內部控制與審計論文精選(九篇)

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第1篇：內部控制與審計論文范文

［關鍵詞］內部控制 內部審計 控制風險 內控體系

目前隨著企業生產經營多元化的發展趨勢以及企業集團的發展壯大，企業內部控制與內部審計受到越來越多的重視，很多企業都能制定出整套的內部控制制度及條例，但在經營過程中經常會發現內部控制標準的固化與企業的實際運營狀況不匹配，造成企業花費很大精力制定的內部控制制度沒有得到完全執行或根本執行無效，本文就企業內部控制與內部審計存在的問題以及提高內部控制水平的基本對策進行探討。

企業內部控制觀念落后，企業未能正確認識內部控制很多國內企業對內部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內部控制就是內部監督，企業大多把內部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為控制；有的企業甚至對內部控制的認識還未理性化。同時，內部審計人員后續教育制度不健全，局限于企業內部環境的條件限制，缺乏政府審計部門的業務指導。

組織結構不合理，內部控制制度的整體結構僅局限在業務層面，而忽略了公司層面，尤其是公司治理層面，容易形成內部人控制，造成實際監控不到位，有效制衡的治理結構不能真正建立。內部控制“中看不中用”的問題突出。我國企業的內審機構表面上是對董事會負責，實質上受經理機構及其他部門的制約和影響，獨立性太差，導致隸屬關系不清，監督不力。

內部控制風險意識十分淡薄，缺少有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制，對風險投資缺乏有效的投資決策審批機制。目前內部控制的重要性在單一法人企業中已經有了重視，但是現實中的企業更多的是包含多層股權結構、多級法人治理的集團企業，例如企業及其母子公司之間組成的集團性企業。在這樣的集團企業中，投資、融資、業務經營、財務集中、信息無紙化等方面缺乏統一的、行之有效的內部控制制度。

隨著我國經濟體制改革的進一步深入和現代企業制度的逐步建立，企業的規模越來越大，管理層次越來越多，自擴大體現空前。但多數情況下，管理者職能實行間接控制，因此企業的高管需要一種保障，也就是保障企業控制系統按軌道運行，并提供一切必要的信息，以此來控制職責范圍內的事務，內部控制與內部審計則提供了這種保障。現代企業制度管理框架下，要加強企業內部控制與內部審計工作，應該著重從以下幾方面入手：

就企業而言，董事會、監事會、總經理層為內部控制機構的建立、職責分工與制約提供了基本的組織框架，同時應根據自身特點建立適合企業內部控制需要的職能機構，內部控制應包含企業的決策授權機制、企業內部各部門間的權限劃分，股東對經理人的激勵與約束機制，財務部門在企業經營決策中的地位等。在組織結構的建立中應當使權力適當分散，形成互相聯系、互相制約的格局，由此建立的內控體系，首先要梳理流程和定義流程，明確控制流程的各個環節的控制內容和關鍵點，并與相關的績效考核體系相配套，在設計操作層面的關鍵控制點時，應充分聽取基層操作人員在實踐中總結出來的經驗，激發基層操作人員參與內部控制自我評估的積極性，這樣內部控制設計才合理，運行才有效。

建立內部審計控制機構，強化內部審計組織機構和職能，內部審計不僅是實現內控目標的重要手段，還能為改進內部控制提供建設性的建議。內部審計人員要對各環節內部控制是否健全有效進行評估，提出改進建議，并對管理層是否及時采取有效措施解決風險進行審計等等，促使內部控制不斷完善，促進各項工作目標順利實現。業務流程上做好關鍵環節的控制，強化職責分工，建立反舞弊控制及監督機制，進行全面風險評估，落實風險控制的責任。

為防止舞弊和犯罪，提高內部控制運行的效率，企業應當構建起應對變化而動態調整的內部控制機制，激發基層操作人員參與內部控制的積極性，為內部控制動態改進提供基礎。內部制度的運行如果沒有考核考評、獎勵與獎懲，就無法保證該項制度推行和運行，必須對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，客觀公正地給予獎勵與懲罰，才能激勵和鞭策有關部門和員工盡職盡責地做好內部控制工作。

要積極完善內部審計人員的后續教育體制，建設一支業務精，道德強的內審隊伍。建設好一支高素質的審計隊伍。首先要求內審人員具有良好的職業道德和較高的政策水平，必須對內審人員進行職業道德教育，才能為企業經營管理者提供生產經營決策的科學依據；其次要有較強的業務能力，內審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、基建、企業管理等方面的知識：再次，要加強學習，不斷更新觀念。在當今高速發展的信息時代，知識的更新周期越來越快，因此要求抓好現有內審人員的培訓教育工作，更新知識，提高應變能力和隊伍的總體素質，使之適應高層次審計監督工作的需要。

總之，內部控制與內部審計貫穿于企業經營活動的各個方面，只要有企業經營管理和經濟活動，或者說有費用管理和費用支出的單位和部門，就有內控的重點和目標，就需要完善內控制度。為了適應現代企業的發展，我們應該努力健全與完善內部審計制度，不斷提高企業的管理水平，使得企業能夠更加健康地發展與壯大。

參考文獻:

[1] 吳荷青：內部控制制度緣何控制失靈[J].財務與會計（綜合版），2007（9）.

[2] 李曉慧：構建動態調整的內部控制機制[J].財務與會計（綜合版）2008（3）.

第2篇：內部控制與審計論文范文

論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考

 

國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。

一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系

內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。

（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。

一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。

控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。

為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。

二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素

審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高校快速發展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：

（一）審計“關口前移”的認識不足

高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。

（二）內部審計范圍比較狹窄

由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。

（三）內部審計工作手段落后

隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。

（四）內部審計人員質量不足

隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。

三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。

（一）加快審計理念轉變速度

在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。

（二）拓寬內部審計覆蓋領域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。

（四）加強審計手段創新能力

在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，多形式、全方位地發揮監督和服務作用。第一，實現由傳統手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺，實現對重點項目資金實時的、動態的監控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。

（五）加強內部審計隊伍建設

第3篇：內部控制與審計論文范文

關鍵詞：內部控制；有效性；內部控制缺陷

一、 引言

2002年美國薩班斯法案實施、2008年我國五部委聯合下發關于上市公司實施內部控制的指導意見，以這兩次事件為標志，內部控制開始成為國內外公司治理領域的一項重要研究內容。本文對近幾年來，尤其是2013年、2014年企業內部控制的研究熱點做了梳理，總結成內部控制的影響因素、實施后果、有效性評價、內控缺陷披露、在行業中的應用等五個方面進行了綜述。在此基礎上，對企業內部控制的研究現狀進行了評論。

二、 內部控制的影響因素

當前的研究主要是從董事會特征、股權結構特征、管理層特征、公司經營狀況等方面入手，研究其對內部控制的影響。

1. 董事會特征對內部控制的影響。研究董事會對內部控制的影響是一條很自然的思路，因為內部控制的實施程度和執行水平取決于董事會的重視程度，董事會越重視，內部控制實施得就會越好。在這一領域，當前的研究趨勢是細化，細化是指研究者將董事會特征細化分解，研究的問題很具體，并且大多通過上市公司數據對理論假設進行實證研究。

有研究者研究董事會、監事會規模對內部控制的影響。宋寶（2014）、朱彩婕、韓小偉（2013）等均以上市公司為樣本進行實證研究，發現董事會、監事會規模與內部控制有效性呈正相關。

有研究者研究監事會會議次數、審計委員會設置對內部控制的影響。步磊、范亞東（2014）研究發現，董監兩會的會議次數對內部控制有效性有顯著正相關關系。朱彩婕、韓小偉（2013）研究發現，審計委員會的設置與內部控制信息披露水平呈顯著正相關關系。林斌和饒靜（2009）發現，設置了內審部門的上市公司更愿意披露內部控制評價報告。Hoitsh（2009）發現，審計委員會成員的會計和財務監管經驗與內部控制有效性正相關。

有研究者研究董事個體對內部控制的影響。陳漢文、王韋程（2014）的研究發現，董事長年齡、受教育程度、任職時間、薪酬水平等與內控質量正相關。步磊、范亞東（2014）的研究發現，獨立董事對內部控制有效性影響不顯著。朱彩婕、韓小偉（2013）研究發現獨立董事比例與內控信息披露水平顯著負相關。張橫峰（2014）研究發現女性董事比例與內部控制有效性顯著正相關。

