過內部控制來有效降低交易成本時，隨時都可能會被市場所取代。從這個意義上來看，采用交易成本經濟學的觀點來分析內部控制，提供了更為廣闊的研究視野--內部控制成為企業能夠存在的根本原因。

根據以上分析，從經濟學基礎的角度來看，交易成本經濟學能夠更為有效的支撐內部控制的理論研究。因此，本文將通過交易成本經濟學的觀點來分析企業的內部控制模式。

二、內部控制模式的分析

交易成本經濟學通過對企業組織生產的不同方式進行比較來開展研究，其目標在于揭示為什么有些交易是在某類型組織中進行的，而其他的交易是在另一類型組織中開展。交易成本經濟學給出答案是，之所以一類特殊的內部控制模式用來解決一類特殊的交易，原因是在于，這種內部控制模式提供一系列在其他內部控制模式中無法復制的控制手段，這些控制手段能夠與這些控制活動相匹配。因此，交易成本經濟學認為在不同的企業中交易是不同的，而不同內部控制模式在解決問題的能力上有差異，因此這種聯系解釋兩者之間匹配程度的效果和效率。

交易成本經濟學的基本假設是：有限理性和機會主義。有限理性的核心在于盡管人們傾向于理性的去采取行動，但是他們的決策很難在新古典經濟學的框架下達到最優，因為人們缺乏做出這種最優決策的認知能力和計算能力。機會主義是通過采用詭計來獲得自身利益。交易成本經濟學沒有假設機會主義是人類的特點之一，而是假設有些人在有些時候會有機會主義的傾向。如何對這些人區別對待在事先是不清楚，企業內部各方的實際行動可以描述假定存在機會主義并盡全力去避免事后發生負面的意外事件。

在給定有限理性和機會主義的前提下，內部控制模式的性質和范圍與交易的特性相聯系。交易可以從三方面來辨別：①交易中資產專用程度；②交易不確定性（包括與其類似復雜性）；③交易的頻率。資產專用性是指由于提前終止契約，造成機會損失的程度。在缺乏足夠強有力保險人的情況下，這種損失的價值會受到機會主義的威脅，因此提供一個衡量機會主義潛在收益和發生這種行為的激勵程度的指標。不確定性指業績特殊性的程度和企業環境的可預測性。頻率在交易成本經濟學中沒有特殊含義，因此在分析內部控制模式時不加以考慮。

交易成本經濟學中關于交易的兩個屬性，資產專用程度和不確定性可以用來分析企業的交易特點，進而判斷企業應當采用的內部控制模式。但是，資產專用程度和不確定性只是理論框架中比較抽象的概念，在具體實務中的操作性較差。為此，我們分別選擇企業資源的稀缺程度（或者容易獲得程度）和所處行業的成熟水平作為替代指標。稀缺程度越高，資源向其他企業流動的可能性越大，企業失去資源所造成的損失也越大，即資產的專用程度越高；反之亦然。而行業成熟度越高，企業所處環境的可預測性越強，業績也越容易進行判斷，即交易不確定性低；反之亦然。根據交易的屬性不同，企業可以被劃分為四種類型，見表1。

三、內部控制模式的選擇

內部控制模式的選擇應當將內部控制模式與企業的交易類型結合起來。張先治（2004a）提出了四種類型的內部控制模式：制度控制、預算控制、評價控制和激勵控制，并指出這四種控制模式各自可作為獨立控制系統進行運作。從交易成本經濟學的觀點來看，這四種內部控制模式，分別與前述的四種交易特點相對應，見表2。

制度控制是指企業通過規章、條文的形式規范和限制企業各級管理層與全體員工的行為。制度控制適用于資產專用程度低、不確定也較低的企業。這類企業內部的人員流動和設備的更換不會造成嚴重的影響，大部分的人力資源都是同質的低成本勞動力，物質資源相對容易獲得。企業產品的外部環境很穩定，不會有波動。這類企業大部分是勞動力密集型企業。在這種條件下，企業需要采用制度的方法將各項活動規則化，只要按照既定的制度做好自己的工作即可達到控制效果。

