預算會計和財務會計的聯系精選(九篇)
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第1篇：預算會計和財務會計的聯系范文
關鍵詞：行政事業單位；財務會計；平行記賬法；問題；改進建議
引言
當前各級各類行政事業單位改革工作正如火如荼地進行，不少行政事業單位基于新《政府會計制度》的基礎上采取新的會計核算方法，使得傳統單一的預算會計核算模式受到沖擊，并有利于提升行政事業單位的會計信息質量。平行記賬法便是在新《政府會計制度》實施中產生，是為了實現財務會計和預算會計適度分離并相互銜接所提出的一項重要手段和技術方法，而行政事業單位作為這一方法使用的會計主體。
一、平行記賬法的概述
（一）產生背景
隨著新《政府會計制度》的實施，對行政事業單位會計信息管理質量提出了更高的要求，要求行政事業單位在進行會計信息處理時，應保證其可讀性，能夠滿足實際工作的需求。而在行政事業單位傳統的會計處理模式中，主要是側重于預算會計核算，這一會計處理模式并不能滿足會計信息的質量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應運而生，出于預算會計與財務會計在業務披露上的需求，行政事業單位在新《政府會計制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。
（二）運行原理
首先，從平行記賬法的內涵來看，新《政府會計制度》要求行政事業單位在處理相關會計信息時，要在同一個會計核算系統中同時體現出預算會計和財務會計這兩項功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實現，關鍵在于會計業務事項是否納入部門預算管理的現金收支業務這一標準中，換而言之，行政事業單位在處理現金收支往來這一特殊業務時，既需要進行預算會計核算，也要進行財務會計核算，處理順序則是先按照權責發生制在財務會計系統中進行財務會計核算，然后再預算會計系統中按照收付實現制進行預算會計核算。而對于特殊業務之外的普通業務，行政事業單位只需要在進行財務會計體系中進行財務會計核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎上，先是明確了權責發生制及其法律地位，然后重新定位了財務會計作用，實現了財務會計與預算會計功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業單位應以核算為出發點，針對具體的會計信息數據編制詳細的財務統計報告和核算報告，并在報告中充分反映出單位資產、負債和成本等相關要素，從而全面反映出單位預算執行及整體財務狀況，進而為行政事業單位會計工作發展及管理水平提升奠定厚實的基礎。
二、行政事業單位在應用平行記賬法時存在的問題
平行記賬法的產生，對提升行政事業單位會計信息質量有著重要的意義，并推動行政事業單位傳統會計向智能會計方向的轉變。但是在實際的應用過程中，由于這一會計處理方法產生的時間相對較晚，以至于在實際操作過程中仍然存在許多不足。
（一）會計工作效率較低
在新《政府會計制度》下，對于納入部門預算管理的現金收支業務，要求行政事業單位應采取平行記賬法進行賬務處理，也就是要在財務會計系統和預算會計系統中進行核算，既按照權責發生制進行財務會計分錄的編制，又要按照收付實現制進行預算會計分錄的編制。但是從行政事業單位現有的業務情況來看，絕大多數業務均屬于納入部門預算管理的現金收支業務范疇，其他業務的比重相對較小，因此需要會計人員耗費更多的時間和精力進行“會計雙分錄”編制，一定程度上增加了會計人員的工作負擔，在不堪重負的情況下容易造成會計分錄編制錯誤，不僅會降低會計工作效率，而且會影響會計核算的質量。另外，隨著現代信息技術的日新月異，但當前會計人員應用平行記賬法進行賬務處理時，并沒有充分利用現代信息技術手段來提升工作效率，導致會計平行記賬處理效果并不佳。
（二）會計科目選擇容易出錯
會計科目選擇容易出錯也是當前行政事業單位在應用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現為平行記賬編制分錄的數量較多，會計人員在倉促編制下難免會選錯會計科目，這樣就會出現錯賬的問題，進而影響會計核算的質量；另一方面表現為會計人員不能正確地認識財務會計和預算會計的會計科目之間的應對關系，還需要深入研究和解讀新《政府會計制度》中關于會計科目使用說明及實務操作指南相關資料，從而厘清財務會計和預算會計科目之間的關系。
（三）財務會計人員綜合素質有待提升
隨著新《政府會計制度》的深入實施，并提出要將平行記賬法的財務理念融入實際的會計工作中，從而實現財務會計和預算會計雙重功能。一方面表現在對新會計準則內容及要求的解讀不夠深入，難以有效結合新會計準則的基本需求開展會計工作，尤其是對于各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法還無法有效掌握，從而導致會計工作質量不高；另一方面表現為部分財務會計人員對預算會計工作的熟悉程度較高，但是對于財務會計相關業務處理仍處于較陌生的狀態，無法合理界定相關的經濟業務是屬于預算會計范疇還是財務會計范疇，也無法針對相同業務在兩種會計原則中得以充分體現，賬務處理變得尤其復雜。
三、行政事業單位應用平行記賬法時的改進建議
（一）厘清平行記賬法應用范疇，減輕會計人員工作負擔
根據新《政府會計制度》的要求，對于納入部門預算管理的現金收支業務，行政事業單位應采取平行記賬法進行處理，即分別進行財務會計和預算會計兩個會計分錄的編制。但是由于這期間受到會計人員能力方面的影響，導致會計人員在編制雙重會計分錄時容易出現錯誤，而且也會增加會計人員的工作負擔，難以有效提升會計工作效率和質量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計人員的工作負擔，行政事業單位應在厘清平行記賬法應用范疇的基礎上，充分利用現代信息技術手段替代會計人員機械重復編制雙重會計分錄的模式，這樣不僅能讓會計人員從重復的工作中解脫出來，而且能夠減少會計分錄編制錯誤發生。這需要行政事業單位根據財務會計和預算會計科目之間存在的對應關系，對現有的財務系統進行優化設計，也就是要在財務系統中實現財務會計和預算會計的會計科目有效對應和關聯，形成映射關系。接著在財務系統的分錄編制界面中設置“納入部門預算管理的現金收支業務”和“其他業務”這兩個選項，這樣會計人員在完成財務會計分錄編制后，勾選“納入部門預算管理的現金收支業務”這一選項，財務系統自動關聯出預算會計科目，并自動生成預算會計分錄。比如，行政事業單位在進行財政撥款收入和業務費用會計處理時，其對應的財務會計核算科目為“財政撥款收入”和“業務費用”，此時在財務系統的作用下，可自動關聯出預算會計科目“財政撥款預算收入”和“事業支出”，系統自動關聯生成預算會計分錄，此時會計人員不需要進行雙重會計分錄的編制，不僅可以減輕工作負擔和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計分錄時出現選錯會計科目的情況，進而保證會計核算的準確性。除此之外，會計人員在財務會計分錄編制后，若選擇“其他業務”這一選型。
（二）構建一套虛擬的會計科目體系，建立各會計科目的對應關系
針對行政事業單位在應用平行記賬法時存在的會計科目容易選錯的問題，除了要厘清財務會計科目與預算會計科目之間的關聯關系以外，也應在現有的財務系統基礎上，通過構建一套虛擬的會計科目體系，讓會計人員能夠更加準確和了解財務會計和預算會計的每個科目之間的關系。比如，針對收入類的業務，行政事業單位可在現有的財務系統上增設“財政撥款收入”這一科目，并關聯對應財務會計的“財政撥款收入”和預算會計的“財政撥款預算收入”這兩項科目，其他科目以此類推。通過虛設這樣一個會計科目體系，為更好地進行財務會計和預算會計分錄編制提供準確的依據，進而有效提升會計工作的效率與質量。
（三）深入解讀和分析新會計制度，全面提升會計人員綜合素質
平行記賬法是在新《政府會計制度》下應運而生，為了提升平行記賬法的應用效果，保證行政事業單位的會計信息質量，首先需要行政事業單位做好新《政府會計制度》的銜接工作，即根據新《政府會計制度》的內容及要求，對現有的制度和準則進行修訂和完善，形成與新《政府會計制度》相適應的會計制度體系，從而有效推動單位財務會計核算與預算會計核算工作的開展。與此同時，為進一步規范單位的會計活動，提升會計工作質量，行政事業單位也要重視會計人員綜合素質的提高，應定期組織會計人員深入解讀和分析新會計制度，在掌握新會計制度的內容和要求的基礎上，樹立權責發生制理念，并不斷加強業務知識的學習，掌握和理解各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法，實現核算職能向管理職能的轉變。另外，會計人員也要不斷提升自身的會計專業水平，切實將改革內容與自身實際工作緊密聯系，嚴格按照財政部門出臺的相關政策規定，合理確定相關業務的范圍，時刻保持清醒的認識，對涉及資金往來的科目進行平行記賬賬務處理，同時加強復核，強化往來款項的管理，從而提升會計信息的可比性、完整性和準確性。
結語
綜上所述，隨著新《政府會計制度》的實施，要求行政事業單位對于納入預算管理的現金業務應實施財務會計核算和預算會計核算“雙重核算”，也因此產生平行記賬法這一會計處理方式。因此，為了確保行政事業單位平行記賬工作能夠順利進行，一方面需要行政事業單位厘清平行記賬法應用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關業務進行明確，并利用信息技術手段減輕會計人員的負擔；另一方面需要行政事業單位深入研究和分析新《政府會計制度》，基于其內容和要求采取有效的措施，對現有的會計信息系統優化設計，保證會計信息準確轉換，從而推動平行記賬工作高效開展。
參考文獻
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[2]王利昕.信息化下“平行記賬”會計核算的實現[J].商業會計，2019（22）：70–72.