2. 股權結構特征對內部控制的影響。這方面研究的思路和研究董事會相似，都是從公司治理的角度進行研究，其理論基礎都是委托-理論，其研究方法大多是以上市公司為樣本進行實證研究。

有研究者研究股權集中度、股權制衡度與內部控制的關系。朱頤和、張娥（2014）研究發現，股權集中度能夠提高上市公司的經營效率和減少公司的違法違規行為，從而提高內部控制有效性。郭桂花、岳利玲（2013）實證研究結果表明，國有控股公司的內部控制有效性顯著高于非國有控股公司。朱頤和、張娥（2014）研究發現，股權制衡度與上市公司內部控制有效性正相關。

有研究者研究管理層持股比例與內部控制的關系。步磊、范亞東（2014）研究發現，管理層持股比例與內部控制有效性正相關。宋寶（2014）研究發現管理層持股比例與內部控制自我評價報告有效性正相關。朱頤和、張娥（2014）研究發現，機構投資者持股比例與上市公司內部控制有效性正相關。

3. 管理層特征對內部控制的影響。對管理層特征和內部控制的影響，多是從公司治理結構的角度進行研究。

趙息、許寧寧（2014）的研究發現，建立在經濟動因和政治動因基礎上的激勵機制，以及源于內部控制缺陷披露的昂貴顯性和隱性成本，是管理層隱瞞內部控制缺陷的驅動力，而管理層所擁有的超出其特定控制權范疇的管理層權力又為其在信息披露中的機會主義行為提供了保障。張西栓（2013）的博士論文研究發現，高管權力的過度膨脹，往往導致高管凌駕于內部控制之上，使內部控制失靈，內部控制與高管權力之間存在負相關關系。

4. 公司經營狀況對內部控制的影響。這方面的研究脫離了公司治理結構的角度對內部控制進行研究，主要分析公司一些經營特征對內部控制的影響，也有研究是從公司外部環境的角度進行分析。

有的從財務狀況分析其對內部控制的影響。Ashbaugh-Skaife等（2007）和Doyle等（2007）研究發現，財務風險較高、財務狀況較差的公司更有可能存在內部控制缺陷。這兩篇文獻在內部控制領域地位顯赫，幾乎所有研究內部控制的文獻都會引用這兩篇文獻的研究成果。Franklin（2007）的研究發現，公司的盈利能力、負債程度顯著影響其內部控制運行有效性。宋寶（2014）研究發現，公司盈利能力與內部控制自我評價報告有效性水平呈正相關。林斌和饒靜（2009）發現，財務狀況差的公司更不愿意披露內部控制評價報告。

有的從公司業務狀況和組織結構狀況進行研究。Ashbaugh-Skaife等（2007）和Doyle等（2007）研究發現，經營業務復雜、近期組織結構發生變動、內部控制可投入資源較少的企業更有可能存在內部控制缺陷。林斌和饒靜（2009）發現，織變革程度高及發生違規的公司更不愿意披露內部控制評價報告。張旺峰（2011）的博士論文發現，審計費用與內部控制有效性之間存在著不顯著的負相關性。有的研究公司規模對內部控制的影響。宋寶（2014），朱彩婕、韓小偉（2013）均研究發現，公司規模與內部控制自我評價報告有效性水平呈正相關。

有的研究公司面臨的外部環境與內部控制的關系。趙淵賢、吳偉榮（2014）研究發現，市場化程度、法律制度、媒體關注等外部制度性因素與內部控制有效性呈顯著正相關。張仲元（2012）的博士論文研究發現，政治聯系會嚴重削弱內部控制設計的完善性和實施的有效性，而市場化程度則具有積極的推動作用。

三、 內部控制的實施后果

這方面研究主要研究內部控制給公司運營帶來的影響。目前來看，對經濟后果的研究多一些，并且大多數是用財務指標來衡量經濟后果進行實證研究。

1. 內部控制對經營的效率和效果的影響。這方面的研究無論是理論界還是實務界都非常關心，因為公司實施內部控制要耗費人力和物力成本，如果不能在經營的效率和效果上有正向的影響，那無疑會降低內部控制的影響力。好在從目前的研究來看，多數研究結論是正面的。

從經營效果看，Ashbaugh-Skaife等（2007）；Doyle等（2007）；董望、陳漢文（2011）等均發現，內部控制可以提升應計質量。袁蓉麗、陳黎明、文雯（2014）發現，上市公司中披露內部控制審計報告的權益資本成本低。程智榮（2014）的博士論文研究發現，更好的內部控制和更高的經營業績、更低的股權成本正相關。宋常、徐國偉、張士強（2014）發現，內部控制與企業價值正相關。路曉穎（2011）的博士論文表明，內部控制與企業并購績效正相關，上市公司中，披露內部控制自我評估報告和審計報告的，其并購績效好于未披露的。

從經營效率看，鐘瑋和劉洋（2011）發現內部控制信息披露與公司經營效率正相關。從目前的研究來看，內部控制對經營效率的影響研究較少，其實這也是實務界比較關心的問題。

以上這些研究都對內部控制的經濟后果得出了正面結論，但也有研究得出了反面結論。Engel等（2007）發現上市公司實施內部控制后，私有化交易的頻率有所增加。Caner等（2009）、方紅星和金玉娜（2011）、吳益兵（2012）的研究發現，高質量的內部控制可以降低盈余管理水平。

2. 內部控制對財務報告的影響。財務報告的可靠性是內部控制的重要目標，因為公司實施內部控制的一個重要原因就是要在財務報告中向投資人體現出其經營的合規性，如果財務報告的可靠性不能保證，實施內部控制的意義也就打了折扣。程智榮（2014）的博士論文研究發現，更好的內部控制與更好的信息質量正相關。張旺峰（2011）、Hogan和Wilkins（2008）發現，內部控制可以降低審計費用。Goh和Li（2011）的研究發現，內部控制可以提升財務報告穩健性。Bargeron等（2010）發現，內部控制可以減少企業冒險行為。

3. 內部控制對遵守法律法規的影響。這方面的研究相對較少，原因一方面可能是實證研究中對遵守法律法規不好測量，因為違規公司是少數，樣本數量上受限制，另一方面可能是法律法規是紅線，公司經營中無論是否實施內部控制都不能觸碰。

李志斌（2014）研究發現，內部控制作為公司制度性體系對環境信息披露水平有著顯著的正向作用。彭玨、陸瑤（2014）實證研究表明，內部控制自我評價報告是否披露對大股東占款有顯著影響。李曉慧（2013）研究發現，公司內部控制質量越高，對債權人的保護越好。

四、 內部控制的有效性評價

內部控制的有效性評價可以說是研究內部控制的關鍵。因為幾乎在所有的實證研究中，都需要確定樣本公司內部控制的有效性。目前，國內研究中對內部控制有效性的評價主要有三種方法。

一是廈門大學陳漢文教授及其項目組每年公布的上市公司內部控制指數。該指數由廈門大學管理學院陳漢文教授帶領項目組進行研究和，目前是國內內部控制領域比較權威的指數，很多實證研究中都應用了其指數。該指數確定了四級共一百多個評價指標，從2007年開始，每年對國內所有實施內部控制的上千家上市公司進行測算，得出內部控制有效性指數，并進行。

二是深圳市迪博企業風險管理技術有限公司的上市公司內部控制指數。該指數由中山大學和深圳迪博公司共同研究和，目前也是國內比較權威的內部控制指數，很多實證研究中也在應用其指數。該指數的評價指標包括三級共63個評價指標，同樣每年對實施內部控制的上千家上市公司進行測算，得出內部控制有效性指數，并進行。

三是國內的一些專家學者研究的評價體系。孫h[、魏敏、伊凡、向若琪（2014）應用模糊層次分析法對內部控制進行定量評價。方紅星、金玉娜（2013）構建了一套度量方法，并且實證檢驗了這種方法的信度和效度。張蕾、李敏強、陳富贊、趙秀云（2013）構建了一個企業內部控制監督的最優投資分配模型。這些評價體系的共同點就是借助數理工具進行評價，在準確性上可能有所提高，但存在一個問題就是研究者使用其方法進行研究時，由于數據來源不全和程序復雜，可能無法對大樣本量進行處理。

