公務員期刊網(wǎng) 精選范文 固定資產(chǎn)的資本性支出范文

    固定資產(chǎn)的資本性支出精選(九篇)

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    固定資產(chǎn)的資本性支出

    第1篇:固定資產(chǎn)的資本性支出范文

    凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的,應作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期),形成非流動資產(chǎn)的,應作為資本性支出。

    例題:下列各項支出中,屬于收益性支出的是()。

    A.購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費支出

    B.購買專利權(quán)支出

    C.固定資產(chǎn)的日常修理支出

    D.購買工程物資支出

    答案:C

    解析:購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費支出應計入固定資產(chǎn)價值,屬于資本性支出;購買專利權(quán)的支出應計入無形資產(chǎn)價值,屬于資本性支出;固定資產(chǎn)的日常修理支出應計入當期費用,原因是日常修理都屬于中、小修理,發(fā)生的比較頻繁,間隔期一般都在一年以內(nèi),所以屬于收益性支出;購買工程物資的支出應計入在建工程,屬于資本性支出。

    關(guān)于成本法下宣告現(xiàn)金股利時投資收益的確認和應沖減或應恢復的長期股權(quán)投資問題,職稱考試用教材和注會考試用教材上的公式不好記憶,且不好應用。老師能否針對這個問題做一個歸納總結(jié)?

    關(guān)于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時的處理:

    現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶,即“應收股利”、“投資收益”和“長期股權(quán)投資”。在進行賬務處理時,可先確定應記入“應收股利”和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額,然后根據(jù)借貸平衡原理倒擠出應記入“投資收益”賬戶的金額。

    當被投資單位宣告現(xiàn)金股利時,投資企業(yè)按應得部分借記“應收股利”賬戶?!伴L期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復雜,具體做法是:當投資后應收股利的累計數(shù)大于投資后應得凈利的累計數(shù)時,其差額即為累計沖減投資成本的金額,然后再根據(jù)前期已累計沖減的投資成本調(diào)整本期應沖減或恢復的投資成本;當投資后應收股利的累計數(shù)小于或等于投資后應得凈利的累計數(shù)時,若前期存有尚未恢復的投資成本,則按尚未恢復數(shù)額先恢復投資成本,然后再確認投資收益。但恢復數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。

    處理原則:

    將累計凈利和累計應收股利進行比較:

    (1)如果應得凈利累計數(shù)大干應收股利累計數(shù),那么累計應該沖減的成本為0,以前如有沖減的成本數(shù),應該全額轉(zhuǎn)回。

    (2)如果應收股利累計數(shù)大干應得凈利累計數(shù),那么其差額應該和已經(jīng)沖減的成本進行比較,差額大于已經(jīng)沖減成本的,將大于部分繼續(xù)沖減成本,差額小于已經(jīng)沖減的成本的,小于部分轉(zhuǎn)回沖減的成本。

    舉例講解如下:

    第2篇:固定資產(chǎn)的資本性支出范文

    【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)后續(xù)支出;資本化;費用化;ERP系統(tǒng)

    中圖分類號: F273.4文獻標識碼:A 文章編號:

    一、電力企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出財務管理存在的問題

    (一)固定資產(chǎn)后續(xù)支出未嚴格區(qū)分資本化和費用化。預算部門下達固定資產(chǎn)后續(xù)支出預算時,有時將維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用、充分發(fā)揮其效能而進行的必要維護(不改變其性能)的后續(xù)支出預算下達為資本性更新改造支出。由于電力企業(yè)財務核算嚴格執(zhí)行預算,因此在賬務處理時導致應當計入當期損益的費用資本化,導致虛增資產(chǎn)。也存在以新的技術(shù)裝備對原有的技術(shù)裝備進行改造、實現(xiàn)以內(nèi)涵為主的擴大再生產(chǎn)、延長固定資產(chǎn)使用壽命或使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低的更新改造的資本性支出預算作為費用性預算下達,這樣既影響固定資產(chǎn)價值的確認,又影響當期損益的確認。造成應當增加企業(yè)資產(chǎn)卻使資產(chǎn)一次性費用化、國有資產(chǎn)管理不到位以及國有資產(chǎn)流失的情況。

    (二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出未嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計準則》?!镀髽I(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》要求固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出時,一般應將固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程,停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時,再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并重新確定固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行計提折舊。但在電力企業(yè)固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出核算過程中,更新改造任務金額較大且改造時間長達數(shù)月的改造項目均未將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程核算,也未停止計提折舊,更未在更新改造完成后重新確定固定資產(chǎn)的原價、使用壽命,從而造成經(jīng)過更新改造的固定資產(chǎn)財務數(shù)據(jù)失真。

    (三)固定資產(chǎn)后續(xù)資本性支出涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,被替換部分賬面價值未扣除。由于電力設備的更新改造任務非常繁重,設備改造部門完成生產(chǎn)任務后,未及時將替換原設備部分即被拆除部分的價值計算依據(jù)、被拆除部分廢舊物資的變賣價值反饋給價值管理部門。因此財務部門未及時剔除被替換部分價值,從而高計固定資產(chǎn)成本,并存在廢舊物資處置收益流失的風險。

    (四)為完成考核期內(nèi)預算指標,固定資產(chǎn)后續(xù)支出未發(fā)生或未完工而財務部門已確認成本費用。由于電力企業(yè)部分生產(chǎn)經(jīng)營管理活動不能按照既定的預算嚴格執(zhí)行,但為了強制完成預算考核指標(財務指標),在預算執(zhí)行期期末虛列工程支出以滿足預算指標的完成。從而造成固定資產(chǎn)后續(xù)支出賬實不符,以及引起財務賬面已經(jīng)領(lǐng)料計入成本、實際并未領(lǐng)用的材料物資管理存在很大的風險,極易產(chǎn)生腐敗行為。預算執(zhí)行期以后是否認真組織實施、按原預算完成固定資產(chǎn)后續(xù)支出,財務部門很難監(jiān)管到位,該部分資金管理存在很大的風險。

    二、電力企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出財務管理完善對策

    (一)正確劃分資本性支出和收益性支出。在下達固定資產(chǎn)后續(xù)支出預算時財務部門應會同固定資產(chǎn)業(yè)務管理部門,嚴格區(qū)分資本性支出和費用化支出,正確下達不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出預算,確保正確核算更新改造支出和修理支出,規(guī)范固定資產(chǎn)的價值管理。

    (二)規(guī)范固定資產(chǎn)更新改造賬務處理,真實反映資產(chǎn)設備更新改造后財務狀況。對于更新改造時間較長(長達數(shù)月)、投資較大的資產(chǎn)設備應嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計準則》,正確核算固定資產(chǎn)更新改造支出,準確反映固定資產(chǎn)改造前后相關(guān)財務數(shù)據(jù)的變化,真實反映企業(yè)資產(chǎn)設備狀況。

    (三)應加強固定資產(chǎn)實物管理部門與資產(chǎn)價值管理部門的協(xié)作,使資產(chǎn)實物變化與價值變化保持一致,確保賬實相符。設備管理部門應及時將被替換的部分價值計算依據(jù)和方法與財務部門溝通,財務部門應準確扣除被替換部分資產(chǎn)價值,真實反映資產(chǎn)設備的價值。同時應加強廢舊物資處置管理,預算部門在下達資產(chǎn)更新改造預算時應同時下達廢舊物資處置收入指標,內(nèi)部監(jiān)管部門監(jiān)督廢舊物資處置,確保廢舊物資處置收入及時完整入賬,減少國有資產(chǎn)流失。

