采購審計的控制要點精選(九篇)
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第1篇：采購審計的控制要點范文
1.評價指標的選取。《浙江省高校黨政主要領導干部經濟責任審計操作規程（試行）》與《浙江省高等學校內部管理領導干部經濟責任審計實施辦法》這兩個制度，制定依據相同，評價內容相近，而且，內部管理領導干部的權限與職責可視為黨政領導干部權限與職責的下延和細分，因此本文以“浙江省高校黨政領導干部經濟責任審計評價指標體系”為基礎，結合學校實際情況，采用定量指標和定性指標相結合的評價方式，確立了以部門科學發展情況、權力運行公開化、資源配置市場化、操作行為規范化、廉潔從業情況5個一級指標、15個二級指標和根據部門職責特點設定三級指標為高校內部管理領導干部經濟責任審計評價指標體系。在實際運用中，經濟責任審計評價指標的選取，應當隨著環境的變化做適時的調整，使指標體系能夠起到客觀公正的評價。
2.指標計分設置。加分項一級指標為“部門總體發展情況”，最高可以加滿20分。下設二級指標2個。扣分項一級指標包括四大方面，基準分共80分。下設15個二級指標。三級指標每一項分為優、良、中、差四檔計分，分別按照該項分數的1、0.8、0.6、0的系數計分。
3.指標評分權重的設置及注意事項。高校內部部門由于部門職責、崗位性質和承擔的經濟責任不同，這對經濟責任審計評價側重點也應有所不同，指標評分權重的設置也有所不同。因此，要對審計對象實行分類管理。高校應結合部門的實際情況，賦予各部門領導三級評價指標不同的內容和不同的評分權重。在實際工作當中，有些部門的評價指標可能會沒有設置此項內容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標的缺項，對于這些項給滿分或0分均不適合，因此，在實際評分時，就要將這些指標權重，按照所在層級內的其他指標權重進行比例再分配，以實現相對公平。
4.評價等級的確定。根據綜合得分，將高校內部管理領導干部履行經濟責任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經濟責任優秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經濟責任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經濟責任一般；D等：60分以下的，評價為履行經濟責任較差。被審計領導干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責任的，不再進行具體評分和評級。
5.經濟責任審計評價指標體系結果運用。審計部門對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應本著“權責對等”原則、區別不同情況做出界定。經濟責任審計結果應作為干部考核、獎懲、后續管理等的重要依據。
二、實例分析
學校內部的不同職能部門，其工作流程和特點都不相同，因此，在設計經濟責任審計評價指標體系時應當區別不同的重點和責任。現以財務處處長為例，對其經濟責任審計評價指標體系構建進行探討。學校財務處是學校經濟活動的中樞，財務處長管理著學校全部資金的收和支，如何合理選擇財務處長經濟責任審計評價指標，是全面、客觀、公正地評價財務處長經濟責任履行情況的關鍵。
（一）財務處長經濟責任審計評價指標體系
1.財務處長經濟責任審計評價指標及指標量化（見表1）。
2.財務處長經濟責任審計評價指標評價要點和評價檔次說明。（1）總體發展情況。評價要點：被審計者任期內推出的重大改革發展措施，并對部門的發展產生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實質性突破等。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組對這些經濟舉措的合理合法與創新性進行認定，并在比較部門自身發展后酌情加分，加滿10分為止。（2）規劃目標完成情況。評價要點：被審計者任期內規劃目標完成情況。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組核實后根據建設目標的難易程度、對學校發展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。（3）決策程序規范性。評價要點：是否健全部門辦公會議事規則、財務公開制度；重大事項決策、重要項目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項全部按照規范流程進行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數事項未經集體決策，但無潛在嚴重后果的；“中”為有制度，多項事項未經集體決策但還未產生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數事項未經集體決策、或某項事項未經集體決策且已經造成不良后果或者有潛在嚴重后果的，或沒有建立制度的。（4）決策內容合法性。評價要點：決策的內容是否合法合規。評價檔次說明：“優”為全部決策內容都合法；“良”為有1項經濟決策內容違反國家財經法規，情節不嚴重的；“中”為多項決策內容違反國家財經法規，但情節不嚴重的；“差”為有決策嚴重違法的。（5）決策執行及效果。評價要點：決策是否得到認真執行；執行決策后的經濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產損失的情況。評價檔次說明：“優”為全部決策都按計劃執行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計劃執行，或者少數決策造成了輕微的損失；“中”為多項決策未執行或者執行后有較大損失；“差”為有個別決策執行后產生嚴重后果或重大損失的。（6）國有資產管理情況。評價要點：資產是否全部入賬，有無賬外資產，如用科研經費購置的固定資產有無入賬，資產是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領用是否規范；資產有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等。（7）國有資產使用情況。評價要點：資產出租、對外投資和擔保是否履行審批手續，資產處置是否履行審批手續。（8）政府采購政策執行情況。評價要點：應納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項目是否實行招投標。（9）合同管理情況。評價要點：應簽訂合同的經濟活動是否訂立合同，是否違規簽訂擔保、投資和借貸合同。（10）下屬單位監管情況。評價要點：是否建立對下屬單位的監督管理制度并有效執行；是否存在將有關資金轉移到下屬單位或以各種名目違規在下屬單位列支費用現象。（11）內部管理制度建立健全情況。評價要點：內部分工與牽制、現金管理、票據管理、預算管理、收費管理、采購管理、招投標管理、資產管理、科研經費管理、專項經費管理、基本建設項目經費管理、對下屬單位管理、會計檔案管理等主要財務管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）內部管理制度執行情況。