預算控制是指通過預算計劃的形式反映組織的目標和經濟行為過程，調整與修正管理行為與目標偏差。預算控制適用于資產專用程度低、不確定性較高的企業。在這類企業中，資源相對充足，比較容易獲得，因此生產過程基本上實現程序化模式化，需要進行的控制并不多。而由于所處行業成熟度比較低，面臨的環境會發生變化，企業需要根據外部環境的變化不斷進行調整。內部控制的主要目的是與外部變化的環境相適應。通過制定預算來確定不同市場環境下，企業的生產方案，協調內部生產過程與外部不確定性環境，使兩者相互適應，從而保證企業的生存與發展。

評價控制是指組織通過評價的方式規范組織中各級管理者及員工的目標和行為。評價控制適用于資產專用性較高、不確性較低的企業。資產專用性較高，說明企業的資源相對較為稀缺，因此要關注資產的利用效率，確保各項資源的效率得到最大限度的發揮。而不確定性較低，說明行業成熟度較高，影響業績的外部因素相對較少，能夠相對比較容易剔除外部環境因素的影響，判斷主觀因素對業績的影響。確定的評價業績從而達到控制的目的。

激勵控制是指通過設計適當的獎酬形式和工作環境，來激發、引導和規范組織的行為。激勵控制適用于資產專用性較低、不確定性較高的企業。資產稀缺程度比較高，要求企業必須盡力保留各項資產，并充分提高其利用效率。但是由于企業所處的行業成熟度較低，評價業績的難度較大，只能通過激勵來完成控制，因此激勵控制是最恰當的控制模式。

參考文獻

[1] 李宜靜.我國內部會計控制研究概要[J]，財會月刊，2006.11.

[2] 王海林.價值鏈內部控制模型研究[J]，會計研究，2006.2.

[3] 劉明輝、張宜霞.內部控制的經濟學思考[J]. 會計研究，2002，8.

[4] 劉玉廷.內部會計控制規范:單位內部會計監督的里程碑. 中國財經報-財會世界，2001，7月12日.

[5] 張先治. 多角度透視內部控制[J]. 會計師，2004，7.

[6] 張先治. 內部管理控制與內部會計控制[J]. 新理財，2004，1.

[7] 張湘洲. 2003. 管理控制論. 東北財經大學會計學院博士論文打印稿.

[8] 張惠利、孫琦、何杰剛. 淺談內部控制在會展中心的應用[J]. 財會通訊(理財版), 2008,(01):82-83.

第6篇：內部控制范文

[關鍵詞]農村財務 農村內部控制

隨著我國社會主義新農村建設的蓬勃發展,農業國際化進程不斷推近,經濟發展對農村的經濟管理水平也提出了更高的要求,而使農村經濟管理跟上時代步伐,使農村財務部門充分發揮作用,加強農村財務內部控制是其中重要的內容之一。

一、完善和實施農村財務內部控制的重要性

1.提高會計信息質量,適應新形勢下農村經濟發展狀況的需要。目前,隨著社會主義新農村建設等政策的不斷出臺,國家對農村的投入不斷加大,大量建設資金和物資涌入農村,就需要較高水平的會計核算工作,以能夠提供可靠的農村經濟數據作為計劃和決策的依據,加強農村財務內部控制,是提高農村會計信息質量是手段之一。

2.改變部分農村賬目混亂,手續不全的現狀。現在我國仍有很多地區農村財務混亂,白條頂庫,沒有財務制度,上級給的制度形同虛設,存在許多賬外資產,造成村民對會計工作不理解,影響農村和諧穩定的因素增加,加強農村內部控制,使各項工作程序化、規范化,是化解這一矛盾的途徑之一。

3.為農村產業化經營鋪路。隨著農村經濟的發展,我國農業也將逐步改變一家一戶式的生產經營方式,從傳統的以血緣為紐帶的落后生產方式向以業緣為紐帶的現代型農業轉變,在這一過程中,農村會計的服務職能將凸顯出來,健全和實施完善的內部控制,將能夠更好地為當地管理者等利益相關者提供服務。

4.我國農業國際化的需要。朱容基總理曾說過,中國加入WTO之后,最令人擔憂的就是中國的農業,因為與發達國家的農業相比,中國的農業從產業化程度到管理水平都有著不小的差距,中國的農業需要從各面提高發展水平,以提高自身的競爭力,加強農村財務內部控制既是提高管理水平的要求,也是提高國際競爭力的要求。