第2篇：預算會計和財務會計的聯系范文
［摘要］ 現行預算會計是一個預算會計和財務會計的混合體，借鑒各國政府會計構成體系，可以對其進行重新構建，形成對外報告的財務會計和對內報告的管理會計，以滿足不同的信息需求。
［關鍵詞］ 政府；預算會計；財務會計；管理會計
一、引言
政府職能轉換和行政管理改革，要求改革現行預算會計，建立包括政府財務會計和政府管理會計的新型政府會計體系。一是傳統的行政管理體制成為束縛市場經濟發展的枷鎖，政府官員缺乏責任感，導致政府行政管理無效率。這就需要減少政府過多的行政規則，推動政府機構改革。二是新公共管理運動要求政府運用現代經濟學原理和工商管理技術方法，引入市場機制、競爭機制和績效考核評價體系，建立新型政府會計，為公共管理提供必要的財務信息。三是隨著民主政治的發展，公眾知情權意識的增強，我國正積極倡導建立透明政府、績效政府，這也需要能客觀反映政府公共受托責任的基于績效的應計制政府會計體系。在公共受托責任背景下，政府的功能正逐步向服務型、管理型、績效型轉變，建立透明政府、績效政府，需要完善政府會計體系，以全面反映政府各項活動，評價其業績；對政府進行有效制約和監督，以解脫政府的公共受托責任。因此，政府職能轉變要求建立新型政府會計，體現“立黨為公，執政為民”的精神。［1］
二、各國的政府會計體系
（一）英國的資源會計
資源會計包括用于報告英國中央政府支出的一整套應計制會計技術，以及一整套針對各個部的目標，并在可能的情況下將其與各個部的產出相掛鉤的支出分析框架。資源會計旨在允許各個部的管理者在相同的基礎上評估使用資本與各種資源的成本，促使各部加強現金管理，并為各部提供更好的方法，即依據所使用的資源情況確定部門目標與產出指標。［2］衡量政府的資源管理績效，必須考查5E的遵循情況（經濟性、效率性、效果性、公平性和環保性）。凈值是衡量政府資源管理績效的一個重要參考性指標。它是政府受托管理的社會資源存量的結余。凈值的重要性通過預算平衡體現出來。計量與報告政府的資源管理績效，應以追蹤凈值的變化為側重點，這要求資源會計以經濟資源流動作為計量焦點。在經濟資源觀下，資產負債表應反映所有的經濟資源及其來源。其中，資產包括流動資產與長期資產，負債包括短期負債與長期負債。營運表反映會計期間業務運營活動賺得的和法律許可的各項收入，不包括發行債券和舉債的現金流入，它反映各期間提供物品與服務的完全成本。
（二）美國的基金會計
政府對公眾所承擔的公共受托責任通過政府開展具體的運營活動來實現。不同的運營活動具有不同的使命和運營特點。政府運營活動分為政務類、商務類和信托類。為了確保特定金額的公共資金用于特定的政府活動以實現特定目標，并符合特定制度、限制或約束，對公共資金的管理與使用必須采用基金制。基金是一組具有特定用途，要求專款專用、專項核算和報告的財務資源。在基金會計系統中，基金可以被解釋為會計主體，即政府為了達成特定目的或從事特定活動而按照法律法規及其他限定分開設立、自求平衡的一組財務資源及其相關的負債和剩余權益。基金不是一個法律實體，也不等同于銀行賬戶余額，它包含了各種資產、負債以及基金余額。由某個基金記錄的資產，在實物上并不一定與其他基金所記錄的資產分開。設置基金有利于保證公共財政資源或其他資源用于限定的用途。政府應根據國家法律、法規、行政法令、合同協議的規定設立基金。［3］使用基金會計模式的客觀依據是：政府運營的多樣性使單一的會計主體不可能記錄和概括所有政府財務交易及其績效結果。某一基金類型總是與一定類型的政府活動相對應，不同類型政府活動具有不同的績效目標，這就要求用基金會計來計量與報告不同類型政府活動的績效時具有不同的側重點。美國政府會計準則委員會（GASB）將基金分為政府基金、權益基金和信托基金。其中，政府基金關注法定撥款或法定授權的支出與可用于籌措支出的收入相配合，其核算目的是確定收取多少在當期可支用的稅收，實現“收支平衡，略有節余”。權益基金關注確定使用收費對成本的補償。信托基金中的可支用信托基金類似于政府基金；信托基金中的不可支用信托基金則類似于權益基金。
（三）法國的三軌制政府會計
法國推行三軌制政府會計系統。《財政法解釋條例（2001）》的主要目的是提高中央政府的透明度和績效水平，引進應計制會計是其整個體系中的重要組成部分。不僅在中央政府整體層面上，而且在各部委和各司局都將充分實施應計制，而且中央政府要建立3套會計系統。其中，預算會計用以對預算活動的現金收支流動情況進行核算，收入在收到現金時核算，費用在付出現金時核算，并且都可以在下一年度的追加期內記錄。它類似于正在使用的預算會計。財務會計應當對除中央政府特有的業務活動外的其他活動進行核算，以權利和義務的確認為基礎，采用修正的應計制。成本會計應當對每個項目進行成本核算和分析，以加強成本控制和績效評價，其會計基礎為應計制，是與績效預算相對應、為評價公共支出效率而專門設置的一套會計系統。目前，前兩種會計已經開始在政府會計領域使用，公共會計總局使用這兩種方法對國家的每一筆收入和支出進行跟蹤。而成本會計由于項目成本核算方法相對復雜以及牽涉面廣，目前只在一些部門進行了試點，全面使用還需要大量的基礎性工作。1999年成立的“中央政府支出核算、定購與支付協調”專門委員會，建立了一套新的電算化財政系統，該系統包括所有的預算和會計活動，需要一個龐大的軟件，來處理法律要求的3套會計系統導致的多分錄記賬問題。改變整個系統是個浩大工程，但還是能實現。對于預算會計系統，一旦項目的兩難處境得到解決，余下的問題就是編寫相應軟件；對于財務會計系統，如果財務會計采用完全應計制，就有很多問題需要解決，如長期承諾源自何處，折舊如何記錄等；對于成本會計系統，成本會計的目的是計算項目的成本。但2003年項目數量還不超過120個，不能計算所有有用的成本。總之，3套系統同時運行，可能出現很多差錯和協調困難。
（四）德國的政府會計體系
1998年，德國政府著手對預算原則法案進行修訂，政府允許采用應計制會計，但必須作為現金制會計的補充，在編制和執行預算時增加對彈性和有效性的考慮，同時增加成本意識。為了達到這個目的，預算靈活性增加了，而政府部門盡量引入成本會計。聯邦政府對界定產出導向型預算作了一些嘗試。這種嘗試主要涉及成本和績效衡量會計系統。成本會計和產出導向型預算并不完全融合，成本信息只是作為現金信息的補充。根據這些信息，每個單元的預算基礎都是績效計劃。每個單元和部門都要單獨制訂績效計劃。績效計劃決定這些投資和建設計劃。核心管理機構的決策主要基于傳統財政。1996年財政部開發了“標準化的成本和績效系統”。該系統的目標是提高成本和績效的透明度；提高計劃的有效性，駕馭和控制成本及績效；支持預算和執行預算；計算成本加成價格；檢查經濟私有化；完善現有的預算和會計工具與程序。該系統的功能和程序包括：它是一個內部管理系統；關于外部績效（產品）的決策；該系統的內容并不依賴于特定公共實體（權力機關）的內部條件；該系統必須保證將成本計劃作為預算基礎；它是傳統的現金制預算和會計的補充。聯邦預算法第二章要求該系統應在“合適的部門”執行，而不是應用于整個政府層面。每個部長必須考慮哪種實體才算合適。該系統提供了額外的產出信息和應計制投入信息。成本會計系記錄了一段時間內的交易和事項，同時考慮了資產的貶值和升值，還特別計算了員工的養老金。成本會計系的投入涉及現金制預算，但沒有提到不同實體間成本和績效的合并。信息從預算到成本和績效會計系統的傳遞過程是由“轉換會計系統”來組織和協調。資產信息的轉換也遵循同樣方式。為資產單獨建立一個會計系統是必要的（見圖1）［4］。
（五）葡萄牙的政府會計體系
葡萄牙改革的一個重要特點是新的會計體系（見表1）包含更多的信息，這有利于它被廣泛接受并執行。葡萄牙原來的制度不足以體現公共管理領域的現代化，因此政府會計框架的改變是反映和支持公共機構管理和演進過程的一個重要工具。從總體上看，改革是基于受托責任的驅使，重點是預算會計和財務會計。主要目的是改進政府對外的預算報告和財務報告，以提供更加詳細可信和容易理解的預算及財務信息。它也關注成本會計（內部會計）的發展，這方面的明顯信號是引入成本會計，并將其和預算會計及財務會計整合為一個會計體系。［5］
上述這些系統在計量和報告公共受托責任的履行上，具有相互補充的作用。首先，沒有健全的預算會計系統和成本會計系統，政府內部就無法對預算執行情況、資源耗費情況進行跟蹤控制，也就無法掌握客觀真實的預算執行信息與成本信息。而政府自身對這些信息的掌握是滿足政府會計外部信息需要的前提，否則不僅政府內部績效評價無法進行，也會制約政府會計滿足外部績效評價信息的需求。其次，政府財務會計的改革如基金會計模式的選擇、應計制的引入，以公共資金運動而非預算資金運動為會計對象等，可以將政府財務會計擴展為基金會計與資源會計兩個相互支持的核算子系統，不僅有利于滿足外部公眾績效評價的信息需求，還可為政府財務管理提供便利的信息。再次，基金會計與預算會計存在著密切的關系。預算控制的需要是決定具體基金設置與設置基金數目的重要決定因素。權益基金和不可支用信托基金所核算管理的政府活動類似于企業活動，為各種可能的作業水平而編制的彈性預算更適合于這些基金的計劃、控制和考核。政府基金與可支用信托基金所核算管理的政府活動，受制于嚴格的固定金額預算，年度預算是考核這些基金運營活動情況所遵循的一個法律標準，預算會計與基金會計的對照，是一個重要的管理控制手段。最后，基金會計、成本會計與資源會計之間的密切關系。基金會計采用修正的應計制，資源會計采用完全應計制，這兩個會計基礎導致兩個核算系統之間的差異包括未納入基金會計系統的普通固定資產、折舊費用與普通長期負債等。折舊費用是成本會計的重要內容。所以將基金會計的普通固定資產賬戶和普通長期負債賬戶與成本會計相聯接，可以與資源會計的數據形成對照。
各國應計制政府會計改革有一個共同點，都不是新的政府會計系統對傳統政府會計系統的替代，而是在改善傳統政府會計系統功能的同時，引入應計制，補充政府績效管理所需要的其他政府會計系統，以實現政府會計系統功能的完善和提升。廣義會計系統分為財務會計和管理會計兩類，劃分的依據是信息加工規范要求的差異。財務會計要符合對外公開披露的質量要求，要遵循一般公認的或官方指定的會計準則和慣例。而管理會計是為了滿足政府內部管理的需要，不要求遵循這些準則和慣例。按照這一分類，資源會計、基金會計都要服務于公開披露會計信息的需要，應歸類于財務會計，而成本會計和預算會計的歸類則出現困難。預算會計既要服務于公眾及其代表機構評價政府預算執行情況的需要，又要服務于政府內部管理需要，所以預算會計既要提供對外公開披露的信息，又要為滿足預算管理的需要提供信息。兩種信息的質量要求不同，決定了預算會計需要運用兩種加工機制來加工會計信息。這樣，預算會計既有對應于財務會計的部分，又有對應于管理會計的部分，成本會計的歸類也出現類似的困難。成本會計既要服務于社會公眾與立法部門關于政府活動成本的信息需求，又要服務于政府管理者實行成本管理的信息需求。所以成本會計既有對應于財務會計的部分，又有對應于管理會計的部分。筆者認為，新的政府會計系統應對現有會計系統進行重構，在信息共享的基礎上，形成政府財務會計和政府管理會計，分別履行對外和對內報告職能。
三、政府會計體系的重構
（一）新的政府會計體系的構成
1． 政府財務會計。政府代表國家行使公共事務管理和公共行政權力，按立法機關批準的預算籌集和使用公共資金，負責分配、使用和管理公共資金和資源，代表國家管理和運營國企，擁有和管理國家的債權債務，負有保護公共資金、公共資源、公共財產的安全和完整，不斷提高它們的使用效率和效益，確保國有資產的保值增值，防范財務風險，促進社會政治經濟穩定，推動經濟的持續增長，維護公共利益等責任，這些都是政府承擔的財務受托責任。財務受托責任因財務收支活動的開展、因交易或事項的發生而處于不斷的變化過程中，必須通過政府會計進行全面的確認、計量、記錄和報告。所以，應當將政府承擔的廣泛財務受托責任，將政府的所有財務收支活動都納入政府會計視野，形成完整的政府會計對象和核算內容。為此，建立核算內容完整的政府財務會計，是全面反映政府財務受托責任的需要，也是公眾借以評價政府財務受托責任履行情況，解脫政府受托責任的依據。政府財務會計應能夠全面、完整、系統地反映政府的財務狀況和財務活動結果，全面、客觀、真實地反映政府的成本費用，全面、客觀地反映政府的受托業績。
