內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)，協(xié)作

一、引言

內(nèi)、外審計(jì)在對(duì)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督以及在公司治理中扮演的重要角色。盡管這兩種審計(jì)有著截然不同的責(zé)任，但兩者審計(jì)職能的一致及審計(jì)工作的交叉要求雙方需要一個(gè)有效的協(xié)作關(guān)系來(lái)共同開(kāi)展審計(jì)工作，以避免審計(jì)工作的重復(fù)，從而提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升的目標(biāo)。近幾年來(lái)，盡管許多相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)要求二者進(jìn)行相互協(xié)作，但由于各個(gè)企業(yè)面臨眾多的實(shí)際問(wèn)題，使內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的相互協(xié)作在具體實(shí)施的過(guò)程中存在著一定的障礙。本文立足于我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作現(xiàn)狀，分析其存在的問(wèn)題并給出相應(yīng)對(duì)策。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作的基礎(chǔ)和必要性

（一）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作是存在著基礎(chǔ)的。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。” 其關(guān)注的關(guān)鍵問(wèn)題是控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理過(guò)程。

外部審計(jì)的含義是指是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企業(yè)事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。它是由國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)兩部分組成，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙經(jīng)濟(jì)管理行為的一個(gè)重要而系統(tǒng)的檢查。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)雖是審計(jì)的不同分類，但同屬于審計(jì)的范疇，兩者之間存在著許多的相同之處，內(nèi)、外部審計(jì)之間的聯(lián)系為二者的協(xié)作提供了基礎(chǔ)。其聯(lián)系具體表現(xiàn)在：一，同為公司的治理，IIA指出，董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大基石。二，審計(jì)職能一致，審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的三方面職能，這三種職能是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都具有的。三，審計(jì)方法基本相同，雙方都需要運(yùn)用檢查記錄或文件、函證、監(jiān)盤(pán)、重新計(jì)算、分析程序、審查抽樣等方法。四，工作成果上可以互相利用。內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)可以相互借鑒對(duì)方的成果，可很大程度上提高自身的審計(jì)效率和質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)與外部的審計(jì)協(xié)作是十分有必要的。雖然內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)同屬于審計(jì)體系，但內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)家審計(jì)是不同職業(yè)性質(zhì)的審計(jì)形式，二者之間在許多方面存在著差別。區(qū)別體現(xiàn)在：一，審計(jì)的獨(dú)立性不同：前者是一種雙向獨(dú)立，獨(dú)立性較高；后者是單向獨(dú)立，獨(dú)立性較低；二，審計(jì)目標(biāo)不同：前者主要是檢查公司運(yùn)營(yíng)以及審計(jì)報(bào)告的合規(guī)性與公允性，后者的目標(biāo)在于評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果；三，業(yè)務(wù)范圍不同：前者主要是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)，后者是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)，主要有經(jīng)營(yíng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等。

這些區(qū)別將二者分為兩種不同的審計(jì)形式，但二者并不能孤立的存在，雙方需要相互協(xié)作，其原因有以下幾點(diǎn)：

首先，自安然事件后美國(guó)頒布的《薩班斯-奧克斯利法案》中對(duì)內(nèi)部控制與公司治理加以強(qiáng)調(diào)，法案規(guī)定的管理者對(duì)內(nèi)部控制的披露與評(píng)估責(zé)任給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了契機(jī)， 并與外部審計(jì)一樣， 需要對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制問(wèn)題格外關(guān)注，這使得兩種審計(jì)職業(yè)之間存在著大量的重復(fù)審計(jì)。這就要求內(nèi)、外部審計(jì)人員加強(qiáng)協(xié)作關(guān)系，避免不必要的重復(fù)勞動(dòng)或?qū)C(jī)構(gòu)人員的過(guò)度需求，從而降低總的審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)效率。

其次，內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作可加強(qiáng)公司治理。2002年7月23日，IIA在給美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指出，一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這四個(gè)條件是：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì) 。良好的內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作加強(qiáng)了雙方溝通與業(yè)務(wù)合作，同時(shí)也可以起到相互監(jiān)督的作用，兩方面的共同作用使得內(nèi)、外部審計(jì)可以切實(shí)有效的實(shí)施起來(lái)，這對(duì)公司的治理來(lái)說(shuō)有著重要的意義。

最后，我國(guó)出臺(tái)的《第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》中指出：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，以實(shí)現(xiàn)保證充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍；減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率；共享審計(jì)結(jié)果，降低審計(jì)成本；持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作四項(xiàng)目標(biāo)。相關(guān)準(zhǔn)則的出臺(tái)從法律層面上要求了我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)人員需要建立積極有效的溝通協(xié)作關(guān)系。

三、我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作現(xiàn)狀

我國(guó)在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)中已指出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作的相關(guān)細(xì)則，就目前狀況來(lái)看，雖較前幾年而言，雙方的協(xié)作有很大進(jìn)步，但仍未系統(tǒng)地建立起積極有效的內(nèi)、外部協(xié)作關(guān)系。主要的問(wèn)題表現(xiàn)在：一，沒(méi)有建立起明確的協(xié)作機(jī)制，使得內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作缺乏相應(yīng)的保障，很大程度上阻礙了雙方協(xié)作的進(jìn)一步發(fā)展。二，我國(guó)存在相當(dāng)多數(shù)量的公司內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善，有些公司在內(nèi)部審計(jì)方面還是一片空白，就更談不上內(nèi)、外部協(xié)作的問(wèn)題。三，公司管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，導(dǎo)致內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的支持機(jī)制缺失。內(nèi)、外部審計(jì)相互協(xié)作需要相應(yīng)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、專門(mén)的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員本身的專業(yè)水平等多種條件予以支持。但許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)不到內(nèi)、外部審計(jì)相互合作的潛在優(yōu)勢(shì)， 常常會(huì)隔斷內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通橋梁。四，內(nèi)、外部審計(jì)人員相互協(xié)作的意識(shí)不高，各審計(jì)群體只關(guān)心自身的審計(jì)目標(biāo)而沒(méi)有考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的溝通協(xié)作，同時(shí)也不愿為合作承擔(dān)責(zé)任，使得內(nèi)、外部協(xié)作工作無(wú)法開(kāi)展下去。五，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身獨(dú)立性相對(duì)較弱，其審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，有些公司內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，導(dǎo)致外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在與內(nèi)部審計(jì)人員合作時(shí)有所顧慮，從而阻礙了雙方協(xié)作關(guān)系的建立。

四、針對(duì)我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作存在問(wèn)題提出的對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的有效機(jī)制。

內(nèi)、外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)， 應(yīng)由相應(yīng)的機(jī)制提供保障，有效的合作機(jī)制是內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的基礎(chǔ)，在考慮如何促進(jìn)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作時(shí)，我們應(yīng)從建立一個(gè)更加有效的協(xié)作機(jī)制著手。

1.完善內(nèi)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通機(jī)制。內(nèi)部與外部審計(jì)師總是通過(guò)交換所需要信息進(jìn)行合作，面對(duì)面的會(huì)議交談是最直接的方式。而交換審計(jì)文本記錄、采用相同的審計(jì)技術(shù)與方法以及合并相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃等協(xié)作機(jī)制也是建立在雙方充分溝通的基礎(chǔ)之上的，這些都要求建立一個(gè)合理有效的溝通機(jī)制。

2.加強(qiáng)協(xié)作性工作支持。由于內(nèi)部審計(jì)是公司組織之一，其自身獨(dú)特的地位使得它較之外部審計(jì)更加了解企業(yè)內(nèi)部情況，獲取企業(yè)相關(guān)信息時(shí)更加便捷。因此在有些情況下，外部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要內(nèi)部審計(jì)提供相應(yīng)的幫助，此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好外部審計(jì)的助手，協(xié)調(diào)審計(jì)工作的執(zhí)行。協(xié)作性工作支持的加強(qiáng)，是內(nèi)、外部審計(jì)合作的進(jìn)一步體現(xiàn)

3.完善審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支持性跟進(jìn)機(jī)制。一方面由于審計(jì)成本和審計(jì)目標(biāo)的約束，內(nèi)、外部審計(jì)不能對(duì)所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行，另一方面，外部審計(jì)不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)那樣深入地參與組織的運(yùn)營(yíng)程序，也不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)那樣去跟進(jìn)審計(jì)建議，所以內(nèi)、外部審計(jì)應(yīng)分享影響當(dāng)前組織的運(yùn)營(yíng)程序效果的信息，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)以及后續(xù)跟進(jìn)建議時(shí)，雙方應(yīng)積極的關(guān)注，利用自己的特長(zhǎng)進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。完善審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支持性跟進(jìn)機(jī)制，不僅使得內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作進(jìn)一步延續(xù)，而且可很大程度上提升審計(jì)效果。

（二）逐步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的管理。內(nèi)部控制作為組織內(nèi)部的一種制度安排，有助于企業(yè)提升自身管理水平、提高風(fēng)險(xiǎn)防御能力、維護(hù)社會(huì)公眾利益、最終服務(wù)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的終極目標(biāo)，對(duì)公司治理有著重要意義，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)，它既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊方式，加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，完善公司治理。

（三）提升高層管理者的重視程度，取得高層管理者的理解與支持。審計(jì)委員會(huì)和首席財(cái)務(wù)官對(duì)內(nèi)部審計(jì)投入的重視程度是決定內(nèi)部審計(jì)能在多大程度上與外部審計(jì)師合作的主要因素，雙方協(xié)作的開(kāi)展需要高層管理者作為支撐的橋梁。讓高層管理者明白內(nèi)、外部協(xié)作對(duì)公司治理的重要性，從而使其增加對(duì)這方面的重視，為內(nèi)、外部合作提供支持的平臺(tái)。

（四）樹(shù)立內(nèi)、外部審計(jì)相互依賴的執(zhí)業(yè)理念，提升審計(jì)人員的合作意識(shí)。協(xié)作的意識(shí)是雙方實(shí)現(xiàn)有效合作的必要基礎(chǔ)，而協(xié)作意識(shí)的建立需要雙方的共同努力。首先內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極發(fā)揮審計(jì)合作中的主導(dǎo)地位，主動(dòng)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)溝通，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)交換相互協(xié)作的意見(jiàn)；其次，外部審計(jì)人員應(yīng)以信任和誠(chéng)意對(duì)待內(nèi)部審計(jì)人員，尊重內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果，盡力獲得內(nèi)部審計(jì)的支持與協(xié)作。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，保證其提供的審計(jì)結(jié)果客觀公允。可通過(guò)聘請(qǐng)有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的資深審計(jì)人員來(lái)公司進(jìn)行培訓(xùn)或是組織內(nèi)部審計(jì)人員外出學(xué)習(xí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，提高專業(yè)勝任能力，從而很大程度程度上消除外部審計(jì)師在使用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)資料時(shí)擔(dān)心其客觀公允的顧慮。

（六）進(jìn)一步完善內(nèi)、外部協(xié)作的相關(guān)法律法規(guī)。工作的順利實(shí)施需要有一套完整的法律法規(guī)的支撐，雖然我國(guó)相關(guān)部門(mén)已在內(nèi)、外部協(xié)作上頒布了有關(guān)的法律法規(guī)，但仍是框架上的指導(dǎo)，所以可通過(guò)完善相關(guān)法律法規(guī)，以及頒布審計(jì)業(yè)務(wù)指南的方式，規(guī)范公司內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)流程，建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作機(jī)制。