評價要點：各項制度是否嚴格執行；執行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執行制度而造成損失浪費的。評價檔次說明：“優”為全部制度嚴格執行；“良”為存在個別制度執行不到位，但尚無實際后果及損失浪費；“中”為存在多個制度執行不到位，但無實際后果及損失浪費；“差”為有制度執行不到位而造成實際后果及損失浪費。（13）會計基礎工作規范情況。評價要點：會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料是否完整，往來款項結算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項核算是否合規等。（14）預算完成情況。評價要點：有無編制赤字預算；預算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預算管理并在法律規定賬戶核算，有無隱瞞收入、設立賬外賬的情況。（15）預算執行情況。評價要點：各項支出是否按照預算執行，有無超預算、超標準現象；有無虛列支出、轉移資金問題。（16）收費政策執行總體情況。評價要點：是否按國家規定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費；所使用的收費票據是否合法、合規；有無嚴格實行“收支兩條線”規定。（17）支出的真實、合法情況。評價要點：各項支出是否符合預算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等有關政策規定；是否按規定標準提取；獎助學金的發放是否及時、足額、規范，是否存在擠占挪用現象，或結余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據報銷。（18）專項經費使用總體情況。評價要點：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項經費的使用績效，有無損失浪費。（19）審計整改情況。評價要點：審計發現的問題是否已整改。評價檔次說明：“優”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質不嚴重；“中”為有多個問題沒整改，但性質不嚴重；“差”為整改不到位，且性質嚴重。（20）領導利用職權行為。評價要點：領導是否存在利用職權和職務便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預重大經濟事項，是否在收入分配、經費開支、資產使用等方面未遵守有關規定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責任的，不再具體評分。（21）領導個人行為。評價要點：領導是否存在一些與職務無關、但違反廉政規定的行為，如私自從事營利性活動。（22）所在部門干部、職工廉潔從業情況。評價要點：所在部門班子成員有無因與職務有關的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優”為未發生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。（23）所在部門財務清廉情況。評價要點：部門是否存在私設小金庫，并在一定范圍內私分財物的。其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標的評價檔次說明：“優”為未發現問題；“良”為發現個別問題，但性質不嚴重且金額較小；“中”為發現多個問題，但性質不嚴重且涉及金額較小；“差”為發現存在性質嚴重或者涉及金額較大的問題。
（二）財務處長經濟責任審計量化評價評分表
第2篇：采購審計的控制要點范文
【關鍵詞】存貨審計；基礎性工作；問題；措施；關注要點
資產是企業重要的物質基礎，而存貨又是企業資產的重要組成部分，在企業總資產中占有重要的地位。對于審計而言，加強存貨問題的審計，將直接關系著審計的質量。因此，存貨審計的重點內容就是關注存貨的真實性和完整性，防止企業資產的流失和可能形成的虧損。
一、存貨審計前應做的基礎性工作
盤點存貨是審計人員進行存貨審計的重要環節。在進行盤點之前，審計人員首先應該掌握該企業在日常管理中的內部控制和執行力方面的情況，同時在此基礎上依據企業提供的關于存貨方面的資料進行實地盤點。（1）了解被審計單位的存貨種類和特征。各行各業存貨種類和特征存在較大的差異，故其存貨的儲存方式和日常管理都有較大的差異。在開展審計工作前，有必要根據財務人員提供的存貨清單了解和熟悉該單位的存貨情況，以便在存貨實地盤點時有重點、有選擇性的展開一系列工作。（2）了解被審計單位存貨的生產流程。對于存貨的生產流程，審計人員應該充分認識其重要性，詳細了解該單位存貨的生產流程，包括原材料的采購、生產環節的流轉記錄、產成品的銷售以及剩余產品的入庫情況，借以衡量該單位在存貨管理中是否科學嚴謹。（3）收入與成本的匹配情況。在對存貨審計的工作中，應對其進行存貨的計價測試，了解該存貨的成本價值和市場價值等情況。對其收入的確認主要是依據該存貨的銷售合同、銷售發票、出庫單等原始憑證。在審計過程中，應該進行收入與成本各項指標的對比分析，檢查其是否存在異常情況。
二、審計過程中存在的普遍問題和應采取的措施
（1）企業存貨管理的內部控制存在缺陷。在存貨審計的工作中，往往存在存貨明細賬與總賬余額、存貨賬上和倉庫實際數量金額出現不相符的情況。作為審計人員應與相關單位工作人員進行積極有效的溝通，了解和初步掌握企業在存貨保管方面的內部控制制度執行情況，為獲取對出具審計報告收集具有參考價值的信息。同時根據財務人員提供的存貨清單有選擇性的進行盤點，以加強審計工作的針對性和效率性。當然，針對上述情況應要求企業出具相關情況的調查說明，同時要求單位及時做好內部制度的建設工作，明確保管員的崗位責任，以降低審計風險。（2）收入與成本的匹配存在異常。對于一個生產技術較為穩定的企業而言，其產品的消耗定額是相對穩定的，產品成本變化是有一定規律的。如果出現收入與成本匹配波動異常，審計人員應該充分關注和重視這個問題。針對上述情況，審計人員應該了解該企業產品的生產銷售情況和市場價格變化狀況，對銷售收款業務循環、采購付款業務循環進行調查和測試的基礎上，尋找管理缺陷，發現會計信息失真的規律。同時運用收入與成本的匹配原則來執行分析性復核程序，用以了解該存貨出現波動的真實情況。如發現波動異常，應及時與相關財務負責人進行溝通，要求其按稅法規定繳納稅金，按會計準則的相關規定來進行賬務調整，已降低審計風險。（3）利用年底的購銷業務時間差來虛增資產、虛減負債。在審計過程中，很多單位往往存在12月31日收到所購貨物并入庫，但購貨發票于次年1月才收到并入賬的情況，這就出現了12月份賬中無此項記錄和負債記錄，多計了存貨，少計了應付賬款的情況，造成了資產負債表中的金額不實，存在單位利用年底的購銷業務來虛增資產，虛減負債的情況。審計人員針對這種情況應及時復核購銷業務的年底截止日期，審查結賬日前后若干天的購貨發票與貨物入庫記錄，確保購貨驗收記錄與負債記錄均在相同期間內。如若發現截止期處理不當的情況，審計人員應要求被審計單位做出調整分錄，采取一定的審計測試來加強監督，降低審計風險。
三、存貨審計的相關關注要點