2． 政府管理會計。政府管理會計對政府開展公共管理和公共服務活動所耗費的公共資源進行系統化的核算，不僅有利于反映政府公共管理和公共服務的真實成本，有利于轉變政府官員的公共財務管理意識，也為客觀評價政府的受托責任和政府績效提供真實可靠的信息。長期以來，管理會計在商業領域的實踐中不斷得到豐富和發展，所形成的一些管理方法與管理工具為企業績效的改善發揮了重要的作用。在新公共管理環境下，管理會計在政府的價值已逐漸被認識，并得到諸如美國、英國、法國及國際會計師聯合會的廣泛關注。與企業管理會計相比，政府管理會計具有不同的內外環境，運行機制也有差異。管理會計是一個豐富的工具庫，政府管理會計的內容可以隨著時間的推演不斷地豐富與拓展。從當前我國政府績效管理的現實需要看，除加強預算控制外，更重要的是成本控制和績效評價。預算表明了公共政策和施政重點，也是一種為實現宏觀經濟目標而采取的收入和支出的財政政策的手段，還可以作為績效計量的基準。成本表明了政府活動所耗費的公共資金，在實現既定效果的前提下，可以衡量政府使用公共資金的效率。長期以來，我國預算會計致力于預算控制，卻未能達到預期的控制效果。原因不僅在于預算會計本身的問題，還在于整個預算控制系統的內在缺陷。故解決我國預算控制問題，不應孤立地探討預算會計系統的存與廢，應在綜合考慮如何完善我國現行預算控制系統的基礎上，建立管理會計系統，進行有效的成本控制、績效評價。［6］
（二）政府財務會計與政府管理會計的關系
通常管理會計和財務會計能有效地使用同一數據庫，在財務會計準則制定時，應考慮對管理會計的影響。企業的很多財務會計準則與管理會計目標不一致，政府會計準則在這方面也存在差異。當兩者不一致時，需要進行協調。即使經過協調，重大不一致還是會引起困惑和呈報信息可信度的損失。如果兩者處理方式不同，將很難為財務會計和管理會計提供有效的信息系統。所以，財務會計準則與管理會計概念需要同時確定，差異需要盡量縮小。政府的特殊環境使其會計準則難以充分反映管理會計的需要。政府有各種不同于企業的資產和責任，資本保持和績效衡量的概念不同于企業。政府希望強調運營成本的決定而不是資產負債表的價值。國際公共部門和各國制定政府會計準則時應考慮其對管理會計的適用性，這些考慮對報告運行結果有重大影響。新西蘭向政府外部利益相關者報告政府管理會計信息時，政府管理會計與政府財務會計的報告基礎基本一致，此時政府管理會計信息包含在政府財務會計報表中。但兩者的會計基礎通常不一致，如加拿大。當然，在一個完全應計制的環境中兩者也有不一致之處。在兩者目標不同時，這一點表現得更加明顯。當財務會計標準設立和管理會計概念難以協調或難以充分考慮兩者的備選方案時，也可能出現不一致。由于兩者的不一致，政府需要采取協調措施，減少采用管理會計的成本。從受托責任角度看，管理會計是一種與財務會計對應的會計。以程序性受托責任為對象的政府財務會計不要求追求稀缺資源利用的絕對結果和相對結果。但正如程序性受托責任與結果性受托責任不能絕對分開一樣，管理會計與財務會計也不可能處于絕對對立狀態，存在一定的聯系是正常的。正如專家所說：政府管理會計是政府財務會計在邏輯上的延伸，同時管理會計又是傳統財務會計與其他領域的技術和發展的結合。管理會計是傳統財務會計和管理咨詢二者的混合物。［7］兩者可以通過會計基礎的協同、會計信息的協同，最終實現功能的協同。沒有健全的政府管理會計，政府內部就無法對預算執行情況、資源耗費情況進行跟蹤，也無法提供客觀真實的預算執行信息與成本績效信息。沒有建立在應計制基礎上的能夠客觀反映經濟資源流動的財務會計，管理會計就失去了預算控制、成本控制和績效管理的依據。
主要參考文獻
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第3篇：預算會計和財務會計的聯系范文
【關鍵詞】高校 會計制度 改革
根據財政部頒布的《預算會計核算制度改革要點》，在我國延續多年的由總預算會計和單位預算會計組成的預算會計體系將由財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計組成的新體系所取代。財政部根據這三種預算會計的特點及實際情況分別制定相應的會計制度加以規范。
一、高校財務會計制度的概念
按會計辭典的解釋，會計制度，是進行會計工作所必須遵守的規則、辦法和程序的總稱。根據這個解釋，高校財務會計制度，就應該是高等學校進行財務會計工作必須遵守的規則、辦法和程序的總稱。
高校財務會計制度的作用。高校財務會計制度，是為了實現該校的發展建設目標，加強學校調控，強化財務會計管理的手段；是國家財經工作方針、政策、法令、規章等在高等學校的具體體現，它是社會主義法制在高校的重要組成部分。
二、當前高校會計制度存在的若干問題
根據現行的高校財務會計制度，來對高校人才培養成本進行核算和賬務處理是比較難的，筆者設想，應在高校的財務部門設立成本會計組，也可以依托現行的會計核算部門進行成本會計核算。
（一）高校收支核算不能形成配比
從事業收入看，高校收入來源除財政撥款外，主要是收取學費和教學科研收入，按照國家規定學校獲得的這部分收入應當繳入財政預算外資金專戶，不計人事業收入。但現行會計制度沒有規定收入確認的時間，高校收取的學費、住宿費等教學、科研收入全部上繳財政專戶，財政部門甚至在當年都不能及時返還，在會計年度高校收入與支出無法配比，影響了高校資金運作，高校在財政專戶即使存款很多也不能形成支出。
（二）高校資產核算方法不科學
在固定資產上，高校會計制度首次引進了“資產”概念，并規定“資產是指高等學校占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”。但會計科目設計及其核算內容與“資產”這一會計要素本身不相吻合，高校在購建固定資產時，實際上這是資產價值形態的轉換，并沒有發生耗費和損失，而按“會計制度”規定直接列支，對已經存在的經濟資源就作為“耗費或損失”來處理，高校固定資產只有與虛設的固定基金相對應，這實際上使固定資產核算游離于會計核算系統之外。這既虛列支出，又不利于資產管理。
（三）會計科目設計與核算不能全面反映經濟業務內容
現行高校會計制度中設計的會計科目及其核算內容都無法涵蓋高校發生的經濟業務，例如，高校房改資金收支業務、融資貸款業務等，不可能做到“大收大支、全收全支”。由教育投資主體多元化帶來的同一所高校由兩個以上的投資主體共同投資、共擔風險、共享利益如何體現其各自的權利與義務呢？現行高校會計制度均無法反映。
三、完善高校會計制度的建議與對策
（一）改收付實現制為權責發生制
在權責發生制會計下，能通過非現金資產、負債、營業收入、費用、溢余和損失的核算，而把某一個體的經營活動和影響它的交易、事項和情況，與它的現金收入、現金支出聯系起來。故權責發生制會計能提供有關某一個體資產和負債及其變動的信息，從而滿足非贏利組織報表使用者的信息需求，這是僅限于現金收支的收付實現制會計所不能提供的。從這個意義上說，非贏利組織會計包括高等院校會計的會計基礎應采用權責發生制，而不是收付實現制。采用權責發生制核算基礎，有助于高校教育活動收入成本正確計量，真實反映學校財務運行狀況和財務成果，同時又能有效地將高校支出與收系起來并形成配比，促進高校支出的“代際公平”，為以績效管理為導向的高校改革創造條件。
（二）建立資產及其價值補償核算體系
根據高校固定資產的類別，應采取有所區別的資產補償核算方法。對房屋和建筑物、專用設備與一般設備，應采取折舊的辦法。企業固定資產管理，從資產評估（歷史成本與公允價值）、減值處理到計提折舊已有一套成熟的核算方法和管理辦法，是很科學的，高校應予采用。對文物和陳列品以及圖書，則應采取設置基金的辦法。因此，需要增加“固定資產折舊”科目，將“修購基金”的明細科目名稱改為“圖書、陳列品基金”，并按不同渠道提取資金，實現固定資產的價值補償，滿足高等學校人才培養成本核算的要求。
（三）改進完善高校會計報告體系
現行高校會計制度給出了“資產負債表”“收人支出表”“支出明細表”三張基本報表，這是需要的，但僅靠這三張會計報表提供會計信息是遠遠不能滿足要求的。建議增加“財務狀況變動表”、“現金流量表”和“成本核算報表”等基本報表，給會計信息的使用者提供有助于高校內部管理和決策的會計信息，提供有助于有關部門評估學校規模、辦學條件的信息以及評價辦學效益和領導業績的信息。
改革高等學校會計制度可吸收這一觀點，目前高校成本核算也不宜過細，否則靠加工出來的相關數據核算成本將影響成本的真實性和可比性。實際上，政府預算科目中“人員支出”、“對個人和家庭的補助支出”屬于高校經常性成本中的人員性成本，“公用支出”屬于高校經常性支出中的非人員性成本；學校征地、基本建設和固定資產購置支出則屬于資本成本。
四、結論
面對當前高校會計制度存在的問題，要采取有效的改革措施對其進行管理與控制，加強高校會計制度的改革是當前高等教育財務管理中的重要任務，要積極地開展相關調研，為高校會計制度的改革提供一定的參考價值。
參考文獻：
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第4篇：預算會計和財務會計的聯系范文
一、會計信息質量特征體系研究回顧
(一)國外會計信息質量特征的研究歷程根據劉仲文(2006)的研究，國外會計信息質量特征研究的歷史過程分為七個階段，包括：(1)]以Sprouse&Moonilz的1961年ARSNo，1與1962年ARSNo，3為代表的早期研究；(2)以APB1970年發表的statementNo，4為代表，對“財務會計璉本特征概念”進行的探索性研究；(3)以1973年10月特魯伯羅德報告為代表，對“財務報表H標”和“財務會計信息質量特征七項標準”進行的首創概念研究；(4)以1980年美國FASB的SFACNo.2財務會計信息質量特征為代表的專題研究；(5)以1980年加拿大CICA提出將“財務報表概念”加入其手冊(FSC第1000節)為代表的響應性研究；(6)以1989年7月國際會計準則委員會IASC《編制財務報表的框架》為代表的推廣研究；(7)以1999年英國ASB財務報告原則公告為代表的深入研究。南此可見，對會計信息質量特征進行研究和解釋主要集中于歐美國家及國際會計準則委員會，其中，美國對會計信息質量特征描述為“可理解性、效益大于成本、相關性、可靠性、可比性和重要性”，而國際會計準則委員會則描述為“可理解性、效益大于成本、相關性、可靠性、可比性和及時性”。
(二)國內對會計信息質量特征的闡述和研究主要體現在兩個方面：
一是在有關會計法律和法規中闡述會計信息質量特征。我國1992年頒布的《企業會計準則》中，提出會計核算要遵循真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、全面性、重要性和謹慎性等幾個會計信息質量特征；2000年7月開始實施的《會計法》第三條提到“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”；2000年頒布的《企業會計制度》中，列明了真實性、實質重于形式、相關性、一致性、及時性、清晰性、可理解性、謹慎性、重要性等幾個會計信息質量特征；2001年1月1日開始施行的《企業財務會計報告條例》的第三條也提到“企業不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告。企業負責人對本企業財務會計報告的真實性、完整性負責。”而2006年的《企業會計準則――基本準則》中，提到了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個會計信息質量特征。