五、總結(jié)

在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，如何完善公司治理已成為每一個(gè)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)同為公司治理的基石，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相互補(bǔ)充的關(guān)系，使兩者之間的相互協(xié)作變得越來(lái)越重要。完善協(xié)作機(jī)制和內(nèi)部控制系統(tǒng)、提供支持性平臺(tái)、提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力與協(xié)作意識(shí)，從而使內(nèi)、外部審計(jì)建立一個(gè)有效的協(xié)作關(guān)系，以增強(qiáng)公司治理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì).第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)[S].2013

[2]王鑫，武彰純.淺議內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系[J].品牌（下半月），2015（01）

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[4]傅黎瑛.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作問(wèn)題研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008（02）

第2篇：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)，制約，基建審計(jì)

隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和醫(yī)療體制的進(jìn)一步深化改革，為改善患者就醫(yī)環(huán)境和條件，各醫(yī)院加大了對(duì)基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趨勢(shì)。我院每年投入基建維修改造資金高達(dá)上千萬(wàn)元，新建醫(yī)療大樓也高達(dá)近二個(gè)億，由于目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有基建工程造價(jià)專業(yè)人才，所以對(duì)基建維修改造所涉及的土建、安裝等工程成本難以進(jìn)行核實(shí)。適時(shí)適度的引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展基建工程審計(jì)已成為決策層關(guān)注的一個(gè)話題。

那么，如何才能在正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)上，內(nèi)外相互監(jiān)督制約的開(kāi)展重大基建審計(jì)工作呢？在此筆者根據(jù)本人多年從事內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)作如下探討。敬請(qǐng)審計(jì)同仁賜教。

一、內(nèi)外審計(jì)界定

目前我國(guó)在審計(jì)組織體系中主要有三種類型的審計(jì)組織：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。三者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)整個(gè)社會(huì)的審計(jì)任務(wù)，構(gòu)成了一個(gè)社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

本文所說(shuō)的“外部審計(jì)”特指社會(huì)審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。也稱民間審計(jì)或第三方審計(jì)。具體的說(shuō)就是工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院基本建設(shè)的工程結(jié)算造價(jià)實(shí)施的審計(jì)。它是依法設(shè)立，接受醫(yī)院委托獨(dú)立承辦基建審計(jì)業(yè)務(wù)的組織。在組織關(guān)系上體現(xiàn)了它的獨(dú)立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門(mén)或單位，而是獨(dú)立存在的法人組織。工程造價(jià)機(jī)構(gòu)依照醫(yī)院的授權(quán)按照一定的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作，為醫(yī)院提供服務(wù)。

本文所說(shuō)的“內(nèi)部審計(jì)”是指在醫(yī)院內(nèi)部從事包括基建審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的專門(mén)組織。它是由所在醫(yī)院授權(quán)，代表醫(yī)院的利益開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，是該醫(yī)院的一個(gè)組成部分。如醫(yī)院的審計(jì)處（科）等。

二、內(nèi)外審計(jì)關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)二者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)醫(yī)院重大基建審計(jì)任務(wù)，保證了醫(yī)院基建工作在健康的軌道上運(yùn)行。但外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)也存在一定區(qū)別的。主要如下：

1、在審計(jì)的獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)受本院直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門(mén)如基建或總務(wù)處相對(duì)獨(dú)立，與雙向獨(dú)立的外部審計(jì)差異極大。

2、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)受本醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的需要安排施行；而外部審計(jì)則是受醫(yī)院委托進(jìn)行。

3、在審計(jì)職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的基建審計(jì)結(jié)果只對(duì)本院負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)有效，對(duì)外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計(jì)需要對(duì)醫(yī)院負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的基建工程審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。

盡管內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在上述差別，但其審計(jì)成本較低、熟悉醫(yī)院基建情況和便于全程跟蹤審計(jì)等優(yōu)勢(shì)也是外部審計(jì)所無(wú)法替代的。實(shí)際基建審計(jì)工作中，二者應(yīng)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，互通有無(wú)、充分利用對(duì)方的工作成果，相互監(jiān)督、相互制約，共同完成醫(yī)院重大基建項(xiàng)目審計(jì)工作。

三、相關(guān)規(guī)章要求

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系、溝通與合作，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和《河北省三級(jí)綜合醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)條款也有較為明確的規(guī)定。可以說(shuō)它是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的重要依據(jù)和行動(dòng)指南。

（一）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：1、與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員溝通。2、配合外部審計(jì)工作。3、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量。4、利用外部審計(jì)成果。

（二）原衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》相關(guān)條款規(guī)定如下：

第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，報(bào)經(jīng)所在部門(mén)、單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并檢查監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

第十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通與合作。

（三）原河北省衛(wèi)廳制定的《河北省三級(jí)綜合醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則》（2013年版）相關(guān)條款要求如下：

1、6.3.3.1條款中“評(píng)審要點(diǎn)”欄內(nèi)：[A] 加強(qiáng)基本設(shè)全過(guò)程監(jiān)督管理，大項(xiàng)目實(shí)行第三方審計(jì)，接受有關(guān)部門(mén)監(jiān)督、未發(fā)現(xiàn)被查實(shí)的違規(guī)、違紀(jì)、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內(nèi)：基建項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，重大項(xiàng)目第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。

2、6.6.6.1條款中“評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)”欄內(nèi)：建立與完善醫(yī)院內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度，有工作制度與計(jì)劃，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行定期評(píng)價(jià)與監(jiān)控，審計(jì)結(jié)果對(duì)院長(zhǎng)負(fù)責(zé)。

四、具體實(shí)務(wù)做法

嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)部門(mén)的規(guī)定及要求，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)關(guān)系，內(nèi)外結(jié)合相互監(jiān)督制約的開(kāi)展重大基建審計(jì)工作。

第3篇：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)延遲；內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、引言

2002年頒布的《薩班斯?奧克斯利法案》中，第404條款要求完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的時(shí)間顯著增加了。作為公司內(nèi)部控制的內(nèi)部專家，內(nèi)部審計(jì)職能可以在很大程度上影響財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，因此會(huì)造成審計(jì)延遲。另外，內(nèi)部審計(jì)人員可以幫助公司管理層保持有效的內(nèi)部控制并協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在這個(gè)過(guò)程中，外部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的依賴，即內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)，是否會(huì)縮短審計(jì)延遲呢？

二、內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量、內(nèi)部控制和審計(jì)延遲之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是由公司管理層而非內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)。然而，只要內(nèi)部審計(jì)人員保持其客觀性，就可以幫助公司管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（IIA 2004，3）。1992年9月，COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制整合框架》提出內(nèi)部控制包含五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)控和信息和交流。IIA（2004，2011）一直主張，企業(yè)管理咨詢與內(nèi)部審計(jì)職能一起解決框架中的所有要素。在擔(dān)任管理咨詢顧問(wèn)的角色中，內(nèi)部審計(jì)職能幫助公司管理層評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、管理控制和治理監(jiān)督。在其傳統(tǒng)的監(jiān)督職能下，內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)審和測(cè)試內(nèi)部控制的有效性。如果內(nèi)部控制被認(rèn)定有問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)估管理計(jì)劃并糾正存在的問(wèn)題，糾正之后還要執(zhí)行后續(xù)評(píng)審。最后，內(nèi)部審計(jì)職能還負(fù)責(zé)確保進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果傳達(dá)到相關(guān)的信息使用者。

高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能必然會(huì)伴隨著有效的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制，減少財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤，從而縮短完成外部審計(jì)的時(shí)間，即縮短審計(jì)延遲。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制更有效，外部審計(jì)師也有可能會(huì)更加依賴于這些內(nèi)部控制。外部審計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的依賴，會(huì)減少其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這種情況往往發(fā)生在年底。即使外部審計(jì)師不打算更多地依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制，有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制也必然會(huì)使年終測(cè)試期間較少的異常情況發(fā)生。檢查和解決審計(jì)異常往往會(huì)增加審計(jì)完成過(guò)程中審計(jì)資源的消耗。在某種程度上，更高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能會(huì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量，相應(yīng)地，會(huì)降低控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，完成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中所耗費(fèi)的資源越少。

盡管有學(xué)者早就認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)職能可能對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響，但也是近幾年才開(kāi)始提供這一關(guān)系的直接實(shí)驗(yàn)證據(jù)。Prawitt et al.（2009）用一個(gè)全面的替代變量來(lái)度量?jī)?nèi)部審計(jì)職能――應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的這個(gè)全面的替代變量和盈余質(zhì)量之間存在正向關(guān)系。Lin et al.’s（2011）研究結(jié)果表明，某些內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)（使用質(zhì)量保證技術(shù)、財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)活動(dòng)和后續(xù)監(jiān)測(cè)）可以有助于防止重大缺陷的發(fā)生。而其他的活動(dòng)則提高合規(guī)流程。

內(nèi)部審計(jì)職能的關(guān)鍵作用是幫助公司管理層維持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，相應(yīng)地降低控制風(fēng)險(xiǎn)并減少財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤。有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制表明內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)與年底完成審計(jì)工作所需要的資源數(shù)量負(fù)相關(guān)，因此會(huì)造成審計(jì)延遲。如果外部審計(jì)師由于公司具有有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而每天分配很少的資源去完成審計(jì)工作，這種關(guān)系就不成立。Abbott et al.（2012）在134個(gè)上市公司樣本中并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量（用內(nèi)部審計(jì)花費(fèi)的時(shí)間度量）和審計(jì)延遲之間存在關(guān)系。然而，他們的內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量只是從內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)這一方面度量，并沒(méi)有考慮其他與內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量相關(guān)的重要因素，比如客觀性、實(shí)際工作質(zhì)量和審計(jì)范圍等。因此，我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，審計(jì)延遲越短。

三、內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的貢獻(xiàn)和審計(jì)延遲之間的關(guān)系

外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一直承認(rèn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)人員是一項(xiàng)有潛在價(jià)值的資源（AICPA，1991；PCAOB 2004，2007a）。這些標(biāo)準(zhǔn)允許外部審計(jì)師依賴于內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立完成的相關(guān)工作或者說(shuō)在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的相關(guān)工作，只要內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量被認(rèn)為在可以接受的范圍內(nèi)。依賴內(nèi)部審計(jì)職能相關(guān)工作可以提高外部審計(jì)的效率和效果（Schneider，2009）。根據(jù)PCAOB （2005，11），“審計(jì)人員適當(dāng)?shù)厥褂闷渌嚓P(guān)人員的工作成果可以提高審計(jì)工作的整體效率。”P(pán)CAOB還提出，外部審計(jì)師未能使用他人的工作成果是審計(jì)效率低下的一個(gè)原因（PCAOB 2005，2007b）。為了使SOX404條款更加有效率，PCAOB通過(guò)允許外部審計(jì)師使用他人的工作作為主要證據(jù)來(lái)增加外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)職能的機(jī)會(huì)（Fogelman、Peterson、Heninger & Romney，2007；PCAOB 2007a；Woodlock，2007）。

內(nèi)部審計(jì)工作貫穿全年，到年底，可能影響審計(jì)完成的時(shí)間。相關(guān)臨時(shí)的內(nèi)部審計(jì)職能工作可以減少外部審計(jì)師在年底必須完成的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