首先，對特殊存貨的盤點，如存貨數量難以估計，存貨質量難以確定等特殊存貨，審計人員需要運用職業判斷，根據存貨的實際情況，設計恰當的審計程序，對存貨數量和狀況獲取審計證據。其次，在存貨審計中不能單獨針對存貨進行，也要關注與其相關的項目。比如說，預收賬款、其他應收款、原材料等賬戶。在存貨改變用途的時候，檢查其進項稅額的結轉等問題。再者，在存貨的計價測試中，應注重樣本選擇的代表性，計價方式的合理性、計價測試的科學性，用以保證存貨審計的質量。
綜上，存貨審計作為企業審計的重要組成部分，其審計風險必須在審計過程加以控制，只有審計人員針對各個風險點采取了相應的審計程序，存貨審計的風險才有可能降至最低，存貨審計才能確保成功。
參 考 文 獻
[1]李浩媛.存貨審計問題的探討[J].會計之友.2010（10）
第3篇：采購審計的控制要點范文
一、消防部隊信息化項目審計的概念
信息化項目是一項以計算機技術運用為核心的，涵蓋工程、貨物和服務項目的綜合性建設項目。信息化項目是指各單位投資新建、改造和升級的工程類、系統集成類、信息產品貨物采購類、軟件開發類、服務類等信息系統、信息應用的信息化項目，其中工程類包括：弱電工程、機房工程、智能樓宇工程、通信工程、安防工程等；系統集成類包括：計算機網絡系統、安全系統、視訊系統、采集系統、信息系統、顯示系統等；軟件開發類包括：應用軟件開發、辦公、業務類軟件；服務類包括：維護、租賃、監理、設計、安全評估、系統測試等。信息化項目審計，主要是指武警消防部隊審計部門和審計人員對信息化項目造價的真實性、合法性、效益性進行獨立的監督、評價和咨詢活動。
二、消防部隊信息化審計的主要內容
消防部隊信息化項目審計的主要內容包括：內部控制制度、投資立項、設計階段、招投標、合同管理、過程控制、工程建設管理、工程造價、竣工驗收管理、項目結（決）算、財務管理以及后評價階段等有關事項，主要要點如下：
（一）內控制度審計
主要審核信息化項目內部組織、制度設計、工程程序、經費審批等方面是否完善合理。
（二）項目立項階段審計
主要審核立項論證、可研報告、初步設計等是否論證充分、合理，是否符合部隊實際，相關程序手續是否齊全。
（三）項目概（預）算審計
主要審核項目概（預）算編制是否合理、項目成本及軟硬件價格、系統集成等費用是否準確，是否與可研報告及設計方案相一致，項目資金是否及時到位。
（四）項目采購審計
主要審核項目采購機構的確定及資質是否合規，采購方式是否符合國家及部隊的規定，采購文件是否存在歧視性或排他條款，招標及非招標方式投標人或供應商、服務商的選取方式是否合理，采購公告媒介、采購文件發售起止日期是否符合規定，采購專家抽取及組成、采購過程評審是否符合規定，確定中標或成交人是否合理、是否進行了結果公告等。
（五）項目合同審計
主要審核合同中規定的雙方的責任、權利、義務和內容、設備供應與價差調整、施工期限、培訓、推廣應用方案與售后服務、質量標準及獎罰約定等有關條款是否符合國家或地方政府的法律、法規，是否有違法違規行為，是否有不按采購文件或采購承諾簽訂合同的行為。
（六）項目施工管理審計
主要審核施工管理制度是否完善、機構是否健全、程序是否合規、現場記錄是否完整、施工及撥款進度控制是否得當、施工監管是否到位、施工變更是否合理程序是否規范等。
（七）項目竣工驗收審計
主要審核項目的功能、性能是否實現，合同是否執行到位，軟硬件是否配置齊全，系統是否進行培訓及試運行，是否履行驗收手續，結算資料是否齊全，項目造價是否合理等。
（八）項目建設資金管理審計
主要審核資金管理內控制度是否健全、人員崗位是否實現了相互制約，資金定期核對、盤點等監管措施是否到位，庫存現金、銀行存款賬實是否相符，現金、銀行管理制度是否落實，是否存在“賬外賬”、“小金庫”等違規行為；往來款項管理是否到位，有無違規借墊款、挪用資金和呆賬、死賬，款項預付、結算程序是否合規，往來款項是否準確等。
（九）項目結（決）算審計
主要審核信息化項目是否經審計部門或委托的中介機構進行了結（決）算審計并出具審計報告，監理檔案資料是否完善，是否有違規違紀行為，項目建設資金是否專款專用，是否按有關規定結轉并登記固定資產。
三、消防部隊信息化項目審計存在的主要問題及對策
消防部隊信息化項目審計是部隊內部審計的新興事物，目前還存在著一些問題，主要是：信息化項目審計制度、操作規范建設與信息化建設發展不相適應；信息化項目審計專業力量不能滿足審計工作需求；信息化審計項目可借鑒經驗或成功案例較少。針對信息化建設項目存在的問題可采取以下措施改進和加強：
（一）健全制度，促進管理
對信息化項目審計中發現的問題進行認真的調研，研究制定一套科學、具體、操作性強的信息化項目審計方面的制度，規范審計報價，完善工作流程。加強對信息化項目重要環節的監督，減少建設過程中可能出現的漏洞，保證資金和工程運作公開透明，促進信息化項目建設工作規范管理。
（二）規范程序，加強控制
信息化項目審計過程中項目使用部門、被審計單位要認真落實信息化項目審計的有關制度規定，積極配合審計工作。一是按要求規范及時提報審計資料。報送前送審單位應先自行審核，由審核人員簽署意見，經本單位領導同意后報送審計部門；報送的項目預算及采購文件、待簽合同等、結決算資料均為最終定稿，不得隨意改動。二是送審項目需求、預算或結算金額等內容發生重大變化的，建設單位應就重大變更履行報批手續后重新報審。三是項目報審后，對不同節點、內容應當預留正常開展審計工作的時間，以保障審計工作的順利開展。四是如出現先開工或已完工后送審、未按規定時間提交相關資料、未預留審計時間等上述情況，致使審計工作無法正常開展的，審計部門可不再審計。
（三）加強配合，形成合力
與信息化建設相關的信通、作戰指揮中心、采購辦、財務、審計等各部門要密切協作，相互支持，形成監督合力。例如項目預算及采購文件未經審計不得啟動采購程序；項目待簽合同未經審計不得簽訂合同；未經竣工結算審計，支付工程價款不得超過預算或合同價款的70%等。
（四）加強培訓，提高技能
要適應新形勢新任務要求，創造條件引進復合型審計人才的同時，積極組織開展信息化項目審計專業培訓，注重財經、審計專業與工程、計算機等專業學科的有機結合，著力提高審計人員專業勝任能力；同時也可以借助地方專家及中介機構的力量，以審代訓推動信息化項目審計工作的有效開展。
參考文獻：
第4篇：采購審計的控制要點范文
一、組織實施“陽光采購策略”—---公開透明的按采購制度程序辦事，在采購前、采購中、采購后的各個環節中主動接受審計及其他部門監督。
2009年我們進一步強調采購工作透明，在采購工作中做到公開、公平、公正。不論是大宗材料、設備還是小型材料的零星采購，都盡量多的邀請相關職能部門參與。即使在時間緊，任務重的時候，也始終堅持這個原則，邀請審計部相關人員一起詢比價，采購前、采購中、采購后的各個環節中主動接受審計監督。即確保工作的透明，同時保證了工程進度。
1、完善制度，職責明確，按章辦事。
2009年通過組織學習《采購管理戰略》和公司iso9000質量管理體系文件，通過換版之機完善了更具操作性的《材料、設備采購控制流程》、《采購及供方評價作業指導書》等采購管理制度。制度清楚，操作有據可查，為陽光采購奠定了理論基礎。
2、公開公正透明，實現公開招標。
采購部按項目部和施工單位上報的采購計劃公開招標，邀標單位都在三家以上，有的多達十余家，并且邀標談質論價全過程總工辦、工程部、審計部、采購部都參與，增加陽光采購透明度，真正做到降低成本、保護公司利益。
3、采購效益全線凸現。
實施公開透明的陽光采購策略后，同等的材料設備價格東和灣比東和銀都便宜了，東和春天西區比東區價格降低了3－5％。為公司節約了100多萬的采購資金，直觀有效地降低了材料設備采購成本。
4、監督機制基本形成。