二是學者在相關文獻中對我國會計信息質量特征的研究。付磊(2005)認為，公正性是會計信息質量最基本的特征，然后依次是真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性、完整性和重要性。會計信息質量特征研究課題組(2006)認為財務會計與管理會計的目標并不完全相同，因此，必須分別構建財務會計信息質量特征體系和管理會計信息質量特征體系，其中，財務會計信息質量特征體系包括真實性、合規性及其次級質量特征(可理解性、可驗證性、謹慎性)、公正性及其次級特征(可比性、一致性、完整性、連續性)、相關性及其次級特征(及時性、預測性、反饋性)，而管理會計信息質量特征體系包括相關性、及時性、預測性、反饋性、可理解性、可靠性、系統性、多元性、靈活性和內部性。葛家澍(2007)將會計信息質量特征與會計計量屬性的選擇聯系起來進行研究，并提出具體選擇計量屬性時，應考慮計量對象的特點，并與會計信息的相關性和可靠性相配合。
(三)國內外政府會計信息質量特征研究回顧 以上所述均是對企業會計信息質量特征的研究。對于政府財務會計信息質量特征，雖然其同屬于財務會計的范疇，但根據前述的研究成果，實際上并未涉及到政府會計。而在有限的政府會計信息質量特征的研究文獻中，美國政府會計準則委員會GASB(1987)提出了政府財務報告信息的特征包括可理解性、可靠性、相關性、及時性、一致性和可比性。澳大利亞在《會計概念報告第3號》(SAC3)中提出了相關性、可靠性、可比性、可理解性、及時性等政府財務會計信息質量特征。國際公共部門會計準則理事會(2001)提出了可理解性、相關性、可靠性、可比性等四項主要質量特征，并包括重要性、忠實表達、實質重于形式、中立性、審慎性、完整性、及時性和效益大于成本等八項質量特征。目前，隨著經濟全球化進程不斷加快，國際公共部門會計準則理事會的會計信息質量特征對其他國家的影響力日益增強，尤其是對發展中國家的影響，如越南在2003年開始以國際公立部門會計準則作為基礎，制訂其公立部門的會計標準。而我國對政府會計信息質量特征的描述，則由于我國并無完整意義上的政府會計準則或制度，而散見于現行的預算會計制度及相關的解釋性文件中。如在《行政單位會計制度》的第二章中，就明確了會計核算的一般原則，如可靠性、可比性、一致性、及時性等。而在《財政總預算會計制度》第二章中，也同樣就會計核算的一般原則進行了闡述，如可靠性、合法性、一致性、及時性、可理解性、重要性、資金專用性。陳勁松(2009)指出，我國政府財務會計信息質量特征體系具有多維性，包括可理解性、可靠性、相關性、可比性、穩健性和重要性，同時受成本收益的約束。從上述我國政府會計信息質量特征體系的實踐來看，主要存在以下三方面的問題：一是我國尚未建立完整統一的政府會計信息質量特征體系，各預算會計制度所規定的會計核算一般原則仍處于各自為政的狀態，內容難以相互統一。二是把會計確認基礎、會計計量方法混淆于會計核算的一般原則中，混淆了三者的內涵與外延，使人們無法清晰明了地理解政府會計信息質量特征的框架及具體內容。收付實現制作為一種與權責發生制相對應的會計確認基礎，它對政府及其部門的會計業務核算起到統馭作用，貫穿于整個預算會計體系；而在我國預算會計制度一般核算原則中提及的實際成本計價，其僅僅是對會計要素計量方法作出規定，不能作為信息質量特征。三是基于目前我國政府會計研究遠遠不如企業會計成熟的現實，在提及政府會計信息質量特征時，僅是專指政府財務會計信息質量特征，而對政府管理會計信息等方面應達到的質量要求，仍處于尚待發展的階段。各國或組織對政府會計質量特征描述見表1。
二、我國政府會計信息質量特征體系構建
(一)政府會計信息使用者分析雖然會計信息于有關利益各方是相當重要的，但不同的會計信息使用者對會計信息的質量要求也有所不同。企業財務會計信息的服務對象主要是投資者、債權人、員工、政府諸如審計稅務部門等。企業作為社會中最普遍存在的微觀經濟主體，其會計信息質量的高低直接影響到各利益相關者的決策。因此，完善企業財務會計信息質量要求，構建科學的財務會計信息質量特征體系，一直以來是各國會計準則(制度)制訂機構追求的目標，而企業會計信息質量特征發展歷程也充分說明了這一點。政府活動既涉及到經濟、科教文衛、社會保障等與社會公民緊密聯系的方面，更與外交、軍事等活動息息相關，從這個意義上來說，政府會計信息使用者比企業更為廣泛。但并非所有的與政府活動有關的利益相關者都要納入政府會計信息使用者的范圍。目前我國政府會計的主要功能還是服務于政府預算編制的需要，因此，政府會計信息的主要使用者是政府本身，如立法機關和審計機關。隨著公共預算體系的不斷完善，預算民主改革的不斷深入，以及公民意識的增強，政府會計信息使用者涉及的范圍必然會更廣。
(二)我國政府會計信息質量特征體系基于對政府會計信息使用者的分析，結合目前我國預算會計體系對會計核算原則的規定，參照企業會計信息質量特征模式，借鑒世界主要國家或組織對公立部門會計信息質量特征的解釋，筆者認為，我國應建立以下政府會計信息質量特征體系。
一是政府會計信息質量的約束條件：成本收益原則。會計信息質量的高低并非是以信息量的多寡作為評判優劣的標準。信息量大意味著提供會計信息的成本就高，而信息量過少可能會影響信息使用者的經濟決策。政府會計信息作為一種公共產品，具有非競爭性和排他性的特點。會計信息的生成過程如同產品的生產過程一樣，必須要考慮成本收益原則，才能讓信息的生成不斷地持續下去，服務于民眾，即只有會計信息生成所產生的收益大于其花費的成本時，信息的供給才是理性的。政府會計作為核算政府及其部門的專業會計，在會計核算方面尚存在許多難題。當某些項目的確認及計量所花費的成本大于其收益時，盲目地追求會計信息質量，可能會導致本末倒置，影響高質量會計信息的供給。
二是政府會計信息的首要質量特征：可靠性。企業會計基本準則中可靠性的定義為“企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素和其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”。其主要包含四個方面的特征：立足于實際的交易或事項；如實反映；真實性；完整性。從可靠性的內涵和特征來看，這一信息質量特征同樣適用于政府會計。而表1所列明的各國及組織對會計信息質量特征的描述，也都將可靠性列入其中。本文將可靠性列為政府會計信息的首要質量特征，主要是基于兩個方面的考慮：(1)從會計的本質來看，會計是一項管理活動，是為信息使用者服務的。如果政府會計所提供的信息不能如實完整地反映政府及有關部門的活動，這些信息則是無用的，不利于使用者的經濟決策。(2)從政府活動的特性來看，政府活動與企業以營利為目的的經營活動不同，它主要是提供非營利性的服務，收入主要是通過稅收等方式來實現。這些非營利性活動與國家安全、社會穩定、人民福利和經濟發展等密切相關。缺乏真實完整的政府會計信息，將會使政府面臨很大的經濟風險和政治風險。
三是政府會計信息的內容質量特征：相關性、可理解性、謹慎性和可比性。
(1)相關性。相關性一個重要的特征就是其與信息使用者的決策需要相關，有助于利益相關者對報告主體過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。對于政府部門而言，基于目前政府會計主要是服務于國家預算管理的需要，選擇與經濟、政治決策等相關的會計信息，有助于政府制定科學的宏觀經濟政策，即相關性可以使政府決策更有效率與效果。而且，隨著公民民主意識的增強，政府對外投資以及政府面向國內外發行債券等活動的日益增多，政府會計信息使用者的范圍將不斷擴大，而這些會計信息使用者對相關性特征的要求也將隨之提高，重視會計信息的相關性特征必將有利于信息使用者作出正確的經濟決策，也有利于培育一大批信息使用者，從而促使政府會計信息質量的提升。
(2)可理解性。從我國政府會計的發展歷史來看，目前尚未形成真正意義上的政府會計模式，財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計形成各不相干的三種核算體系，使得信息使用者無法對政府及相關部門的財務成果及運營績效作出完整的判斷，難以理解各報告主體之間的內在邏輯關系。此外，雖然近年來我國進行了一系列的公共財政體制改革，政府信息公開條例業已實施，但預算民主的進程還需要進一步加快，以使得政府收支行為置于人民及其代議機構的監督之下。目前我國政府預算信息并未向公民公開，公民對預算的編制、執行及調整等環節并不熟知。從資金的價值運動來看，人們對政府及其相關部門的活動知之甚少，無法對預算收入的取得是否合法、預算支出是否合理作出有效的判斷，對政府提供的會計信息也就只能一知半解，直接造成了會計信息供給過剩，不利于公民的參政議政。因此，強調政府會計信息的可理解性，一方面要加強政府會計信息，尤其是預算信息的公開程度；另一方面，針對人們普遍對政府活動了解程度不及企業的現實，要使政府所公開的會計信息簡單明了，以利于人們的理解。
(3)謹慎性。由于我國預算會計確認基礎以收付實現制為主，在事業單位會計制度中，只對少數涉及到成本核算的業務允許采用權責發生制，因此，與權責發生制相對應的謹慎性原則并未得到很好的應用。謹慎性要求政府及相關部門對于交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。從資產或收入的角度來看，我國預算會計體系對固定資產不計提折舊，使得資產金額被高估，無法實時地反映資產的損耗程度。而從負債或費用的角度來看，我國政府隱性債務金額巨大，涉及到社會保障資金、政府擔保、國有企業虧損補助等方面，而這些都沒有在預算會計報告中體現。因此，在政府會計信息質量特征中強調謹慎性原則，對于正確核算我國政府會計業務、防范財政風險具有重要的作用。而從國際公立部門的會計實踐來看，多數國家采用權責發生制來貫徹謹慎性原則。
(4)可比性。可比性是指財務報告的差別是由大量的交易事項和政府結構的差別導致的，而不是在會計程序和實務中由于選擇不同的方法導致的，因此，可比性要求政府結構內相似的主體對所有相似的交易和事項應采用相同或相似的會計原則或報告方法。提供相互可比的會計信息，有利于提高信息使用者的決策效率。在現階段，由于我國預算會計體系的不完善，使得無論是從政府層面還是機構層面會計信息的可比性都有待提高。
四是政府會計信息的披露質量特征：及時性、重要性。會計信息是否有用，是否相關，能否最大程度地服務于使用者的經濟決策，關
鍵在于其披露是否及時，是否能達到信息使用者對所披露信息的數量要求。對于政府及相關部門來說，及時對所發生的經濟業務或事項進行確認、計量、記錄和報告，如實地提供財務狀況和營運業績，不但是其一項法定義務，同時也可以早日解除其受托責任，并且更能體現政府及相關部門的行政效率；而對信息使用者來說，會計信息具有時效性，是進行經濟決策的重要依據。失去時效性的會計信息，即使是真實可靠的，也無助于其對政府及其部門的經濟行為作出科學合理的判斷，從而直接影響到使用者的決策行為。
同時，從會計信息的數量結構來說，并非所提供的會計信息越多越好。從成本收益的角度，信息超載必然會帶來成本的上升，使信息披露變得不經濟。但對重要會計信息的忽略則會引起使用者的誤解，影響到其經濟決策。因此，在會計信息質量特征中，必須要重視重要性特征。而對何為重要的會計信息的判斷，除了與會計從業人員的專業素質有關外，還與政府及其部門的活動特點有關。政府活動的非營利性特點必然使得其與企業在重要信息披露方面存在諸多不同。