Abbott et al.（2012）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能在年底提供的幫助對(duì)審計(jì)延遲有特別顯著的影響。到了年底，事務(wù)所通常面臨人力資源的約束，因?yàn)槟甑资菣z查、確認(rèn)和重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債賬戶最有效的時(shí)間（Arens、Edler & Beasley，2010；Lambert et al，2014）。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)執(zhí)行相關(guān)程序和任務(wù)來(lái)幫助事務(wù)所緩解年底的人力資源約束。例如，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助事務(wù)所審計(jì)人員進(jìn)行庫(kù)存數(shù)量和應(yīng)收賬款的函證等相關(guān)工作。Knechel and Sharma（2012）提供的證據(jù)表明，了解與客戶相關(guān)的信息可以有效地減少審計(jì)工作完成的時(shí)間。

很少有實(shí)證研究直接測(cè)試審計(jì)投入和外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)工作成果的程度兩者之間的關(guān)系。Stein et al.（1994）采用金融服務(wù)行業(yè)中108家審計(jì)公司作為樣本，衡量了內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)與外部審計(jì)師花費(fèi)的時(shí)間和費(fèi)用之間的關(guān)系。研究結(jié)果與他們的預(yù)期相反，內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)與外部審計(jì)師花費(fèi)的時(shí)間呈正相關(guān)，但與審計(jì)費(fèi)用無(wú)關(guān)。在一項(xiàng)有70家公司的研究中，F(xiàn)elix et al.（2001）用外部審計(jì)師的觀點(diǎn)和看法由內(nèi)部審計(jì)職能完成的百分比來(lái)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)。研究結(jié)果與他們的預(yù)期一致，他們發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)費(fèi)用會(huì)隨著內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)而減少。Prawitt、Sharp & Wood（2011）采用GAIN的數(shù)據(jù)，選取了235個(gè)樣本，用內(nèi)部審計(jì)職能致力于提供外部審計(jì)援助、審計(jì)年度決算、財(cái)務(wù)報(bào)告所耗費(fèi)的時(shí)間來(lái)度量?jī)?nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)。審計(jì)援助措施（用于度量直接援助）與審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)。第二個(gè)措施（外部審計(jì)師依賴于內(nèi)部審計(jì)職能的工作的變量）與審計(jì)費(fèi)用無(wú)關(guān)。這兩項(xiàng)研究表明，當(dāng)外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)職能所執(zhí)行的工作時(shí)，外部審計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中需要耗費(fèi)的外部審計(jì)資源相應(yīng)的減少，因此審計(jì)費(fèi)用也降低。審計(jì)延遲給審計(jì)費(fèi)用提供了一個(gè)有用的互補(bǔ)的變量，因?yàn)樗确从沉藘?nèi)部資源的消耗也反映了外部資源的消耗，并且它不受來(lái)自“低價(jià)攬客”、交叉補(bǔ)貼以及其他定價(jià)政策等因素所引起的測(cè)量誤差（O’Keefe et al.1994）。

Abbott et al.（2012）在134家樣本公司中為內(nèi)部審計(jì)職能在審計(jì)延遲中所起的作用提供了有用的證據(jù)，然而在度量?jī)?nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)時(shí)有一些限制。他們用內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)外部審計(jì)師提供的直接幫助和對(duì)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所耗費(fèi)的時(shí)間來(lái)衡量IAF的貢獻(xiàn)（Abbott et al.2012）。直接援助是SAS No.65中指定的衡量?jī)?nèi)部審計(jì)職能貢獻(xiàn)的兩種方法之一。外部審計(jì)師也可以使用由內(nèi)部審計(jì)職能獨(dú)立執(zhí)行的相關(guān)工作，但目前尚不清楚內(nèi)部審計(jì)職能致力于子公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的時(shí)間（Abbott et al.2012）。花費(fèi)在審計(jì)子公司的時(shí)間可能反映子公司的數(shù)量，但不包括在假設(shè)檢驗(yàn)的控制變量中。Abbott et al.’s（2012）第二個(gè)限制因素是樣本數(shù)據(jù)，來(lái)自于2005年以后，這是行業(yè)的巨大動(dòng)蕩時(shí)期。Bronson et al.（2011）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)延遲平均從2003年的49天增加到2005年的68天；Ettredge et al.（2006）報(bào)告說(shuō)，SOX404實(shí)施后，一般納稅人審計(jì)延遲增加了34天。因此，我們可以得出：如果外部審計(jì)師采用內(nèi)部審計(jì)職能的工作成果幫助其自身完成審計(jì)工作（不管內(nèi)部審計(jì)職能提供的幫助是獨(dú)立完成的還是在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的），那么審計(jì)延遲將會(huì)縮短。

四、內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)之間的關(guān)系

如果內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量被認(rèn)定為很高，那么外部審計(jì)師可以只依賴于內(nèi)部審計(jì)職能的相關(guān)工作。內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量由內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、客觀性以及完成工作的有效性決定。之前的實(shí)驗(yàn)和調(diào)查研究通常采用外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量各方面的相對(duì)重要性的看法的排名，但這并不與外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的依賴性相關(guān)。一個(gè)顯著的例子是Felix et al.（2001），他發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的整體質(zhì)量的看法和對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)的看法之間存在著顯著的正向關(guān)系。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采用多維度的客觀衡量?jī)?nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量的指標(biāo)，這個(gè)指標(biāo)基于內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、培訓(xùn)、首席審計(jì)師的報(bào)告和其他的客觀指標(biāo)。與Felix et al.（2001）和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一致的是，我們認(rèn)為外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能工作的依賴的可能性隨著內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量的提高而增加，于是我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)職能的相關(guān)工作完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可能性越大（不管內(nèi)部審計(jì)職能的工作是獨(dú)立完成的還是在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的）。

五、小結(jié)

一般而言，投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者不僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，也關(guān)注其公布的時(shí)間。財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性對(duì)于投資者、債權(quán)人等人來(lái)說(shuō)是非常重要的。因此，在符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定下，盡可能地縮短完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的時(shí)間顯得尤為重要，即縮短審計(jì)延遲的時(shí)間。本文就此提出，可以通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量以及加大內(nèi)部審計(jì)職能在外部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中的貢獻(xiàn)兩大方面，縮短審計(jì)延遲，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策。

主要參考文獻(xiàn)：

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[4]付文妹.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2011.9.

第4篇：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系范文

1.內(nèi)部審計(jì)外包是基于波特的價(jià)值鏈與競(jìng)爭(zhēng)力而產(chǎn)生的，它是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。它主要有兩種形式:

（1）全外包。這種形式下企業(yè)將全部?jī)?nèi)部審計(jì)職能整體交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是企業(yè)也可設(shè)置或保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)和管理層之間溝通的媒介。這種形式最受內(nèi)部審計(jì)外包反對(duì)者的指責(zé)，其主要缺點(diǎn)是使內(nèi)部審計(jì)喪失了主導(dǎo)地位，容易產(chǎn)生“套牢”效應(yīng)，而且內(nèi)部審計(jì)也失去了“連續(xù)性”特點(diǎn)，而這是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作的重要方面。所以這種方式主要在本來(lái)就沒(méi)有設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的中小企業(yè)比較流行。

（2）合作內(nèi)審。合作內(nèi)審是指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員,對(duì)于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計(jì)工作,由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行。而對(duì)一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作則由外界人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同開(kāi)展。在合作內(nèi)審中,內(nèi)審人員自始至終參與內(nèi)部審計(jì)工作,在合作審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、決策和起草最終報(bào)告中都起著積極的參與作用。在企業(yè)的審計(jì)工作中,企業(yè)也可以根據(jù)需要聘請(qǐng)CPA和其他工程、項(xiàng)目投資管理等專業(yè)人員開(kāi)展臨時(shí)性的審計(jì)工作。

2.我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍男问降亩ㄎ?/p>

針對(duì)以上兩種內(nèi)審?fù)獍问剑覈?guó)集團(tuán)公司應(yīng)選擇合作內(nèi)審的形式。因?yàn)檫@種形式能夠使內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程和結(jié)果更符合企業(yè)集團(tuán)的特定情況，因?yàn)樵诤献鲗徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員和外界專業(yè)人士就審計(jì)方式、目標(biāo)等問(wèn)題達(dá)成一致，內(nèi)審人員可以幫助外界CPA及專業(yè)人士熟悉企業(yè)自身情況，對(duì)他們的所作所為進(jìn)行詢問(wèn)并對(duì)工作情況進(jìn)行總結(jié)，尤其是企業(yè)集團(tuán)這樣一個(gè)集團(tuán)公司，如果全部實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包，則很難對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行過(guò)程，勢(shì)必會(huì)增加集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，合作性的內(nèi)審?fù)獍軌蚱刚?qǐng)水平較高的專業(yè)人士，在合作審計(jì)下，集團(tuán)公司的高層管理人員可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，聘請(qǐng)不同領(lǐng)域、行業(yè)中水平較高的專業(yè)人士，相對(duì)于內(nèi)審全部外包全部交給一家會(huì)計(jì)事務(wù)所的情況，可以提高內(nèi)部審計(jì)的水平，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和管理過(guò)程的效率。

二、集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍娜毕?/p>

集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍嬖谥恍﹥?yōu)點(diǎn)，例如可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、節(jié)約成本、緩解審計(jì)力量薄弱與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾以及可以集中發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力等等，但其也存在著一些缺陷：

1.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)

內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本集團(tuán)公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人事?tīng)顩r，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合管理當(dāng)局長(zhǎng)期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過(guò)一些公開(kāi)的資料以及通過(guò)詢問(wèn)和觀察來(lái)確定服務(wù)的重點(diǎn)，往往由于保密的需要，企業(yè)集團(tuán)不可能向他們提供完整的資料，這勢(shì)必影響到外部咨詢機(jī)構(gòu)的判斷和對(duì)企業(yè)進(jìn)一步的了解，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

另外，由于內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)也有足夠的時(shí)間和精力對(duì)企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)組織部門(mén)進(jìn)行觀察，因而他們對(duì)企業(yè)有著獨(dú)特的視角和細(xì)致的了解，他們可以深入到集團(tuán)文化中去，透徹地了解本行業(yè)及本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從而結(jié)合審計(jì)工作的開(kāi)展得出更有價(jià)值的結(jié)論。而外部審計(jì)人員盡管具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，但畢竟是企業(yè)集團(tuán)外聘的定期執(zhí)行審計(jì)的人員，其所負(fù)責(zé)任及對(duì)企業(yè)情況的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員，所以其對(duì)集團(tuán)公司的一些具體或特殊情況，以及關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲?jì)建議的合理性及可行性的理解深度都不能與該企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)人員相比，無(wú)法讓整個(gè)集團(tuán)公司利益人放心。

2.外部審計(jì)人員的忠誠(chéng)度比較低

內(nèi)部審計(jì)人員自身的命運(yùn)與整個(gè)集團(tuán)公司的命運(yùn)是密切相關(guān)的，管理層決策的成敗往往與內(nèi)部審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論有關(guān)，因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)更多地從單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，進(jìn)而得出有利于集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的審計(jì)結(jié)論。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員首先必須對(duì)自己所在的企業(yè)忠誠(chéng)，必須考慮到其所做出的發(fā)現(xiàn)和建議在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)可能引起的影響和副作用，因?yàn)槠浔旧砭褪羌瘓F(tuán)組織中的一員，這就決定了內(nèi)部審計(jì)人員必然具有較強(qiáng)的忠誠(chéng)度和較高的責(zé)任感。而外部審計(jì)人員作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員，他們和作為被審單位的集團(tuán)公司沒(méi)有風(fēng)雨同舟的利害關(guān)系，其忠誠(chéng)度比較低的，在審計(jì)過(guò)程中很難深入了解被審單位的具體情況，因此，他們的審計(jì)結(jié)論是很難以從被審單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)的，并且很難以高度的責(zé)任心去考慮被審單位的特殊情況。