二、農村財務內部控制的主要內容

由于各地區農村經濟發展水平有一定差距,而且每一地區農村又有各自不同的特點,所以農村財務內部控制還需要根據各地區的實際情況來設計。2005年頒布實施的《村集體經濟組織會計制度》中已對農村財務內部控制提出了要求,內容涉及貨幣資金內部控制制度、銷售業務內部控制制度、采購業務內部控制制度、存貨及對外投資內部控制制度。各地區農村工作主管部門或村集體經濟組織可以根據本地區實際情況,在這一制度框架下,設計適合本地區經濟發展的內部控制制度。2009年7月份國家頒布了《企業內部控制規范》,為企業內部控制提供了框架,農村財務內部控制有其特殊性,但在設計本村的會計內部控制時也可以借鑒其中適合自身的內容。同時,由于農村會計工作中還有諸如土地流轉核算、農民負擔統計以及財務公開等內容,設計和執行農村財務內部控制制度時,還應結合這些工作的開展情況確定是否將這部分工作予以涵蓋,以保證農村會計核算的真實、準確和及時。

三、實施內部控制應注意的問題

1.對內部控制環境的建設給予充分重視。農村會計工作是農村管理工作的薄弱環節,我國曾先后采取過村賬鄉管、農村會計制,以期能提高農村會計核算水平。我們村本來就是農村會計制,我就是一個委托辦的會計,代管村級賬務的,實踐效果表明,這些制度還是存在不足之處,沒在太大程度上解決問題。究其原因,主要在于控制環境建設不足。會計的任免不是簡單地憑村長或支書一句話,而是由村民選舉村委會委員,由村委會委員擔任會計,而不是不管這個會計懂不懂財務,甚至連借貸都不懂,或不識幾個字,只要選上了,就可以干會計。而且由于我國農村是村民自治制度,可以適當設立村民監督小組等機構,由村民輪流擔任監督小組組員,既起到監督作用,又提高村民參與意識,營造良好的內部控制環境。

2.建立可行的激勵機制,完善農村激勵體系。我國農村財務內部控制制度執行不到位的原因之一在于缺乏行之有效的激勵機制。制度執行者與不執行者并無差異,打擊了認真執行制度者的積極性,助長了不執行者違規操作的慣性,村級工作人員也沒有動力和壓力把制度落實。只有不斷加強激勵制度建設,逐步完善激勵體系,有獎有罰,把握好獎罰的尺度,設立可以衡量并且能讓執行者和群眾都接受的獎罰標準,才能提高我國村級財務內部控制制度的執行力。

3.加強農村會計人員的業務及職業道德教育。農村會計人員自身素質有待提高也是妨礙農村財務內部控制制度有效實施的因素之一,雖然近幾年隨著大學生村官的增加,我國許多地區農村會計工作人員的水平普遍得到了提高,但是應該看到,新的經濟形勢對農村會計已提出了更高的要求,只有不間斷地接受繼續教育,提高自身業務水平和職業素養的會計人員才能把包括執行內部控制制度在內的各項工作做好,充分發揮其在農村經濟發展中應有的作用。

4.財務內部控制是農村內部控制系統的子系統之一。農村財務內部控制是農村內部控制的最主要內容,但并不是農村內部控制的全部內容。除了財務內控之外,農村內部控制還包括重大事項決策、工作輪換、獨立的外部審計等,提高農村財務管理水平,還需要對這些工作給予充分重視,農村內控系統運行有效,財務內部控制才能更好地發揮作用。

5.農村財務內部控制的成本與效益的權衡問題。各種制度的實施都是有成本的,使農村財務內部控制制度得到有效運行時也要考慮實施成本與未來能取得的效益,但是這種權衡應該從長遠利益考慮,不能只考慮短期回報。農村財務內部控制也不能事無巨細在每一環節都設計到,這樣既不符合農村實際情況,缺乏可操作性,又會降低效率,所以在設計農村財務內部控制制度時就應結合本地區實際情況,抓住重要經濟活動和關鍵點,花費最小的成本得到行之有效的財務內部控制體系。

參考文獻:

[1]村集體經濟組織會計制度.

[2]財政部.企業內部控制規范.2009-7-1.