五、 內部控制的缺陷研究

侯增輝、朱頤和（2014）從對內部控制的理解、管理者的粉飾行為、相關的法律規定和懲處機制四個角度，研究了上市公司內部控制缺陷披露存在的問題。李瑛玫、戴榮華（2013）研究發現，聘請國際"四大"事務所的公司以及被注冊會計師出具非標準審計意見的公司披露內控缺陷的可能性更大，被證監會等部門處罰的公司披露內控缺陷的概率更大，但會計師事務所是否變更與公司是否披露內控缺陷沒有關系。

六、 內部控制在行業中的應用

這方面研究的是某一個行業、某一家公司如何實施內部控制。這方面研究將內部控制從理論到實務操作進行了研究，對公司如何思考實施內部控制有著很好的示范意義。

鄭曉薇、紀士鵬（2014）以上海W基金管理公司子公司為例，探索構建了有效的子公司內部控制體系。李鐵寧（2013）的博士論文研究了擔保集團的內部控制機制。張子英（2013）的博士論文構建了我國電信企業實施內部控制的理論模型。

七、 對內部控制研究現狀的評述

通過對內部控制領域近兩年來研究現狀的梳理，我們發現在研究內容和研究方法上，內部控制研究都更加規范、細化，同時也存在著一些研究不足和空白。

1. 對研究內容的評述。內部控制是一個比較新的領域，各個研究者都試圖在這一領域中發現自己的研究問題，經過上述文獻梳理，我們把內部控制領域研究的優點總結成兩個方面。

一是范圍全面。目前內部控制的研究基本涵蓋上述五個方面。對內部控制的影響因素研究，把內部控制作為因變量；對內部控制的實施效果研究，把內部控制作為自變量；對內部控制的有效性評價研究，是關于內部控制研究的關鍵；對內部控制缺陷的研究，以及對內部控制在行業中應用的研究，是對內部控制研究的拓展。

二是選題細化。在五個方面的每一個內部，研究者都在試圖通過細化研究問題找到創新點，因此目前每一個方面的研究選題都越來越細化。對內部控制的影響因素研究，我們梳理出四方面研究內容；對內部控制的實施效果研究，我們梳理出三方面研究內容；對內部控制有效性評價的研究，我們梳理出三方面研究內容；對內部控制缺陷、內部控制在行業中應用的研究，我們也梳理了最近兩年的相關研究。

同時，通過文獻梳理，我們也發現了當前研究的兩個問題。

一是“只見樹木、不見森林”。當前，研究者對“什么影響內部控制”和“內部控制影響什么”這兩個領域的研究趨勢是細化，研究者的出發點都是就某一更細的問題進行研究，以圖在創新性上有所突破。例如在研究董事會特征對內部控制的影響時，從研究董事會特征、到研究董事長特征、再到研究女性董事的特征，就是這樣一個細化的研究趨勢，是一個研究“樹木”的趨勢。但這樣過于細化的結果是對內部控制的整體研究不夠，結果是“只見樹木、不見森林”。內部控制不論在理論界還是實務界都還是新生事物，對內部控制的整體了解還處于初步階段。尤其是在實務界，上市公司更關心的不是細節問題，而是從整體上看內部控制對上市公司到底如何產生影響、產生怎樣的影響，這樣才能決定是否真正實行內部控制。但目前，在這一點上，目前的理論研究是缺乏的，還沒有研究系統地對內部控制的影響因素和實施結果進行研究，沒有畫出一張全景圖來。

二是“知其然，不知其所以然”。當前的研究多是以內部控制為自變量或因變量，再研究另一個變量與其相互間的關系，也就是從A到B的關系。但另一個變量通常是一個結果性的變量，是公司在運營過程中一系列行為后的結果，所以，到底在這一系列行為中哪些因素影響了內部控制，內部控制又是通過哪些因素影響了公司運營結果，目前還沒有更深入的研究。也就是說，目前的研究缺乏對內部控制影響機制方面細化的研究，真正的內在機制還沒有完全被發現。

2. 對研究方法的評述。目前對內部控制的實證研究中，大多數都采用多元回歸分析的方法，近兩年來，本文僅發現張西栓（2013）的博士論文用到了結構方程模型。這是由目前的變量設計決定的。在內部控制有效性的變量設計上，研究者多用廈門大學內部控制指數或迪博公司的內部控制指數，或者自己設計一套評價體系，最后仍然是得出一個指數。在影響因素的變量設計上，多使用一個財務指標或公司治理結構方面的一個數據來代替。如果嘗試使用結構方程模型、跨層分析等實證研究方法，遇到的一個問題就是測量變量不夠。這兩種方法都要求每一個潛變量至少有兩到三個測量變量，由于目前多用財務指標來代替變量，要找兩三個財務指標代替一個潛變量在以往文獻中還沒有出現過，況且這兩種方法都要求測量變量之間“不相關”，即使有兩三個財務指標可以代替潛變量，也難以保證“不相關”。因此，使用多元回歸分析是目前比較合適的方法。

參考文獻：

[1] 李鐵寧.擔保企業集團內部控制機制研究[D].長沙：中南大學學位論文，2013.

[2] 張西栓.內部控制、高管權利與并購績效研究[D].天津：天津大學學位論文，2013.

[3] 路曉穎.內部控制對上市公司并購績效的影響研究[D].天津：天津大學學位論文，2011.

[4] 張旺峰.內部控制有效性與審計定價研究[D].武漢：華中科技大學學位論文，2011.

[5] 王選.淺談ERM框架對我國上市公司內控體系構建的啟示[J].德州學院學報，2013，（29）：71-72.

第4篇：內部控制與審計論文范文

一、寫作原則

（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關方針、政策時有一定參考價值的論題。

（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復已過時的東西，要選擇工作中對企業有重大影響的現實問題展開討論，并提出新的見解。

（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學，由于20__年財政部頒布了現行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考20__年以后刊物發表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學注意。自從現行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規定相違背。

（5）論題要嚴格限定在會計、財務、審計和會計電算化方面；或寫財務會計專業與其他學科交叉方面的論題。如：“稅收籌劃對企業理財活動的影響”等。其主旨必須體現出財務會計專業的內容。否則就離題了。

二、構思

1、選題

（1）不是所有刊物發表的題目都適合我們寫。因為會計專業本科論文完成字數要求在8000至10000字之間，而有些發表的論文題目寫作字數達不到我們規定字數要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫與會計專業實踐相結合方面論文時，要突出所學財務會計專業理論與方法對實際工作的指導作用。離開這一指導作用，論文將變成調查報告或工作總結。

（3）要注意審題。有的同學為了追求題目新穎，確定題目時，出現了自相矛盾的情況。如：有的同學把題目定為“企業內部控制機制創新”。我們知道，對于企業內部控制問題有關部門沒有出整的規定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎上創新了。

（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關規定或解決企業財務會計工作中面臨的重大問題為對象，如：“淺談我國的財務分布報告”。該題針對我國現行會計制度的相關規定不夠完善的地方提出了切實可行的建設性意見，對職能部門進一步完善《企業財務分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學《關于會計人員職業道德》、《加強成本管理、提高企業經濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內容。因此，建議同學們不要選擇這些題目作為論文來寫。

2、寫作過程

一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關資料；第三，對相關資料進行篩選；第四，根據篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據詳細提綱開始論文寫作。

同學們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務與會計》、《財務與會計導刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農業會計》、《現代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經院校學報有關財務會計方面的文章。

三、應注意的問題

（1）題目和內容要一致。如：有的同學在寫“試論企業內部控制”一題時，夾雜了許多企業財務風險的控制與防范的內容，表現出題目與內容相脫節，從而消弱了主題。

（2）論文結構要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結構是否合理。舉例說明：“試論審計風險的控制與防范”的一般結構應為：

審計風險的定義。進行各國審計風險定義比較，通過比較得出結論；審計風險的特征。對特征進行詳細說明；審計風險產生的原因。對審計風險產生的原因進行逐項分析；審計風險的控制。主要把控制審計風險的步驟寫出來；審計風險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風險方面，現行會計制度中那些不夠規范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。