3.容易降低審計(jì)的權(quán)威性

集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍欣谔岣邇?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但不利于提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不但取決于領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和公司員工的廣泛擁護(hù)，也取決于相關(guān)法規(guī)制度的有效支撐。而外部審計(jì)的“外部人”身份很難取得企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的支持和群眾的擁護(hù)，所以其權(quán)威性比較受限，此外缺乏權(quán)威性的審計(jì)是很難在企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡中大有作為的，比較容易被排擠或是被收買(mǎi)，從而使其獨(dú)立性會(huì)在一定程度上降低。因此當(dāng)外部審計(jì)力量進(jìn)入到集團(tuán)公司時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性將會(huì)大大的降低。

4.外部審計(jì)人員的工作可能會(huì)受合同限制

集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有廣泛的審計(jì)范圍，內(nèi)部審計(jì)人員可以隨時(shí)為集團(tuán)公司提供服務(wù)，具有相當(dāng)?shù)撵`活性，不會(huì)受到限制。而當(dāng)集團(tuán)公司聘請(qǐng)外部審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，外部審計(jì)人員會(huì)嚴(yán)格按照合同的約定提供服務(wù)。他們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中即使發(fā)現(xiàn)可疑情況，如果超出了合同約定的范圍，在未獲得委托人的允許之前，他們不會(huì)對(duì)可疑的事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤和深入的調(diào)查。尤其是出現(xiàn)突況時(shí)，就會(huì)降低了內(nèi)部審計(jì)工作的方便程度和靈活性。

三、集團(tuán)公司內(nèi)審?fù)獍牟呗?/p>

1.對(duì)內(nèi)審?fù)獍M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制

集團(tuán)公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包存在著風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)公司內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，實(shí)施的有效與否對(duì)整個(gè)集團(tuán)十分重要，而且內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面，內(nèi)容瑣碎繁雜，而且有些內(nèi)容可能是企業(yè)的商業(yè)秘密。因此，企業(yè)在選擇外包服務(wù)提供者時(shí)，必須考慮其職業(yè)信譽(yù)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專長(zhǎng)。

此外集團(tuán)公司還應(yīng)對(duì)以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制：首先是外包商所能提供外包服務(wù)的項(xiàng)目或范圍是否與企業(yè)現(xiàn)在外部審計(jì)業(yè)務(wù)沖突，是否影響二者的獨(dú)立性；其次內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的管理及計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程；最后是預(yù)估的審計(jì)總成本或小時(shí)費(fèi)用率，企業(yè)集團(tuán)公司根據(jù)以上三方面，建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，對(duì)外部審計(jì)師就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)交接、人員配置、業(yè)務(wù)開(kāi)展、責(zé)任范圍、保密義務(wù)等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低企業(yè)外包的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而更有保障的將集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作做好。最后，需要明確的是外包最終要走出一條“從內(nèi)到外—從外到內(nèi)”的演化路徑。因此外包企業(yè)要注意標(biāo)桿跟進(jìn)，從中不斷獲取新的洞察力和學(xué)習(xí)能力，努力將外部?jī)?yōu)勢(shì)資源內(nèi)部化，進(jìn)而提升整個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理和控制能力。

2.加強(qiáng)外部審計(jì)師的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)

集團(tuán)公司在進(jìn)行內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)方法、審計(jì)程序等方面有相同之處，但是兩者在審計(jì)目的、內(nèi)容、職責(zé)等方面仍有很多不同，僅依靠外部審計(jì)的工作方法來(lái)完成內(nèi)部審計(jì)工作，難以滿足內(nèi)部審計(jì)的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的外部審計(jì)師定期進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格認(rèn)證，加強(qiáng)保守企業(yè)商業(yè)秘密等職業(yè)道德教育，提高他們的文字表達(dá)、人際溝通能力，使之同時(shí)具備內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有的素質(zhì)，進(jìn)而提高外部審計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)工作上的勝任能力。

3.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)組織相結(jié)合，可以補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足,進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。但是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)外包并不是要削弱或取代內(nèi)部審計(jì)部門(mén),而應(yīng)該一直關(guān)注提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本單位的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及公司業(yè)務(wù)過(guò)程的分析與評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程進(jìn)行參與和監(jiān)督，在合作內(nèi)審中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)處于主導(dǎo)地位。同時(shí)，集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)采取多種措施強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力量,例如及時(shí)選拔具備合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)審人員,從集團(tuán)成員企業(yè)中抽調(diào)內(nèi)審人員建立兼職內(nèi)審隊(duì)伍,鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育等。

4.確保良好的溝通

對(duì)內(nèi)審?fù)獍械暮献麝P(guān)系應(yīng)該實(shí)施良好的溝通，集團(tuán)公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包，應(yīng)與外部審計(jì)師進(jìn)行深入細(xì)致的交流，討論公司設(shè)想、任務(wù)、價(jià)值觀以及審計(jì)原則等，以使他們充分了解集團(tuán)管理層的期望，在調(diào)研的基礎(chǔ)上開(kāi)展業(yè)務(wù)，提高工作效率與質(zhì)量，盡可能縮小外部審計(jì)師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距。同時(shí)，集團(tuán)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員明白，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)師之間是一種合作的關(guān)系，外部審計(jì)師是用更富效率、更經(jīng)濟(jì)的技術(shù)來(lái)幫助他們的，這才能使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員。

第5篇：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外包；問(wèn)題；應(yīng)對(duì)

內(nèi)部審計(jì)外包（又稱內(nèi)部審計(jì)外部化，Outsourcing the Internal Audit Function）指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)外包有助于企業(yè)節(jié)約運(yùn)行成本、優(yōu)化資源配置、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，但不可否認(rèn)內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)展的時(shí)間還很短，還不夠成熟，在實(shí)施過(guò)程中難免會(huì)存在一些問(wèn)題。

一、內(nèi)部審計(jì)外包并非十全十美

（一）外部審計(jì)人員的獨(dú)立性值得商榷

外部審計(jì)人員既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，他們的獨(dú)立性的確比企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員更強(qiáng)，能夠更加客觀公正的監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理狀況以及內(nèi)部控制狀況。然而，不應(yīng)簡(jiǎn)單的認(rèn)為所有外部審計(jì)人員的獨(dú)立性都是毋庸置疑的、無(wú)可挑剔的，因?yàn)檫@樣就會(huì)把形式上的獨(dú)立同實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立混為一談了。形式上的獨(dú)立是有形的、可評(píng)估的，熟悉情況的利益相關(guān)者對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)完全可以合乎邏輯地做出推斷；而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是無(wú)形的，是審計(jì)人員的一種個(gè)人屬性，外界相關(guān)利益者很難評(píng)估。形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立各有側(cè)重，但又密不可分。在某種程度上，形式上的獨(dú)立可以提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但二者不能完全相提并論。

例如，無(wú)論在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“跳槽”奔向客戶都已經(jīng)是司空見(jiàn)慣的現(xiàn)象了。但是沒(méi)人能保證外部審計(jì)人員對(duì)已經(jīng)成為審計(jì)客戶高管的“前同事”依然能夠保持客觀、獨(dú)立、公正的態(tài)度來(lái)行使內(nèi)部審計(jì)職能。雖然外部審計(jì)師在形式上獨(dú)立于被審計(jì)單位，但并不能排除其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的缺失，而審計(jì)人員的獨(dú)立性又關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)工作的成敗，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的過(guò)程離不開(kāi)審計(jì)人員的主觀判斷。所以我們不能僅憑審計(jì)人員是外部的，就把“獨(dú)立性高”的標(biāo)簽貼上，而應(yīng)更要警惕形式上的“獨(dú)立”、實(shí)質(zhì)上的“不獨(dú)立”給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包帶來(lái)的隱患。

（二）外部審計(jì)人員的信息不充分

一方面，外部審計(jì)人員在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間比較短，盡管有著豐富的閱歷和經(jīng)驗(yàn)以及先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，但在短期內(nèi)對(duì)企業(yè)的情況是無(wú)法全部掌握的。另一方面，有很多企業(yè)的員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作還有誤區(qū)，總認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督他們工作的“監(jiān)工”。員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的不理解自然會(huì)導(dǎo)致其對(duì)外部審計(jì)人員的敵意，不用說(shuō)認(rèn)真積極的配合外部審計(jì)人員的內(nèi)審工作，就連他們熟知的信息可能都不會(huì)告訴審計(jì)人員。外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)固有的“信息不充分”和員工對(duì)企業(yè)情況的刻意隱瞞會(huì)給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)極大的困難，進(jìn)而影響到內(nèi)部審計(jì)的效果，嚴(yán)重的有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗。

（三）存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇

“道德風(fēng)險(xiǎn)”指的是人們享有自己行為的收益，而將成本轉(zhuǎn)嫁給別人，從而造成他人損失的可能性。

逆向選擇（Adverse Selection，又可譯為“不利選擇”）是一種市場(chǎng)失靈現(xiàn)象，這里主要指中小企業(yè)期望將內(nèi)部審計(jì)外包給更能勝任的外包商，但事實(shí)往往恰好相反。

首先，由于企業(yè)將來(lái)的發(fā)展和前途與外部審計(jì)人員的利益沒(méi)有直接關(guān)系，外部審計(jì)人員作為企業(yè)的外部人并不會(huì)關(guān)心企業(yè)將來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這種利益上的不完全相關(guān)很可能會(huì)讓外部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生不負(fù)責(zé)任、敷衍了事的想法。與之相應(yīng)的消極怠工心理，很可能會(huì)導(dǎo)致外部審計(jì)人員不適當(dāng)?shù)目s小審計(jì)范圍，忽視本該發(fā)現(xiàn)的重要內(nèi)控漏洞或是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)蒙受巨大損失。

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部審計(jì)外包的過(guò)程中，肯定要試圖實(shí)現(xiàn)其自身的利益最大化，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益很可能與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相悖。此時(shí)外部審計(jì)人員很可能沒(méi)有從能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的角度進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，使得內(nèi)部審計(jì)效果受到影響。

再次，企業(yè)在選擇委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，一方面由于信息不對(duì)稱往往無(wú)法對(duì)其做全面細(xì)致的考核，不能很好的具體評(píng)估外包事務(wù)所的專業(yè)水平和可信度等，另一方面如果企業(yè)愿意支付的報(bào)酬比較低，那么比較勝任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般不愿意為其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，往往最終接受企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外包事務(wù)所是那些水平不高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，結(jié)果在執(zhí)行內(nèi)審任務(wù)時(shí)由于外包事務(wù)所不能勝任而給企業(yè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。最后，外包合同中的條款說(shuō)明不清也會(huì)給企業(yè)的外包帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）不少企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)盲目外包