第7篇：內部控制范文

一、倡導人性化的柔性內部控制

誠信是企業保持對外良好客戶關系的信譽資本，也是企業進行有效內部控制的一個實質性前提。最有效的內部控制不一定是設計最為完備的，因為內部控制制度再詳細，也不可能涵蓋企業所有的活動。真正有效的內部控制應該是一種“自在”的控制，即人人都講誠信，并營造一種健康向上、把講誠信作為內在需求的企業文化，借助價值觀念等軟環境使員工得到自律和他律，從而矯正其價值和目標，規范其行為，使個體的價值、目標、行為與組織的價值、目標、行為相一致，通過尊重人并發揮人的主觀能動性來激勵員工，使他們心甘情愿地為企業忘我工作。

當然我們要注意到的一點是，這種人性化的柔性內部控制是一種以動態管理為特征的內部控制模式，它適應于復雜多變的外部環境。特別是在知識經濟時代，員工的工作更多地表現為對知識的利用和創新，是一種抽象的思維過程，沒有統一的外在形式，也無法對其進行統一管理，這時只能通過價值觀念導向進行調控。對于那些控制程序確定無疑的事項，傳統的連續監控還是能夠有效發揮作用的，因此柔性內部控制不應排除傳統的內部控制，我們應該把它們結合起來使用。

樹立誠信是實現人性化內部控制的核心。誠信不是一個空洞的概念，它有實在的內容。從最高層次的企業價值取向到最低層次的日常工作制度，我們都可以把它放到每一個環節中，每個層次的誠信都對應有相關的內容（見右圖）。通常我們說誠信太空洞、難以實施，這是因為我們不了解誠信，特別是不了解它的層次性。把最高層次的價值取向當作誠信的全部，上層領導能夠理解但下層員工無法認同，這種錯位的定位讓管理者覺得孤掌難鳴，也同時失去了樹立誠信的信心，轉而一視同仁地實施嚴厲的監控制度；或者是沒有細分誠信的具體內容，誠信只是一個泛泛而談的抽象概念，使大家不知道如何在工作中把誠信轉換為實在內容，形成一個共同的工作理念。因此，應根據人的行為需求和不同層次的誠信內容，采取不同層次的激勵措施，對不同層次的人員行為進行引導以將誠信落到實處。

二、有效防止欺詐的柔性內部控制

誘導欺詐的因素中，個人的素質是內因，環境壓力和機會是外因，我們可以通過消除這些誘因來有效避免不必要的懲罰，減少剛性內部控制。

1．利用非正式組織減少壓力。環境的壓力一般源于“不適應”，當有新的員工加入時，由于業務還不是很熟，如果沒有有效的培訓機構接納他們，他們對于不熟悉的業務就極易傾向于通過作假來進行掩飾；當工作環境發生改變時，員工也會產生暫時的不適應，如果沒有緩沖的機會，為了掩飾自身能力的不足也會選擇作假。而非正式組織是一個有效的資訊傳遞和交流中心，如員工活動中心、各種愛好協會、開放的培訓組織等，它們能針對員工的心理進行有效的溝通，排除各種負面的壓力，同時也體現了柔性內部控制的特點和優點。

2．利用充分的風險評估減少做假的機會。有許多欺詐源于沒有充分估計到其發生的可能性，當下列情況發生時，就要給予足夠的重視，事先進行充分的風險評估，減少發生欺詐的機會：①操作環境的改變導致新的競爭壓力；②內部控制人員變更；③新的信息系統對交易過程的影響；④重大的迅速發展給內部控制帶來的影響；⑤產品更新換代和新技術的實施帶來的影響；⑥組織結構的調整；⑦新市場的進入；⑧會計政策調整對財務披露的影響。

3．建立有效的人力資源機構，健全員工招聘和培訓程序，提高員工的素質。企業應把員工看作是有價值的人力資源，不僅僅是利用他們，更要去發展和培養他們。當員工與企業一起成長時，他們就會有極大的歸宿感和認同感，對企業的文化能夠給予理解和認同。有了這一能夠進行有效溝通的心理準備，內部控制就能準確實施和及時反饋。

三、優于傳統控制的柔性內部控制

1．柔性內部控制反映了內部控制的本質目的：追求企業利益和員工利益的最大統一，減少目標實施偏差。轉貼于

2．柔性內部控制注重防止偏差行為的發生，把非意愿事件控制在發生之前。柔性內部控制尊重人的主觀能動性，從人的需求出發來樹立誠信和防止欺詐，它是適應扁平的學習型企業組織的“自在”內部控制模式發展起來的。