（3）文章內容要詳略得當，重點突出。

第5篇：內部控制與審計論文范文

【關鍵詞】內部控制；商業銀行；問題建議

一、商山銀行內部控制存在的主要問題

（一）法人治理結構不合理

近年來，我國的商業銀行在完善系統內部控制，強化銀行風險管理等方面取得了很大進步。然而我國銀行業仍然有很多問題，過多的管理層次，各層次的權利被嚴重削弱。政策指令在多級決策的組織結構中下達速度較慢、政策落實質量低、信息不對稱的上下級使得內控機制變形和失靈。

（二）內部審計缺乏獨立性

由于銀行的治理結構不完善使得銀行內部審計部門人事安排、經費開支以及日常工作在一定程度上受制于行長，使得內部審計部門的獨立性和權威性得不到保障，從而使其檢查職能在一定程度上已失效。

（三）內部控制制度執行力較弱

我國商業銀行在從計劃經濟向市場經濟轉軌過程中，商業銀行文化建設滯后，缺乏內部控制文化氛圍，這是導致內部控制執行力在基層執行難的主要原因。首先，由于商業銀行盲目追求業務規模的擴展或者片面追求自身經濟利益，將內部控制中的合法的規定拋于腦后，以身試法，不惜從事形形的違法違規經營活動，對金融秩序的穩定和安全造成了影響。其次，商業銀行管理層人員有著濃厚的“人情味”和偏重“熟人社會”，在開展工作、發展客戶中存在著先講情、再講理、最后才是法，沒有把內部控制的程序運用到實際工作中去，最后導致經濟損失的案件發生。最后商業銀行在進行交易時，一些法律文件僅通過經辦人員與交易對方簽署，而不是通過第三方公正的法律部門進行公證簽署。這使得在發生經濟糾紛時無法運用法律手段來保護商業銀行的合法權益。

二、對我國商業銀行內部控制的建議

（一）完善內部控制制度

商業銀行內部控制應該做到適當的職責分離。在業務程序中，不論是貸款業務、存款業務、中間結算業務等，必須科學合理設計其業務制度。商業銀行在解決風險辨別、評估方法和手段落后等問題上，首先銀行必須為每一次經營活動指定相應的政策及實施程序，為每一項業務活動建立詳細完善的業務管理制度。針對業務流程中的“核心風險點”制定內部控制制度，推行以流程控制為主要手段的控制方式，從方法上提高內部控制的效率。其次要建立責任劃分明確、相互制約的授權體系，加強授權管理的有效性、科學性，在責任制的基礎上以確保現有的控制政策及程序順利實施。最后一方面要通過授權、授信來明確各部門、各分支機構的職責權限；另一方面要推行內部工作的目標管理制定并完善崗位責任制度、業務操作規程、工作標準，依據崗位給工作人員賦予相應的職權，并對重要崗位和重要業務實行定期或不定期輪換或強制休假制度。

（二）加強公司法人治理結構建設

從國外發達國家的經驗來看，銀行的內部控制機制是在完善的法人治理結構基礎上建立起來的。銀行應該建立一個規范的法人治理結構，使企業的所有權與經營權分離，從組織結構上保證內部控制的有效性。商業銀行應該設立合理科學的組織結構。銀行的組織結構涉及到管理層次，部門設置和職權的劃分，界定了銀行各層次、各部門的職責和任務。在管理層次上，要精簡管理層次以及權力的分散，明確每一項工作崗位所需要的知識和技能，并且使每一個層次、每一個部門的管理人員都充分理解其內部控制的責任并具備與其職位相稱的經驗及知識水平。從人員素質和組織結構上解決政策指令下達速度慢、政策落實質量低、上下級之間存在信息不對稱使得內控機制失靈的問題，加強對信貸的統一管理。商業銀行在不斷完善法人治理結構和內部組織結構的同時，要切實加強內部監管隊伍建設。設立獨立、監管權威的內部審計部門，直接對上級行長負責；內部審計部門由上級行垂直領導，分級管理。

（三）努力提高內部審計的效率

首先，商業銀行內部審計應適應新時代的發展需要，逐步以合規審計向風險導向審計轉變。銀行內部審計的風險管理職能是維護內部控制系統的重要環節，為此，商業銀行要樹立風險導向審計理念，增強內部審計的風險控制評估職能，在全面把握被審計主體風險狀況的基礎上確定審計重點和頻率，集中力量對高風險領域進行控制和管理，促進銀行提高管理水平。其次，要加強銀行審計的電子化，用非現場稽核的手段進行審計尤為必要。利用非現場審計系統來監測、評價各分支機構的風險狀況，進行風險預警，提出控制風險的對策，保證銀行業務規范穩健的發展。然后，要大力借助外部審計手段。當內部審計資源缺乏時，如某些內部審計項目需要更先進的審計技術時，內部審計人員可借助外部專業審計力量，不僅能夠有效地完成審計項目，而且有助于提高內審人員的業務技能水平。

三、結論

商業銀行特殊的經營范圍，特殊的經營方式，決定了商業銀行經營活動“高負債”、“高風險”的基本特征，也就使得風險是銀行業永恒的話題。商業銀行在現代企業制度的改革過程中，在業績要求的條件下商業銀行金融創新相當活躍。這些變化在一定程度上促進了現代銀行的發展，但同時銀行風險也表現出形式多樣化的特點。在目前金融市場日新月異的時代，如何不斷推進和完善商業內部控制建設防范商業銀行經營風險，提高商業銀行經營效益，仍然需要更深次的探索，更是今后一個時期面臨的一項艱巨的任務，我國商業銀行也迫切需要轉變思想觀念，提高內部控制的專業水平，以適應現代商業銀行制度的要求，盡快與先進的國際銀行業的內部控制模式接軌。

參考文獻：

[1] 韋彩萍.我國商業銀行內部控制研究[J]，暨南大學碩士學位論文 2008，1.

[2]朱夢蝶.商業銀行內部控制與信貸風險研究[J]，《經濟論壇》，2009年第6期，P39.

第6篇：內部控制與審計論文范文

論文關鍵詞：COSO報告，內部控制，高校

 

在內部控制研究領域，COSO報告被認為是最為權威的文獻。COSO報告提出了內部控制成分概念，并將其劃分為控制環境、風險評估、控制活動、信息和交流、監控五個要素（如圖1）。筆者立足于COSO報告，對當前我國高校財務工作進行分析，COSO報告對構建和完善高校內部控制體系，具有重要的指導意義。

圖1 內部控制成分

一、控制環境

控制環境由高校所處的外部環境和內部環境兩部分構成，任何組織機構的核心都是該組織機構中的人及其活動，高校也不例外。人在環境中開展活動，他們是構成環境的重要要素，又受環境牽制，與環境相互作用。高校內部控制體系應以人為核心，著重于組織結構環境、文化道德環境、人事環境等方面加以構建。

健全的組織結構，是內部控制有效發揮作用的硬件要素，一方面高校要堅持對財務的統一領導和管理，即執行統一的財務法規和方針政策，制定統一的財務收支計劃，統一調配資源；另一方面要明確組織結構中的權責分工，進一步建立健全各部門的經濟責任機制，做到崗位之間相互制衡財務論文，同時兼顧工作效率。根據《高等學校財務制度》要求，“統一領導，分級管理”的財務體制在高校中得到普遍實行，這一體制賦予了高校內部各院系、部門一定獨立自主權，從而調動其開源節流、合理使用資源的積極性。但是，財權的下放也增加了對二級單位收支活動管理和監督的困難，在實際工作中出現了政出多門、機構設置重疊、資源使用低效率、創收經費監管薄弱等多方面問題。高校內部控制涉及到人事、財務、設備、基建、審計及各院系等多個部門，各部門雖然都有相應的管理制度和控制方法，但在整體上卻缺乏有效的銜接和相互牽制。同時，許多高校實行合并辦學，多校區辦學的格局進一步凸顯建立健全統一的財務管理體系，合理和適度劃分權利和責任，引入經費績效考核制度的重要性。