有的企業(yè)可能會(huì)忽視討論自己企業(yè)的具體情況，而選擇不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)審?fù)獍绞健Ｔ趦?nèi)部審計(jì)外包快速發(fā)展的今天，不能否認(rèn)其中有一部分企業(yè)并不是基于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要才把內(nèi)部審計(jì)職能外包出去的，而是這些企業(yè)的管理層在盲目跟風(fēng)，把企業(yè)真正的管理需要、內(nèi)部審計(jì)需要通通拋到腦后，別人部分外包，他們就全部外包，認(rèn)為外包就是比內(nèi)置好。還有的企業(yè)規(guī)模龐大，并不適合把內(nèi)部審計(jì)全部外包出去，但是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)花費(fèi)太大，為了眼前節(jié)省的一點(diǎn)資金就放棄了掌握內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不能更好的為企業(yè)增加價(jià)值。

二、完善內(nèi)部審計(jì)外包的具體路徑

內(nèi)部審計(jì)外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該將會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)當(dāng)中，規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)審服務(wù)自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問(wèn)題做出明確的規(guī)定。

（一）選擇獨(dú)立性更高的外部審計(jì)人員

針對(duì)外部審計(jì)人員可能獨(dú)立性不高的問(wèn)題，一方面企業(yè)在選擇外部審計(jì)人員時(shí)，要考察外部審計(jì)人員的獨(dú)立性，可以要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具其獨(dú)立性的調(diào)查報(bào)告。在考察獨(dú)立性的過(guò)程中，不但要注重考察其形式上的獨(dú)立性，更要看重實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性的調(diào)查。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要在推薦注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前對(duì)其獨(dú)立性進(jìn)行嚴(yán)格的審查。雙重把關(guān)讓內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性得到很好的保證，也保障了內(nèi)部審計(jì)工作可以在客觀公正的環(huán)境下更好的進(jìn)行。

（二）與外部審計(jì)人員進(jìn)行有效溝通

雖然外部人員固有的信息不充分是一個(gè)客觀的不能完全解決的問(wèn)題，但人為因素造成的信息不對(duì)稱是完全可以通過(guò)管理層的正確引導(dǎo)和大家的努力配合來(lái)解決的。這個(gè)問(wèn)題的解決需要管理層向企業(yè)的員工正確傳達(dá)內(nèi)部審計(jì)的職能來(lái)消除他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的誤會(huì)。審計(jì)人員可以通過(guò)講座和座談會(huì)等來(lái)宣傳內(nèi)部審計(jì)，讓員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的職能是為企業(yè)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題最終達(dá)到為企業(yè)增值的目的，而不是監(jiān)督他們的工作。化解員工對(duì)內(nèi)審的誤會(huì)，讓外部審計(jì)人員的工作得到他們的積極配合，減少信息不充分給內(nèi)審工作帶來(lái)的困難，會(huì)讓外部審計(jì)人員更好的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，避免不必要的損失。

（三）企業(yè)應(yīng)掌握內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)權(quán)

對(duì)于外部審計(jì)人員可能產(chǎn)生消極怠工心理的問(wèn)題，首先要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也要注意提升自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，用認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度來(lái)對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)外包的企業(yè)也要充分掌握內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)權(quán)，可以與外審人員共同制定好內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃并明確相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，在外審人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中最好有相應(yīng)人員進(jìn)行協(xié)助監(jiān)督，做好溝通工作。企業(yè)也可以考慮將內(nèi)部審計(jì)工作完成的效果同支付給外包事務(wù)所的費(fèi)用掛鉤，比如外審人員完成審計(jì)計(jì)劃之外的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，并且給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了很好的效果，管理層可以適當(dāng)在原有報(bào)酬水平上增加一定的“鼓勵(lì)報(bào)酬”。這樣一來(lái)不但提高了外審人員的積極性，而且也給和外包事務(wù)所的再次合作奠定了一個(gè)良好基礎(chǔ)。

面對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包可能給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)首先要積極同外包事務(wù)所溝通，共同解決雙方利益不一致的矛盾。其次，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)一定要謹(jǐn)慎，要在充分掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上選擇一個(gè)可以完全信賴、能夠勝任且最適合自己的，避免逆向選擇的出現(xiàn)。最后，在起草外包合同時(shí)，一定要詳細(xì)的說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、安全保密、報(bào)告制度和爭(zhēng)議的解決辦法等，不要有字眼模糊不清的條款以免給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩。

（四）選擇恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)外包形式

如何選擇外包的方式，是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的需要是因企業(yè)而異的。比如，有的企業(yè)可能只在一兩個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上有外包的需要，那么選擇補(bǔ)充審計(jì)是比較合適的；而有的企業(yè)可能覺(jué)得整個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作都不盡如人意，內(nèi)部審計(jì)的低水平已經(jīng)限制了企業(yè)的良好發(fā)展或者內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已經(jīng)成了企業(yè)的一個(gè)負(fù)擔(dān)，不僅不能創(chuàng)造價(jià)值，而且阻礙了企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)等等，那么選擇將內(nèi)部審計(jì)全部外包是很有必要的。因此，企業(yè)決定外包之前應(yīng)首先結(jié)合自身的具體情況和需要，具體分析應(yīng)該采取的內(nèi)部審計(jì)外包方式。管理層在外包內(nèi)部審計(jì)之前作一份關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的研究報(bào)告，報(bào)告要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀具體分析內(nèi)審?fù)獍谋匾院涂尚行裕约巴獍o企業(yè)帶來(lái)的效果，并將外包前后的情況作相應(yīng)的比較。然后由董事會(huì)投票決定是否要選擇內(nèi)部審計(jì)外包以及選擇什么方式的內(nèi)部審計(jì)外包，以減少內(nèi)部審計(jì)外包的盲目性。

總之，事物都有其兩面性，有優(yōu)勢(shì)，也會(huì)有潛在的問(wèn)題。企業(yè)在將內(nèi)部審計(jì)外包的同時(shí)一定要注意避免問(wèn)題的產(chǎn)生，并在問(wèn)題出現(xiàn)后盡快的解決。相信在選擇了合適的外包方式以及妥善處理好存在的問(wèn)題之后，內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)給企業(yè)帶去越來(lái)越多的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)職能也可以得到更好的發(fā)揮。

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第6篇：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外包；SWOT；分析法

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-01

一、引言

內(nèi)部審計(jì)外包最初是由國(guó)外知名的事務(wù)所提出的，在國(guó)外已經(jīng)比較普及，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的外包也成為一種新的趨勢(shì)。

本文先對(duì)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念進(jìn)行概述，分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)審?fù)獍男纬蓜?dòng)因，并在此基礎(chǔ)上運(yùn)用SWOT分析法對(duì)內(nèi)審?fù)獍M(jìn)行比較全面的分析，得出研究結(jié)果。最后再在研究結(jié)果的基礎(chǔ)上從合理利用機(jī)會(huì)和注重規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)角度給出了建議。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的定義及形式

內(nèi)部審計(jì)外包即內(nèi)部審計(jì)的外部化，指組織將其內(nèi)部審計(jì)的部分或者全部的職能以契約的形式委托外部的更專業(yè)的機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。內(nèi)審?fù)獍男问街饕幸韵滤姆N：1.補(bǔ)充式外包：企業(yè)主要的內(nèi)審工作仍由其所設(shè)立的審計(jì)部門(mén)來(lái)進(jìn)行，只將部分的內(nèi)審職能賦予第三方。2.審計(jì)管理咨詢：指企業(yè)通過(guò)聘請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)幫助企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。3.全部外包：指企業(yè)不設(shè)立專門(mén)的內(nèi)審部門(mén)，直接將全部的內(nèi)部審計(jì)職能外包。4.合作內(nèi)審：指企業(yè)內(nèi)部雖然不設(shè)立專門(mén)的內(nèi)審部門(mén)，但會(huì)配備一些審計(jì)人員。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的形成動(dòng)因分析

1.企業(yè)自身的需求

（1）企業(yè)內(nèi)審的獨(dú)立性和質(zhì)量難以保證。由于各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，企業(yè)自行設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在人員配置和工作范圍等方面都不免受到管理層的影響，獨(dú)立性比較弱。且我國(guó)的審計(jì)方法以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的方法應(yīng)用范圍較小，也尚未普及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，這些都會(huì)影響企業(yè)內(nèi)審的質(zhì)量和效率。

（2）企業(yè)降低成本的考慮。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高。要使企業(yè)的內(nèi)審工作與其發(fā)展相適應(yīng)，企業(yè)就不可避免的要增加對(duì)內(nèi)審工作的投入。而外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻可以提供質(zhì)量高且費(fèi)用相對(duì)較少的內(nèi)審服務(wù)。

（3）企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。隨著目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，越來(lái)越多的企業(yè)選擇將有限的資源更多的集中于其核心業(yè)務(wù)，將一些職能委托給外部的機(jī)構(gòu)。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的工作外包出去是提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的必然選擇。

2.外部環(huán)境的需求

隨著全球化的發(fā)展，國(guó)外的各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，企業(yè)的內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)正好能夠成為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造新盈利點(diǎn)的條件，成為一項(xiàng)利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

四、內(nèi)部審計(jì)外包的SWOT分析

內(nèi)部審計(jì)外包的SWOT分析。（1）內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)。提高審計(jì)的獨(dú)立性和質(zhì)量：企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包后，外部審計(jì)師獨(dú)立于該企業(yè)，難以產(chǎn)生利益沖突和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。外部審計(jì)師可以站在一個(gè)客觀而公正的角度，嚴(yán)格地遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求和事務(wù)所質(zhì)量控制等要求來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。節(jié)約審計(jì)成本：企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包，可以減少相關(guān)的招聘選拔及培訓(xùn)費(fèi)用，也避免為了適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而不斷更新的審計(jì)方法而購(gòu)買(mǎi)或開(kāi)發(fā)新的審計(jì)軟件。為企業(yè)帶來(lái)附加值：注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)的知識(shí)，熟悉多種經(jīng)營(yíng)理念以及管理方式，向企業(yè)提供先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。

（2）內(nèi)部審計(jì)外包的劣勢(shì)。消弱內(nèi)審的優(yōu)勢(shì)：內(nèi)部審計(jì)師比外部審計(jì)師更加熟悉企業(yè)的各項(xiàng)政策和制度，提供更符合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展所需咨詢的建議。外部審計(jì)師可能會(huì)把企業(yè)所委托的內(nèi)部審計(jì)工作視為一項(xiàng)程序化的工作，很難全心全意為單位考慮，在一定程度上消弱了內(nèi)部審計(jì)工作本應(yīng)具有的優(yōu)勢(shì)。面臨商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：外部審計(jì)師缺乏對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，可能會(huì)引起一定的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于成本控制及利益的考慮，有可能會(huì)將工作交給不能勝任審計(jì)工作的人員。而且外部審計(jì)師可能會(huì)造成企業(yè)商業(yè)機(jī)密泄露，不利于企業(yè)的發(fā)展。可能會(huì)引發(fā)舞弊：企業(yè)出于提高獨(dú)立性的考慮選擇將內(nèi)部審計(jì)工作外包，但是如果企業(yè)長(zhǎng)期選擇由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)提供內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)，或者選擇由同一家事務(wù)所同時(shí)來(lái)提供該企業(yè)的內(nèi)部和外部審計(jì)的服務(wù)，可能由于缺乏有效的監(jiān)督和控制機(jī)制而引發(fā)舞弊。