    (四)加強預算管理,做到固定資產(chǎn)修理、更新改造項目都有預算,同時嚴格執(zhí)行預算,并完善預算考核體系。固定資產(chǎn)管理部門必須認真編制固定資產(chǎn)后續(xù)支出預算,預算期內(nèi)有時間和能力進行更新改造和大修理的,才上報項目。預算一旦下達就應該嚴格按計劃組織實施,按時完成。財務部門定期督辦工程進度,嚴禁預算期末突擊入賬。建議審計、監(jiān)察部門跟進工程實體建設,財務部門必須憑工程完工簽證手續(xù)才能辦理結(jié)算,確保工程實體建設與財務支出保持一致,改善全面預算管理中只注重以財務指標而忽視非財務指標的預算考核體系,降低企業(yè)管理風險。

    第3篇:固定資產(chǎn)的資本性支出范文

    [關(guān)鍵詞] 中職學校 教學設備 會計核算

    一、現(xiàn)行會計制度的不足

    隨著教育改革的深入,中等職業(yè)學校對教育成本核算將會成為趨勢。我國中等職業(yè)學校執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計制度》,但由于事業(yè)單位會計制度是收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),并不能正確核算教育成本。與權(quán)責發(fā)生制相比,有些項目不能滿足成本核算的需要:

    (一)修繕費。現(xiàn)行制度將修繕費全額列為當期支出,但權(quán)責發(fā)生制原則要求對于大修理支出應分期攤銷,對于資產(chǎn)改良支出,如房屋裝修、教學設備因技術(shù)要求更換主要部件,應作為資本性支出,計入固定資產(chǎn)原值。

    (二)未對固定資產(chǎn)計提折舊、未設立“預提費用”、“待攤費用”及“長期待攤費用”科目。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度允許學校在每年的事業(yè)收入和經(jīng)營收入中按一定比例提取修購基金,在修繕費和設備購置費中列支,??顚S谩_@樣做不能反映資產(chǎn)的新舊程度,也不能反映資產(chǎn)實際損耗的價值,起不到資本補償?shù)男Ч?。對于學校定期支付的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)大中型維修費,如不通過待攤或預提科目核算,將會導致不同會計期間費用負擔不均衡的情況。在責任成本管理的模式下,不利于目標成本的制定,也不利于對各責任成本中心進行考核。

    二、完善和改革中職學校教學設備會計核算的構(gòu)想

    由于現(xiàn)行會計制度對中職學校教育成本的核算存在著不足,在中職學校加強教育成本管理和核算的要求下,應對中職學校的會計制度進行改革和完善。本文以務實的原則,在遵循現(xiàn)有事業(yè)會計制度基本框架的前提下,著重提出改革和完善中職學校會計制度中教學設備的相關(guān)核算方法。

    (一)教學設備購入的會計處理

    中職學校在加強教學設備成本管理和核算的要求下,必須按權(quán)責發(fā)生制原則,正確劃分收益性支出和資本性支出,并把費用按配比原則在不同的會計期間加以劃分,這樣,才有利于目標成本的制定,有利于教學設備成本管理績效的考核。值得注意的是,目前,不少文章觀點認為,現(xiàn)行事業(yè)會計制度在固定資產(chǎn)購置上是一次性計入當期支出,不符合權(quán)責發(fā)生制原則。其實,這是對現(xiàn)行會計制度了解不全面造成的誤解。現(xiàn)行會計制度規(guī)定,在固定資產(chǎn)購入時,借記“事業(yè)支出資本性支出”,貸記“銀行存款”或“財政補助收入”等科目,同時全額借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這樣處理,就等于是把期結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時,把應計入“固定基金”的資本性支出提前計入,否則,期末結(jié)轉(zhuǎn)時要作調(diào)整,不調(diào)整的話,就有可能確實把當期的資本性支出作為事業(yè)結(jié)余而最終增加了事業(yè)基金。所以說,現(xiàn)行會計制度對固定資產(chǎn)的購入核算應該是符合權(quán)責發(fā)生制原則的。

    (二)教學設備折舊計提的會計核算

    現(xiàn)行會計制度允許學校按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計提修購基金,各按50%在修繕費和設備購支費中列支。計提時借記“事業(yè)支出修繕費”、“事業(yè)支出設備購置費”,貸記“修購基金”。這樣核算存在著這樣一個問題,即當教學設備購入時已借記“事業(yè)支出”,在計提修購基金時又借記“事業(yè)支出”,產(chǎn)生了重復計支出的弊端,且所計提的修購基金與教學設備沒有關(guān)系,不能反映出教學設備的使用狀態(tài)及實際規(guī)模。解決這個問題的最佳的途徑是對教學設備計提折舊。因中職學校教學設備一般不要求加速更新,且中職學校經(jīng)費一般有限,所以,沒必要采用加速折舊法。可用平均年限法或工作量法計提設備折舊。

    1.教學設備折舊方法

    (1)平均年限法

    平均年限法是指按固定資產(chǎn)的使用年限平均計提折舊的一種方法。均年限法適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產(chǎn)折舊。它的計算公式為:

    年折舊率=1-預計凈殘值率預計使用年限

    (2)工作量法

    工作量法是指按實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。一般是按固定資產(chǎn)所能工作的時數(shù)平均計算折舊額。工作量法適用于那些在使用期間負擔程度差異很大,提供的經(jīng)濟效益很不均衡的固定資產(chǎn)。在各期使用固定資產(chǎn)的時間或產(chǎn)量不均衡時,采用此方法更加符合配比原則。在中職學校,在實行目標成本管理的模式下,對于一些能確定工作時數(shù)的設備可采用這種方法計提折舊,更能體現(xiàn)各責任成本中心的真實成本。如電子實訓室的單片機等機械設備,可采用工作量法計提折舊,實際工作量可按該設備的實際人時數(shù)來確定。

    2.教學設備折舊的會計核算

    目前,有些觀點認為,目前事業(yè)單位會計科目中的“修購基金”應該廢除,完全借用企業(yè)會計制度對折舊的核算方法,以“累計折舊”來代替修購基金。筆者認為,中職學校特別是公辦中職學校,與以盈利為目的的企業(yè)有本質(zhì)的不同,不能全部以企業(yè)的會計制度來代替中職學校的會計核算。且“修購基金”可以直觀反映中職學校現(xiàn)有的資產(chǎn)更新和擴張的能力,應該予以保留。中職學校對于教學裝備的維修,可分為零星修理、大中型修理。對于零星修理所發(fā)生的費用,因金額較小,可直接計入當期支出,借“事業(yè)支出維修費”,貸記相關(guān)科目。大中型修理或定期全面檢修、用修購基金購入教學設備,因金額較大,可從修購基金中列支,借記“專用基金修購基金”,貸記相關(guān)科目。

    對教學設備計提折舊時有兩種方法可選擇:一是不設“累計折舊”科目,計提的折舊額直接借記“事業(yè)支出教學設備折舊”,貸記“專用基金修購基金”。這種核算方法的優(yōu)點是賬務處理簡化,但缺點是資產(chǎn)負債表上反映不出固定資產(chǎn)凈值,不能反映固定資產(chǎn)使用狀態(tài)和實際利用能力。第二種方法是設置“累計折舊”科目,在計提折舊時,借記“事業(yè)支出教學設備折舊”,貸記“累計折舊”,報廢時將折舊額轉(zhuǎn)入修購基金,借記“累計折舊”,貸記“專用基金修購基金”。這種方法能使資產(chǎn)負債表上反映出固定資產(chǎn)的凈值,反映出學校現(xiàn)有固定資產(chǎn)的規(guī)模及利用能力。

    (三)教學設備報廢的會計核算

    現(xiàn)行會計制度在固定資產(chǎn)報廢時,“固定資產(chǎn)”與“固定基金”對沖,借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”,如有處置收入,借記“現(xiàn)金(或相關(guān)科目)”,貸記“專用基金修購基金”。在設置“累計折舊”科目核算折舊的情況下,學校在報廢教學設備時,應將計提的折舊額轉(zhuǎn)入修購基金,借記“累計折舊”,貸記“專用基金修購基金”。

    參考文獻:

    [1]熊立芬.高校預算控制環(huán)節(jié)存在的問題和對策[J].江西金融職工大學學報,2006,(3).