做好價格和技術規格分離和職能定位工作，價格必須經采供部和審計部，技術必須經工程部和總工辦，形成相互制衡的工作機制；防范、抑制腐敗。建立材料價格信息庫和材料價格監管機制,提高采購人員的自身素質和業務水平,保證貨比三家,質優價廉的購買材料,減少工程成本,提高采購效率，提高企業利潤。
二、圍繞控制成本、采購性價比最優的產品等方面開展工作
2009年采供部繼續圍繞“控制成本、采購性價比最優的產品”的工作目標，要求采購人員在充分了解市場信息的基礎上進行詢比價，注重溝通技巧和談判策略。要求各長期合作供應商在原東和銀都、東和灣、東和春天的原價位的基礎上下浮5－8個百分點（當然針對部分價格較高而又不降價的供貨商我們也做了局部調整）。同時調整了部份工作程序，增加了采購復核環節，采取由采供部副經理在采購人員對材料、設備詢比價的基礎上進行復核，再由采供部經理進一步復核，實行了“采購部的兩級價格復核機制”，然后再傳送審計部復核。力求最大限度的控制成本，為公司節約每一分錢。采供人員也在每一項具體工作和每一個工作細節中得到煅練。
三、進一步加強對供應商的管理協調
第5篇：采購審計的控制要點范文
一、項目可行性研究階段的審計要點
可行性研究是項目投資前期工作的核心和重點，也是項目決策的重要依據。一項好的可行性研究，應是工程技術經濟最優的方案，能使國家以較小的風險、合理的投資，獲取最佳的經濟和社會效益。在這一環節審計中，應把握好以下要點：分析項目調研程序是否科學；調研內容是否全面；調研結論依據是否充分；專家意見是否獨立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報告是否在客觀的前提下，通過對項目要素進行認真全面的調查和詳細的測算分析，經過多方案的比較論證后提出的；項目是否具備經濟上的必要性、合理性、現實性；技術和設備的先進性、適用性、可靠性是否科學；財務上是否具備盈利性、合法性；環境及建設上是否具備可行性；項目建議書是否堅持實事求是的原則；擬建項目的各要素是否進行認真的調查研究，測算分析是否符合實際情況。
二、項目設計階段的審計要點
工程項目的設計方案是整個項目的藍圖，事關整個項目建設的最終成敗。在對這一階段的審計中，審計人員應關注以下要點：工程建設理由及條件；工程選址及建設規模；工程主要內容及投資形式；經濟效益、環境效益及社會效益等內容是否在工程設計方案中充分說明；是否滿足設備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設計的需要；施工圖的設計是否滿足建筑材料的選用、設備的安裝和非標準件制作的需要，是否滿足施工圖預算的編制、施工組織設計和現場施工方面的需要。
三、項目招投標階段的審計要點
項目建設招投標是項目單位按照《招標投標法》要求，利用現有建筑市場，全面引進競爭機制，保證工程質量，降低投資成本的有效途徑。在對這一環節的審計中，審計人員應重點關注以下內容：招投標程序是否合法，操作是否規范；投標單位的資質是否合規，能力是否達標；招標小組評標辦法是否公正、公平、科學、合理。
四、項目建設合同簽訂階段的審計要點
建設合同是承包方進行工程建設，發包方支付工程價款，明確雙方當事人權利義務的有效依據，也是確保工程質量、進度、造價的關鍵文件。在對合同簽訂環節進行審計時，審計人員應把握以下方面：工程建設是否遵守“先訂合同，后施工”的原則，是否存在無合同施工的現象；合同的訂立是否以立項報告及招標為依據，有無超計劃、超標準擅自訂立建設合同的現象；合同條款是否齊全嚴謹，對于定額套用、費用計取、材料供應、質量標準、工期進度、安全施工、結算方式、質保期限、違約責任等主要條款是否明確；是否將施工現場的固體廢棄物、揚塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款；合同是否對工程分包作出了相應的資質、能力、范圍等方面的規定，對承包方擅自轉包、或將主體工程肢解后分包等行為，是否明確了相應的處罰措施及相應的責任追究辦法等。
五、項目建設施工階段的審計要點
建設階段的審計，實質上是核實項目成本造價和監督工程建設質量。對這一階段的審計，應重點做好以下工作：一是材料采購方面，審計人員應檢查項目單位是否根據要求進行市場調研，以確定材料價格，排除施工單位故意抬高材料價格、增加工程造價的可能；二是設計變更方面，審計人員應檢查在建設單位否嚴格按施工圖施工并且不突破投標報價，對任何一方提出的工程設計變更，是否從申報制度上嚴格控制；三是施工組織設計方面，應審查施工組織設計是否從全局出發，抓重點抓難點，抓關鍵環節與薄弱環節，確保施工的連續性、節奏性和均衡性；四是索賠事項方面，審計人員應重點檢查索賠事項是否符合合同規定，索賠金額是否合理，是否存在違法國家法律法規的情形。
六、項目竣工驗收階段的審計要點
項目竣工驗收是工程建設全面結束的重要標志，在很大程度上反映出工程建設的成敗。這一階段審計的要點是對完工程度和工程質量的審查核實，具體包括以下內容：工程竣工驗收是否符合有關條件，驗收是否嚴格按工程施工質量驗收規范執行；是否存在因設計不合理，導致工程不能發揮效益的問題；工程設備內在質量是否存在問題；有無完整的技術檔案和施工管理資料，是否簽訂了工程保修合同。
七、項目結算階段的審計要點
項目結算環節的審計目標是核實工程造價，避免高估冒算給國家造成經濟損失。審計人員應重點關注以下方面：工程量是否按規定的計算規則執行，有無多計、重計、漏計工程量；材料用量和價格是否合理，有無應調未調及定額規定不應調整而在結算中又調整材料的情況；費用計算程序和取費標準是否配套，有無低級高套、虛增取費項目、重復計費、隨意提高計費基數等情況；工程預結算書計算結果是否正確，有無人為錯算、多算的情況；深入施工現場，抽查核對設計圖紙所記錄的尺寸，有無錯記工程量的情況。
八、項目運營階段的審計要點
第6篇：采購審計的控制要點范文
全過程跟蹤審計相對于事后審計具有諸多優點，使用此種審計方法相對于事后審計更為科學，也是建筑審計未來發展的方向。因此，本文詳細闡述全過程審計的方法與在實施過程中需要把握的要點，以此提高建筑審計的效用。
【關鍵詞】
全過程跟蹤審計；事后審計；方法；要點
建筑審計在之前一直是利用事后審計方法，事后審計經常不能按時完成對工程的審計、弱化了審計應有的作用、增加了許多不必要的糾紛，而全過程跟蹤審計這一審計方法能有效節約審計成本、防止審計確認后無法進行糾正。跟蹤審計能使審計人員全程參與到建設項目中，可以及時發現工程建設中的不規范行為，以便及時糾正。雖然此種審計方法相對于事后審計有諸多優點，但在實際使用中也具有一定風險。
1 全過程跟蹤審計的程序與方法
建筑中使用全過程跟蹤審計非常繁瑣與復雜。想要在建筑工程中充分利用跟蹤審計手段進行審計，需要在審計前便將全過程審計的程序與方法設計完善。建筑工程中的全過程跟蹤審計大致能分為三個階段：建筑工程施工前；建筑項目工程中；建筑項目竣工后三個階段，因此，針對全過程跟蹤審計的程序與方法的探討需要從這三個方面來展開。
1.1 建筑項目開工前
（1）建筑工程開工前的審計計劃
建筑工程在開工之前，審計部門首先需要對建筑項目的投標文件、施工合同及合同補充協議進行審核，保證合同條款的完整性與合理性，并要在建筑工程開工前確定能影響工程造價變化的因素，并確定變化區間。
（2）建筑工程施工中的審計計劃
審計人員在建筑施工過程中，要隨時核查合同的執行狀態。工程是否被轉讓、增加或終止都需要審計人員實時把握，審計人員需要參與到工程設備、材料的采購過程中，規范采購流程。
（3）建筑工程竣工后的審計計劃