（3）內(nèi)部審計(jì)外包的機(jī)會(huì)。①內(nèi)審?fù)獍殬I(yè)化的發(fā)展：第三部《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》提供了對(duì)內(nèi)審的活動(dòng)和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)和提供內(nèi)審的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在獨(dú)立性、勝任條件和客觀性等方面的要求。同時(shí)新定義中也弱化了審計(jì)主體，即企業(yè)可以通過(guò)外包的形式來(lái)獲得更高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。②相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范：我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第14號(hào)：利用外部專家》，為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)的發(fā)展提供了制度上的可行性，規(guī)范了內(nèi)審?fù)獍陌l(fā)展。

（4）內(nèi)部審計(jì)外包的威脅。①設(shè)置內(nèi)審部門(mén)的強(qiáng)制性規(guī)定：作為企業(yè)文化和管理的一個(gè)重要部分，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)受到企業(yè)管理層越來(lái)越多的關(guān)注。很多企業(yè)的規(guī)章都對(duì)其設(shè)立內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行了強(qiáng)制性規(guī)定，這種行為對(duì)內(nèi)審?fù)獍袌?chǎng)產(chǎn)生了一定的沖擊。②外部機(jī)構(gòu)間的不良競(jìng)爭(zhēng)：提供內(nèi)審服務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)而言是一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)。他們?yōu)榱嗽黾邮杖耄嗟目蛻簦鶗?huì)降低所需的審計(jì)費(fèi)用。同時(shí)，他們?yōu)榱丝刂瞥杀竞妥非罄孀畲蠡瑫?huì)減少人員的培訓(xùn)工作，這會(huì)造成了內(nèi)審?fù)獍袌?chǎng)的混亂。

五、相關(guān)建議

1.合理利用機(jī)會(huì)

（1）企業(yè)在選擇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)盡量選擇高信譽(yù)度和專業(yè)性，且與提供其外部審計(jì)服務(wù)不同的事務(wù)所，這會(huì)進(jìn)一步提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和質(zhì)量水準(zhǔn)。

（2）對(duì)一般的企業(yè)而言，無(wú)論是否設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)，選擇部分外包都是不錯(cuò)的，可以使企業(yè)在較低的成本下獲得較高的效益。對(duì)一些大型企業(yè)而言，與外部機(jī)構(gòu)合作內(nèi)審，可以學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理念，彌補(bǔ)自身的缺陷。

2.注重規(guī)避威脅

第7篇：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外部化；審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X（2010）35－0148－02

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制措施之一。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，有利于公司股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，有利于對(duì)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督，也有利于增加公司的價(jià)值。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的不斷擴(kuò)展，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求也就越來(lái)越高，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在很大程度上受到了限制，已不能完全滿足管理者的需要，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化已成為解決內(nèi)部審計(jì)弱化的重要手段之一。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的形式

內(nèi)部審計(jì)外部化（internal audit out sourcing，也稱內(nèi)部審計(jì)外包）是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分通過(guò)契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)審?fù)獍饕兴姆N方式：（1）最簡(jiǎn)單的外包形式是補(bǔ)充，即企業(yè)只將能力之外的特定部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予有專業(yè)勝任能力的第三方。內(nèi)部審計(jì)功能仍主要由組織內(nèi)部的審計(jì)師承擔(dān)，外部人員只起協(xié)助作用。（2）審計(jì)管理咨詢。審計(jì)管理咨詢是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并可幫助企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。（3）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)部分外包給外部中介機(jī)構(gòu)。即組織將全部?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中的一部分或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的某些程序外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部中介機(jī)構(gòu)。（4）內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在這種外包形式下，組織一般不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，將內(nèi)部審計(jì)職能全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。這四種內(nèi)審?fù)獍问礁骶咛厣M織可依據(jù)自身規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的優(yōu)勢(shì)與綜合實(shí)力、所處行業(yè)的不同來(lái)決定采用內(nèi)部審計(jì)外包的具體形式，關(guān)鍵是要進(jìn)行成本－效益關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化的研究分析，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能的最大化。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)

1.進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)，其實(shí)際工作與管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門(mén)不能公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)失去獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)外部化后，審計(jì)主體由獨(dú)立于企業(yè)、獨(dú)立于董事會(huì)和總經(jīng)理之外的相關(guān)專業(yè)人員來(lái)?yè)?dān)任，審計(jì)主體的獨(dú)立性不論在形式上還是實(shí)質(zhì)上都得到明顯的增強(qiáng)。外部審計(jì)工作一般都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成，能站在一個(gè)客觀和公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，能夠毫無(wú)顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)和控制中存在的漏洞。同時(shí)，由于他們獨(dú)立于所有者和管理者，又有嚴(yán)格的職業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德的約束，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維護(hù)自身信譽(yù)，會(huì)千方百計(jì)保證審計(jì)質(zhì)量，因此，能夠站在比較客觀的立場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，并客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

2.節(jié)約企業(yè)的費(fèi)用

隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要金融、會(huì)計(jì)、人事、市場(chǎng)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來(lái)共同完成。此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計(jì)外部化可以從以下幾方面來(lái)降低企業(yè)成本：（1）節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。內(nèi)部審計(jì)外部化可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用，為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開(kāi)發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，必須不斷開(kāi)發(fā)新的審計(jì)軟件以及對(duì)新出現(xiàn)的問(wèn)題尋找解決方案，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)高額的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。如果內(nèi)部審計(jì)外部化，咨詢機(jī)構(gòu)的這些開(kāi)發(fā)費(fèi)用就可以分?jǐn)偨o多個(gè)客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)可能導(dǎo)致在相同的價(jià)格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

3.提高審計(jì)質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的要求選用合適的人才。同時(shí)，外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的行業(yè)特色、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

4.優(yōu)化社會(huì)資源配置

會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們經(jīng)過(guò)專門(mén)考試合格后，受過(guò)正規(guī)訓(xùn)練，長(zhǎng)期從事簽證、咨詢業(yè)務(wù)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中形成了較強(qiáng)的職業(yè)敏感，具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，這樣既可以節(jié)省成本、提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，又能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會(huì)資源配置的作用。

5.促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的改進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)外包使內(nèi)部審計(jì)師有機(jī)會(huì)與外部審計(jì)師交流知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，外部人員能為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)嶄新視角，拓展內(nèi)部審計(jì)人員的視野，轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，從而使內(nèi)審人員更加關(guān)注公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，站在增加組織價(jià)值的角度提出更具建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，合作交流也能使內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)自身的不足，自覺(jué)學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)方法與技術(shù)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)

1.破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個(gè)整體，能為企業(yè)增加價(jià)值的咨詢活動(dòng)是建立在對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上的，而咨詢意見(jiàn)的采納和順利實(shí)施需要對(duì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，并且對(duì)績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證過(guò)程按預(yù)期方向發(fā)展。因此，將任何一項(xiàng)職能外部化都不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其整體。

2.外部審計(jì)人員的信息不充分

一方面，外部審計(jì)人員在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間比較短，盡管有著豐富的閱歷和經(jīng)驗(yàn)以及先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，但在短期內(nèi)對(duì)企業(yè)的情況是無(wú)法全部掌握的；另一方面，有很多企業(yè)的員工對(duì)審計(jì)工作還有誤區(qū)，總認(rèn)為審計(jì)是監(jiān)督他們工作的“監(jiān)工”，因此自然會(huì)導(dǎo)致其對(duì)外部審計(jì)人員的敵意。外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)固有的“信息不充分”和員工對(duì)企業(yè)情況的刻意隱瞞會(huì)給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)極大的困難，進(jìn)而影響到審計(jì)效果。

3.存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇

首先，由于企業(yè)將來(lái)的發(fā)展和前途與外部審計(jì)人員的利益沒(méi)有直接關(guān)系，外部審計(jì)人員作為企業(yè)的外部人并不會(huì)關(guān)心企業(yè)將來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。這種利益上的不完全相關(guān)很可能會(huì)讓外部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生不負(fù)責(zé)任、 敷衍了事的想法，忽視本該發(fā)現(xiàn)的重要內(nèi)控漏洞或是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)蒙受巨大損失。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部審計(jì)外包的過(guò)程中，肯定要試圖實(shí)現(xiàn)其自身的利益最大化，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益很可能與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相悖。此時(shí)，外部審計(jì)人員很可能沒(méi)有從能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的角度進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，使得內(nèi)部審計(jì)效果受到影響。最后，企業(yè)在選擇委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，一方面由于信息不對(duì)稱往往無(wú)法對(duì)其作全面細(xì)致的考核，不能很好地具體評(píng)估外包事務(wù)所的專業(yè)水平和可信度等；另一方面，如果企業(yè)愿意支付的報(bào)酬比較低，那么，比較勝任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般不愿意為其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，往往最終接受企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外包事務(wù)所是那些水平不高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，結(jié)果在執(zhí)行內(nèi)審任務(wù)時(shí)由于外包事務(wù)所不能勝任而給企業(yè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

4.使企業(yè)浪費(fèi)了原有內(nèi)部審計(jì)的資源優(yōu)勢(shì)

首先，內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人事?tīng)顩r，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合管理當(dāng)局長(zhǎng)期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過(guò)一些公開(kāi)的資料以及通過(guò)詢問(wèn)和觀察來(lái)確定服務(wù)的重點(diǎn)。而且由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢(shì)必影響到外部咨詢機(jī)構(gòu)的判斷和對(duì)企業(yè)進(jìn)一步的了解，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。其次，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)有著很高的忠誠(chéng)度。他們是企業(yè)的成員，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)，會(huì)比外部審計(jì)人員更加投入地來(lái)實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。再次，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理、組織操作程序和企業(yè)文化的了解程度是外部審計(jì)人員所不能及的。最后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的消失將會(huì)使企業(yè)越來(lái)越受制于外部審計(jì)人員，他們可能索要越來(lái)越高的傭金，因此企業(yè)必須權(quán)衡成本一效益問(wèn)題。

5.易于引發(fā)“審計(jì)尋租”行為

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包為外包方提供了很大的發(fā)展空間，因此，各個(gè)利益集團(tuán)會(huì)采取多種手段影響審計(jì)法律法規(guī)的制定、修改，使其有利于自身利益，從而對(duì)企業(yè)造成傷害。尋租行為不僅會(huì)導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的非生產(chǎn)性配置，還會(huì)損害我國(guó)審計(jì)的健康發(fā)展。

6.可能會(huì)涉及到商業(yè)秘密泄露問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)可能會(huì)涉及一些例如企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)方針等不能對(duì)外透露的信息。如果是由內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成內(nèi)審工作，當(dāng)然不存在問(wèn)題，但是，如果對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成，那企業(yè)就要承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守職業(yè)道德，泄露商業(yè)秘密的風(fēng)險(xiǎn)。如果這些商業(yè)秘密被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲知，就會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大的不利影響。

通過(guò)上述對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的利弊分析，可以得出如下結(jié)論：內(nèi)部審計(jì)外包與否是管理層根據(jù)本單位具體情況和需要來(lái)決定的，是內(nèi)部審計(jì)資源和外部審計(jì)資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳使用效率的過(guò)程。在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和外部審計(jì)組織之間如何選擇，是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，遠(yuǎn)不是根據(jù)成本效益比率就能確定。因此可以預(yù)見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)外包的結(jié)果，必將是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和外部審計(jì)組織相互結(jié)合開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，結(jié)合的比例會(huì)因企事業(yè)單位的規(guī)模、行業(yè)的特點(diǎn)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的能力等不同而不同。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外包；改進(jìn)建議