    [2]曹立村,張蕾.對高職院校教育成本管理的思考[J].職教論壇,2004,(4).

    第4篇:固定資產(chǎn)的資本性支出范文

        關(guān)鍵詞:成本核算;會計原則;醫(yī)療成本

        醫(yī)院注重社會效益,然而其持續(xù)發(fā)展也離不開經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。因此其積極進行醫(yī)療成本的核算和管理,遵循特定的會計原則,控制醫(yī)療成本、改善內(nèi)部管理,才能發(fā)揮有限資源的最大效益,并應遵循以下會計原則:

        一、權(quán)責發(fā)生制原則

        根據(jù)《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定:“醫(yī)院進行會計處理時,同時存在著收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制兩種處理原則,對預算資金的收支按照收付實現(xiàn)制處理,對業(yè)務收支按權(quán)責發(fā)生制處理?!笔崭秾崿F(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應的一種確認基礎(chǔ),在醫(yī)院實際工作中,收付實現(xiàn)制并沒有準確反映醫(yī)院的收支情況,導致賬面的資產(chǎn)和負債與實際不符。以信用為基礎(chǔ)的現(xiàn)代結(jié)算方式種類繁多,名種應收未收、應付未付、預提和待攤的交易與經(jīng)濟事項和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的背離程度相當大。要準確反映和核算醫(yī)療成本,采用權(quán)責發(fā)生制成為必然,而且是醫(yī)院進行成本核算、收支配比的需要,它有助于進行正確核算醫(yī)療成本。醫(yī)療設備、房屋、圖書等,在一定時期內(nèi)均為一次性投入,是投入在先,使用在后,對這些固定資產(chǎn)通過“累計折舊”會計科目來核算,這樣才能真實反映固定資產(chǎn)的凈值。另外,對銀行貸款利息的償還和待發(fā)工資等這類負債,在收付實現(xiàn)制下只在償還時才計入賬簿,低估了財務風險,而在權(quán)責發(fā)性制下每月都要計入賬簿,可以全面反映醫(yī)院的債務狀況和醫(yī)療成本。

        二、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

        收益性支出不同于資本性支出,前者全部由當年的營業(yè)收入補償,后者先記作資產(chǎn),通過計提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M用。區(qū)分收益性支出和資本性支出,是為了正確計算各年損益和反映資產(chǎn)價值。如把收益性支出作為資本性支出,結(jié)果是少計了當期費用,多計了資產(chǎn)價值,虛增了利潤;反之,則多計了當期費用,少計了資產(chǎn)價值,虛減利潤。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應當合理區(qū)分收效性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關(guān)的,應當作為收益性支出,計入本會計期間成本;凡是支出的效益與幾個會計期間相關(guān)的,應當作為資本性支出,并在產(chǎn)生效益的幾個會計期間內(nèi)均衡地攤銷,分別計入幾個會計期間的成本。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標準,可以確定醫(yī)療支出屬于收益性支出,基本建設支出屬于資本性支出。而對附屬單位補助、上繳上級單位支出根據(jù)配比原則不能講入醫(yī)療成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本,哪些支出不能計入當期成本,使會計報表反映的數(shù)據(jù)真實可靠。

        三、收支配比原則

        收支配比原則要求費用與其相關(guān)收益相匹配,即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與相關(guān)的收入或產(chǎn)出相匹配。收支配比原則作為會計要素的確認要求,用于利潤確定。會計主體的經(jīng)濟活動帶來一定收入,也必然要發(fā)生相應的費用。有利得必有所費,所費是為了所得,兩者是對立的統(tǒng)一,利潤正是所得比所費的結(jié)果。收支配比原則的依據(jù)是受益原則,即誰受益,費用歸誰負擔。受益原則承認得失之間存在因果關(guān)系,須按照原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本和沒有直接聯(lián)系的間接成本。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益;間接費用則通過判斷而采用適當合理的標準。在實際工作中收支配比原則有兩層含義:一是因果配合,將收入或產(chǎn)出與其對應的成本相配比;二是時間配合,將一定時期的收入或產(chǎn)出與同時期的成本費用相配合。

        在核算醫(yī)療成本時采用這一核算原則,能夠準確分析投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,準確計算出一個時期或某一病例成本。醫(yī)療成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準確地應用收支配比原則,將醫(yī)療費用與收益相配合、將科研費用與新知識產(chǎn)出或技術(shù)改進相配合。

        四、??顚S迷瓌t

        ??顚S迷瓌t是事業(yè)單位會計特有的一條準則,它只存在于事業(yè)單位會計。對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金,應當根據(jù)指定用途使用,不能挪作他用。醫(yī)院必須按資金取得時規(guī)定的不同用途使用資金,專款專用并專設賬戶;會計報表應單獨反映其取得、使用情況,從而保證專用資金的使用效果。專款專用原則是預算會計特有的會計原則,充分體現(xiàn)了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。醫(yī)院在進行醫(yī)療成本核算的過程中一定要遵循此項原則,保證國家利益的順利實現(xiàn)。

        權(quán)責發(fā)生制原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則、收支配比原則和??顚S迷瓌t是密切相關(guān)的,它們從不同方面規(guī)范會計主體,正確地核算收入和成本,是醫(yī)院核算醫(yī)療成本過程中必須遵循的四項基本原則。

        參考文獻:

        1.《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》,財社字[1998]148號.

        2.劉志林.高等院校教育成本核算問題初探[J].沈陽農(nóng)業(yè)大學學報,2007(1).

    第5篇:固定資產(chǎn)的資本性支出范文

    在“新公共管理”運動的推動下,已有不少國家在政府預算會計中運用了權(quán)責發(fā)生制。目前各國在權(quán)責發(fā)生制應用中可按程度不同分為四種情況:完全采用權(quán)責發(fā)生制(新西蘭、澳大利亞、英國、意大利),即所有發(fā)生的會計事項都依照權(quán)責發(fā)生制進行確認;局部采用權(quán)責發(fā)生制(加拿大、芬蘭、冰島),即除不進行資產(chǎn)資本化和折舊外其余都實行權(quán)責發(fā)生制;特定權(quán)責發(fā)生制(丹麥、美國),即總體上實行收付實現(xiàn)制,但對如雇員養(yǎng)老金收益、公債利息以及第三國家的貸款或擔保等特定會計事項采用權(quán)責發(fā)生制;補充性權(quán)責發(fā)生制(德國、葡萄牙),在實行收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上對公債、養(yǎng)老金及其它不動產(chǎn)等事項按權(quán)責發(fā)生制做出補充性規(guī)定。在我國,隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善以及部門預算、國庫集中支付制度等改革的不斷深入,權(quán)責發(fā)生制預算會計改革已成為財政體制改革中的重要方向。要從我國國情出發(fā),積極吸取其他國家預算會計改革的成功經(jīng)驗,在一定范圍內(nèi),有選擇地、有步驟地采用修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的形式,逐步建立起有中國特色的、具有較強操作性的預算會計核算基礎(chǔ)和財務報告體系,使改革后的預算會計信息能更客觀、準確地反映國家預算的執(zhí)行結(jié)果,全面反映政府整體的財務狀況和公共管理能力。

    政府固定資產(chǎn)的基本概念

    權(quán)責發(fā)生制框架下的政府固定資產(chǎn)不同于預算會計下的固定資產(chǎn),因此有必要在政府會計的框架下基于權(quán)責發(fā)生制重新定義固定資產(chǎn)的基本概念。

    1.定義和特征

    本文將政府固定資產(chǎn)定義為政府擁有或控制的具有長期服務潛能的資源。其基本特征主要有兩點,第一,具有長期(通常在一年以及以上)服務潛能,第二,由政府擁有或控制。