文化道德環境是高校內部控制的軟件要素，它是一種文化價值形態，主要指高校辦學理念、宗旨、形象以及領導作風、管理藝術等。高校要謀求發展，硬管理是基礎，軟管理則是保障，只有輔之以道德規范及承載著道德精神的文化符號等主體性的軟管理手段，教職工才能形成堅定信念，才能使外在的規定轉化為內在的需要，才能將硬管理的制度要求轉化為內心自我約束的信念。在當今崇尚以誠信為本的社會中，道德建設是一種強大的精神力量，管理者和職工在遵守共同的道德規范的基礎上，應發揮團隊精神，圍繞高校發展目標，發揮個體潛力，摒棄腐朽與消極文化，實現自我控制、自我管理的最高境界。

人事環境就是人事制度所發揮的內部控制作用。從內部控制角度來看，高校人事環境應重視兩個方面：崗位人員選擇和崗位牽制雜志網。選擇恰當人員擔任某崗位工作的方法是強化內部控制的重要手段，對于一些風險特別大的崗位尤其應該采取一些特殊措施，特別要注意不相容職務相分離。2010年4月，廣東省委組織部和省委教育工委聯合在廣州召開全省高校黨建工作會議，會議確定高校黨委書記、校長原則上不直接分管人事、財務、基建，這有利于進一步完善高校內部控制體系。

二、風險評估

控制高校風險，首先要確定控制目標。當前，我國高校內部控制的基本目標可以劃分為：安全性目標（即保證高校資產的安全完整，為教學、科研工作的開展提供有效保障）、真實性目標（即保證財務信息的真實、系統、完整）和符合性目標（即保證國家有關法律法規、相關政策方針和高校財務制度的貫徹執行）。風險控制機制是以目標為導向，依據成本效益原則，設立可辨認、分析和管理相關風險的機制財務論文，從而了解其自身面臨的風險，并適時加以處理。

在我國，公辦高校作為高等教育的主流，其財務活動長期以來都是以國家信用為擔保，因此普遍存在風險評估體系缺位的現象。近年來，隨著辦學規模的擴大，各種配套設施的建設越來越多，國家對于高校的財政撥款已經無法滿足高校的資金需求，這就使高校不得不從其他的渠道去融資，從而使得高校的財務風險問題日益突出。目前高校籌集資金的渠道以銀行貸款為主，但是，由于風險管理機制的缺失，高校在進行籌資、投資決策時，普遍未進行可行性分析，導致過度舉債、資產管理效率低下、財務狀況惡化等問題，使高校面臨巨大的潛在風險。2010年兩會期間，據一位全國政協委員提供的調查資料顯示，截至2009年，我國高校貸款規模已超過2500億元，其中地方高校貸款近2000億。陜西代表團也再次提出中央財政支持解決省屬高校負債問題的建議，這是因為陜西省高校校均負債高達3.1億元。

可見，巨額債務已成為制約高校，尤其是地方高校發展的重要因素，個別學校甚至資不抵債，破產隱患凸顯。高校應對籌資規模、籌資結構、償債渠道、資金用途、效益及存在的風險等諸方面實施全面控制：一是要控制籌資風險，保證有一個合理的負債規模和負債結構，既要充分利用負債來增加對教育和科研事業的投入，在擴大辦學規模和提高辦學層次的同時提高獲利能力，又要規避因過度舉債而增加的財務風險；二是要重視規避投資風險，做好投資的可行性分析，提高資產質量和資金使用效率，對投資過程中可能出現的負面因素制定應對預案，保證到期償還債務本息，確保教學和科研活動的順利開展。

三、控制活動

控制活動是內部控制的核心部分，是確保管理層指令得到貫徹執行的政策和程序，有助于確保采取必要的行動進行風險管理和保證總體目標的實現，高校內部控制活動應著重于以下三個方面：

1. 資金支付控制。近年來，隨著辦學規模的擴大和科研活動的發展，高校的資金支付業務量越來越大財務論文，為了保護資產的安全與完整，高校必須以資金管理為內部控制的核心：①嚴格資金支付的授權審批，高校的所有教學、科研以及經濟活動都應納入其范圍。高校必須根據經濟活動的性質和金額的大小，建立權責明晰、層次分明、相互牽制同時兼顧效率的授權審批制，以規范各類資金的授權支付程序。②進一步深化國庫支付改革，推行公務卡結算。自實行以部門預算、國庫集中支付、政府采購為主要內容的公共財政體制改革以來，財政性資金統一集中于國庫，有利于財政部門對高校收支行為的監督和管理。根據進一步深化國庫集中支付制度的要求，在高校逐步較少和取消現金支付方式，推行公務卡結算制度是當前的重要任務。公務卡結算方式下，高校通過電子轉賬支付系統辦理公務開支的資金劃轉，有利于加強對學校資金的管理和對各類經濟業務的監督，同時提高了工作效率，是一種新型的內部控制工具。

2.會計記錄控制。正確、完整的會計記錄既是授權批準控制的手段, 又是高校保持工作效率, 貫徹經營管理方針的基礎。會計記錄控制主要包括: ①建立高校組織機構職能圖、授權審批權限一覽表及崗位說明書，對每個崗位的權利和職責都進行相應的書面描述,使各崗位既相互聯系又相互制約，以此保證會計組織控制機制的正常運行，保障會計記錄的真實、正確、完整。②執行統一的會計政策。盡管國家制定了統一的會計法規, 但其中某些會計政策只是選項, 因此,從內部管理需求出發, 高校必須統一執行所確定的會計政策, 以便統一核算、匯總分析和考核。③強化技術和流程建設。會計電算化時代，電腦中的數據很容易因操作失誤而丟失或被人為地惡意篡改，因此，高校財務部門必須制定相應流程以規范財務工作，同時建立多層次的安全防御體系，保證財務數據的安全、完整。

3. 全面預算控制。全面預算是高校財務管理的重要組成部分, 它涵蓋了教育、科研和經營管理活動的全過程，包括預算編制、執行、分析及考核在內的整體的動態過程。全面預算控制應抓好以下環節: ①預算的編制和審定，應分析上一年的預算執行情況，以高校未來發展計劃、規模、定員定額等規定為編審依據。 ②預算指標的下達及相關責任人或部門的落實，必須處理好學校整體和各部門、各院系之間的資金分配關系。③預算執行的授權，包括經濟業務的授權審批和核準、預算的執行、預算的調整和追加。④預算執行過程的監控，這一監督職能由校內和政府審計部門共同承擔，高校重點要抓好內部審計建設。⑤預算執行情況的分析和報告以及預算業績的考核，為將來預算的編制提供參考雜志網。

四、信息與溝通

信息不對稱現象幾乎存在于所有社會經濟領域，它的存在使得大量的信息失去時效性，為舞弊者實施并掩飾其舞弊提供了便利條件。當前，由于高校的組織機構過于龐大，層次過多，信息溝通渠道普遍過長，信息的傳遞要通過層層機構進行，造成了高校內部缺乏信息溝通，出現了很多問題，甚至是犯罪行為。據統計財務論文，近年來，高校行政管理類人員犯罪比重顯著上升，發案率由9%上升到54%。

在知識經濟條件下，信息溝通系統是否暢通，決定著高校能否收集到大量、及時的外部和內部信息，能否實現信息在高校各層級、各部門之間迅速的傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎上把握機會并進行知識創新。高校應著重于會計信息系統、統計信息系統和溝通系統的開發和完善。會計信息系統，是對會計主體所發生的各項能夠用貨幣計量的經濟業務進行分類和記錄，從而達到使信息系統化的目的。統計信息系統，是對高校運行過程中發生的相關業務數據進行整理、記錄、歸類與分析，從而發現其內在規律、發展趨勢及數量之間的因果關系，并利用這些信息為管理層進行經營決策提供及時、有效的依據。溝通信息系統應能準確地在高校各部門、各責任人之間進行信息傳遞，確保每個教職工均清楚地知道其所承擔的責任以及怎樣與他人的工作發生關聯等，從而達到分工明確、高效合作的目的。

總的來說，建立一個統一、高效、開放的信息溝通系統，應成為現代高校內部控制體系的重中之重。

五、監控

監控是實現內部控制目標的保證，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。當前高校內部監控的完善主要應從以下三個方面著手:

1、進一步建立完善的內部財務報告系統。主要包括:高校重大財務事項處理跟蹤報告、債務形式報告、費用支出報告、資產質量、財務狀況等情況的報告。完善的內部財務報告系統,有利于及時、準確地反映高校財務活動，以嚴格高校財務控制，使高校內部財務控制系統更加科學化、規范化和制度化，同時也使高校各級管理者明確自身的責任。

2、進一步加強內部稽核控制工作。內部稽核是高校內部控制的一項重要工作,高校應強化雙層內部稽核制度,定期不定期對原始憑證、記賬憑證、預算執行情況、財務報表等財務事項進行稽核,以保證會計信息的真實合法,保證內部稽核的正確性,從財務控制角度防范各項風險。

3、進一步強化內部審計的再監督作用。高校內部審計作為內部管理的一種監督機制,在高校內部控制體系中發揮著獨特作用,是財務監督的再監督。內部審計部門獨立客觀地開展審計活動,既要參與規劃、設計內部財務控制具體制度、方法和程序的建立,又要參與內部財務控制制度建立后的整合、完善、修正、提升工作,同時還應不斷開拓新的領域,建立對后勤、基建、政府采購、專項資金的監控機制，為學校開源節流、提高經濟效益、保證專款專用發揮內部審計的再監督作用和建設功能。

【參考文獻】

⑴李黎趙東星對高校財務內部控制制度的思考商業經濟-2009年4期

⑵孫繼輝對金融危機形勢下高校內部會計控制的思考會計之友-2009年4期

⑶謝濤高校內部控制因素分析今日南國-2009年5期

⑷朱波強付紹臣吳成兵論高校內部財務控制六個保障系統的強化宜賓學院學報-2008年7期

⑸胡繼榮杜景來企業內部控制制度的經濟學分析福建省會計學會理論研討論文專集

(6)朱榮恩建立和完善內部控制的思考會計研究-2001年1期

(7)朱宇高校內部控制制度研究財務管理-2009年10期

第7篇：內部控制與審計論文范文

摘要:內部控制評價方法的定性與定量分析都是當前研究的熱點問題,旨在對當前關于內部控制評價理論與方法相關文章進行綜述。

關鍵詞:內部控制評價;內部控制評價理論;內部控制評價方法

1內部控制評價的發展

從內部控制評價的發展來看,早在1939年10月美國會計師協會的《審計程序公告》里就增加了對內部控制審查評價的規定,但是早期內部控制評價是作為一種審計程序進行發展和研究的。一直到1979年4月30日,SEC的《管理層對內部會計控制的公告》征求意見稿中提議管理層要在年度報告中對內部控制做出評價,才開始涉及到企業自身內部控制評價的規定。在1988年7月19日SEC才正式頒布了《報告管理層的責任》要求管理層對內部控制負責并評估有效性,只是由于成本巨大沒有得以執行(張龍平,陳作習,2008)。之后內部控制制度日臻完善,2002年07月25日美國國會通過的《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)的出臺推動了內部控制評價的發展,在SOX法案的強制執行內部控制評價下,SEC,AICPA,事務所和上市公司各方都積極的針對內部控制評價做出了進一步的探索。

同時,其他國家也開始關注企業內部控制問題,紛紛出臺了相關政策法規。我國于2008年6月28日由財政部、審計署等5部委聯合了《企業內部控制基本規范》,對內部控制的概念框架,內部控制有效性及評價問題都做出了相關的規定。

2內部控制評價評述

2.1內部控制評價理論文獻綜述

內部控制評價方法的定性與定量分析都是當前研究的熱點問題,在理論基礎上內部控制評價得到了不斷的完善,在內部控制評價方法上也在不斷的探索中。早期內部控制評價的研究都集中在內部控制鑒證領域,對企業內部控制評價關注不多。吳水澎,邵賢弟,陳漢文(2000)從控制論原理出發,較早研究了COSO報告對構建我國企業內部控制綜合框架的啟發和借鑒意義,其中提到國外企業內部控制評價的新趨勢是“控制自我評估”(CSA,Contolselfapraisal)并進行了簡要介紹。

朱榮恩,應唯,袁敏(2003)引用了McGladrey&Pullen會計師事務所和KPMG會計師事務所的兩份報告中新的觀點,美國內部控制的評價研究對我國內部控制評價研究有很大的啟示和借鑒,我國應明確內部控制評價的內容,建立統一科學的評價標準。

王立勇,張秋生(2004)認為目前忽視了面向管理由內部審計實施的評價,這種評價在我國現階段意義尤為重大,并以此為立足點對管理方面評價中主體定位問題加以研究,指出內部審計是內部控制評價主體,并受審計委員會委托保持獨立性和權威性。不過目前普遍認為內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、皆在實現控制目標的過程。

文勝澤(2007)從管理學、經濟學角度論述了構建內部控制評價指標體系的基礎理論,有信息經濟學與委托理論、利益相關者理論、制度變遷理論、科斯理論、控制理論等十種理論,使得內部控制評價的基礎理論不僅僅局限于審計和公司治理領域,而擴展到了整個經濟學和管理學領域,對內部控制評價的性質做了更深入的詮釋。另外,劉明輝,張宜霞(2002)借鑒了契約理論和經典經濟學理論,對企業內部控制的性質和內涵作了一定的探討,認為內部控制測評后仍存在很大的風險。鄧春華(2003)從新制度經濟學、博弈論和信息經濟學等角度出發,探討了經濟學對企業內部控制理論的影響和借鑒作用。

朱榮恩,應唯,吳承剛,鄧福賢(2004)討論了健全完善的內部控制制度對財務報告信息失真的預防作用,并采用問卷調查方法,對八個內部會計控制方法在我國企業實務中的應用效果進行了初步研究。發現目前我國內部會計控制沒有得到有效執行,并提出了完善建議。

張宜霞(2007)認為由于需求的差異以及自身專業領域的限制,人們賦予了“企業內部控制”不同的范圍和性質,這既導致了理論上的混亂和實務上的偏差,又忽略了內部控制系統整體內在的聯系和一致性。應該從企業整體效率的角度重新界定企業內部控制的范圍和性質,根據企業規模的大小分別制定評價標準,為我國內部控制評價標準的建立指明了方向。

2.2內部控制評價方法文獻綜述

隨著內部控制評價理論的發展,內部控制評價的方法也越來越多,較早的方法有運用專題討論會、內部控制調查表、內部控制流程圖進行初步分析,進一步發展后開始引入數量統計分析的層次分析法、德爾菲法等,并在此基礎上對定性指標進行定量化處理,開始運用數學模型進行定量分析。

關于構建內部控制指標體系并運用層次分析法(AHP法,AnalyticHierarchyProcess)的研究有:張諫忠,吳軼倫(2005)以內部控制自我評價在寶鋼的運用為案例,詳細說明了寶鋼運用調查問卷,作業層級評價標準分析風險控制點,制作“風險控制矩陣”并實施整改的過程。戴彥(2006)通過對A省電網公司的研究,設定目標,流程分析和風險評估,圍繞“資金流”構建評價體系,并依據德爾菲法、層次分析法等方法設計權重指標實施評價。重點提出在企業龐大的體系運作下,要找準切入點進行評價。于增彪,王競達,瞿衛菁(2007)以亞新科工業技術有限公司為案例,采用實地研究的方法,建立流程圖與指標體系詳細說明了內部控制的設計與評價。

模糊綜合評判方法較適用于評價定性指標,它可以將評價中用模糊語言描述的定性屬性定量化,較好地克服信息的模糊性,減少不確定性問題,在一定程度上限制了主觀因素對權重設定的影響,使評判結果更為準確客觀。因此該方法成為目前研究較多的方法,如周春喜(2002)利用層次分析法(AHP)建立了內部會計控制的多層次評價指標體系,討論了模糊綜合評價數學模型,對定性指標進行了定量化處理。在對企業內部會計控制進行分析的基礎上,建立一套能從總體上反映內部會計控制的評價指標體系。