三、我國政府會計信息質量特征體系構建需解決的問題
(一)政府會計準則體系的構建通過考察世界主要國家的會計信息質量特征可知，政府會計信息質量特征均是出現在其所制定的準則體系中，尤其是在概念框架中。目前，我國財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度中所提及的會計核算一般原則各不相同，難以對政府及其部門經濟業務和事項的核算起到統一指導作用，預算會計體系的缺陷顯而易見。因此，要構建完整的政府會計信息質量特征，必須首先建立我國政府會計準則體系，在準則體系中專設章節來描述相關的會計信息質量特征，而不是散見于各種會計制度中。可參照企業會計準則體系的構建模式，《政府會計準則――基本準則》，在基本準則中闡述會計信息質量特征。至于我國政府會計信息質量特征的稱謂，也可以參照企業基本準則，稱之為“會計信息質量要求”，以保持我國企業會計準則體系和政府會計準則體系的一致性。
第5篇：預算會計和財務會計的聯系范文
【關鍵詞】現有制度；預算會計；弊端；改進措施
目前，我國的預算會計體系包括《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》、《行政單位會計制度》和《財政總預算會計制度》，隨著國家財政管理的深化、經濟的發展和社會的進步，現行的預算管理制度已經不能跟上時展的步伐，筆者在本文中介紹了我國現行預算會計制度體系存在的主要問題，并針對這些問題提出了合理的建議，希望能幫助行政事業單位和財政部門更好的進行預算會計工作。
一、我國現有制度下預算會計存在的弊端
1、我國的預算會計工作缺乏完整的財務報告體系
我們都知道，政府的財務報告是預算會計制度體系的成果，所以說，政府應該在財務報告中完整、規范的反映自身的財政狀況和經營成果。從實質上來看，在現行的預算會計體制下，預算會計報告就是政府的財務會計報告。現行的政府財務報告只能反映政府的收支情況，不能全面地反映政府的財政信息，也就是說，政府財務報告中沒有健全的、反映政府財務狀況的內容。
2、我國沒有統一的制度機構
預算會計體系作為政府會計體系中不可或缺的一部分，其他國家一般會有一個專門制定并預算會計制度的機構，統一制定國家的預算會計制度，能夠規范各項預算會計工作，能夠指導政府部門作出正確的會計報告。從現在來看，我國各部門和各機構都能夠獨立地制定相關的預算會計制度，各部門和各機構缺乏必要的聯系和溝通，也就是說，我國缺乏統一的制度機構。
3、我國現行的預算會計不能全面的提供各級政府的債務規模
目前，我國向國際金融組織或其他國家舉借了外債，也擴大了國債的發行規模，這說明我國在實行積極的財政政策。為了滿足國家的要求，我國的各部門和各地區也不同程度的發行了一些債券，獲得了或多或少的資金。各部門和各地區可以利用發行債券之后得到的資金改善民生，這樣，就能發展本地區的經濟。可是，我國缺乏規范政府舉債規模的法律法規，可見，現行的預算會計制度存在一定的缺陷。
4、我國現行的預算管理制度不能反映政府采購和國庫集中支付的業務情況
在我國的部分地區，有的地方實行政府采購制度，還有的地方實行國庫集中支付制度，這樣，就改變了這些地區財政資金的流向。在這些地區，區政府會按照規定的程序把財政資金撥入相關供應商賬戶和職工的工資賬戶。這樣，這些地區的行政事業單位的內部只會增加固定資產、費用和收入，不會增加貨幣資金。言而總之，面對上述問題，政府應該采取相應的措施修改行政事業單位和財政部門預算會計制度中的核算內容。
二、完善現行預算會計體系的合理建議
1、國家應建立相應的預算會計體系，完善政府的財務報告制度
眾所周知，我國建立了公共財政制度，我國政府的職能在不斷的轉變，但是，我國預算會計方面的法律法規卻沒有過多的變化。為了滿足市場經濟發展的要求，為了使我國事業單位和財政部門健康的發展，國家應盡快對現行的預算管理體系進行修改，只有這樣，才能使相關工作人員規范的進行財政預算工作，才能發揮財政的經濟調配作用，才能優化配置我國的社會資源，實現我國的全面、協調、可持續發展。建立完整的政府財務報告制度，需要國家從行政事業單位和財政部門資金流動的特點出發，在財務報告上全面的反映政府的財政狀況。
2、完善現行的預算會計制度，需要國家建立統一的制度機構
建立統一的制度機構，完善現行的預算會計制度，具體來說，國家應該建立一個具有權威性的預算會計機構，這個預算機構中應該包括政府部門、審計部門和其他社會部門，除此之外，會計學術界的人士和人大預工委也可以參與預算機構中的各種事務，在預算機構中，國家的財政部門應該占領導地位，其他的部門應該占從屬地位，這樣才能規范預算會計工作的日常行為，才能從根本上完善現行的預算會計制度。
3、國家應該使預算會計逐步向權責發生制轉變
我國現行的財政制度采用的是收付實現制的預算會計核算方法，這種方法雖然有自身的優點，但是也有自身的不足。采用收付實現制的預算會計核算方法，不能很好的在政府的會計信息中反映行政事業單位應該承擔的義務。我們都知道評價政府財政職責的重要基礎是權責發生制，在新的經濟背景下，我國的預算管理制度應該朝著權責發生制的方向改革，這是因為權責發生制可以準確、完整的反映政府的運行情況和財政成果。我國的預算會計管理制度朝著權責發生制的方向改革，能夠使我國的行政事業單位和財政部門防范自身潛在的風險，能夠使他們控制好自身的舉債規模，做好對自身資產的維護工作和管理工作。
4、我國政府應該不斷根據社會的變化及時修正并完善現行的預算會計制度
解決了現有預算制度中存在的弊端，并不代表修改的預算會計管理制度就完美無缺了，我們都知道，世界上一切事物都在不斷地變化，所以說，建設預算會計制度體系也不是一朝一夕的事情。我國政府應該審時度勢，不斷地根據社會的變化制定出適合時展的預算會計制度，只有這樣，才能從根本上解決預算會計制度中的弊端，才能使政府在財務報告上全面的反應政府的財政狀況和運行成果。
三、結語
面對現行預算會計制度下存在的弊端，國家應該合理的、科學的對預算會計進行改革。筆者在本文中從五個方面提出了完善現行預算會計體系的合理建議，希望這些建議能夠幫助國家和相關工作人員更好的進行預算會計制度改革工作。
參考文獻：
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第6篇：預算會計和財務會計的聯系范文
一、資產負債表要素
在資產負債表三個要素資產、負債和凈資產中，資產、負債是所在組織（營利組織一企業、非營利組織一財政、行政和事業單位）共有的會計要素，而凈資產是預算會計有的。它們之間的關系等式為：資產＝負債＋凈資產。在預算會計中，資產、負債和凈資產（企業會計中稱為所有者權益）三個要素有著不同于在企業會計中的特點。主要表現如下：
第一，行政事業單位的資產通常不使用“擁有或控制”這一企業會計常用的確認標準，而使用“占用或使用”這一標準來確認資產。因為行政事業單位的資產具有取得的無償性和使用的非經營性或非盈利性的特點（除開事業單位的附屬企業和已納入企業會計核算體系的事業單位），特別是行政單位的資產尤其是固定資產通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業務收入去購買。
第二，預算會計中資產有限定性和非限定性之分。資產的限定性，是指資產的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產規定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規、行政命令或協議等方式對其所提供的資產附加限制，接受資產的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應，其他資產可歸為非限定性資產。資產的限定性是非營利組織區別于營利組織的一個獨特方面。
第三，非營利組織的負債主要表現為流動負債。如財政總預算會計的負債主要表現為高信用的國債以及因財政周轉金的融通而形成的借入財政周轉金和因體制結算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規定行政事業單位都不得以發行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結構問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經營性組織-企業必須考慮的問題。
第四，預算會計中資產與負債的差額采用“凈資產”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業會計中與之相對的概念是“所有者權益”，它是各種投資者對企業凈資產的所有權；同時，它也是與債權人權益相聯系的概念，它們共同構成“權益”概念。顯然預算會計中的這個差額沒有上述明確的所有者權益特征。因而在預算會計中采用“凈資產”命名以區別于企業會計的“所有者權益”命名是很有必要的，也是非常合適的。
具體地說，與企業所有者權益相比較，非營利組織的凈資產要素，具有以下基本特征：
1、非營利組織不存在現實的所有者，其凈資產不體現企業那樣的所有者權益。
2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產名義上的所有者，他們不要求出售、轉讓或索償其所提供的資財，也不要求憑借其所提供的資財獲得經濟上的利益。
3、實際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財的提供者帶來經濟上的利益。
4、現實中，非營利組織的一些資財提供者通常對其所提供資財的使用、維持規定某些限定，即非營利組織的某些凈資產具有限定性。同資產的限定性一樣，對凈資產的限定也可分為暫時性限定與永久性限定。
二、收入支出表要素
預算會計中收入支出表的等式關系為：收入－支出＝結余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結余”沒有作為一個會計要素。具體分析如下；
第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：
從性質看，非營利組織取得的收入是為了補償支出，而不是為了營利；提品或勞務等活動的價格或收費標準不完全按照市場經濟價值規律來決定，甚至無償提供或免費服務。即非營利組織就其所提供的產品或勞務通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續發展，另一方面含有補貼性質。即有些撥款屬于對低價格、低收費服務的一種彌補。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業務收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。
從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關于這筆款項有規定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。
第二，非營利組織的支出要素在設計上，需要與收入要素相配合。同時支出與企業會計的費用相比在許多方面有特殊性。
從功能和目的看，非營利組織的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經費的性質。
從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費用性支出（狹義費用），還包括資本性支出。
從限定看，與限定收入與非限定性收入的區分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財提供者的規定要求使然。