    2.計量范圍

    考慮到政府資產(chǎn)計量對象的復雜性和廣泛性,因此有必要對其計價范圍作出界定,并對目前的政府固定資產(chǎn)計量范圍進行擴充。綜合國內(nèi)外有關(guān)政府資產(chǎn)對象范圍的觀點并結(jié)合我國政府資產(chǎn)的現(xiàn)實情況,本文認為我國的政府固定資產(chǎn)應包括政府公共資產(chǎn)、政府國防和科學設施資產(chǎn)。政府公共資產(chǎn)包括政府辦公大樓、車輛、辦公設備、基礎(chǔ)服務設施等。政府國防和科學設施資產(chǎn)指用于保衛(wèi)國家安全的各種軍事裝備和設施以及諸如用于科研事業(yè)的發(fā)射裝置、探測衛(wèi)星等。考慮到政府國防和科學設施資產(chǎn)涉及到國家安全及科研機密,故暫不列入政府資產(chǎn)計量對象范圍,即政府固定資產(chǎn)計量對象范圍僅包括政府公共資產(chǎn)。

    政府固定資產(chǎn)計量運用

    1.政府固定資產(chǎn)的初始確認

    現(xiàn)行制度下對行政、事業(yè)單位的資本性支出形成的固定資產(chǎn),則分別由行政單位、事業(yè)單位根據(jù)《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》進行核算,計量范圍較窄,對其計量范圍所應包括的內(nèi)容沒有統(tǒng)一的規(guī)定。財政總預算會計不核算長期資產(chǎn)。對于公共資產(chǎn)以及基礎(chǔ)設施類的資產(chǎn)往往缺乏價值管理,形成這些資產(chǎn)的成本是作為費用列支的。權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)則要求政府會計將購置或修建的固定資產(chǎn)予以資本化。只要是取得了某項固定資產(chǎn)所有權(quán)或控制權(quán),就要將其作為一項資產(chǎn)入賬,而不論是否已經(jīng)實際支付了款項。并且不再作為一項費用直接支出?;A(chǔ)設施資產(chǎn)的特殊性在于其本質(zhì)是一個網(wǎng)絡系統(tǒng)。我國的基礎(chǔ)設施資產(chǎn)大部分沒有資本化而是作為某項費用列支,這樣就不能很好地反映基礎(chǔ)設施資產(chǎn)存量的價值狀況,因此應建立基礎(chǔ)設施資本化制度,將基礎(chǔ)設施資產(chǎn)納入政府資產(chǎn)之中并對其進行計價。我們可以在結(jié)合我國基礎(chǔ)設施資產(chǎn)的實際情況時借鑒國外的做法。英國政府決定基礎(chǔ)設施每五年按現(xiàn)行重置成本減折舊,重新估價以反映這種網(wǎng)絡系統(tǒng)的狀況。澳大利亞會計認為基礎(chǔ)設施資產(chǎn)的創(chuàng)建或取得往往涉及巨大的財務資源,許多基礎(chǔ)設施一般有很長的壽命期,它們的歷史成本可能會與其現(xiàn)行取得成本或現(xiàn)行銷售價格有很少的相關(guān)性。另外,這些資產(chǎn)所提供服務的實質(zhì)趨向于特定實體。因此,過去取得的但是事先沒有在財務狀況表中確認的基礎(chǔ)設施資產(chǎn)引發(fā)了諸如如何確認這些資產(chǎn)價值以及壽命期的問題。

    2.政府固定資產(chǎn)的后繼計量

    (1)折舊的計提對政府固定資產(chǎn)計提折舊有助于如實反映報告期間政府部門的經(jīng)營成本和固定資產(chǎn)的運營績效,將資產(chǎn)占有狀況同預算管理緊密聯(lián)系起來,充分調(diào)動預算和資產(chǎn)管理的積極性。權(quán)責發(fā)生制下的公共資產(chǎn)應該計提折舊,使得它們的歷史成本與政府的決策相關(guān),包括評估受托責任?;A(chǔ)設施資產(chǎn)一般有很長的壽命期,且其主要是由許多資產(chǎn)組成的一個網(wǎng)絡系統(tǒng)。在實際的管理中,各組成部分的資產(chǎn)應分類進行財務記錄和管理?;A(chǔ)設施資產(chǎn)計提折舊的困難主要在于使用期的確定。如果資產(chǎn)的壽命期是很長的,事先確定的使用期通常是不合適的。一個替代的辦法是基于系統(tǒng)運營的情況通過定期地檢查和評估來自給定標準的減損情況以確定其折舊額。

    (2)減值的確認持有政府固定資產(chǎn)的目的主要是為了提供公共產(chǎn)品和服務,因此政府固定資產(chǎn)不是以產(chǎn)生現(xiàn)金流(商業(yè)利潤)為目的。權(quán)責發(fā)生制下應該計提固定資產(chǎn)的減值,減值反映實體所控制資產(chǎn)效用的降低。例如,實體擁有一項不再使用的以軍事儲備為目的而建造的設施。由于該項設施特定的性質(zhì)及地理位置,它不可能被出租或出售,因而實體不能通過出租或出售該資產(chǎn)而獲取現(xiàn)金流。因為它不再能為實體提供服務潛能所以該資產(chǎn)被視為減值。在實際中有公允價值減去銷售費用和使用價值(使用價值是指資產(chǎn)剩余服務潛能的現(xiàn)值。用來確定資產(chǎn)剩余服務潛能的現(xiàn)值主要有折余重置成本法、復原成本法和服務單位法三種方法)這兩種方法來確定可收回服務的金額。具體的應用中可根據(jù)固定資產(chǎn)的種類和性質(zhì)采用不同的方法。

    3.報告

    第6篇:固定資產(chǎn)的資本性支出范文

    1、劃清收益性支出與資本性支出、營業(yè)外支出的界限

    收益性支出是指與當期收入相配比的費用支出,收益性支出全部列作當期的成本、費用,也稱為營業(yè)支出。例如工資支出、折舊費用等等。資本性支出是指其效益影響兩個或兩個以上會計年度的各項支出,收益性支出和資本性支出是為了正確計算各期的損益,正確反映資產(chǎn)的價值。

    營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出;如非常損失,處理固定資產(chǎn)損失等等。

    區(qū)分不同性質(zhì)的支出是企業(yè)正確計算產(chǎn)品成本的前提條件。

    2、劃清產(chǎn)品制造成本與期間費用的界限

    產(chǎn)品制造成本是指企業(yè)為制造產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的材料,工資和制造費用。期間費用指在會計期間內(nèi)為企業(yè)提供一定生產(chǎn)條件,以保持產(chǎn)品產(chǎn)銷能力所發(fā)生的費用,如銷售費用、管理費用、財務費用等。期間費用不計入產(chǎn)品成本。

    3、劃清本期產(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限

    4、劃清不同產(chǎn)品成本的界限

    5、劃清在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的界限

    6、按成本開支范圍處理費用的列支。企業(yè)應嚴格遵守成本開支范圍,認真執(zhí)行成本開支的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)發(fā)生下列費用,不應列入成本、費用:

    (1)購置和建造固定資產(chǎn)的支出,購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出;

    (2)對外界的投資以及分配給投資者的利潤;

    (3)被沒收的財物以及違反法律支付的各項滯納金、罰款以及企業(yè)自愿贊助、捐贈的支出;

    (4)在公積金、公益金中開支的支出;

    (5)國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費;