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包是指組織及其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將業(yè)務(wù)委托給本組織外部具有一定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)。由這些中介機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)的部分或全部業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，并幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題，提出有用的解決思路，從而提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理水平，最終達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目的。

一、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的優(yōu)點(diǎn)

（一）獲得更加高水平的服務(wù)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。目前，大多數(shù)企業(yè)忽視內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，企業(yè)缺少足夠多優(yōu)秀的內(nèi)審人員，他們大多數(shù)僅掌握一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)于其他領(lǐng)域知識(shí)知之甚少，難以綜合的對(duì)問(wèn)題進(jìn)行深層次考量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不缺乏這些審計(jì)的主力軍，他們不僅具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還掌握了管理咨詢、數(shù)據(jù)分析、工程項(xiàng)目等方面的知識(shí)，并且這些專業(yè)人才在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中接觸過(guò)各行各業(yè)的業(yè)務(wù)，了解不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，能夠較好地將自身豐富的知識(shí)儲(chǔ)備和工作經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合運(yùn)用到審計(jì)工作中去，能夠有針對(duì)性地找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出切實(shí)有效的改進(jìn)方案。所以，合理地運(yùn)用具有一定資質(zhì)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量，不僅會(huì)大大提高內(nèi)部審計(jì)的效率，還能使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到大幅度提升。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)結(jié)果更加客觀公正。企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)人員都是企業(yè)的員工受雇于管理層，可能在進(jìn)行審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)或多或少會(huì)受管理層意愿的影響，得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。大多數(shù)企業(yè)在部門(mén)的設(shè)置上將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)設(shè)置為平行部門(mén)，這會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的功能性與實(shí)用性，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)只需根據(jù)與企業(yè)簽訂的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包合同來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，不受管理層意愿的影響，與其他部門(mén)也沒(méi)有利益關(guān)系的牽扯。因此，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員可以站在一個(gè)更加中立的角度來(lái)提出企業(yè)存在的問(wèn)題。此外，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作還需要受到來(lái)自監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，為得到更加客觀公正的審計(jì)結(jié)果提供了進(jìn)一步保障。

（三）更加符合成本效益原則，降低企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)成本。企業(yè)設(shè)置了內(nèi)審部門(mén)必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的支出，除了辦公場(chǎng)地費(fèi)、內(nèi)部審計(jì)人員工資等費(fèi)用，還需要支付對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)的費(fèi)用。并且企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境在不斷地發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也愈發(fā)復(fù)雜，內(nèi)審人員由于知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，不能較好地滿足管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的要求。此時(shí)，如果對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高其審計(jì)技術(shù)，不僅會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間，也會(huì)花費(fèi)不菲的支出。但如果將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包出去，這部分成本會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于對(duì)于內(nèi)審人員的培訓(xùn)費(fèi)或者雇傭?qū)I(yè)的內(nèi)審人員的成本，并且還能獲得質(zhì)量更高的服務(wù)，符合成本效益原則。

（四）可以優(yōu)化資源配置，集中精力做好主業(yè)。隨著市場(chǎng)專業(yè)化分工越來(lái)越細(xì)，企業(yè)要想占據(jù)一定的市場(chǎng)份額必須要提高自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。這就要求企業(yè)能夠抓住重點(diǎn)，集中有限的精力和資源做好自己的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)。企業(yè)將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包，既能滿足自身審計(jì)需要，又可以節(jié)約時(shí)間和資源發(fā)展自己的核心業(yè)務(wù)，符合企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃。而對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，審計(jì)業(yè)務(wù)就是其主要業(yè)務(wù)，將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包又能夠滿足外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)需要，這也是社會(huì)資源優(yōu)化的一種體現(xiàn)。

二、當(dāng)前審計(jì)外包存在的問(wèn)題

（一）外審人員掌握信息不充分，內(nèi)部審計(jì)人員資源浪費(fèi)。內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員相比，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程和企業(yè)組織文化等更為熟悉，更加了解企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供更加切合長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)只是短期的合同關(guān)系，其審計(jì)人員對(duì)公司的了解較少，只能掌握一些企業(yè)對(duì)外公開(kāi)的資料，對(duì)于一些的資料無(wú)法完全掌握。另外，部分員工會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是在故意找他們的錯(cuò)誤，難免會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)有一定的抵觸。在這種抵觸情緒支配下這部分員工很難會(huì)積極配合內(nèi)部審計(jì)工作，而這種不配合的情況對(duì)于外部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)只會(huì)更加嚴(yán)重。這在一定程度上會(huì)使外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能對(duì)企業(yè)形成充分的了解，這種信息不對(duì)稱會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量。另外，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言，他們是企業(yè)的內(nèi)部員工，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與其自身的利益息息相關(guān)。并且內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于公司的企業(yè)文化具有更加強(qiáng)烈的認(rèn)同感，對(duì)于企業(yè)的忠誠(chéng)度也更高，也更能夠做出符合企業(yè)需求的建議。如果將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，內(nèi)審人員就可能會(huì)認(rèn)為外包出去的業(yè)務(wù)應(yīng)該由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)，便會(huì)減少參與度，這無(wú)疑是對(duì)審計(jì)資源的一種浪費(fèi)，會(huì)對(duì)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高造成影響。

（二）部分企業(yè)盲目外包，內(nèi)部審計(jì)外包決策管理不科學(xué)。目前，大部分企業(yè)沒(méi)有建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)外包制度。首先，企業(yè)缺乏內(nèi)審?fù)獍绞健Q策的制度，忽略了對(duì)外包項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。部分企業(yè)可能未考慮周到就做出了內(nèi)審?fù)獍臎Q策，往往會(huì)忽略企業(yè)的具體情況。我們不否認(rèn)一部分企業(yè)在選擇審計(jì)外包時(shí)只是盲目跟風(fēng)，而不是在對(duì)自身的管理需要進(jìn)行綜合的考量后進(jìn)行的選擇。此外，多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立外包供應(yīng)商選擇的規(guī)范制度，沒(méi)有對(duì)外包機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、外審人員的專業(yè)勝任能力和審計(jì)人員知識(shí)領(lǐng)域是否與項(xiàng)目需求一致進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。還有一些企業(yè)對(duì)于價(jià)格過(guò)分關(guān)注，為了節(jié)省成本可能會(huì)選擇一些不具備專業(yè)資質(zhì)的外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)審?fù)獍霈F(xiàn)決策錯(cuò)誤也就意味著審計(jì)工作質(zhì)量的降低。

（三）缺乏內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)外包的工作質(zhì)量難以用量化的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)。企業(yè)僅僅通過(guò)外審機(jī)構(gòu)形成的審計(jì)工作底稿和出具的審計(jì)報(bào)告來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，往往很難得出合理的評(píng)價(jià)結(jié)果。在實(shí)際工作中，大部分企業(yè)評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量時(shí)僅僅將審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃完成時(shí)間和實(shí)際完成時(shí)間進(jìn)行比較，這只能衡量審計(jì)工作的完工進(jìn)度情況，并不能對(duì)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量進(jìn)行綜合的衡量。另外，將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，會(huì)在一定程度上使內(nèi)部審計(jì)人員忽略了對(duì)外包部分的關(guān)注，盲目信任外審人員形成的審計(jì)意見(jiàn)和出具的審計(jì)報(bào)告，缺乏對(duì)內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)的質(zhì)量評(píng)價(jià)。

（四）企業(yè)商業(yè)機(jī)密可能發(fā)生泄露。內(nèi)部審計(jì)的目的在于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理模式，提高經(jīng)濟(jì)效益。這就意味著內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)涉及到企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)容，所以如果將內(nèi)審?fù)獍獠繉徲?jì)人員將無(wú)法避免地接觸到企業(yè)的商業(yè)機(jī)密。盡管審計(jì)職業(yè)規(guī)范道德對(duì)外部審計(jì)人員的行為有約束力，但不能確保外審人員在面對(duì)利益誘惑時(shí)還能遵守職業(yè)道德，做到完全保密，而商業(yè)機(jī)密的泄露會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大損失。

三、內(nèi)部審計(jì)外包改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部人員和外部審計(jì)人員的溝通。外部審計(jì)人員掌握的信息不充分是一個(gè)無(wú)法避免的現(xiàn)象，造成這種現(xiàn)象的原因有兩種：一是客觀的因素，比如企業(yè)核心業(yè)務(wù)保密的需要，這種因素造成的信息不充分是無(wú)法解決的；二是人為因素，比如企業(yè)內(nèi)部人員與外審人員缺乏有效溝通，這種因素造成的信息不對(duì)稱是可以通過(guò)人為的努力解決的。管理層可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行正確的引導(dǎo)，要讓員工明白內(nèi)部審計(jì)的主要目的是為了增加企業(yè)的價(jià)值，并不是刻意地找員工問(wèn)題。可以通過(guò)專題會(huì)的方式讓員工充分理解內(nèi)部審計(jì)外包的必要性和好處，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的理解，積極溝通，減少信息不充分問(wèn)題給審計(jì)工作帶來(lái)的困難，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。另外，管理層可以適當(dāng)?shù)脑试S并引導(dǎo)內(nèi)審人員在面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)以更加積極的態(tài)度去遵循安排。對(duì)于外部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，管理層自身應(yīng)該與其加強(qiáng)溝通，簽訂明確的外包合同，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，對(duì)于內(nèi)審人員反映的問(wèn)題及時(shí)地進(jìn)行解決。并且引導(dǎo)內(nèi)審人員和其他員工與外審人員進(jìn)行溝通交流，在不泄露公司機(jī)密的前提下，盡可能地提供更多有用的信息。

（二）建立完善的內(nèi)審?fù)獍芾碇贫取Ｆ髽I(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況建立完善的內(nèi)審?fù)獍芾碇贫龋沤^盲目外包現(xiàn)象。在考慮是否要進(jìn)行審計(jì)外包時(shí)要先評(píng)估企業(yè)內(nèi)審人員整體的工作完成情況和專業(yè)勝任能力，再評(píng)估內(nèi)審?fù)獍目尚行院痛嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)。在選擇外包方式時(shí)如果企業(yè)內(nèi)審人員可以完成部分工作且可以保證工作質(zhì)量，那么就可以選擇補(bǔ)充式外包的方式。對(duì)于內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平低，不能勝任審計(jì)工作的情況可以選擇全部外包。對(duì)于一些小型企業(yè)來(lái)說(shuō)本身業(yè)務(wù)不多，設(shè)置內(nèi)審部門(mén)成本較高得不償失，也可以選擇將內(nèi)審業(yè)務(wù)全部外包。選擇外包機(jī)構(gòu)時(shí)要針對(duì)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)需要客觀地評(píng)價(jià)其勝任能力。根據(jù)外包業(yè)務(wù)的需求，外包的預(yù)算和自身想要達(dá)到的目標(biāo)選取一定數(shù)量的外包機(jī)構(gòu)，遵循公平、公正、公開(kāi)的原則，采取公開(kāi)招標(biāo)的方式確定最終的承包機(jī)構(gòu)。

（三）建立完善的內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制。首先，在評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量時(shí)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)：評(píng)價(jià)外包機(jī)構(gòu)是否按照簽訂的合同完成了工作，可重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)限、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和審計(jì)人員的保密情況。評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)、審計(jì)程序是否適當(dāng)、審計(jì)底稿是否清晰完整、發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題是否精準(zhǔn)、形成的審計(jì)解困是否客觀恰當(dāng)、提出的審計(jì)意見(jiàn)是否具有針對(duì)性和可行性。其次，在對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)后要積極與外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，促進(jìn)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的提高。最后，要對(duì)外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)更新外包機(jī)構(gòu)的備選名單，保留質(zhì)量較高的機(jī)構(gòu)，刪除資質(zhì)不夠的機(jī)構(gòu)。