3．柔性內部控制十分注重軟環境的建設，它把控制活動升華為一種企業文化，把被動的監控變為自覺的自我約束。通過營造一種符合本企業特點的文化氛圍，引導員工自我約束，利用價值評判來協調員工的行為。

4．柔性內部控制進行風險評估的出發點是保護員工免受作假的誘惑，而不僅僅是為了防備員工欺詐的算計，它是一種動態的風險評估。因此，它強調廣泛參與性，所有的員工都應該參加風險評估，隨時發覺內部控制過程中可能失效之處。由于這種動態的風險評估具有廣泛的參與性和動態性，因此是全面的、高效的。

5．柔性內部控制不僅強調發達信息技術基礎上的資訊溝通，更強調心靈的溝通。如果前者是溝通的硬件的話，后者就是溝通的軟件。

6．柔性內部控制以間斷監督為主，不使用連續的監督。它強調一種自我管理，充分發揮員工的自主性和創造性。

四、柔性內部控制的建立和使用

1．柔性內部控制的建立。①業務類型多為創造性的非規范業務，適合扁平化組織結構；②有一個優秀的企業家，具有很強的人格魅力，能夠把內部控制制度和工作理念升華為強勢企業文化，獲得廣泛的認同；③強化人力資源部門，建立一套員工引進、培養發展的計劃，創造一個尊重人、提倡個性張揚的氛圍；④開辟非正式組織溝通渠道，支持員工自發組織團體活動；注重軟環境建設，加強企業團隊精神；⑤以追求員工和企業利益的統一為標準重構內部控制制度，在完善傳統內部控制制度的基礎上銜接具有人性化的工作理念，從而把它變為柔性化的內部控制；⑥動態的風險評估，強調員工的自覺參與。因此，柔性內部控制制度可以歸結為：以企業文化營造柔性的控制環境，通過人力資源部門和非正式組織開辟更為有效的資訊溝通渠道，強調廣泛參與的動態風險評估，銜接于嚴密的傳統內部控制制度之上。

第8篇：內部控制范文

【關鍵詞】 內部控制； 控制測試； 探析度

根據《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》的規定，可以看出對被審計單位的相關內部控制探析度進行分析，在審計實務中準確界定內部控制探析的程度，既可貫徹風險導向審計理念，又可影響審計人員實施進一步審計程序。

一、內部控制探析度在風險導向審計過程中的作用

通過風險導向審計測試流程圖（圖1），首先進行風險評估。根據《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》的規定，風險評估需要：（1）了解行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質；（3）被審計單位對會計政策的選擇及應用；（4）被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；（5）被審計單位財務業績的衡量和評價；（6）被審計單位的內部控制。本文著重研究風險評估中所做的大量工作，即對內部控制了解的深度和程度進行正確的界定，在風險評估的基礎上確定進一步審計程序中的控制測試，通過控制測試程序獲取相關審計證據后再進一步支持評估的重大錯報風險水平，并在此基礎上確定審計程序的性質、時間和范圍，實施相應的實質性程序，搜集充分適當的審計證據，進而出具審計報告，完成審計工作。對該流程圖進行分析不難發現，對內部控制進行了解和測試在整個審計過程中處于極其重要的地位。若內部控制了解到位以及正確測試內部控制不僅將大大減少實質性測試的工作量，而且還能保證審計人員出具客觀公正的審計報告。由此可見，對內部控制探析度進行分析既有理論價值又具有實際意義。

二、內部控制探析度相關知識點的分析

所謂內部控制探析度就是指在了解被審計單位及其環境進行風險評估過程中審計人員為了保證審計質量，貫徹風險導向審計理念而對內部控制了解的程度或深度。為了更好地理解內部控制探析度分析，筆者首先分析內部控制執行與內部控制運行的關系、內部控制執行與內部控制測試的關系等相關理論問題。