    (6)國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。

    二、做好各項成本核算的基礎(chǔ)工作

    1、建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄和憑證,并建立合理的憑證傳遞流程。

    2、制定必要的消耗定額,加強定額管理。

    3、建立材料物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存等制度。

    4、制訂內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度。

    第7篇:固定資產(chǎn)的資本性支出范文

    【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn);固定資產(chǎn)折舊;改造支出

    引言

    審計是依據(jù)我國的方針政策、法律法規(guī)對財務資料及經(jīng)濟活動真實性、合法性、效益性等進行評價鑒證的經(jīng)濟監(jiān)督活動。在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例的固定資產(chǎn),是經(jīng)濟活動中最活躍的審計因素之一,其真實性與完整性關(guān)系到企業(yè)特別是技術(shù)含量較高的企業(yè)持續(xù)發(fā)展和資產(chǎn)保值等一系列問題。但在固定資產(chǎn)上,企業(yè)能夠大做文章來達到某些目的。因此,加強對固定資產(chǎn)的審計,對于規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)核算和相關(guān)信息的披露,提高會計信息質(zhì)量,適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展具有極其重要的意義。

    一、混淆固定資產(chǎn)的劃分界限及相應審計措施

    固定資產(chǎn)是指壽命超過一個會計年度,為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。如使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器設備等。其主要特點有長期擁有、投資數(shù)額較大、風險大、變現(xiàn)能力差、對經(jīng)營杠桿系數(shù)影響大等。在實務中,與固定資產(chǎn)混淆的主要對象是低值易耗品以及包裝物等周轉(zhuǎn)材料。有的企業(yè)將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品或包裝物,然后采用一次攤銷或分次攤銷直接增加成本費用,進而減少利潤,達到少繳稅的效果;也有的企業(yè)將低值易耗品等計入固定資產(chǎn),本應進入成本費用的,結(jié)果卻被當作固定資產(chǎn)按月計提折舊,無形之中減少成本,虛增利潤。

    對于此類錯漏的檢查,審計人員可以采取以下三點具體措施:

    1.檢查企業(yè)關(guān)于資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度。企業(yè)應制定區(qū)分兩類性質(zhì)不同的支出的書面標準,通常須明確購建固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。而低值易耗品歸流動資產(chǎn)類,屬于收益性支出,應當列作費用并抵減當期收益。出現(xiàn)上述問題的企業(yè)多數(shù)沒有這類制度或者雖有制度,但不完善,執(zhí)行情況不好。因此,必須重點進行符合性測試。

    2.實質(zhì)性測試的重點是不屬生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品。以固定資產(chǎn)賬簿的登記項目為線索,查證會計憑證和原始憑證,來確定這類物品歸屬。如果低值易耗品計入固定資產(chǎn)的,應建議企業(yè)進行賬務調(diào)整。

    3.實地考察固定資產(chǎn)。運用賬簿資料和憑借注冊會計師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗來區(qū)分辨別低值易耗品和固定資產(chǎn)。

    二、固定資產(chǎn)的計價不準確及相應審計措施

    固定資產(chǎn)的取得有外購、自制、投資者投入、債務重組等方式。以企業(yè)外購固定資產(chǎn)為例。原始的外購成本包括買價、相關(guān)稅費、可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費及專業(yè)人員服務費。但有的企業(yè)仍按老會計制度辦事,如購建固定資產(chǎn)的進項稅額應列入固定資產(chǎn)成本,而將其有意無意計入應交增值稅(進項稅額),以此沖減銷項稅額;又如借款利息在固定資產(chǎn)未辦理竣工結(jié)算前可計入固定資產(chǎn)成本,有的企業(yè)鉆了這個空子,延遲辦理其竣工,順理成章地將利息費用計入固定資產(chǎn)成本,虛增固定資產(chǎn)成本;再如不把運輸費、裝卸費等費用不計入固定資產(chǎn)成本,而是計入當期損益,以此達到調(diào)減利潤的目的。

    對于計價不準確的問題,審計人員可以采取以下兩點具體措施:

    1.加強對被審計單位固定資產(chǎn)購建過程的控制測試

    首先,從被審計單位出發(fā),應根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)規(guī)定建立完善有效的固定資產(chǎn)購建內(nèi)部控制制度。被審計單位完善的內(nèi)部控制制度是防止固定資產(chǎn)舞弊的重要防線。其次,還應注意企業(yè)是否建立了必要的不相容崗位牽制制度,以防在固定資產(chǎn)構(gòu)建過程的各個環(huán)節(jié)的部門或人員與供應商串通損害企業(yè)利益。此外,固定資產(chǎn)的后期評估制度也是審計應關(guān)注的重點。

    2.加大對固定資產(chǎn)取得的相關(guān)憑證及賬簿資料的審查

    首先,注冊會計師在審查被審計單位取得成本時,應著重關(guān)注企業(yè)固定資產(chǎn)取的原始憑證。特別是對于自建而成的固定資產(chǎn),在自制原始憑證上可以大做文章。其次,固定資產(chǎn)取得價值的相關(guān)稅費也是容易出現(xiàn)錯弊的地方。如運輸費的7%應作為進項稅額進行抵扣,即剩余的93%計入固定資產(chǎn)價值;再如對于一般納稅人,相關(guān)稅費則

    不包括可抵扣的增值稅(不動產(chǎn)、自用的消費品如小汽車、游艇等除外)。另外,要聯(lián)系各個相關(guān)賬戶進行審計。如對于取得固定資產(chǎn)人員發(fā)生的差旅費應計入管理費用,不應計入其價值,此時,應著重核查管理費用中差旅費的明細賬。

    三、隨意調(diào)整影響固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)因素及相應審計措施

    固定資產(chǎn)折舊是指在使用壽命內(nèi),按確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤,相當于補償固定資產(chǎn)損耗,沖減其原始成本。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有固定資產(chǎn)原值(即固定資產(chǎn)成本),預計凈殘值,固定資產(chǎn)減值準備,使用壽命,折舊方法等。這些因素的變動會對固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生重大影響,很多企業(yè)管理者看準了這一點,利用這些因素來操縱利潤,達到修飾財務報表的目的。因此,加強對固定資產(chǎn)折舊的監(jiān)督,對于正確計算產(chǎn)品成本和企業(yè)盈利,保證固定資產(chǎn)再生的順利進行均有重要意義。

    對于此類問題,審計人員可以采取以下兩點具體措施:

    1.對累計折舊進行實質(zhì)性測試

    首先,編制或索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表,了解被審計單位固定資產(chǎn)折舊的計提情況,并對表內(nèi)相關(guān)數(shù)字加計復核,并與報表數(shù)、總賬和明細賬進行核對。其次,對折舊政策的執(zhí)行情況進行審查。主要檢查有無擴大或縮小固定資產(chǎn)折舊范圍、隨意變更折舊方法和使用年限等,著重關(guān)注在報表附注中有無披露相關(guān)事項。此外,審查折舊計入成本的合理性。將“累計折舊”的貸方本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方進行比較。一旦發(fā)現(xiàn)差異,應及時追查原因,并建議被審計單位作適當調(diào)整。

    2.結(jié)合行業(yè)和市場特點進行審計分析

    固定資產(chǎn)折舊需要會計人員做出合理的判斷,審計人員不能單憑被審計單位賬面數(shù)據(jù)進行審計評價,而應在此基礎(chǔ)上,結(jié)合收集的固定資產(chǎn)合理使用年限、使用特點與市場價格等可靠的信息來源,做出獨立的判斷。固定資產(chǎn)折舊的復雜性導致審計風險加大,為此,審計人員一定要摸清被審計單位及其所在行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和市場信息;必要時可獲取專家的支持,以便獨立、準確地提出審計結(jié)論。