建筑竣工后需要對其預算執行的總結進行審計，核查竣工后的所有相關資料如工程實物數量、竣工圖，并且需要對建筑成品、建筑材料、建筑工期都進行審核，并做出規范的審計報告。
（4）確定跟蹤審計方法
在被審計單位同意審計方制定的審計程序后，確定跟蹤審計的安排、計劃、制度、手段，重點掌握建筑施工圖的工程造價，以便后期審計工作的展開。施工過程中，每一次會議都需要審計人員參與其中，以便能實時掌握建筑工程的進度與實際狀態。
（5）對招投標的審計
目前，一些建設單位的招標不具有科學性，不能將招標范圍。招標信息公開，不能科學地評標等多種問題。因此，審計人員需要對招投標進行嚴格審計，對其評標方式、招標程序、過程等進行審核，杜絕違規標與假招標。
（6）對建筑項目合同審計
施工方的行為都是建立在合同之上，建筑工程的施工周期、施工資金、施工質量都是由合同來決定的。因此，在合同簽訂之前，審計人員一定要確保合同中的條例是否合法、內容是否合理、雙方是否公平，條例是否全面。
1.2 建筑項目施工階段
在施工階段的審計非常重要，審計人員需要對企業內控制度、項目變更、建設資金進行嚴格審查。
（1）內控制度審計
在施工過程中，審計人員需要把握企業內部控制情況，發現內部控制出現紕漏或問題要及時向企業匯報。在對內部控制情況進行把握時，一方面要注意審查企業內部制度的設定是否與國家規定相符，不與國家政策沖突；另一方面是調查企業內部制度是否切實地執行，執行后是否產生應有的效果。
（2）項目變更審計
部分施工企業在進行投標時，往往投標的工程造價較低，因此獲得的利潤也較低。部分施工企業為了獲取更高的利潤，經常想利用工程項目的變更來提高工程造價，以提高企業收益。這就要求審計人員遇到項目變更的情況時，要慎重審查，保障工程項目經過變更后依然具備科學性與合理性。
（3）建設資金審核
建設資金是保障工程建設的重要因素，因此，審計人員也需要重點跟蹤。對建設資金的跟蹤可以從企業的財會部門的內控制度是否有效執行、工程款的交付是否按時、有無出現閑置資金過多導致資金不到位而不利于工程建設。
1.3 建筑項目完結階段
由于全過程跟蹤審計主要工作階段在施工中期與前期，后期的任務與事后審計的決算審計相同，后期工作量極小。
2 全過程跟蹤審計實施中需要注意的方面
在對建筑工程進行全過程跟蹤審計時，需要注意以下幾個方面：
2.1 防止審計人員職能偏離
全過程跟蹤審計是貫穿于建筑項目全過程的，因此，審計人員需要不停地對建筑項目進行指導與建議，以便規范被審計單位的行為，在頻繁介入被審計單位工作中，會逐漸導致審計人員越權，超出監督咨詢建議的范圍。如某企業在施工過程中遇到問題，現場負責人在現場審批時，現場負責人在審批之前先向審計人員表明自己的態度后再來簽署，這樣做經常會導致施工方與審計方產生糾紛，對跟蹤審計的有效開展產生負面影響。
2.2 慎重把握介入點
在建筑工程施工的不同階段，需要不同的審計人員進行跟蹤審計，這樣就不能保證在每個階段的介入點的準確。雖然可以使審計人員盡早介入，但前期的決策專業理論性較強，審計人員不能夠科學地監督，加之目前多數建筑企業對跟蹤審計的認識不足，不重視前期的跟蹤，所以目前大多審計工作介入點是在工程施工階段，這就導致審計人員無法控制施工前期的決策、設計階段。因此，審計人員需要將跟蹤審計的接入點有效把握。
2.3 慎重分配審計資源，提高審計能力
全過程跟蹤審計基本上涉及到了建筑工程的每一個步驟，這就要求審計部門擁有各方面的專業審計人員，使其能夠勝任復雜不同的審計任務。因此，審計部門需要合理地分配審計人員，將各階段的審計工作做好，以便提高審計能力與效率。
3 結束語
建筑審計中的全過程跟蹤審計作為一種科學的審計方式，貫穿于整個建筑工程過程，能非常有效地控制建筑質量、造價等。目前，全過程跟蹤審計已經越來越多地應用于審計單位。審計單位要充分發揮出全過程跟蹤審計的效果，還需要對其進行不斷的完善，同時也要不斷探索新的科學有效的審計方法。
【參考文獻】
第7篇：采購審計的控制要點范文
一、組織實施“陽光采購策略”—公開透明的按采購制度程序辦事，在采購前、采購中、采購后的各個環節中主動接受審計及其他部門監督
2009我們進一步強調采購工作透明，在采購工作中做到公開、公平、公正。不論是大宗材料、設備還是小型材料的零星采購，都盡量多的邀請相關職能部門參與。即使在時間緊，任務重的時候，也始終堅持這個原則，邀請審計部相關人員一起詢比價，采購前、采購中、采購后的各個環節中主動接受審計監督。即確保工作的透明，同時保證了工程進度。
1、完善制度，職責明確，按章辦事。
2009通過組織學習《采購管理戰略》和公司ISO9000質量管理體系文件，通過換版之機完善了更具操作性的《材料、設備采購控制流程》、《采購及供方評價作業指導書》等采購管理制度。制度清楚，操作有據可查，為陽光采購奠定了理論基礎。
2、公開公正透明，實現公開招標。
采購部按項目部和施工單位上報的采購計劃公開招標，邀標單位都在三家以上，有的多達十余家，并且邀標談質論價全過程總工辦、工程部、審計部、采購部都參與，增加陽光采購透明度，真正做到降低成本、保護公司利益。
3、采購效益全線凸現。
實施公開透明的陽光采購策略后，同等的材料設備價格東和灣比東和銀都便宜了，東和春天西區比東區價格降低了3－5％。為公司節約了100多萬的采購資金，直觀有效地降低了材料設備采購成本。
4、監督機制基本形成。
做好價格和技術規格分離和職能定位工作，價格必須經采供部和審計部，技術必須經工程部和總工辦，形成相互制衡的工作機制；防范、抑制腐敗。建立材料價格信息庫和材料價格監管機制,提高采購人員的自身素質和業務水平,保證貨比三家,質優價廉的購買材料,減少工程成本,提高采購效率，提高企業利潤。
二、圍繞控制成本、采購性價比最優的產品等方面開展工作
2009采供部繼續圍繞“控制成本、采購性價比最優的產品”的工作目標，要求采購人員在充分了解市場信息的基礎上進行詢比價，注重溝通技巧和談判策略。要求各長期合作供應商在原東和銀都、東和灣、東和春天的原價位的基礎上下浮5－8個百分點（當然針對部分價格較高而又不降價的供貨商我們也做了局部調整）。同時調整了部份工作程序，增加了采購復核環節，采取由采供部副經理在采購人員對材料、設備詢比價的基礎上進行復核，再由采供部經理進一步復核，實行了“采購部的兩級價格復核機制”，然后再傳送審計部復核。力求最大限度的控制成本，為公司節約每一分錢。采供人員也在每一項具體工作和每一個工作細節中得到煅練。
三、進一步加強對供應商的管理協調
2009采供部進一步加強了對供應商管理，本著對每一位來訪的供應商負責的態度，制定了《采購供應部供方信息表》，對每一位來訪的供應商進行分類登記，確保了每一個供應商資料不會流失。同時也利于采供對供應商信息的掌握，從而進一步擴大了市場信息空間。建立了合格供方名錄，在進行邀標報價之前，對商家進行評價和分析，合格者才能進入合格供方名錄、才具有報價資格。
根據公司管理層的最新思維，公司新一代的供應商也應建立在真正的戰略伙伴關系上來，甚至拿他們當自己公司的部門來看待。因為公司的成本核心競爭力的體現最主要的來自于公司所有供應商的支持力度，供應商對每家客戶不同的政策特別給予我司的競爭對手的政策的好壞將直接影響到我司的成本核心競爭力的高低。房地產和建設行業是個相對特殊、獨立的行業，供應商圈子相對獨立，比如鋼材、水泥可用供貨商資源并不多。房地產企業都用著很多同樣的供應商。因此采供部必須考慮怎樣既能使供應商始終至終、一如既往的給予我們最優政策，又能更好的為公司營造良好的外部合作環境，使供應商能真正全心全意的為東和服務，拋棄雙方的短期利益，謀求共同長期的健康發展。我們發展了諸如：達鋼集團、拉法基水泥集團、鴿牌電線電纜公司、伊士頓電梯集團等戰略合作伙伴單位。從而搶占節約成本、降低價格的制高點，為公司的持續健康發展奠定基礎。