（四）建立商業(yè)機(jī)密泄露追責(zé)機(jī)制。外部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)會(huì)產(chǎn)生機(jī)密泄露的風(fēng)險(xiǎn)，簽訂保密協(xié)議是必不可少的環(huán)節(jié)。協(xié)議中應(yīng)該明確規(guī)定外部機(jī)構(gòu)的違約責(zé)任，要指出如果外部機(jī)構(gòu)將機(jī)密泄露要承擔(dān)巨額的違約金，并面臨來(lái)自行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰。通過(guò)這種方式可以對(duì)外審人員進(jìn)行一定的約束，強(qiáng)化其遵守職業(yè)道德的意識(shí)；從另一方面來(lái)講，如果商業(yè)機(jī)密發(fā)生了泄露，簽訂了保密協(xié)議企業(yè)可以按照協(xié)議約定追究相關(guān)人員的責(zé)任，可以降低企業(yè)的損失。

四、結(jié)論

內(nèi)審業(yè)務(wù)外包是一把雙刃劍，如果運(yùn)用得當(dāng)可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，增加企業(yè)價(jià)值，若運(yùn)用不當(dāng)也會(huì)帶來(lái)負(fù)面效果。要想使內(nèi)審?fù)獍l(fā)揮應(yīng)有的效果，企業(yè)就應(yīng)該建立內(nèi)審?fù)獍墓芾頇C(jī)制和質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)工作過(guò)程中人員的溝通，建立追責(zé)機(jī)制，維護(hù)自身的核心機(jī)密。只有這樣，才能真正地使內(nèi)部審計(jì)外包促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

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第9篇：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系范文

一、會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的概念

( 一) 會(huì)計(jì)責(zé)任含義

會(huì)計(jì)責(zé)任是指需要被會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)的單位要對(duì)本單位編制和出具的財(cái)務(wù)報(bào)表所負(fù)擔(dān)的責(zé)任。

( 二) 內(nèi)部審計(jì)責(zé)任含義

內(nèi)部審計(jì)責(zé)任是指內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)所在單位的內(nèi)部審計(jì)工作和出具的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的報(bào)告負(fù)擔(dān)責(zé)任。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)聯(lián)與區(qū)別

在企業(yè)日常運(yùn)行中，通常面臨內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)( 政府審計(jì)) 和社會(huì)審計(jì)( 事務(wù)所審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)) 這三類審計(jì)，其共同點(diǎn)為掌握基本的審計(jì)技術(shù)，審計(jì)結(jié)果可能存在相互借鑒。但是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)仍存在較大的區(qū)別：

( 一) 獨(dú)立性不同

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另外一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。相比外部審計(jì)常用的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，因兩者的目標(biāo)不同和服務(wù)對(duì)象不同，導(dǎo)致兩者獨(dú)立性不相同。

( 二) 兩者的審計(jì)目標(biāo)不同

外部審計(jì)的目標(biāo)常常受到法律和服務(wù)合同的限制，而內(nèi)部審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

( 三) 兩者關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域不同

外部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營(yíng)效率等方面。

( 四) 業(yè)務(wù)范圍不同

外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，而內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)。

( 五) 專業(yè)勝任能力要求不同

內(nèi)部審計(jì)要求具備較高的管理知識(shí)水平，由于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目的，改善機(jī)構(gòu)運(yùn)作并增加價(jià)值，故要求內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的管理知識(shí)與水平。

三、會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任聯(lián)系與區(qū)別

( 一) 會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任聯(lián)系

1. 會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系都是受托關(guān)系的存在

會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任在本質(zhì)上是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系存在的，但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，根據(jù)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的基本理論我們可以看出，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離就導(dǎo)致了兩者之間委托與受委托關(guān)系的形成。雖然會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任相互分離，但是為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者服務(wù)卻是他們二者共同的目標(biāo)。會(huì)計(jì)為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者編制出企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)根據(jù)報(bào)表為財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者做出判斷，看其報(bào)表是否在合理合法的范圍之內(nèi)。

2. 會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)廣泛的責(zé)任對(duì)象

會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)的共同特征之一就是廣泛的責(zé)任對(duì)象。責(zé)任對(duì)象問(wèn)題就是二者對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題。在當(dāng)今世界發(fā)展的時(shí)代大潮下，會(huì)計(jì)資料已經(jīng)成為一種重要的社會(huì)資源，在社會(huì)發(fā)展中深受重視。會(huì)計(jì)的責(zé)任對(duì)象與內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任對(duì)象都包括投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者。

( 二) 兩者之間的區(qū)別

1. 責(zé)任承擔(dān)主體不同

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在責(zé)任承擔(dān)主體上，會(huì)計(jì)責(zé)任的主體主要是審計(jì)單位的治理層和管理層。與會(huì)計(jì)責(zé)任不同，責(zé)任主體不同也導(dǎo)致在工作中工作手法也會(huì)有不同表現(xiàn)。

2. 責(zé)任內(nèi)容不同

會(huì)計(jì)責(zé)任的責(zé)任內(nèi)容主要會(huì)計(jì)編制報(bào)表的真實(shí)性和合法性。而審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按審計(jì)規(guī)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。通俗來(lái)講，會(huì)計(jì)責(zé)任主要是對(duì)報(bào)表的編制，而審計(jì)責(zé)任主要是對(duì)報(bào)表的審核。編制報(bào)表，審核報(bào)表這是不同的責(zé)任內(nèi)容，但是卻都是對(duì)服務(wù)對(duì)象負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容雖不同，但是二者相互有機(jī)的結(jié)合非常利于企業(yè)健康發(fā)展。

3. 適用法律不同

法律是人們行為準(zhǔn)則的最低標(biāo)準(zhǔn)，在我國(guó)社會(huì)的發(fā)展中，法律是不可或缺的一條準(zhǔn)繩。任何一種行為，都必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行行動(dòng)。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任也是一樣，他們各自也都擁有著適用于自己的法律。《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作所適用的基礎(chǔ)法律，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及《中國(guó)內(nèi)部審核準(zhǔn)則》是內(nèi)部審計(jì)所適用的法律。這是由于二者的責(zé)任主體和責(zé)任內(nèi)容所決定的。明確區(qū)分適用法律，能夠在發(fā)生問(wèn)題時(shí)，很快找到相應(yīng)法律條文解決問(wèn)題，有利于二者在工作過(guò)程中能夠得以順利運(yùn)行。

四、完善會(huì)計(jì)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)責(zé)任界定的對(duì)應(yīng)措施

( 一) 加強(qiáng)對(duì)兩者責(zé)任的認(rèn)知

1. 會(huì)計(jì)主體人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)

許多單位在年終的時(shí)候也都會(huì)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。但是許多單位對(duì)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作并沒(méi)有應(yīng)有的重視，認(rèn)為只是例行程序，并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到這兩種工作的重要性。一些會(huì)計(jì)主體工作人員也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到自身工作的重要性。事實(shí)上，無(wú)論在任何地方，內(nèi)部審計(jì)工作都具有不可替代性，他們的作用是其他工作所無(wú)法替代的。會(huì)計(jì)主體和內(nèi)部審計(jì)主體在企業(yè)中都應(yīng)認(rèn)識(shí)到自己的作用，在企業(yè)中各司其職。會(huì)計(jì)責(zé)任不能占據(jù)內(nèi)部審計(jì)的工作，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任也不會(huì)減少會(huì)計(jì)責(zé)任。所以會(huì)計(jì)主體在發(fā)現(xiàn)制造虛假信息的領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)人，一定要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)肅處罰。

2. 內(nèi)部審計(jì)人員要正視審計(jì)工作的作用

內(nèi)部審計(jì)工作人員在工作中，要充分認(rèn)定自己的作用。內(nèi)部審計(jì)責(zé)任并不只是簡(jiǎn)單的對(duì)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)。更重要是要針對(duì)和會(huì)計(jì)主體的相關(guān)的更多利益者。所以在工作過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員要不斷提升自己的專業(yè)水平和道德水平，要擁有強(qiáng)烈的職業(yè)責(zé)任感和良好的職業(yè)道德。只有這樣，在工作過(guò)程中才能認(rèn)真執(zhí)行《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定內(nèi)容和條例。遵守法律條款，運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和熱情的工作精神，讓審計(jì)工作能夠得以一步步順利進(jìn)行。

( 二) 積極降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是界定兩者責(zé)任的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又被稱為折算風(fēng)險(xiǎn)或轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)，它的出現(xiàn)是由于外匯匯率的變動(dòng)而引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中某些外匯資金項(xiàng)目金額產(chǎn)生變動(dòng)的可能性。而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是由財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在漏洞與弊端而引起的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表具有合法公允性。降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)可以有效降低兩者潛在責(zé)任的后果。所以降低風(fēng)險(xiǎn)，建立健全公司內(nèi)控制度非常重要。內(nèi)部控制制度，不只是企業(yè)管理中的一種手段，并且也是一個(gè)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員以及內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的一種行為規(guī)范。建立健全內(nèi)部控制制度不僅能使會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任得以明確界定，也能夠確保會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和正確性。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí)要要避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象的產(chǎn)生，只有這樣才能夠建立具有積極作用的內(nèi)部控制制度，從而降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則只能起到阻礙作用。

( 三) 提高從業(yè)人員能力

工作的效率在很大一部分是取決于從業(yè)人員的能力。提高從業(yè)人員能力要做到從兩方面入手，一方面是最重要的專業(yè)技能，另一方面是從業(yè)人員道德水平。在專業(yè)技能方面，要注重職業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻標(biāo)準(zhǔn)，要招聘能夠完成工作的工作人員，不能夠因特殊關(guān)系而招聘;同時(shí)企業(yè)也要做好員工的專業(yè)培訓(xùn)，可以定期舉行會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員考核;從業(yè)人員自身也要注重知識(shí)的培養(yǎng)，多學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，讓自己能夠更加輕松應(yīng)對(duì)工作中出現(xiàn)的難題。在道德水平方面要注重社會(huì)公德、職業(yè)道德和家庭美德的全面培養(yǎng)，尤其是職業(yè)道德方面，不能畏懼權(quán)威，堅(jiān)守工作，對(duì)錯(cuò)不可因上司或者來(lái)自其它方面的壓力而更改。會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員提高了工作能力，減少工作失誤，認(rèn)清各自職責(zé)，才能降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

( 四) 完善相應(yīng)的法律法規(guī)

完善的法律是企業(yè)運(yùn)行和會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員工作的基石。會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任界定不清時(shí)，如若有完善的法規(guī)對(duì)其責(zé)任進(jìn)行界定，那么他們之間的關(guān)系就可以很清楚的界定出來(lái)。所以要想對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)的界定，就要加強(qiáng)行業(yè)的監(jiān)管，國(guó)家加強(qiáng)相關(guān)法律的建設(shè)和完善。法律可以對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)界定的同時(shí)，還可以對(duì)會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員作出的違法行為進(jìn)行追責(zé)，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的出現(xiàn)要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。有法律法規(guī)的界定和約束，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作才能合理合法的進(jìn)行。