    四、混淆后續(xù)支出的資本化與費用化界限及相應審計措施

    固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括使用過程中發(fā)生的更新改造支出和修理費用等。固定資產(chǎn)改造是指在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建,使其質(zhì)量和功能得以改進,以提高生產(chǎn)能力、延長壽命、增長經(jīng)濟效益。如將電風扇改裝為空調(diào),對某條自動化控制生產(chǎn)線進行技術(shù)改進等。固定資產(chǎn)改造支出屬于資本性支出,增加工程成本,計入在建工程借方;所發(fā)生的變價收入沖減工程成本,計入在建工程貸方;工程結(jié)束時,再將工程凈支出轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值中。固定資產(chǎn)大修理、中小修理等維護性支出等為收益性支出,不符合資本化的條件,應在發(fā)生時直接計入當期損益,不再通過預提或者待攤的方式進行核算。 而有些企業(yè)不按新制度辦事,將改造支出在修理費用中列支,計入管理費用或營業(yè)外支出科目,將變價收入計入營業(yè)收外入,以此調(diào)增調(diào)減利潤。因此注冊會計師對固定資產(chǎn)審計時,必須對固定資產(chǎn)改造支出和修理費用加以對比審計,避免因混淆二者,使企業(yè)達到調(diào)整利潤的目的。

    對于此類問題,審計人員可以采取以下兩點具體措施:1.審核固定資產(chǎn)改造和修理的預算審批計劃。檢測固定資產(chǎn)在改造和修理上是否有明確的劃分并審查其制度執(zhí)行情況。2.對賬簿和原始憑證進行實質(zhì)性測試。審查固定資產(chǎn)改造支出是否計入了有關(guān)賬戶,有無計入修理費用或營業(yè)外支出等賬戶中。審查改造過程發(fā)生的變價收入的存在性,有否計入營業(yè)外收入等情況。如有記錯科目的,應督促企業(yè)進行賬務調(diào)整;因錯記而少納的國家稅金要補交。

    綜上所述,我們在固定資產(chǎn)審計過程中應對固定資產(chǎn)的確認界限、固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)的折舊以及后續(xù)支出予以特別的關(guān)注。不僅要核實計算數(shù)值上的問題,更重要的是檢查資產(chǎn)確認與計算方法的合理性,是否能客觀、正確地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有狀況,從而反映出企業(yè)目前的生產(chǎn)水平和發(fā)展前景。

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    第8篇:固定資產(chǎn)的資本性支出范文

    【關(guān)鍵詞】高校;教育成本;成本核算

    一、高校教育成本的概念

    高等學校教育成本,是指高校在教育活動中用于培養(yǎng)學生所耗費的教育資源的價值,它包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高校教育成本既包括以貨幣支出的教育資源價值,也包括因資源用于高等教育所造成的價值損失。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學生所耗費的,可以用貨幣計量的教育資源的價值,不包括資源用于高等教育喪失的機會成本。廣義的教育成本并不適用于高校微觀的成本核算對學生培養(yǎng)成本的計量,高校應該借鑒企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的概念,從會計學的角度來定義高校教育成本,即高校教育成本是高校為培養(yǎng)學生所耗費的能夠用貨幣來可靠計量的教育資源耗費。

    二、現(xiàn)行財務會計制度對高校教育成本核算的制約

    (一)收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)對成本核算的制約

    高等學校會計制度規(guī)定除經(jīng)營性收支業(yè)務外,一般采用收付實現(xiàn)制,以貨幣資金的增減直接確定收入和支出,不考慮該項資金取得和支付的歸屬期間,收入和支出不需要進行配比。這種以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算模式,不能體現(xiàn)教育投入和教育成本在因果關(guān)系和時間上的配比原則,導致了對高校教育成本有重大影響的因素(固定資產(chǎn)折舊、基建投資、科研費用等)不能合理地進入成本核算范圍。例如固定資產(chǎn)購建費是一次性投入費用,會使當年支出增大,結(jié)余減少,以后受益各年份卻沒有分攤,收支不配比,使得會計信息不能真實反映經(jīng)濟業(yè)務的本來面貌。

    權(quán)責發(fā)生制,是以應收應付作為標準確定本期的收益和費用,凡屬于本期的收益和費用,不論是否收到或付出,均作為本期的收益和費用處理;凡不屬于本期的收益和費用,即使已經(jīng)收到或付出,都不能作為本期的收益和費用。權(quán)責發(fā)生制強調(diào)配比原則,在計算損益時,需要核算與獲得收益相關(guān)的費用,要涉及折舊和許多費用分攤的計算。

    顯然,兩種會計核算基礎(chǔ)相比較,權(quán)責發(fā)生制能夠更真實地反映一個單位的財務狀況,準確地確認和計量會計期間內(nèi)所實現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費用成本,更適合高校教育成本的核算。

    (二)高等教育成本核算方式、核算內(nèi)容、歸集方式等沒有明確規(guī)定

    企業(yè)會計準則對企業(yè)成本核算做了明確規(guī)定,而現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則只對事業(yè)單位財務核算提出了要求,并未提及事業(yè)單位有關(guān)成本核算的內(nèi)容,而成本歸集與核算方式也沒有明確的規(guī)范標準。很多高校按照日常運行經(jīng)費來計算教育成本,其實是很不合理的。以學校的實際支出作為教育成本,實際上包含了相當一部分不應當分配到學生身上的成本。例如龐大的后勤支出、社會保障支出以及部分科研支出。但是,高校運行支出中哪些費用應計入成本,哪些不計入,計入成本的費用具體是多少,教育成本應該怎樣計算,國家至今沒有作出統(tǒng)一規(guī)定,沒有出臺相應的核算辦法。2005年國家發(fā)改委出臺的《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》雖已將高校教育成本納入政府的監(jiān)管范疇,但其所指的成本,嚴格地講是一種統(tǒng)計成本,而不是通過會計核算程序核算出來的會計成本,其成本信息的客觀性、準確性和權(quán)威性遠不如會計成本。

    三、教育成本核算原則

    目前高校教育成本核算的基本思路可歸納為兩種類型,一種是在遵循現(xiàn)行事業(yè)單位和學校會計制度前提下的雙軌制;另一種是修改事業(yè)單位會計準則和高校會計制度,采用權(quán)責發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)的單軌制。但是要修改事業(yè)單位會計準則和高校會計制度,涉及國家預算會計制度的改革,牽扯層面多,改革難度大,因此筆者認為,教育成本核算應以高?,F(xiàn)有的會計資料為基礎(chǔ),在滿足國家預算管理和遵循現(xiàn)行事業(yè)單位財務準則和學校會計制度的前提下,借鑒企業(yè)成本核算思路和方法,對現(xiàn)有的會計信息進行適當?shù)恼{(diào)整和轉(zhuǎn)換。其主要原則如下:

    (一)修正現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制原則

    參考權(quán)責發(fā)生制的原則,以現(xiàn)有的會計核算資料為基礎(chǔ),對現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制的核算結(jié)果進行適當?shù)男拚?/p>

    (二)相關(guān)性原則

    區(qū)分與教育成本核算有關(guān)的費用,凡是與培養(yǎng)學生有關(guān)的費用就納入教育成本核算范圍,與培養(yǎng)學生無關(guān)的費用則不能計入教育成本。

    (三)區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則

    收益性支出是指為了取得本期收入而發(fā)生的支出,應作為本期費用入賬;資本性支出指為取得本期及以后多期收入而發(fā)生的支出,會計處理上將其資本化,作為資產(chǎn)入賬。劃分收益性支出與資本性支出的原則要求在會計核算中應正確區(qū)分哪些支出應計入當期費用,哪些支出不能計入當期費用,合理確認當期應分擔的成本。