從確認看，非營利組織的支出的確認有的采用權責發生制，有的采用收付實現制。而費用的確認基本采用權責發生制。
從成本核算看，非營利組織的產品、勞務、項目等，需要單獨核算成本的，可以另外單獨核算處理，這并不否認支出要素的內涵與外延。
第三，結余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認口徑與企業收入與費用的確認口徑有著明顯的差別。非營利組織的結余與企業利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現如下：
1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現為利潤（或虧損），而表現為結余（或負結余）。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。
2、在性質上，非營組織的結余表現凈資產的變動，其屬性為凈資產，而企業的利潤表現為所有者權益的變動。
3、企業利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務。非營利組織的結余一般不存在分配問題。非營利組織正結余不需履行納稅義務，負結余實質上是對凈資產的沖減。
4、非營利組織的結余沒有明確的方向性，而企業利潤表現為貸方余額。
5、非營利組織的結余有限定性與非限定性只分。限定性結余是限定性收入與限定性支出相抵后的結余，非限定性結余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結余。
正因為如此，結余是否作為非營利組織的一個獨立會計要素，存在不同觀點。
贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，如同企業會計的收入、費用和利潤三要素構成企業“損益表”的基礎一樣，收入、支出和結余三要素構成了預算會計的第二等式：收入－支出＝結余，可以作為“收入支出表”的基礎，以系統完整地反映非營利組織的收支情況及其結果。而且關心非營利組織收支情況及其結果的會計信息使用者，也當然希望能提供有關結余的信息。超級秘書網
不贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，其一，結余的本質屬性為凈資產，其作為獨立要素的經濟意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預算的執行情況。結余作為一個要素，平時無法反映出收支結余情況的真實結果，即沒有實際的內容。其三，結余作為預算的執行結果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。
當然，最終結余沒有作為獨立要素。而實際上，不將結余作為獨立會計要素并不影響預算收支以及結余的核算和對預算執行的檢查分析。
三、結束語
預算會計作為會計學的兩大分支之一，是財務會計在政府和事業單位等非營利組織中的運用。但與企業財務會計相比，預算會計有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發，探討預算會計的會計主體、會計要素、會計基礎、會計報告等的基本理論是非常必要的。本文對預算會計要素這一基本理論問題進行了初步探討，并對預算會計要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會計理論工作者對預算會計基本理論的關注與重視。
[參考文獻]
l、中華人民共和國財政部：財政總預算會計制度，行政單位會計制度、事業單位會計準則、事業單位會計制度，1997年、1998年開始實施
2、荊新：非營利組織會計準則理論框架，北京，清華大學出版社，1997
第7篇：預算會計和財務會計的聯系范文
關鍵詞：采購；財務會計；管理體系
一、現行預算會計核算制度存在的弊端
軍隊采購制度建設使得現行的部隊會計核算原則和會計處理等出現了不同程度的不適應，致使軍隊采購難以實行規范化的管理。
1軍隊采購資金運動過程與現行預算會計體系不適應
現行的部隊預算會計核算制度是根據部隊機構設置與經費領撥關系制定的。每年總部財政部按各單位預算指標和年度結余，層層分解下撥，年末又層層上報經費的使用情況以編制決算。這種方法在軍隊采購方面沒有實現采購人和結算人的相互獨立，使合同的訂立與執行過程中缺乏對資金流動必要的外部監督，容易出現資金挪用、拖延支付等問題。根據《武警部隊物資招標管理規定》的程序，總部財政部不再簡單按預算下撥經費，而是按批準的預算和采購合同的履約情況直接向供貨方撥付貨款，此規定完全改變了軍隊采購資金的運動過程。由于現行部隊會計制度還沒有和軍隊采購資金運動實現一致，也沒有對相應的會計業務進行統一口徑的核算，從而導致各地的采購實體在賬務處理上不統一。
2現行預算會計體系滯后于會計實務
近年來，作為我國軍隊預算管理體制的軍隊采購制度正在不斷地完善之中，這勢必影響預算會計與財務報告的內容和方法，但預算會計并未因此進行相應的改革。新預算會計制度和行政事業單位財務規則對軍隊采購都缺乏規定，比如：軍隊采購如何列報支出，是否應在部隊行政事業財務制度中增設有關軍隊采購內容，這些問題都沒有明確統一的規定，從而使各單位難以真實、準確、完整地全面核算和反映本單位的軍隊采購活動，造成采購會計管理滯后于軍隊采購會計實務的情況越來越突出。
3預算會計體系下的現收現付制影響軍隊采購會計核算
我國現行預算會計制度中，除事業單位經營性收支業務核算可采用權責發生制外，總預算會計與行政單位會計都實行現收現付制。現收現付制是以款項的實際收付作為入賬的依據，所以在實際的軍隊采購中存在著以下弊端：一是軍隊采購的實施，存在采購環節與付款環節相分離的現象，出現了貨物已到，發票賬單未到款未付的業務，也出現了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達的業務。在物資采購的貨款支付方式上，通常采用一次付款、分期付款，或按合同規定在采購完成后，保留一部分尚欠由以后支付等方式。但在現收現付制下，行政事業單位對未支付貨款卻已收到的物資不登記入賬，不利于對各項物資進行全面管理；對僅支付部分款項的物資，也只能按撥款的實際支付金額確認和計量，顯然不能對軍隊采購業務進行準確的反映。二是不利于正確處理年終結轉事項，尤其是對項目工程，通常是集中進行決算，當年撥入的專項經費，如果不能及時付款，只好當作“結余”轉入下年，使年終結余出現虛增。這種做法極不規范，預算的執行情況也無法得到真實的反映。三是不利于進行準確的成本和費用核算，不利于對軍隊采購效率和績效的考核。四是不能預警某些決策的長期影響，難以全面地反映軍隊采購狀況和提供關于軍隊采購行為的長期持續能力的信息，不能將軍隊采購的成本與績效配比，難以滿足更加注重經費使用效率的軍隊預算管理制度改革的需要。
4沒有建立科學衡量軍隊采購成本效益的指標體系
軍隊采購要講究經濟效益，更要講究軍事效益。制定軍隊采購經濟效益和軍事效益的綜合評價指標，對于科學地評價軍隊采購工作，最大限度地提高軍隊采購效益，促進軍隊采購向縱深發展，都具有重要的意義。但目前我們還沒有建立起科學衡量軍隊采購效益的指標體系。
二、現行預算會計核算制度改革和調整方向
1實行軍隊采購的總部財務部集中支付制度
實行統一的軍隊采購制度后，采購資金不再層層下撥給用款單位，而是直接支付給供貨商。因此，需要對現行的預算會計制度進行改革，實行直接支付及其核算辦法，以適應建立軍隊采購制度的需要。要增設軍隊采購資金專戶。目前軍隊采購資金來源比較復雜，包括各級財政自籌的資金，地方單位捐贈的資金，總部撥付資金等，但實踐中規范軍隊財政行為在短時期內無法完成。作為一種過渡措施，設置軍隊采購資金專戶是十分必要和可行的。因為所有屬于軍隊采購范圍的資金都要存入財政設立的軍隊采購資金專戶，所有軍隊采購的資金都只能從軍隊采購資金專戶中支付，這樣財務部門就能對軍隊采購資金進行有效的全過程監督與控制。總部財政部掌握資金支付權，將資金直接支付給商品和勞務供應者而不再通過任何中間環節，可以掌握每筆資金的最終去向。
2軍隊采購引用權責發生制
權責發生制對收入和費用的確認是以權利和義務是否在本期實際發生為標準。因而它能客觀公正地反映一定會計期間的收入和費用水平，是國際公認的企業會計核算的一般原則。軍隊采購引入權責發生制有利于各單位更準確地核算采購貨物的支出情況，尤其是對跨年度的工程支出能進行更準確地核算，更好地實現財政預算收入和預算支出的配比和協調。
3制定更完整的財務報告
財務報告是會計信息資料的高度濃縮，能夠全面、系統地反映軍隊的財務狀況、財政資金的使用情況等。應在現行的月度和年度財務報告中增加軍隊采購的項目和內容，以全面地反映行政事業單位軍隊采購的規模和金額，更好地進行預算資金的管理和監督。
4建立軍隊采購成本效益指標體系
成本效益是一個矛盾的統一體，二者互為條件，相伴共存，又互相矛盾。軍隊采購成本既包括直接的、有形的成本，也包括間接的、無形的成本。因此，加強對軍隊采購活動的成本管理和效益控制意義深遠。與軍隊采購成本分析相對應，軍隊采購效益也包含兩個層次：一是直接的、有形的效益；二是間接的、無形的效益。為了準確地反映軍隊采購的成本和效益，必須建立科學的軍隊采購成本效益體系，既反映軍隊采購過程本身直接的、有形的微觀成本效益，又能囊括軍隊采購廣泛而深遠的宏觀成本效益。在此基礎上，對各項部隊采購活動進行成本控制，降低不合理費用開支，提高軍隊采購的成本效益比。
總之，如今軍隊采購和財務制度相聯系已經是大勢所趨，后勤部門必須對此盡快做出相應，以適應快速發展的軍隊采購機制和社會客觀環境的變化。
參考文獻：
第8篇：預算會計和財務會計的聯系范文
(一)公共績效管理框架的解釋
公共績效管理是一種管理制度而非方法，研究如何管理和考評公共組織的執行能力和執行結果，即公共績效同時關注過程和結果。公共績效管理既是對公共組織的績效行為過程的管理，也是對績效結果的管理。1．公共績效管理的維度績效管理首先是一個過程。從管理過程視角看，績效管理是一個由一系列績效管理行為和管理步驟構成的管理過程。所以，績效管理不僅是一個概念，也是一個過程，是一個處于變化和改進中的程序。Armstrong(2000)將績效管理定義為策略和信息集成的過程，它通過提高組織中成員和團隊的工作效率從而使組織得到持續的成功。美國國家績效管理小組認為績效管理是“利用績效信息協助設定的績效目標，進行資源配置與優先順序的安排，以告知管理者維持或者改變既定目標計劃，并且報告成功符合目標的管理過程”。在公共績效管理的概念中，涉及四個步驟，即提出績效目標及方向、引導績效規劃實施、績效評價與監督、績效回報及改進。根據公共績效管理的四個步驟，可以總結公共績效管理內容的四個維度，即規劃、實施、評價和改進。各個環節相互聯系，形成一個有機的鏈條，為提高組織的績效服務。從另外一個角度看，公共績效管理的對象也不同于微觀的企業組織，具有多樣化的特點。按照從宏觀到微觀的順序，公共績效管理的對象包括三個維度，即整體績效管理、部門(機構)績效管理以及項目績效管理(常麗，2012)。2．公共績效管理的指標體系公共績效管理框架包括了多個環節和側面，可以用不同維度的指標來衡量。如圖1所示，這些指標包括:(1)投入指標。主要用投入的資源量來衡量，這包括了貨幣量化指標(如項目投入的資金量)和非貨幣量化指標(如項目運行過程中投入的勞動力數量)。這些指標既可以體現在預算和決算指標中，又可以體現在支出和費用數據中。(2)過程指標。投入的資源轉化為產出需要一個過程，這個過程可以用工作量表現。(3)產出指標。產品的數量或者服務的程度。(4)效益指標。這類指標主要反映行為對社會和經濟產生的各種影響，體現為社會和經濟效益類指標。