層次分析法、德爾菲法等層次分析法對設定評價框架有很大的幫助,但是層次分析法作為評價方法,在最低層評價中仍存在較大的問題,在對權重的設計中仍含有較多的個體因素與主觀判斷,盡管一些研究引入了新的方法來彌補缺陷,如姚靠華,蔣玲玲(2007)重點分析了如何運用層次分析法確定內部控制評價影響因素的權重,并把案例推理運用其中,推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個主要步驟。王海林(2006)對價值鏈內部控制問題進行了深入研究,提出了價值鏈內部控制、價值鏈內部控制系統及其相關概念,并從價值鏈內部控制的特點出發構建了新的價值鏈內部控制模型,同時詳細分析了價值鏈內部控制的機理和過程。李小燕,田也壯(2008)試圖在組織循環理論的分析框架下,吸收國外內部控制先進理念,將內部財務控制制度建設和內部財務控制有效性評估標準的確立有機結合起來,以創建持續改進的企業內部財務控制有效性評估標準。但定性指標的權重設定仍存在較大的不確定性。這時,對內部控制評價的定量研究尤為重要,繼而產生了在數學模型的建立與運用基礎上的內部控制評價方法。

戴毅,吳群,諶飛龍(2007)認為內部控制系統是個復雜的系統,需要考慮的因素較多,每個因素的權重都很小,如果經過算子綜合評判,就可能會出現沒有價值的結果,針對這種情況需要采用多級模糊綜合評判的方法,建立內部控制評價體系。

駱良彬,王河流(2008)把上市公司內部控制整體框架分解為三級指標體系,用層次分析法確定各指標權重,建立模糊綜合評價模型實現對內部控制質量評價指標從定性評價到量化評價的模糊映射。

第8篇：內部控制與審計論文范文

論文關鍵詞：內部控制評價；內部審計；COSO框架

1 內部控制評價理論

1.1 內部控制概述

（1）內部控制溯源。

①“內部牽制”階段。

一般認為，20世紀40年代以前的時期屬于“內部牽制”階段，是內部控制的萌芽時期。內部牽制是指將一項業務交由多人去執行，同時規定業務的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業務執行者之間相互牽制的關系，從而減少了錯誤及舞弊行為的發生。

②“內部控制制度”階段。

20世紀40年代末至80年代，在內部牽制制度的基礎上逐漸產生了內部控制制度的概念。內部控制制度階段主要以內部會計控制為核心，重點在于建立健全規章制度。

③“內部控制結構”階段。

20世紀80年代末至90年代初，“內部控制結構”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區別會計控制和管理控制，并強調了企業經營活動中控制環境的重要性，被認為是內部控制理論研究上的突破性成果。

④“內部控制整合框架”階段。

20世紀90年代開始，隨著財務舞弊案件的頻頻發生，監管部門出臺了一系列指導性法規文件，內部控制理論研究步入成熟時期。

1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的發起機構委員會頒布了《內部控制——整合框架》（即COSO報告），并于1994年進行增補，COSO報告堪稱內部控制理論發展上的又一里程碑。

（2）內部控制的發展：《薩班斯法案》。

2002年，美國國會通過了《薩班斯法案》。縱觀整個法案，最主要的是對企業內部控制提出新的更嚴格的要求，對企業內部控制及財務成果的披露提出更高更明確的要求，對企業內部控制體系的失效提出了嚴厲的處罰。

（3）內部控制的發展：企業風險管理框架。

2004年9月，美國正式頒布了《企業風險管理整合框架》，在內部控制整合框架的基礎上，該框架將企業風險管理的要素增加到八個：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通以及監控。

1.2 內部控制評價的基本概念及發展歷程

內部控制建立之后，企業應該定期對內部控制的有效性進行自我評價。內部控制有效性是指企業建立與實施內部控制能夠為控制目標的實現提供合理的保證。因此，為促進企業全面評價內部控制的設計與運行情況，規范內部控制評價程序和評價報告，財政部等五部委專門制定了《企業內部控制評價指南》。指南第二條規定：“內部控制評價是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。”

（1）內部控制評價的產生與發展。

內部控制評價真正受到關注并得以發展，是與審計需求的不斷提高息息相關的。

①內部控制評價引入審計領域。內部控制評價最初受到關注，是因為外部審計師在審計實踐中發現可以將內部牽制系統的評價與審計范圍、重點等的確定聯系起來，利用這種評價可以減少工作量、提高審計效率。

②制度基礎審計下的內部控制評價。

19世紀40年代以后，隨著內部控制制度在企業內部逐漸形成，制度基礎審計也逐步發展起來。在制度基礎審計下，內部控制評價作為審計程序的一部分，其目標主要是為審計服務，確定審計范圍，提高審計質量和審計效率。

③風險導向審計下的內部控制評價。

20世紀中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計人員面臨的審計風險越來越大，與此同時，不確定性的增加、競爭的激烈等因素導致了被審計單位面臨的經驗風險越來越大，制度基礎審計的弊端逐漸暴露，制度基礎審計已不再適合于新的環境。

2 內部控制評價概述

2.1 內部控制評價的內容

COSO框架將內部控制劃分為五個相互關聯的要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監控。

（1）控制環境。

控制環境是企業的基調和氛圍，是其他內部控制組成部分的基礎，決定著企業員工的內部控制責任意識，包括管理層的管理理念和經營風格、組織結構、人力資源政策及實踐、董事會和審計委員會的參與情況，以及權力和責任的分配等。

（2）風險評估。

風險評估是指對企業內外部相關風險進行識別、分析的過程。企業的生產經營活動處于動態變化的環境中，風險評估可以幫助企業管理者和內部審計人員在必要時采取行動來管理風險。

（3）控制活動。

控制活動是指一系列的政策和程序，存在于整個機構的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執行及風險的有效管理提供合理的保證，具體包括批準、授權、查證、核對、經營業績評價、資產保全及分工活動等。

（4）信息與溝通。

信息與溝通立足于企業中信息的獲取和流通。溝通信息應該在企業的各個層面得以傳遞，以幫助企業管理層掌握公司運營情況，同時有助于企業員工更好的了解自己在內部控制體系中的責任，降低由于信息不對稱帶來的企業經營成本的提高。

（5）監控。

監控是指對內部控制體系進行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續監督、獨立評估或兩者的結合來實現。

2.2 審計需求下內部控制評價的目標

內部控制評價目標隨著審計的發展而變化。早起的審計是以查錯防弊為目的，審計人員從公司的賬目、憑證出發，進行全面詳細的賬賬核對、賬證核對，在那時內部控制評價對于審計的作用尚未受到重視。

而在當今風險導向審計的需求下，內部控制評價目標是通過對控制風險的評價來確定相關的審計程序，從而控制審計風險。審計師的主要目標為向公眾揭示被審計單位諸如經營風險、現金流風險等潛在風險，揭示企業未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關方的決策有效性，避免報表被誤讀。

2.3 內部控制評價在資本市場中的作用

（1）內部控制評價有助于發現并克服內部控制缺陷。

內部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因為制度在執行的過程中存在漏洞。這就要求我們進行內部控制評價，找出內部控制的缺陷并有針對性地進行克服。

（2）內部控制評價有助于尋找并改善內部控制薄弱環節。

（3）內部控制評價有助于促進企業健康發展。

內部控制評價既是維持企業生存與發展的內在要求，也是促進企業成功的動力機制。內部控制評價提高了企業內部控制的執行力，有助于形成良好的企業文化、保證組織的核心競爭優勢，從而推動企業的健康穩步發展。

（4）內部控制評價的主要途徑。

內部審計是企業內部的獨立監督、評價活動，是企業內部控制評價的主要途徑。內部審計的評價職能體現在兩方面：一是可以對企業及各部門組織的經營活動進行分析判斷，從而幫助企業改進經營管理水平，增強競爭力；二是可以對企業內部控制的有效性進行評價，從而不斷完善企業的內控系統。

3 內部審計在內部控制評價實踐中存在的問題

3.1 對內部控制認識不足，內控意識薄弱

隨著全球金融危機的蔓延以及監管機構監管力度的加大，不少企業制定了內控制度，并組織企業內部控制的梳理工作，但大部分企業只是在形式上滿足監管機構的要求，并未將內部控制融入到日常經營活動中。事實上，多數管理者認為實施內部控制增加了運營成本，使得內控制度流于形式，管理層對內部控制的錯誤認識往往使得內控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應用。在這種條件下要求注冊會計師出具內部控制評價報告，存在很大困難，也達不到要求注冊會計師出具內部控制評價報告的最初目的。