（一）內部控制執行與內部控制運行的關系

通常，大多數人認為內部控制執行與內部控制運行闡述的意思相同，內部控制執行即內部控制運行，其實不然。內部控制執行與內部控制運行既存在聯系又存在區別，二者本不屬于同一范疇，其本質含義大相徑庭。內部控制執行與內部控制運行二者均涉及企業設計的內部控制在實務中得到運用，但二者卻存在本質的區別。如果內部控制的設計是合理的，也確實得到了執行，但這種執行根本就是走過場，做面子工程，敷衍了事，沒有得到切實執行，此時控制運行的有效性是不盡人意的。例如：被審計單位針對授信額度方面規定信用額度要經過審批，該項控制設計是合理的，審計人員確實注意到賒銷單據上有專門人員的簽字，此時說明該項內部控制得到了執行。但在控制測試中審計人員通過核對原始單據與企業賒銷政策發現，信用審批人員置授信額度和尚欠款項于不顧，徑直在銷售單上大筆一揮簽字同意賒銷，顯而易見，該項內部控制的運行就是無效的。通過該實例不難看出內部控制執行與內部控制運行是存在天壤之別的，內部控制執行僅關注表象，而內部控制運行則關注深層次、實質性方面。倘若內部控制執行即為內部控制運行，那么在風險導向審計流程中，就不會產生進一步審計程序中的控制測試，這顯然與風險導向審計流程圖設計的理念相違背。

（二）內部控制執行與內部控制測試的關系

從風險導向審計流程圖已經知道了解內部控制是必須的，即了解內部控制設計是否合理、是否得到執行，內部控制是否達到實現最佳控制實務預期的目標。在了解了內部控制之后，是否有必要對內部控制進行測試則是審計人員可選擇性的程序。若內部控制設計合理，同時也得到執行，則審計人員勢必會再進一步審計程序（控制測試和實質性程序）對企業相關的內部控制進行測試。若企業內部控制設計得盡善、盡美、合理而沒有得到執行，或者內部控制設計得根本不合理，一般情況下是不考慮其是否執行的。在這些情況下審計人員是不會白白浪費時間和精力對相關內部控制進行測試的，那樣只會取得事倍功半的效果。

（三）了解內部控制與控制測試運行有效性的關系

在人工控制的情況下，某一人工控制在某一時點得到執行的審計證據，并不能證明該控制在所審計期間內的其他時點也有效運行，此時二者不能相互替代。也就是說對內部控制的了解并不能替代對控制運行有效性的測試。在自動化控制的情況下，由于信息技術處理流程的內在一貫性，信息技術可以使被審計單位持續一貫地對大量數據進行處理，提高了被審計單位監督控制活動運行情況的能力，此時實施某項審計、確定某項自動控制是否得到執行，也可能實現對控制運行有效性測試的目的。

三、內部控制探析程度界定

為了全面貫徹風險導向審計理念，客觀公正地評價企業所面臨的影響財務報表發生錯報和舞弊的各種風險，首先要明確內部控制究竟應該了解到何種深度，才能滿足審計的客觀需要。內部控制了解到何種程度取決于以下兩個目的：

一是評價內部控制設計是否合理。內部控制設計的目的是單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發現并糾正重大錯報。因為企業現有的內部控制都是客觀存在的，而內部控制所要實現的目標根據最佳內部控制實務標準預先是知道的，即標準的內部控制是已知的，將企業客觀存在的內部控制與最佳內部控制標準實務進行比較，順理成章就可以得出企業現存內部控制的設計是否合理的結論。

二是評價內部控制是否得到執行。控制得到執行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。若內部控制設計合理，卻得不到執行，即使內部控制設計得盡善盡美，也是于事無補的；若內部控制設計存在重大缺陷，關鍵的控制點控制不到位，通常情況下，審計人員是不會考慮內部控制是否得到執行的；倘若內部控制設計合理，同時也得到執行，若還能得到有效運行，則審計人員可將企業財務報表重大錯報風險評估為低水平。

通過對內部控制探析度目的的分析，不難看出審計人員在對內部控制探析到何種深度和何種程度時，必須同時滿足以上兩個目的的實現，審計人員對內部控制的分析才算到位，為出具客觀公正的審計報告奠定堅實的基礎。倘若以上兩個目的不能實現，則對內部控制探析的深度和程度缺失，此時對被審計單位及其環境的了解就有失偏頗，不能客觀評價企業所面臨的風險。