(二)公共績效管理框架下的財務信息需求分析
BouckaertandPeters(2002)認為績效測量是許多公共部門改革的薄弱環節。但是績效衡量超出了公共部門改革的范疇，需要依靠微觀的會計與報告系統獲得數據支持。公共績效管理的指標體系可以劃分為貨幣量化指標和非貨幣量化指標兩類。這兩類指標在公共績效管理流程中均有所體現，不可或缺。貨幣量化指標(MI)指可以直接或者間接用貨幣度量的指標。例如，的預算收入、支出以及的債務等。非貨幣量化指標(NMI)指不能用貨幣度量的指標。例如，員工的人數，建成的房屋面積等等。限于現有的會計框架，財務報告中更多的是貨幣量化指標。公共績效管理內容的四個維度的實施，在不同程度上均需要量化的數據和指標作為依據，尤其是公共績效評價對量化數據的需求最為直接。如果與公共績效管理對象的三個維度相結合，財務績效評價也可以在三個層次進行:總體績效評價、部門(單位)績效評價、項目績效評價(常麗，2012)。如前文所述，投入指標、過程指標、產出指標和效果指標是公共績效管理的基礎指標體系，這些指標在總體績效評價中均會采用。其中，投入指標和過程指標明顯需要預算報告和財務報表的數據支持;部門或單位績效評價主要包括政務管理、資源管理等評估項目，具體的資源耗費和資源使用效率量化指標需要從部門基礎財務報表和成本報表獲取數據;由于服務項目和建設項目的公益性，項目的績效評價往往側重于其社會和經濟效果，從而需要更多的非財務指標及信息，獲取這類信息的主要途徑是各級審計機關對項目進行的專項審計報告。除了項目成本信息之外，很難直接從財務指標中獲取足夠的信息。
(三)財務績效信息供給分析
就理論層面而言，財務信息具有公共產品的屬性。財務信息的需求是客觀存在的，但財務信息的供給卻會受到諸多制約。最主要的制約來自于經濟成本和政治成本的約束。提供財務信息尤其是財務績效信息不僅需要高額的經濟成本，也會由于對外的信息披露而制約行為和決策的自由度進而產生政治成本。由此可見，自愿性的財務績效信息的供給可能是不充分的，研究構建規范化的財務績效信息披露制度是必要的。從實踐層面看，目前我國層面的預算和決算表能夠提供關于公共服務計劃使用和已使用財務資源的幾乎所有信息。但是，預算和決算表不能提供關于公共服務和公共項目效率和效果的信息。因為現金制下的預算會計沒有成本核算，尤其是缺少公共產品成本的核算。成本數據的缺失，無法建立起成本和產出之間的連接，也無法建立成本和效果之間的聯系，提供公共產品或公共服務的效率和效果都無從測量。因此，現行的預算報告體系，不利于對活動的效率效果進行評價和監督，難以完成服務于公共績效管理的重任，構建財務績效報告體系是必然的發展趨勢。
二、財務績效報告體系的構建思路
(一)財務績效報告體系的定位
美國和英國績效信息報告的構建都是建立在公共受托責任的理論基礎之上，而且都是在對外財務報告體系中尋求財務績效報告的定位②。公共績效管理強調主導和公眾的參與，財務績效信息可以專門反映績效性受托責任的履行過程和履行結果，對于財務信息的內部使用者進行相關決策和外部使用者參與公共管理都具有重要意義。如果通過改進財務報告系統，將財務績效報告作為財務報告體系的一部分，那么財務績效報告體系要具有穩定的內容和確定的披露方式。財務報告作為全面反映財務信息的載體以及作為解脫其受托責任的依據，都僅是反映了財務報告的形式特征或部分作用，財務報告的本質特征卻集中于制度性。財務報告作為一種制度需要具有確定性和穩定性，作為財務報告組成部分的財務績效報告也同樣需要以規范化的披露制度為基礎。
(二)財務績效報告體系的架構設計
財務報告本身具有一些無法克服的限制，包括:使用貨幣單位作為會計的計量意味著財務報告無法報告非財務績效的計量;財務會計和財務報告的歷史或回顧性注重過去交易和事件的后果，限制財務報告傳遞前瞻性的信息;的財政報告是往內看的，也就是說，它們被設計來顯示本身的財政狀況是怎樣受到其他經濟和社會方面的影響。然而，的外來投資者所關心的是的財政政策和管理做法如何影響他們的福利。盡管有這些限制，還是有幾種方法可以用財務報表來評價的財務績效。首先，實際的財務績效可以用來與預算的基準作比較，以找出有利和不利的偏差;其次，支出可以功能分類，以向公眾告知提供的各種服務的成本;第三，公共項目的投入成本可以通過成本報表得以反映;第四，財務報表中的因素可以用來編制財務指標和比率，以計量在各個方面的財務績效，包括的財政可持續性;最后，的財務數據可被重新轉向和分類，以顯示的行動如何影響國家不同的地區和社會不同的群體。 上述的財務信息可以總結為預算管理績效信息、部門或單位的財務績效信息、服務績效和項目績效信息以及財務績效管理信息。這些財務績效信息與會計和財政統計的不同模塊相匹配，構成了財務績效報告體系架構的基礎。具體如圖2所示。預算會計模塊通過預算管理控制投資計劃和一般開支計劃，其控制結果表現為預算執行結果，通過實際支出與計劃支出相比較，可以反映整體的預算管理績效;財務會計模塊的作用在于促進財務管理，反映或部門的整體財務績效;成本會計模塊通過成本核算發揮成本控制的作用，成本報告反映服務成本和公共項目成本;上述三個模塊和財政統計報告模塊相結合，進行綜合分析，可以編制財務績效管理報告，反映財務績效管理的整體狀況和效果。
(三)財務績效報告與其它財務信息產品的關系分析
1．財務績效信息產品與基礎財務信息產品的關系基礎財務信息產品是指一般的通用對外財務報告，主要包括資產負債表、收入費用表和現金流量表。本文中所設計的財務績效報告體系是在通用的對外財務報告系統中形成的與績效和公共績效相關的信息產品，與基礎信息產品同屬于通用目的財務報告的組成部分，與基礎財務信息產品的格式和內容直接相關。比如整體財務績效表與凈資產表本質上是一致的，只是在項目列報方面進行了重新分類，而且二者對于當期凈資產變動情況的結果(即盈余或赤字)的數據是一致的。2．財務績效信息產品與統計信息產品的關系在財務報告系統的產品體系中，包括兩個部分的統計信息產品。一部分是主要的統計信息產品，比如財政統計報告和國民經濟核算體系報告。另外一部分是其他的以財務報告附表或附注形式提供的統計信息產品。比如，最基本的人力資源統計表、固定資產統計表等。財務績效信息產品與統計信息產品最為關鍵的聯系是部分財務績效報表需要依托的其他統計信息產品的數據才能完成。其中，最主要的就是績效管理衡量表。財務績效管理效果衡量的具體指標需要將努力和結果聯系起來，將成本和產出、成本和結果聯系起來。這些衡量指標既需要財務數據，也需要統計數據，最終的衡量結果則可能表現為定性判斷的形式。
三、財務績效報告體系具體內容設計
根據前述的財務績效報告體系整體框架，財務績效報告體系將由整體預算管理績效報告、綜合財務績效報告、服務項目、公共項目績效報告以及財務績效管理衡量報告等模塊構成。財務績效報告的不同模塊包括一系列具體的報表和文字說明，針對這些報告格式的設計將構成財務績效報告體系的具體內容，使其成為可操作的規范化的報告模式。
(一)整體預算管理績效報告
反映整體預算績效管理狀況需要從預算執行的結果入手，通過與法定預算相比較，體現預算執行的效果。為此，需要設計預算與實際比較表。該報表主要內容是將預算項目的計劃開支與按照同樣的會計基礎核算的實際開支對比，比較二者之間的差距并分析差異產生的原因。預算與實際報表中預算數據和實際數據之間既要口徑一致，也要確認基礎一致，這樣才具有比較的前提和基礎。通過預算數據和實際執行數據的比較，可以判斷在獲取、分配和節約公共財務資源方面的努力程度和努力的結果，以評價預算管理的績效。
(二)綜合財務績效報告
綜合財務績效模塊主要需要設計綜合財務績效報表(如表1所示)，該報表的用途是反映或部門單位總體財務績效。(部門)整體財務績效可以劃分為直接財務績效、間接財務績效和特殊財務績效。直接財務績效是經營活動的結果，間接財務績效是財務活動的結果，特殊財務績效是日常其他活動的結果，三者合并形成綜合財務績效。衡量財務績效變動的另一個非常直觀的指標就是凈資產的變動，本年凈資產與上年凈資產相比較的變化，反映了(部門)綜合財務績效變動的程度。
(三)服務項目、公共項目績效報告
1．服務成本表的公共服務項目是多樣化的，但每一類公共服務活動的成本包含的內容具有共性，主要由人員開支、業務開支、折舊費以及課題費等其他費用組成。公共服務成本如果與提供服務數量相對比，可以反映單位服務成本，如果與服務結果相比較，可以反映資金的使用效果。服務項目績效可以通過服務成本表加以反映。構建服務成本表的基礎是支出的功能分類。的支出顯示為提供公共服務所付出的金額。了解績效雖然有很多方法，其一是看向公眾提供服務的種類和數額。在這個意義上，的績效可以通過功能分類的支出來顯示。功能體現為提供的不同種類的服務，或者由開展的一些活動。每一種主要的功能都可以再做更為細致的分類。分類可以一直進行下去，直到體現出的產出(outputs)或效果(outcomes)為止。為鼓勵各國利用財務數據更準確地去計劃他們的服務，聯合國提倡共同功能的統一分類(表2)。按功能報告支出顯示在提供公共服務上的財務投入的金額。這個步驟對支持績效評價是有必要的，如果沒有投入，就不可能有產品和成果。2．項目成本表項目成本表反映單個服務項目或其他類型項目的成本構成，是相對細化的成本報表。項目成本可以劃分為直接成本和間接成本。直接成本包括直接人工成本和直接材料成本;間接成本包括間接材料、間接人工以及遞延費用、應付費用等其他間接成本。
(四)財務績效管理衡量報告
財務績效可以通過預算報告、財務會計報告和統計報告加以反映，但是這些報告對于財務績效的反映是直接的，對于績效管理的反映卻是間接的，如果需要直接反映財務績效管理狀況，需要編制直接的績效管理報告。財務績效管理衡量報表不是一張直接的量化數據報表，是關于從財務角度衡量績效管理效果的報表。報表從財務系統設計、部門或單位財務管理、財政總預算制度以及宏觀財政等四個方面來反映績效管理水平。反映的具體維度包括合規性(守法)、經濟性(節約)、效率、業績和效果，具體見表3。財務績效管理衡量表的橫向表示績效的四個方面:第一是守法和節省，其相反是腐敗和不法行為，諸如挪用公款、貪污、欺詐和浪費行為，使資源從系統流出，并因此減少了可以用于提供公共服務的資源。第二是效率，即用比較小的投入達到生產目標，或能用一樣投入達到更高的生產和服務目標。第三是業績，這是運行的結果，業績既可以在一個時期內體現，也可以在一段時間后累計。第四是效果，這是對社會和經濟有益的影響。表格的縱向指標體現了財務的不同層次，包括:第一是財務系統設計，這是指預算、會計、報告和審計對績效管理和評價的要求如何反應。第二是部門(單位)財務，包括不同的部門和單位，也涵蓋了項目和基金。第三是財政總預算，這里主要指一級的總預算，包括本級的預算和匯總之后的下級預算。第四是宏觀財政，主要是指中央財政和財政部總體。
四、財務績效報告體系構建的實施路徑
(一)以權責發生制改革為主線
以權責發生制為基礎的財務報告，是西方發達國家的會計在過去四十年改革的成果。以權責發生制為基礎的會計將焦點從對一個時期以收入和支出的運營績效計量，轉為對一切財務績效以資產和負債的累積結果的計量。財務報告的總格式將焦點從的組成部分，轉為整個。經過改進之后的以權責發生制為核算基礎及基于層面的總財務報告的組合方式，反映了原來將重點放在單期和單個組成部門的傳統的預算會計模式是有缺陷的。相反地，會計計量和財務報告應該力求反映整個的財政政策和管理做法的長期后果，改為以權責發生制為核算和報告基礎的模式使財務報告更有助于對財務績效和財務可持續性的評價。
(二)構建財務會計和成本會計