四、步加強對材料、設備價格信息的管理
2009采供部進一步加強了對材料、設備信息的管理，每一次材料設備的計劃、詢比價都進行了復印留底，保持了信息資料的完整，同時輸入電腦保存，建立采供部材料、設備信息庫，以備隨時查閱、對比。
五、提高部門工作員工的業務素質和責任感
2009采供部特別注重，除組織部門人員進行培訓外，還注重在平時的每項具體工作和每個工作細節中不斷的提高業務素質，同時反復強調采購人員的責任感，強調每個人對自己采購的材料設備負責到底，保證了對材料、設備有效的追蹤。
六、2010從以下幾方面予以改進
1、公司推行流程管理的契機，細化采購管理流程（10個）
房地產企業管理水平的差異最明顯的體現在流程管理上的差異，流程管理成熟度是衡量企業是否進入規范化的主要標志，公司從規范化進入精細化管理階段最重要的前提是建立強大的流程管理體系。抓住公司推行流程管理的契機，細化采購管理流程,從而全面提高公司采購管理水平。
第8篇：采購審計的控制要點范文
【關鍵詞】建筑市場；工程審計；審計程序；審計要點
目前我國的建筑市場正處于向上發展階段，工程項目規模日益擴大，工程造價審核工作的重要性也日益突出。工程費用審計工作占有重要的地位，工程審計是降低工程造價的基本手段，建設單位撥付工程款的依據，也是施工單位計取利潤和回收成本的依據。在審計工作中，工程造價審計人員應嚴格遵守審計紀律，掌握審計程序，抓住審計要點，做到計審工作有依有據。
在結算審計中我們發現，建設單位對建設工程結算信息了解不全，不能對建設工程結算進行有效地監督和控制，有的施工企業進行結算申報時，采用多計工程量、虛增工程量、重復計算工程量，高套定額，編制假結算等手段，提高工程造價。在進行工程項目審計時，為了控制上述情況，在具體的審計過程中應注意以下幾點：
一、核對工程量
工程量審核是審計工作的第一步，在熟悉圖紙之后，要根據工作細致程度的需要、時間的要求和審計人力資源情況，結合工程的大小、圖紙的深淺程度選擇性審檢查分部分項工程量。合理安排工程量計算先后順序可以事半功倍。例如，磚混結構工程，手工將基礎工程量計算完成后，若緊接著計算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構配件所占體積都沒有數據。這些數據常常要臨時補充進來。這種方法很被動，容易出錯，到計算門窗和砼構配件時，又要重復計算，如果發現前邊的扣除有差錯，還需進行調整。因此若在基礎工程量計算完成后，緊接著計算門窗洞口和混凝土分部工程量，再計算墻體工程量，那么先前計算的門窗和混凝土工程量后序審計工作也能用上。
二、審核定額套用標準
分部分項工程量審核后，接下來就要逐項目審查定額套項，套用定額分為直接套用與換算套用。施工單位一般會通過高套定額、重復套用定額、調整定額子目、補充定額子目來提高工程造價。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應該換算的材料是否按規定進行換算及換算系數是否合理、正確。
三、審核材料價差調整項
主要材料價格是工程造價的重要組成部分，直接影響到工程造價的高低。按設計圖紙核算定額所需材料用量或按施工實際核定用量后，首先確定計算差價的材料，例如在合同中規定只有混凝土和鋼筋的價格進行找差，其他材料按定額價格計取，這就需要重點審檢混凝土和鋼筋價格是否按合同約定計取，不該進行調差的材料是否進行調差；其次核定材料市場價格與預算價格差額，按合同規定應取的采購保管費和稅金；最后對特種建材采購以及普通建材大批采購進行市場詢價，且必要時實行實地審核程序。
四、審核結算取費標準
審查建筑施工企業本年度規費核定單，一般措施費用、安全文明施工費及規費費率的取定，審核時應注意取費文件的時效性、執行的取費表是否與工程性質相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調整是否符合文件規定等等。如取費費率是按照企業資質及取費類別、工程類別等由合同雙方協商或招標確定的。進行審計時應按照合同約定的費用項目及各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數及取費費率，結合實際情況加以審查，審查有無隨意擴大取費基數或費率的問題，費用項目有無重復計算。
五、工程現場簽證審核
需要特別注意是施工現場工程量的簽證單，逐筆核實簽證，審核時必須到現場逐項丈量、計算，特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應作為審核的重點。因為這兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規范，而現場勘察又比較困難。對破壞性的審核也不能太多。在結算階段，工程現場簽證的審計是審核人員最為頭疼的事情，結算審核時大部分工作量都花在現場簽證的審查上，這使變更簽證審核顯得很重要。
注意簽證變更程序和手續是否正確，注意分析標內其他直接費或其他間接費內容是否發生，注意簽證、補充協議與招投標文件是否相沖突，例如新建廠區內，共有建筑單位項目5棟，在其中兩棟之間要建一個室外廊架，廊架工程的基礎、柱、梁均為鋼筋混凝土構件，該工程東西長84.8m，南北長8.4m，梁頂標高為14.70m，為施工頂部框架梁，施工單位采用滿堂腳手架， 水平兩方向步距為1m，豎向步距為1.5m。本工程的超高支模方案采用扣件式鋼管腳手架支撐系統。
根據甲方批準的施工方案，基地夯實，支撐墊板用60*300木方墊板上設16號工字鋼加固。根據施工方案支撐用量計算支撐租賃費，支撐系統選用48*3.5鋼管及配件，拉桿選用48*3.5鋼管及配件，采用現場簽證，施工單位計算方法采用直接計取材料方式。木方592.4*0.06*0.1* 2000， 工字鋼19.619* 300， 鋼管租賃費84888.3*30*9* 0.02， 扣件54214*30*9* 0.02，共計764146.92.在結算書沒有采用套用定額形式。如果不仔細分析，這個簽證有建設單位和監理工程師的簽字，沒有什么問題。但與建設部門出臺計價文件有不符的地方，腳手架費用應按實際的建筑面積套用相應定額來計算費用。是不能按施工單位的結算辦法計入竣工結算中。 無論施工現場搭設幾排腳手架，其發生的費用是均應套用定額計算。
綜上所述，審計工作工程量大，技術性高，尤其是在工程施工過程中，會有一些設計變更、監理簽證、價格協議，因工程變更簽證構成原因復雜，規律性較差，發生時間長，所引起的增減價款已成為工程造價的動態可變的主要部分，往往也是承包商“低進高出，先虧后盈”的主要手段之一。為有效的控制好工程造價，還有很多方面需要完善、規范和提高。把好工程項目竣工結算審計關，既要講原則，按法律、法規辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。目前我國的建筑市場正處于繁榮階段，施工技術和施工水平不斷提高，新型建筑材料推廣速度快，這些都給審計人員提出了新的要求。因此，我們只有不斷加強理論學習，深入施工現場，進行市場調查，及時向有關權威機構咨詢，才能有效地提高自身綜合素質，才能為企業的效益守好最后一道關口。
參考文獻：
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[2]陳偉.結算審計的不足及其對策建議[J].建筑經濟.2012.6.