四、內部控制探析度對實質性審計程序的影響

本文第二部分已論述了控制執行與控制測試的關系，知悉只有在內部控制設計合理并且得到執行的前提下，審計人員才會對相關控制進行測試，即內部控制運行情況。當對相關內部控制進行測試后，發現企業現存的內部控制能達到最佳控制實務標準的要求時，審計人員會得出內部控制運行有效、控制的效果令人滿意，企業重大錯報風險則評價為低水平，會大大降低實質性程序（細節測試及實質性分析程序）的工作量，更有可能以實質性分析程序為主；反之，內部控制設計合理，同時也得到執行，但通過內部控制進行測試后，發覺內部控制的效果不盡人意，審計人員勢必會將企業重大錯報風險評估為高水平，審計人員就不會再依賴內部控制，勢必會擴大實質性測試范圍，大量采用細節性測試獲取相關認定的審計證據，審計的工作量和審計成本也一定會隨之增加。

五、獲取內部控制探析度的審計程序

了解內部控制設計是否合理以及是否得到執行的審計程序，審計人員通常實施下列程序以獲取有關控制設計和執行的審計證據。（1）詢問被審計單位人員； （2）觀察特定控制的運用；（3）檢查文件和報告；（4）追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程，即穿行測試。這些程序可單獨或結合使用來獲取相關審計證據。詢問本身并不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執行，注冊會計師應當將詢問和其他風險評估程序結合應用。

綜上所述，對內部控制探析度進行分析既是了解被審計單位及其環境所必須的，又在一定程度上影響進一步審計程序。只有準確把握內部控制探析程度，才能準確評估企業面臨的風險，才能最終把風險導向審計理念落實到審計實務中去。

【參考文獻】

第9篇：內部控制范文

關鍵詞：內部控制簽證 內部控制審計 時間思路

近年來我國針對本國的國情以及發展情況，要求公眾公司管理階層應對的內部控制進行自我評價，同時也要做出對外的報告，而且要求年報審計會計應對以上管理層的行為做處鑒證，并出具相應的報告。近年來我國內部控制審計和控制鑒證不僅引起了我國監管部門的關注，同樣也引起學術界高度的重視，越是關注度高，就約會引起爭議，對于這個問題，我國還存在著無多理論和實際問題，有待我們進行進一步的研究。

一、了解我國內部控制審計和內部控制鑒證的政策變化

中國內部控制審計鑒證政策變遷和美國方面存在著不約而同的一樣的地方，兩者都是通過從最初的財務報表審計中的內部控制評價發展到內部控制審核，最后發展到內部控制審計和內部控制鑒證的過程。但是我國對強制中小板和創業板公司并沒有給出什么硬性要求，這兩類的公司主要采取擇機實施的方式，而大范圍的針對主板上市公司。我國對主板和中小板的要求是實施內部審計，實施控制內部鑒證主要是針對創業板的公司。那么不僅會引起了內部控制審計和內部控制鑒證不同，還會引起內部控制審計與內部控制鑒證執行情況的不同，等等一系列問題的探究。

二、內部控制鑒證與內部控制審計的對比

（一）在概念上區分內部控制鑒證和內部控制審計的不同

從《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》里比較清洗的表明，鑒證業務只是注冊會計師對鑒證對象的具體信息作出具體的結論，可以不斷的增強人民群眾對鑒證對象的有關信息的信任度，這只是其中的一項任務。鑒證任務種類繁多，除了包括審計任務、審閱任務等基本的鑒證任務等，還具體到內部控制鑒證和內部控制審計。由中國《企業內部控制審計指引》可看出，內部控制審計主要負責會計事務所接受企業內部控制，進行審計并反映出行對應的建議。由此可見，內部控制審計歸屬于審計業務。

（二）在行為上區分內部控制審計與內部控制鑒證的不同

從行為的角度上著手，內部控制審計與內部控制鑒證既存在著相同之處，也具有一定的差異。二者都遵循《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》為行動準則，與內部控制鑒證業務還是有不同之處，內部控制審計必須嚴格遵守《企業內部控制審計指導》，而內部控制鑒證則要遵守《其他鑒證業務準則》。

（三）內部控制審計與內部控制鑒證在主體及對象上的差異

單從主題上說，二者主體相同，無論是內部控制審計還是內部控制鑒證，都鼓勵上市公司實施會計師事務所實施的他們內部控制鑒證與審計。但是在對象上來看，內部控制審計和內部控制鑒證存在著差異。責任方設定鑒證對象信息的形式，被使用者們所獲得，注冊會計師只負責對鑒定對象進行有效的評價，也可以采取直接從責任方得到鑒證對象的認定。