荊新(2006)提出構建預算會計、財務會計和成本會計的三元會計系統的觀點。但迄今為止，我國會計還是以預算會計為核心，在財務會計和成本會計改革方面還尚未深入。1．財務會計的構建思路財務會計和成本會計需要建立在權責發生制基礎之上才具有提供財務績效信息的價值。權責發生制基礎在實踐中有很大的彈性，或者說可以選擇不同的強度，就會形成修正的權責發生制和完全的權責發生制兩大類。在西方各國的改革實踐中，兩類權責發生制基礎均有所采用。不同強度的權責發生制基礎下，進入財務會計的核算對象和價值確定對象的范圍是不一樣的，財務信息輸出的內容和財務會計報告的內容也是不同的。在激進的權責發生制基礎下，資產和負債范圍的反映程度會達到最大化，財務會計報告的內容和形式會非常接近企業的模式，層面的合并財務報表將提供非常綜合的財務信息。我國在會計改革之初很難應用完全的權責發生制。如果選擇修正的應計制，可以降低資產和負債確認的難度，財務會計的對象范圍會相對縮小。財務會計的報表體系將由資產負債表、收入支出表③和現金流量表組成。2．成本會計的構建路徑僅從構建路徑看，成本會計是將企業成本會計理念和方法導入會計的過程，但成本會計與企業成本會計的對象又具有顯著的差別。與企業相比，以服務活動為主且會計主體具有多元化的特點，會計主體既可以是行政單位(機構)，也可以是部門或某一級，所以成本會計的對象也相應地包括(活動)項目、機構直至部門或某一級。由此可見，成本會計對象比企業要復雜，構建成本會計體系只能是循序漸進。從績效管理的角度看，成本會計的核心對象將是(活動)項目(主要包括服務項目和投資項目)和機構，這是因為項目或具體機構的績效測量對成本會計信息的需求最為直接，部門甚至某一級的成本信息可以在所屬機構成本核算的基礎上層層匯總。
(三)構建高效的財務信息技術平臺
第9篇：預算會計和財務會計的聯系范文
關鍵詞：企業會計；預算會計；會計要素；比較
企業會計和預算會計是會計的兩大分支，且在企業管理中有著不可或缺的作用。本文擬對企業會計與預算會計會計要素比較研究以及二者的區別從會計主體的視角展開闡述。以便于順利解決在會計研究道路上遇到的問題，為企業帶來更好的效益，提高人員工作效率。
一、企業會計與預算會計會計要素
1.預算會計的含義及其特點
預算會計重點對會計主體的經濟業務進行連續、系統、完整地核算及監督的經濟管理行為，并且以貨幣為主要計量單位。各級政府、使用預算撥款的各級行政單位和各類事業單位核算和監督各項財政性資金活動、單位預算資金的運動過程和結果以及有關經營收支情況的一門專業會計。預算會計顯著的特點是具有公共性、財政性以及非營利性。其中非盈利性是最顯著的特點。其中，公共性指的是預算會計的主體是隸屬于社會政府以及社會公共部門的，并且以此來實現公共職能的目的。其核算對象是公共資產，核算依據是公共實務，重點考核指標是公共業務成果。不以盈利為目的是指預算會計的非營利性，財政性則指的是國家財政與單位預算會計之間存在的一定的資金領屬關系。
2.企業會計的含義及其特點
企業會計是會計學的另一個重要分支。企業會計從較大的角度上講是目的在于提高企業經濟效益的管理活動。它的主體為企業，工作對象是經營資金運動。最顯著的特點是企業會計主要以獲取利潤為基本目的。與之相反，非營利組織和政府則是不以盈利為根本目的。因此，企業會計作為企業管理的佼佼者，必須要實現為企業獲得高額利潤而服務。除此之外，企業會計還能夠靈活地反映和監督社會再生產過程中的生產以及流通領域的經營資金運動。企業會計在企業未來規劃中是不可或缺的重要部分。它不僅對企業的管理有一定的促進作用，還密切影響著當今項目投資是否能正常順利地開展。在財政危機、企業財務管理處理以及企業處理企業債務方面企業會計都有著舉足輕重的作用而且不可被替代。這些共同決定了企業會計在事業單位中具有決定性影響的地位。
二、企業會計與預算會計的根本區別研究
會計主要是采用專門的技術和方法以貨幣為主要計量單位以憑證為輔助手段對企業主體的經濟活動進行全面的綜合的完整的預算和監督，并且將統計核算結果定時的向有關方面提供會計信息的經濟管理活動。眾所周知的是，會計包含企業會計、預算會計兩大分支。但是預算會計與企業會計同氣連枝，但又存在著很大的區別，從某種意義上來講，它們的根源又是相同的，會計的基本前提都是企業、記賬方法的途徑、使用文字的技巧等多方面。“一定主體”則是企業會計和預算會計的根本區別。企業會計范疇重點包含的是以盈利為目的的企業，預算會計則包括以非盈利為主要目的的事業單位、行政單位、財政單位等等。因此主體不同，主體的性質不同成為了二者的最根本區別，由此以至于二者在財務會計的處理方式上大相徑庭。
三、企業會計與預算會計核算的基本前提的比較
企業會計與預算會計根源相同，但他們之間的核算前提不僅存在者共同點也存在著不同點，在會計對象、貨幣計量方面和會計運作模式等方面都有相同之處，即二者的共同點。不同點主要是體現在合法性的前提上，預算會計的工作對象主要是集中在事業單位前提下的，所以，有關資金調動方面對合法性的要求比較高，例如獲得政府專項撥款的審批工作、專用經濟撥款的實際落實工作等等，都需要有專業人員進行監督與審查，以保證其真實有效。剩下的其他來自于社會群體的資產必須符合社會制度或者法律制定的相關條例，且要保證其收入、收益、流動的合法性。除此之外有關的稅務義務也應當按照國家的相應法規及時繳納。企業經營的業務以及其運作的流程是否符合國家制定的各項基本經濟法規的主要依據是該企業的經濟運作是否符合國家的基本法律法規，例如公司是否存在偷稅漏稅等一些違法情況。以上是企業會計與預算會計的差異，下面我們來介紹二者的共同點。二者的共同點主要表現在實際的核算原則。重要性原則、配比原則、一致性原則、及時性原則、真實性原則、使用性原則以及高效性原則等都是它們在實際核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企業會計的存在性原則中包含企業是以盈利為目的的基本境界結構，也是其根本目的，相關企業必須保持嚴謹的工作態度和嚴密的經營理念才能高效率的達到為公司盈利的目的。謹慎性和劃分收益性支出與資本性支出是企業的會計工作的兩個基本原則。預算會計中也存在企業會計中不存在的內容，比如，事業單位受其自身性質的制約，不僅具有專門的管理職責和管理范圍，還需要就不同的事業單位應該遵循特定的規范和制度，由此可知，專門使用原則存在于視野單位的跨級工作中。除此之外，預算會計中的組織關系明確，跟企業會計相比起來系統性比較強。企業的各個部門之間不可置疑存在著相應的聯系，相互影響，不可分割，以至于企業的生產經營管理活動是一個整體。
四、企業會計與預算會計的不同主體的深入探究
1.企業會計的主體----企業
企業所有者的經濟交易或者事項屬于企業所有者主體。所謂會計主體，值得就是企業會計確認、計算、統計、整理報告的空間范圍。及時的向財務報告使用者提供超前的能有效反映企業財務狀況、經營成果和現金流通情況，并能及時有效地提供解決對策的有效會計信息。而企業的所有者，顧名思義，指的是企業的投資者。投資者投資是建立在工程及其他附著物和建筑物、無形財產等產品。
2.資產在進行減值準備計劃提交之后不得轉回
國家新制定的稅法規定，企業資產在進行減值準備計劃提交之后不允許轉回，而且不可以不提或者多提。
五、企業會計對企業的影響
1.企業會計對于企業管理方面的影響
企業會計對企業的管理除了有促進作用之外，還對企業在接納項目、對于資金流動管理流動方面能夠提供先決條件。第二，企業會計還對各部門的職責劃分有重要的支持作用，支持作用聯結了企業各個部門與各項職責。第三，企業內部的資源管理、資源調控和外部資源都在企業會計的“宏觀調控”下有條不紊的進行著各自的功能。第四，企業會計能夠有效地應對財務危機問題，高效率的解決和處理企業債務問題，也對企業財務管理處理也可有條不紊。
2.企業會計對企業外部投資決策上的影響
企業會計擁有著不可估量的作用。它像一個有機體，能夠宏觀調控企業的各個控制系統和經濟系統，對企業投資決策支持和投資成本運營方面起著決定性的作用。它不僅可以提供企業在自身市場行業下的經濟環境地位，還可以提供出其他相關行業的經濟環境背景，調查出需要的管理系統，為企業的未來做出規劃，為下一步決策提供優先條件，除此之外，企業會計還可以協助幫助企業的領導階層判斷企業的經濟活動是否具有可行性。最實用的是企業會計還可以實時提供競爭對手的實力參考信息，可培養潛在的合作意識與合作伙伴。這就為企業在社會市場上站立先驅有利位置提供了不可多得資料，我們都知道，當今社會上的企業之間的競爭是多么的激烈。無論是社會市場、顧客資源、企業合作還是企業社會名譽都有可能成為企業躋身社會乃至世界前列的決定性因素。企業會計是決定企業社會地位的重要因素，還有一個更重要的原因是企業會計能夠清醒的認識企業內部的財務情況和非財務信息，合理的提供企業決策的風險與效益的方案。
3.企業會計對企業盈虧的影響
企業會計不可置疑對企業的盈虧起著一定的作用。整個公司或者企業可能會因為企業會計在工作中的一點小小的失誤而出現問題。因此企業的每一位工作人員必須兢兢業業，保證資料的準確性、合作的高效性、時間的合理性以及各個部門有條不紊的進行。
六、企業會計與預算會計在企業中的應用
1.企業會計與預算會計應用
當代經濟日益進步，經濟全球化的發展步伐日漸加速，會計也越來越成為一門使用較為廣泛的學科，當代的會計信息日漸被廣大公共群眾所重視與關注。但是，伴隨而來的困擾也是越來越多了，其中尤為棘手的是關于會計信息是失真的問題，一個原因是失真問題解決起來較為困難，需要浪費很多經濟和人力資源，最重要的是信息的及時性，如果真實的信息不能夠被及時的傳送到需要的部門而被使用，也就失去了信息的及時性原則，那么，這些信息的含金量也就大大下降了。會計信息的質量好壞的程度不僅能決定經濟信息的質量，更能影響我國宏觀調控的正常實施，保證我國市場經濟的公平性、公正性。不僅如此，它還決定著國家投資人和債權人的收益盈虧。因此企業會計和預算會計二者相輔相成，共同為企業服務于工作。一旦會計信息出現失真問題，企業就會面臨很大的挑戰。虛盈實虧、資產不實、隱瞞負債等等都是會計失真因素中的致命錯誤。而有的單位會采取通過少轉成本、減少攤位費等違法手段將虧損變為盈利，而這些做法都是違反相關法律規定的。
2.會計信息失真的原因
會計信息的傳輸是通過會計基本工作事后結算，一少部分的會計信息是通過先確認、再計量、然后記錄到報告中，最后傳輸到使用者的手中并加以使用。這些信息對于企業分析市場經濟、做出營銷策略、生成盈虧預算都有著巨大的作用。但其中的每一個環節都有時間占用，有由于在千變萬化的經濟發展中，會計報表和報告中呈現的信息市場的真實性和及時性以及存在的價值有待斟酌與選擇，因此，時間問題也是會計信息失真的一個不可忽略的重大原因。有些令人發指的賄賂行為也是造成信息失真的重要因素。有些企業領導為達到取悅上級的目的，虛假增加企業的銷售額度，虛盈實虧。除此之外，嚴重的揮霍浪費，貪污腐化現象也普遍存在與各企業之間。另外，環境也存在著很嚴重的不確定性。社會環境與會計環境都隨著時代的發展而發展，新的經濟情況不斷涌現，新的挑戰也接踵而至，會計信息的準確性當然也還面臨巨大的挑戰。
3.企業會計與預算會計共同解決問題
會計學中的理論思維固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我們可以利用掌握的現有知識進行合理的預算和評估，把風險和錯誤降到最低，將企業會計和預算會計中的經濟理念綜合使用進一步提高會計信息的質量，減少會計信息的失真的可能性。如此以來，減少會計信息的失真性就是在會計業上的一個里程碑式的進步與發展。另外，運用上合理科學的穩健性原則和重要性原則以及真實性原則會計信息會日趨完善，失真的概率會大大降低，為企業帶來高額盈利也是指日可待。七、總結企業會計和預算會計作為會計的兩大分支，要共同為企業服務，不僅要加強依法治稅的工作保障還要做好稅收規劃。作為企業所有者，要及時地掌握先進有效地信息了解市場趨勢，了解競爭對手的實時消息，知己知彼才能獲得最高效益的收獲，以保證企業自身的健康良好的狀態，和可持續發展的目的。
作者:劉莉 單位:長江師范學院財經學院
參考文獻：