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第9篇：采購審計的控制要點范文
關鍵詞：環境成本 審計 低碳經濟
境問題受到世界各國的普遍關注，越來越多的國家把發展低碳經濟作為應對環境危機、尋求經濟可持續發展的戰略選擇。企業作為重要的碳排放主體，督促其重視環保投入，加強環境管理，是實現低碳經濟發展的關鍵。環境管理已成為企業在新時期獲取持續競爭力的有效工具，環境管理的核心在于對環境成本的考量，它貫穿于企業決策過程和活動分析中。良好的環境管理系統是降低環境不利影響、實現企業可持續發展的重要手段。而環境成本審計作為環境成本管理系統中的一種有效手段，能積極引導企業重視環境成本管理，加強環境成本控制，實施低碳生產。
一、低碳經濟視角下企業環境成本的界定
正確恰當地定義“環境成本”是進行環境成本計量、核算以及環境成本審計研究的基礎。目前，對環境成本的研究，理論界和實務界都還處于起步階段，而且環境的邊界寬泛，很難提出一個十分科學、完整的定義。比較讓人信服的“低碳經濟觀下的企業環境成本”可概括為：企業為預防、避免和減少因能源消耗對環境的污染，或修復已對環境產生影響所需承擔的各種成本費用。
根據企業環境成本的定義，企業的環境成本核算內容可以概括為四個方面，即環境的管理成本、與環境問題相關項目的研究開發成本、產品制造過程的環境成本以及銷售過程的環境成本。具體見下表。
二、低碳經濟與環境成本審計的和諧發展
（一）低碳經濟的引入有助于推動環境成本審計的發展
在企業環境成本審計中引入低碳經濟理念，確立了審計工作符合環保的最新發展方向，使審計在推動企業可持續發展方面發揮積極作用。首先，引入低碳經濟概念是環境成本審計事業發展的需要。低碳經濟是我國未來經濟可持續發展的推動力，企業低碳生產是其必須履行的社會責任，環境成本審計的目標就是督促企業承擔社會責任，實現低碳生產，低碳經濟理念與環境成本審計的最終目標是吻合的。其次，引入低碳經濟概念是環境成本審計與環保學科融合的需要。隨著低碳經濟、綠色經濟、循環經濟等新興環保學科的興起，環境成本審計作為一項系統性、綜合性的審計工作，需要根據經濟形勢變化及時融合這些新興學科的思想，并在環境成本審計工作中發揚光大，從而保持環境成本審計與時俱進的特性。
（二）環境成本審計的開展有助于低碳經濟的建立與繁榮
低碳經濟作為一種低能耗、低排放、低污染的經濟發展模式成為人類未來經濟發展的必然選擇。各國紛紛將低碳經濟納入國家發展戰略，開始調整經濟結構，搶占新一輪經濟發展競爭制高點。面對其他國家的競爭態勢和我國經濟持續發展的現實考慮，發展低碳經濟成為我國經濟發展的必然選擇。各類審計主體作為經濟運行的免疫系統，對促進低碳經濟發展、確保節能減排目標的實現應發揮積極作用。環境成本審計，尤其是政府主導型的環境成本審計因其權威性和強制性，其積極的作為有利于促使企業轉變經營理念，經營方向和經營模式向低碳化靠攏，從而加速構建我國低碳經濟體系。
三、低碳經濟視角下環境成本審計的要點
企業環境成本審計，應重點關注三方面內容：企業對環境法規的執行情況，企業內部環境管理系統的運行狀況，企業環境成本會計核算情況。通過檢查和評估，確保企業環境成本支出具有真實性、合法性和效益性。
（一）真實性審計
真實性是指企業是否如實反映了環境成本披露和報告的內容。審計部門可以通過對企業環境成本會計政策執行情況、環境成本會計處理方法、重大環保活動披露、重大環境污染等進行真實性審計。
1.環境成本會計政策審計。環境成本會計政策是指企業在核算環境成本時，采用或選擇的會計處理方法和所遵守的具體原則。環境成本會計政策審計主要涉及企業對國家有關環保政策法律是否有效執行，是否采用符合本單位實際情況的環境成本會計政策，企業是否制定了切實可行的環境成本核算制度，并加以嚴格遵守，是否構建了環境成本管理體系并且有效運作。
2.環境成本會計核算審計。環境成本會計核算指企業在生產經營活動過程中環境成本的確認、計量和報告。審計時，審查企業環境成本的確認標準是否合理、計量方法是否恰當，環境成本核算是否正確。原始數據記錄是否詳細，資本性支出與收益性支出的劃分是否清晰。與報表披露的環境成本數額是否相符，審查有無人為調節環境成本，操縱環境成本支出，粉飾環境成本報告的現象。審查企業管理者是否把一些無關環境成本的金額擠進了環境成本項目中，審查形成環境成本的各個構成因子估價是否正確、合理，是否采用科學、合理的分配方法、以適量的金額列入企業財務報告或獨立環境成本報告。
3.重大環保活動披露審計。企業作為碳排放主體，有義務向利益相關者披露企業的環境政策、環境目標、環境管理等相關情況，同時還要公布企業用于污染治理、環境改善等成本支出的數額。審計部門應該審查企業在這些重大環保活動方面的披露是否充分。
4.重大環境污染審計。指審查企業在生產過程中給土地、水、空氣等環境造成的污染程度，衡量“三廢”排放標準的措施是否到位。復核環境污染的預防、維護、處理、治理中成本支出的確認、計量是否準確。審查企業營業外支出、預計負債等科目中所列的環保罰款支出、或有支出的真實性。
（二）合法性審計
合法性審計是指審計部門以國家和地方有關環境保護的法律法規為準繩，來審查企業的生產經營活動是否合法合規，生產銷售的產品是否達到各種環保指標。出于經濟利益考量，在某些情況下，企業會發生環境違規行為，審計部門在進行環境成本審計時應充分關注企業是否有這類環境違規行為，評估其給企業的生產經營過程造成的環境影響。合法性審計應重點檢查企業是否具有排污許可證，有無經過環境管理體系認證，環保設備是否安裝、運行是否正常，對污染物的排放是否采取有效措施加以控制等。
（三）效益性審計