（四）內部控制審計和內部控制鑒定在風險上的差異

內部鑒證業務的保證程度受具體的情況而定，在保證內部控制鑒證的活動中，對注冊會計師提供了具體的要求，要求注冊會計師將鑒證風險針對鑒證后的內部控制，降低到這個業務公司能夠承受的范圍，應當保持應有的職業謹慎。內部控制審計在業務風險上相比較內部控制鑒定來說，業務風險較高，保證程度也較為合理。

（五）其他方面的比較

與內部控制審計相比，內部控制鑒定在收集程序的性質、時間和范圍等方面都要受到嚴重的限制，這就說明在在證據收集程度要求上內部控制鑒證和內部控制審計有很大的不同。而且在證據收集的數量上也有不同的要求，內部控制審計的所需要的數量較多，內部控制見證要求的數量較少。除此之外。審計師在二者之間擔任的責任也大不相同，審計司在內部控制計單人的責任相對來說更高。還有就是內部控制審計業務收費與內部控制鑒證來比，也相對較高。

三、內部控制鑒證與內部控制審計的實施現狀

（1）我國多數公司公司都采取足一年一次的內部控制審計報告的方式，并且在長期發展中逐漸提高，但是依舊避免不了占少數比例的公司無法滿足這一要求。

（2）近年來，有關內部控制審計和內部控制鑒證的研究大量涌現，由此也發現了不少問題，例如審計、鑒證依據不統一，審計、鑒證報告名稱不一致和業務類型有差異等等問題，隨著相關規范的實施和完善，上市公司內部控制報告也隨之不斷地規范，，這些問題也在慢慢地解決當中。

四、有關于內部控制鑒證與內部控制審計更好發展的對策

通過對上文的論述，我們很容易就會發現，內部控制鑒證的要求高于內部控制審計的要求，兩者在概念范疇、適用的行為規范、業務對象、保證程度和業務報告以及業務風險上都存在著很大的差異。創業板公司相比較主板和中小板的公司來說，具有規模小和風險高等不利因素，這就導致了在內部控制鑒證與內部控制審計的執行上，創業版公司在執行上更費力一些，出現的不足也相對來說更多一些。因此要結合現實中的問題和情況，采取有效的針對性措施，可以讓所有不同版塊都可以很好的實現對公司內部控制鑒證與內部控制審計的實施。

（一）完善內部控制審計準則和內部控制鑒證的準則

中小板和創業板和主板相比，存在著很多的差異，尤其是創業板，有帶有規模小、風險高等多種不利因素，使內部控制審計與內部控制鑒證有實施造成一定的障礙。而我國現有的制度、規范又很少考慮到創業板公司的特點，實際操作方式也沒有明確的了解。所以，必須對現狀進行觀察，對所有不同板塊的特點和優缺點以及差異進行整合，使制定出來的內部控制標準能夠適應不同板塊，包括所有的內部控制的應用、內部控制的自我評價、內部控制鑒證、審計等具體內容。

（二）審計師應該明確內部控制鑒證和內部控制審計之間的區別和聯系，需要審計師自己的正確理解

內部控制審計和內部控制鑒證大不相同，在實際的具體要求中也一樣存在著極大的差異，既涵蓋業務風險、保證程度和業務報告等方面，也要非常注重兩者之間的聯系，比如二者的主體都是會計師事務所，兩者的主要目的都是對內部控制發表有效的意見和建議。審計師既是內部控制審計的主體，也是內部控制見證的主體，又同時都是二者的出具方。所以要加強審計師對內部控制審計和內部控制見證的認識，只有對內部業務進行充分的理解，才能把工作效果實現最大化。

（三）相關公司提高內部控制審計意識和內部控制鑒證意識

目前不少公司還是存在著對內部控制鑒證與內部控制審計存在著就是在找麻煩的誤區，所以為了促進二者的實施，要從根本上認識到二者的重要性，增強公司自身的意識。

五、結束語

雖然內部控制審計與內部控制鑒證存在著很多爭議，也存在著很大的不足之處和缺點，但是在政府和相關公司的共同努力下，這項事業一定能蓬勃發展，取得明顯的成效。

參考文獻：

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[2]李明輝，張艷.上市公司內部控制審計若干問題之探討――兼論我國內部控制鑒證指引的制定[J].審計與經濟研究，2010，02：38-47