    (四)可操作性原則

    對某些與學生培養(yǎng)成本關(guān)系難以界定的支出,應遵循可操作性原則確定是否納入成本以及分攤成本的比例。

    四、教育成本核算范圍

    (一)高校教育成本應包括人員支出、商品和服務支出、資本性支出的分攤

    人員支出是指支付給教學和為教學提供服務的各類在職人員的人員成本,包括工資、津貼補貼、獎金、醫(yī)療費、住房公積金、購房補貼,以及為上述在職人員支付的各種社會保險費等,還包括支付給學生的部分獎助學金。商品和服務支出是指為學校教學及相關(guān)事務購買的商品和服務的支出,包括辦公費、水電費、郵電費、差旅費等,其內(nèi)容與現(xiàn)行政府收支分類科目中經(jīng)濟分類科目的內(nèi)容一致。資本性支出的分攤:資本性支出是指高校購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的支出,包括購建各類房屋、建筑物、機器設備、儀器儀表等。學校一次性投資,而在以后若干年內(nèi)受益,從長期來看,是可以全額計入成本的,但在成本計算期內(nèi),應按合理的比例分攤計入成本。

    (二)不應計入教育成本的支出

    校辦產(chǎn)業(yè)支出,校內(nèi)各種非獨立核算單位的經(jīng)營性支出,各種附屬單位的支出,上繳上級支出,已經(jīng)離退休人員的離退休金,高校的賠償、捐贈、災害事故損失等非正常性支出等均與培養(yǎng)學生無關(guān),不應計入教育成本。

    (三)不應全額計入教育成本的支出

    1.科研支出。高校的科研支出從與培養(yǎng)學生的關(guān)系上可以分為與培養(yǎng)學生有關(guān)的科研支出和與培養(yǎng)學生無關(guān)的科研支出。高校為教育教學改革而設立的校內(nèi)教育教改科研項目所發(fā)生的支出,由于和學生培養(yǎng)直接相關(guān),應當全部計入高校教育成本;高校為鼓勵和支持科研,對有關(guān)科研項目進行的配套資助與獎勵所發(fā)生的支出應視為學校為社會的一種直接貢獻,也應計入高校教育成本;高校承接的縱向、橫向課題所發(fā)生的支出,因為每個課題都有相應的課題經(jīng)費來源,并且能做到單項課題收支平衡,但是這種課題研究與學生培養(yǎng)沒有直接關(guān)系,因此不能計入教育成本。

    2.后勤支出。高校后勤支出是后勤部門給師生員工提供后勤保障服務的必要開支。在進行教育成本核算過程中,應遵循相關(guān)性原則,對已經(jīng)從學校剝離出去組建的獨立核算的后勤集團或經(jīng)濟實體發(fā)生的支出不應計入教育成本,學校支付給這些單位的與學生相關(guān)的費用允許計入教育成本,如學生用水用電、校園綠化、房屋維修等。未實行后勤社會化的高校后勤支出中與學生相關(guān)的費用應計入教育成本,但屬于有償服務性的費用不應計入教育成本。

    3.獎助學金支出。不包括從銀行取得的助學貸款和以單位或個人捐贈、贊助形式設立的專項獎學金,因為這類資金屬于社會資金,其來源具有很大的不確定性。除此兩項之外的普通獎學金、物價補助、困難補助、勤工助學等其他形式獎助學金均應計入成本。

    五、教育成本核算程序設計

    (一)設立教育成本項目

    成本項目可分為教學成本、業(yè)務輔助成本、行政管理成本、后勤服務成本、學生事務成本、常規(guī)科研成本、其他成本七項。教學成本:指高校教學單位為培養(yǎng)各類學生發(fā)生在教學過程中的各類費用,包括教學人員的人員支出,教學部門的公用開支,教學用固定資產(chǎn)折舊等。業(yè)務輔助成本:指高校圖書館、計算中心、網(wǎng)絡中心、電教中心等教學輔助部門支持教學所發(fā)生的各類費用開支,包括人員支出、公用支出、固定資產(chǎn)折舊等。行政管理成本:指高校行政管理部門為了完成行政管理任務所發(fā)生的各類費用支出,包括人員支出、公用支出、固定資產(chǎn)折舊等。后勤服務成本:指高校提供后勤保障所發(fā)生的各類費用開支,包括人員支出、公用支出、固定資產(chǎn)折舊等。學生事務成本:指高校直接用于學生事務的包括學生獎助學金、學生公費醫(yī)療支出在內(nèi)的各類費用開支。一般情況下許多與學生事務有關(guān)的房屋、設備又與行政管理密不可分,為便于操作,這類房屋、設備的折舊可計入行政管理成本中,不在學生事務成本中分攤。常規(guī)科研成本:指高校與培養(yǎng)學生有關(guān)的科研支出,包括分攤的人員支出、公用支出、固定資產(chǎn)折舊等。其他成本:指不在上述項目中的其他與學生培養(yǎng)有關(guān)的支出。

    (二)對成本計算對象進行分類

    高校教育成本的計算對象是高校培養(yǎng)的各類學生。高校的學生類型多種多樣,有不同的學歷層次,而同一學歷層次中又存在不同的專業(yè),同一專業(yè)中又分不同的年級。為便于費用的歸集和分配,可按學歷層次、專業(yè)和年級分類。按學歷層次可分為??粕⒈究粕⒋T士生和博士生四大類;按專業(yè)分是在按學歷層次分類的基礎(chǔ)上,再按學生專業(yè)劃分;按年級分是指在以上兩種分類的基礎(chǔ)上,再以學生年級劃分。

    (三)確定成本計算期

    成本計算期是指按成本計算對象確定核算、報告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看,以自然的業(yè)務運作周期為成本核算的期間比較適當。高校的教育產(chǎn)品是學生,可把在校生視為“在產(chǎn)品”,把各級畢業(yè)生視為“產(chǎn)成品”,理論上應以各級畢業(yè)生的培養(yǎng)周期作為教育成本的核算周期。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對象入校至畢業(yè)的時間。但一名學生的培養(yǎng)周期少則兩年多則四五年,不便于及時提供相關(guān)的成本信息,因此教育成本計算期應按“年”劃分。由于學校的教學是按學年組織的,學費的收取也是按學年收取的,這個“年”應該是學年比較合適。這雖然與我國會計年度的要求不一致,但學??梢园丛律蓤蟊?1至12月的公歷年度報表可以滿足宏觀管理的要求,按照當年8月到次年7月生成成本報表,可真實反映高校辦學耗費,滿足成本管理的需要。

    六、教育成本的計算方法

    基于上述成本核算思路,高?,F(xiàn)行會計科目和核算方法均維持不變。高??闪硇性鲈O一套成本核算輔助賬套,并設計相應的成本核算科目,業(yè)務登記與高校事業(yè)賬套平行登記。成本核算科目可按上述七項成本項目設置主要的總賬科目,同時增設“高校教育成本”科目,該科目借方反映“教學成本”、“業(yè)務輔助成本”、“行政管理成本”、“后勤服務成本”、“學生事務成本”、“常規(guī)科研成本”、“其他成本”科目的轉(zhuǎn)入數(shù),貸方反映期末轉(zhuǎn)出數(shù)。因為高校成本中大量的是間接費用,直接費用相對較少,可以不分直接費用和間接費用設置明細賬,直接費用直接計入,間接費用通過分配后計入。明細賬可按成本計算對象設置,明細賬內(nèi)再按支出的經(jīng)濟內(nèi)容設置專欄。根據(jù)復式記賬原理,還應設置“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)折舊”、“成本相關(guān)收入”科目?!艾F(xiàn)金”科目核算的是廣義的現(xiàn)金,包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,平時只登記減少數(shù),期末才根據(jù)“成本相關(guān)收入”登記增加數(shù)?!肮潭ㄙY產(chǎn)折舊”科目是在固定資產(chǎn)成本分攤時使用的科目,業(yè)務發(fā)生時,根據(jù)成本計算單,借記“××成本”科目,貸記“固定資產(chǎn)折舊”。固定資產(chǎn)折舊科目貸方余額是高校固定資產(chǎn)的累計折舊,是高校事業(yè)賬套中固定資產(chǎn)的抵減科目,對高校加強固定資產(chǎn)管理有一定的參考意義?!俺杀鞠嚓P(guān)收入”科目是在期末結(jié)轉(zhuǎn)高校教育成本時使用的科目,結(jié)轉(zhuǎn)高校教育成本時,貸記“高校教育成本”,并按相同的金額,借記“成本相關(guān)收入”,同時也按相同的金額,借記“現(xiàn)金”,貸記“成本相關(guān)收入”。超級秘書網(wǎng)