目前企業都很重視環保投入，也投入了大量的人力、物力，但結果往往沒有達到預期效果。審計部門應該對企業的環境成本管理成效做出評價，審查其有效履行環境責任的情況。尤其要關注各個企業在經營活動中，是否低碳節約和有效利用資源；是否在為使經營活動達到預期成效，實現各種環境經營管理目標而奮斗。審計內容主要是企業投入環境成本項目的經濟性，看有無資金浪費；資金利用的效率性和資金利用后產生的效果，即對污染控制、環境質量改善發揮了多大的作用。投入環境的成本是否取得預期收益，項目實施結果是否達到預期目標，環境成本管理機構的設置和人員的配備是否合理。
四、低碳經濟視角下環境成本審計的具體實施
根據產品的生命周期理論，可將企業的生產經營活動分為四個環節：產品設計研發環節、材料采購環節、產品制造環節和產品銷售環節，每個環節都會影響到環境成本支出。通過各個環節的環境成本審計，對其合法性、真實性和效益性進行監督評價，確保企業低碳生產，可持續發展。
（一）對產品設計研發環節的環境成本進行審計
在產品的設計研發環節，環境成本直接支出占整個產品成本的比重很低，其本身對環境的影響很有限。但是，產品的設計研發選定的材料種類和數量，會影響到材料采購環節的環境成本支出，設計的產品生產工藝流程，會影響到制造環節的環境成本支出。所以，企業在設計研發新產品時，除了考慮滿足用戶的需求外，還要注重產品的生產和使用對環境的影響。
對企業的產品設計研發環節進行環境成本審計時，審計部門要重點關注企業是否已將污染預防考慮到設計之中，挑選的材料是否是綠色環保材料，能否循環利用。是否采取了低碳環保技術，是否考慮到廢棄物的排放和回收，以使企業日后的污染治理費用降到最低。
（二）對材料采購環節的環境成本進行審計
企業在產品設計研發完之后，需要根據設計對材料的要求去選擇材料。在材料的選擇、運輸、保管等各個環節，都會牽涉到企業對環境的影響。采購環節的環境成本審計應包括以下內容：（1）企業是否貫徹、執行了綠色采購理念，以低碳環保采購為宗旨。采購材料時，在多種可供選擇的材料中是否優先選擇環保型材料。（2）在材料的運輸、儲存和保管過程中，是否執行了低碳經濟理念，環境成本支出有無超出合理的范圍，環境效益是否達到企業設定的環境目標。（3）在選擇供應商時，除了考慮經濟利益外，是否更多的考慮了低碳經濟行為。
（三）對產品制造環節的環境成本進行審計
企業的產品制造環節無疑是環境成本支出最多的一個環節，也是對環境影響最大的一個環節。因為在這一環節會產生大量的生產廢料。為了降低對環境的污染，在該環節企業需要推行潔凈生產，促進綠色生產力，同時對廢棄物進行嚴格的管理，爭取實現“三廢”的零排放。開展潔凈生產的好處在于實行污染事先預防和全過程控制，能從根本上避免末端治理的弊端，注重在污染產生之前就予以關注，生產過程中最大限度地減少污染物的產生和對環境的不利影響。因此，在產品制造環節的環境成本審計應包括潔凈生產審計和生產廢料審計。
1.潔凈生產審計。審計部門首先要對企業的生產狀況、環境保護狀況、管理狀況進行現場調研，尋找出業務流程中哪些方面和做法不符合潔凈生產。根據標準和制度，評價企業的產污、排污狀況和企業環保執法狀況，分析產污原因、做出評價結論。對企業實施潔凈生產的實際效果做出客觀評價，既可使企業的低碳目標更加清晰，又能明確管理者對環境保護的要求，為企業加強潔凈生產起到積極作用。
2.生產廢料審計。企業的生產廢料如果處置不當，會對周邊的環境造成很大的影響，有效的生產廢料管理通常包括三個層次：（1）減少：在產品生產過程中，盡量通過更潔凈技術的使用、產品和流程再造以及更科學的管理方法來防止生產廢料的產生，努力做到生產廢料最小化。（2）再利用：當不可避免地產生生產廢料時，可以將廢料進行歸類，從中回收所有可循環利用、對未來有用的東西，保證材料被重新利用、回收。（3）處置：對那些無法重新利用的生產廢料，不能直接傾倒，應該嚴格按環保的手段處置。
審計部門對企業的生產廢料審計應重點關注：企業在生產過程中產生了哪些生產廢料，如何管理這些生產廢料。企業是否采用先進的方法將生產廢料最少化、消除或再循環利用。企業是否參與生產廢料交換計劃（將生產廢料出售給其他公司作為原材料，或買進其他公司生產廢料作本方原材料）。企業是否制定了嚴謹的應急預案來應對環境的突發事故。審計部門可以通過實地調查查找環境失效的地方和損害，通過對實務的調查來保證生產廢料處理標準和制定的政策都得到了落實。
（四）對銷售環節的環境成本進行審計
在產品銷售環節，企業作為最終產品的提供者，其提供的產品和服務除符合購買者的功能需求外，還必須承擔環保責任。隨著綠色消費理念的普及，消費者在選擇消費品時，普遍傾向于綠色、環保、低碳的產品。如果企業生產、銷售環境不達標產品，則必承擔信譽以及被追究法律責任的風險。所以，銷售部門在分析競爭市場，收集消費者需求時，需要盡可能考慮消費者對環境方面的需求。并將這一訴求反饋到設計部門、生產部門，能使企業在設計、采購和制造過程中就將環保因素考慮在內。
在銷售環節的環境成本審計，審計部門要重點關注企業是否以經濟且有效率的方式向消費者提供了綠色服務。消費者的環保需求信息是否得到及時反饋和滿足。銷售后產品使用和服務的提供所造成的環境影響，企業是否采取了某些措施及這些措施的效果是否符合企業的環境目標，是否實現經濟、環境、社會效益的持續進步。
低碳經濟的引入擴充了一般環境成本審計的內容。將低碳經濟納入企業環境成本審計指標范疇，能夠從更加宏觀、全面的視角去評價企業對資源環境保護的優劣，并有助于提出符合環保事業發展的針對性對策建議。考慮低碳經濟后，環境成本審計會更加注重企業對能源的高效利用，以較低的能源消耗、較少的碳排放來達到高效生產的目的，從而產生更大的社會經濟效益。X
（注：本文系2012年浙江省審計廳課題，項目編號：222；溫州市哲學社會科學2012年度重點規劃課題，項目編號：12WSK206；浙江省商業經濟學會2012年度課題，項目編號：2012SJYB20；溫州職業技術學院2012年度科研項目的階段性成果，項目編號：WZY2012015）
參考文獻：
1.魏志華.金融生態環境、審計意見與債務融資成本[J].審計研究，2012，（3）.
2.原鵬.企業環境成本管理框架的構建[D].蘭州理工大學碩士論文，2010，（6）.