3.2 內部審計職能弱化，獨立性較差

簡言之，內部審計是對其他內部控制的再控制，通過協助管理者監督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環境。筆者曾經對企業內部審計實效性進行了問卷調查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國企業內部審計獨立性較差，未發揮實質意義。究其原因，主要有幾下幾點：①由于資金及人事約束，我國內部審計機構一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實、有效地開展工作；②由于企業管理層的不重視，內部審計人員專業技能及綜合素質與內部審計的要求相差甚遠，難以正確識別風險，這將造成企業內控的弱化。

3.3 內部審計的評價標準傾向于定性標準，對內部控制的現狀反映不夠充分

我國以COSO框架為核心的內部控制體系已經建立，但并沒有對內部控制制度有效性評價提供實質性的指導，從而導致不同公司對內部控制有效性的評價缺乏統一的標準。大部分公司的內控評價規范也只是停留在定性標準，很難客觀、準確地反映企業內控體系的整體現狀，從而使得內部控制的實施效果大打折扣。

4 建立健全內部控制評價之我見

4.1 加強內控意識

大部分企業開展內部控制的最初動機都只是滿足監管機構的要求，由于其對內部控制的了解和認識不到位，導致內部控制收不到實效，從而造成成本的增加，卻得不到應有的收益，這在一定程度上更進一步使得管理者無法正確認識內部控制的作用。事實上，健全的內控體系將內控理念融入日常生產經營的方方面面，有助于各部門的高效運行及部門間的密切配合，可以更好地實現企業目標；其次，企業管理層可能僅僅考慮到實施內部控制的成本費用，而忽視了內部控制可能帶來的潛在收益。因此，企業應該由外部推動轉為內部主動，使管理者加深對內部控制內涵的理解，將內部控制無縫嵌入到企業業務活動之中。

4.2 提高內部審計的獨立性

充分發揮內部審計的監督及服務職能，保證內部審計的獨立性，把審計工作的主要職能從傳統的查錯防弊轉到對企業管理進行分析、評價并提出合理建議上來，另外，內部審計還應該幫助企業“軟控制”環境的建設。

第9篇：內部控制與審計論文范文

【關鍵詞】內部控制評價體系；評價指標

一、引言

目前，內部控制理論已發展到全面風險管理整合框架階段。然而，雷曼等自認為是“有效內部控制”的大公司在金融危機中紛紛受到很大沖擊，這給內部控制理論造成巨大的挑戰。企業內部控制評價即是評價主體對企業內部控制的有效性進行整體評價，并形成評價意見，識別內控缺陷的過程。2010年，我國出臺了《企業內部控制基本規范》及其配套指引，對內部控制評價的原則、內容、程序、缺陷認定等理論問題做出了一定的規定，但是這些規定過于籠統，無法為內部控制評價的實踐提供具體的指導。因此，目前迫切需要建立起具有一定可操作性的內部控制評價體系，以指導內部控制評價的實踐。

二、內部控制評價的內涵與目標

我國《企業內部控制基本規范》以及COSO報告都認為，企業的內部控制是一個過程，因此認為內部控制評價是對企業內部控制在一定的期間之內的設計有效性和運行有效性進行的評價。如果企業的內部控制評價結果達到或超出了一定的內部控制評價標準，則該內部控制就是有效的；反之則是無效的。對企業內部控制狀況進行評價，主要目的有三個：

（1）科學、合理地評價企業內部控制質量，為政府以及資本市場監管部門了解企業內部控制狀況，制定相關的法律法規提供依據。

（2）對上市公司形成聲譽制約，激勵企業提高內部控制質量，完善企業內部控制，保護投資者等利益相關者權益。

（3）使企業了解內部控制狀況，找出內控薄弱環節，提高經營質量，并為投資者提供投資依據。

三、目前內部控制評價存在問題

近年來，內控報告較之前年度在格式的統一性和內容的可讀性上均有所提高，但仍然存在許多問題，具體問題如下：

（1）內部控制評價的范圍不清

如何確定內控的評價范圍，是SOX法案中認定的“財務報告內部控制”，還是COSO框架認定的“公司內部控制”？具體到內控評價又是如何？這一系列問題是內部控制評價中的難點，嚴重影響著內部控制的評價制度的順利實施。

（2）形式化現象嚴重

公司披露內部控制評價報告的形式化現象嚴重。披露的各項內容與公司實際情況結合不夠緊密，針對性不強，不能減少信息不對稱，為投資者提供企業內部控制更多的信息。

（3）沒有體現風險導向的思想

部分公司機械的對內控要素、建設過程和成果進行詳細描述，沖淡內控自我評價報告有用性，使企業內控水平不高，沒有強調風險導向，也沒有全員參與。因此，現行的內部控制評價體系亟待改進。

（4）多數公司未披露認定內控缺陷的具體標準

在披露信息的公司內部控制報告中發現，定性標準主要是通過跡象來認定內控缺陷的，而定量標準類似于財務報告審計中的重要性水平。因此缺陷分類標準有待進一步細化。

（5）缺陷披露不充分

一般披露內控報告的上市公司均認為其財務報告內部控制有效，不存在重大缺陷。顯然，大多數公司的內控自我評價報告沒有對內部控制缺陷充分披露，內部控制自我評價報告的可靠性值得懷疑。

四、內部控制評價的改進對策

根據以上所提出的問題以及我國的制度環境等各項因素的考慮，如存在特殊的制度環境如股權結構較特殊、投資者法律保護不健全、資本市場不平衡、公司治理機制有缺陷等，使得我國企業內部控制評價的視角首先應當是規制或監管；在現代企業制度下，企業經營活動的目標是實現企業價值最大化，因此，中國內部控制評價視角除了基于監管之外，還要基于企業管理。根據財政部等五部委的《基本規范》和《配套指引》相關規定，結合我國提出的企業內部控制制度體系建立目標，即通過三至五年的努力，基本建立以監管部門為主導、各單位具體實施為基礎、會計師事務所等中介機構咨詢服務為支撐、政府監管和社會評價相結合的內部控制實施體系。因此，“董事會內部控制評價+注冊會計師財務報告內部控制審計+政府監管部門（或非盈利性機構）內部控制綜合評價”是較適合我國制度環境的內部控制評價模式，如圖1所示。

圖1 我國上市公司的內部控制評價模式

圖1中，將對企業的內部控制評價與報告劃分為董事會內部控制評價、注冊會計師財務報告內部控制審計、監管部門或非營利性機構內部控制綜合評價三部分。其中董事會內部控制評價和注冊會計師財務報告內部控制審計是兩個平行且相互獨立的業務流程，依據各自獨立的審核測試程序，分別完成內部控制自我評價報告和審計鑒定報告，政府監管部門或非營利性機構根據董事會的內部控制自我評價報告披露和注冊會計師的財務報告內部控制審計披露，結合企業財務報告信息、外部監管信息以及通過訪談、問卷等形式獲得的企業內部控制補充信息對企業內部控制質量進行綜合評價，并披露內部控制評價結果。將企業內部控制評價和審計分為兩個獨立的業務流程可以明確劃分各自的責任，有利于對企業內部控制的有效性進行對比分析和相互印證，保證評價結果的真實、可靠；在企業內部控制披露以及注冊會計師內部控制審計披露的基礎上，由政府監管機構或外部非營利性機構對企業內部控制狀況進行綜合量化評價，有利于對比分析企業內部控制狀況的變化情況，更直觀地反映企業內部控制質量，指導政府、投資者、銀行及其他利益相關者進行相關決策。在這種評價模式下，內部控制外部評價主體主要是政府監管部門或外部非營利性組織，考慮到我國對大多數非上市公司沒有強制要求披露內部控制狀況，也沒有對內部控制審計做出強制性規定，現階段內部控制評價的客體是所有中國上市公司。

參考文獻：

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[3]華娟.內部控制評價體系設計[D].南京理工大學碩士論文，2008：20-23.

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