    高校在進行日常賬務處理時,據(jù)以編制記賬憑證的原始憑證采用成本計算單,在成本計算單中分配相關(guān)費用,分配的標準可以有多種選擇,如可以根據(jù)課時比例、學分比例、人員的工資比例、實際學生人數(shù)比例、標準學生人數(shù)(按約當系數(shù)折算后的學生人數(shù))比例等標準進行分配,約當系數(shù)可參考教育主管部門規(guī)定的標準學生折合系數(shù)。分配的方法可以采用實際分配率法,也可以采用計劃分配率法,前者是根據(jù)本期實際發(fā)生的應分配額和實際計算的分配標準總量計算的實際分配率,后者是根據(jù)本期的計劃分配率對本期實際發(fā)生的應分配額進行分配的方法,其中計劃分配率根據(jù)歷史經(jīng)驗來確定。采用哪一種方法,各高??筛鶕?jù)實際情況,按相關(guān)性和可操作性原則確定。成本計算單除了應具備成本計算的相關(guān)內(nèi)容外,一般情況下還要有對應的業(yè)務在支出發(fā)生時登記在高校事業(yè)賬套中的記賬憑證的編號,便于查找和審核。

    通過費用的歸集和分配后,各項相關(guān)費用已計入各成本計算對象的相關(guān)成本項目,從而可得到成本計算期內(nèi)的總成本。在教育成本對象畢業(yè)之前,所有成本均為未完成成本,在教育成本對象畢業(yè)時,所有成本均為完成成本,用成本對象的完成總成本除以該成本對象的總?cè)藬?shù),即為單位完成成本,同樣,也可以計算每學年總成本和單位成本。

    【參考文獻】

    第9篇:固定資產(chǎn)的資本性支出范文

    關(guān)鍵詞:資本性支出;企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);企業(yè)財務結(jié)構(gòu);企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

    一、資本性支出概論

    資本性支出又稱“資本支出”,“收益性支出”的對稱。是指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出,包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。例如,購置運輸設備的支出,由于運輸設備能使用于幾個年度,其支出應記入“固定資產(chǎn)”科目。運輸設備的支出,按其損耗程度,通過計提折舊分年攤?cè)敫髂瓿杀?、費用。這個會計處理方法,稱為折舊或攤銷。把支出記作資產(chǎn)的辦法,稱為資本化。資本性支出不同于收益性支出,前者由各受益年度的營業(yè)收入分攤負擔,后者全部由當年營業(yè)收入補償。區(qū)分資本性支出和營業(yè)性支出,是為了正確反映資產(chǎn)的價值和正確計算各年損益。如把資本性支出作為收益性支出,結(jié)果是少計了資產(chǎn)價值,多計了當年費用,虛減當年利潤;反之,則多計了資產(chǎn)價值,少計了當年費用,虛增當年利潤。在實際工作中,為了簡化會計處理,有時把小于一定金額的資本性支出,也作為收益性支出處理。

    二、資本性支出預算在企業(yè)結(jié)構(gòu)的重要性

    資本預算是企業(yè)財務結(jié)構(gòu)中最重要的決策,幾乎公司所有部門都直接受到資本預算決策的影響.而且,資本預算決策對公司的獲利能力,資金結(jié)構(gòu),償債能力以及長遠發(fā)展和日常財務管理也都有著直接影響.因此,所有企業(yè)領(lǐng)導層都必須了解資本預算的決策過程,不能因為職責不同而有所差異.

    資本預算對企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

    1、資本預算決策會在較長時間內(nèi)影響公司,這意味著決策喪失了靈活性,從而公司對資本預算決策必須十分小心謹慎,進行認真的可行性研究.

    2、資本的擴充基本上與預期的銷貨額有關(guān),如果不能正確預測未來的需求,將導致固定資產(chǎn)投資過度或不足而可能導致嚴重的后果.

    3、資本預算決策具有不可逆轉(zhuǎn)性.

    4、資本預算決策一旦完成,在資金占用數(shù)量上便保持相對穩(wěn)定,而不像營運資金決策那樣經(jīng)常變動.

    三、如何用企業(yè)資本預算改善企業(yè)結(jié)構(gòu)

    (一)合理制定資本運營步驟

    1、了解階段。首先,應掌握經(jīng)營活動中的風險與收益。運行者要衡量自己的風險承受能力,然后決定投資數(shù)量、品種與方式。其次,由于金融資本運營大多在金融交易市場上進行,所以要了解各類不同交易市場的組織和機制、經(jīng)紀商的職能和作用、證券買賣的程序、交易管理的法令法規(guī)以及傭金、費用等等。

    2、分析階段。運行者對于各種金融資本的性質(zhì)、收益與風險及市場經(jīng)營方式等情況有了大致的認識和了解后,在真正進行金融資本運作以前,還應該對各類金融資本的真實價值、市場價格及價格走向進行認真分析,以確定合適的目標對象。

    3、決策、管理階段。通過以上各個階段的工作,企業(yè)便可以按照自己擬定的經(jīng)營目標,結(jié)合風險和收益的衡量結(jié)果,在未來經(jīng)濟環(huán)境及本身財務狀況變化趨勢的預測基礎(chǔ)上,作出恰當?shù)呐袛啵瑳Q定金融資本運營行為的具體方向。

    例如:××公司在分析了內(nèi)外部環(huán)境后,大膽地制定出資本運營三步走的戰(zhàn)略目標,并科學地組織實施。

    第一步,1996年,××公司總資產(chǎn)20多億元,其中××工廠占有一半?!痢凉緵Q定將××工廠剝離上市,組建股份有限公司——“××化工”,并募集資金近7億元,成功收購了同類型企業(yè)××然氣化工廠,使產(chǎn)品能力由年產(chǎn)50萬噸變成了年產(chǎn)100萬噸的企業(yè),一躍成為全國最大的生產(chǎn)基地。實現(xiàn)了1+1>2的戰(zhàn)略目標。企業(yè)規(guī)模擴大、實力增強后,××化工不斷探索走出去的發(fā)展思路,本著誰占領(lǐng)了資源,誰就占領(lǐng)了市場的原則,利用國家開發(fā)西北的優(yōu)惠政策,積極挺進新疆,尋找豐富的資源。采用存量的閑置設備與“廣淡”的閑置設備對接的方案,走出了盤活存量資產(chǎn)、少投入多產(chǎn)出的經(jīng)營之路,于2006年建成并投產(chǎn)了一套年產(chǎn)50萬噸裝置,一個嶄新的企業(yè)在新疆大地上拔地而起。此時的××化工已經(jīng)成為擁有資產(chǎn)60億元、產(chǎn)量150萬噸、收入30億元、利潤3億元的特大型上市公司。

    第二步,1998年,××集團出資10億元收購了××公司。這樣集團不但企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模得到更大的擴張,產(chǎn)品種類也得到了增加,由單一的產(chǎn)品形成了兩種拳頭產(chǎn)品,完成了2+1>3的目標,同時也實現(xiàn)了資源共享、資源優(yōu)化配置的目標。

    第三步,2006年,在××省政府的大力支持下,××集團加入了×××工業(yè)集團公司。這樣,就可以利用×××集團的資金優(yōu)勢和海外原油資源,調(diào)整××集團的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。這一次重組,為××集團實現(xiàn)跨躍式發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)?!痢良瘓F投資15億元,控制××集團60%的股份,為××集團注入了新鮮的“血液”,給企業(yè)騰飛提供了動力源泉。

    (二)以資本運營與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改善

    資本運營的觀點認為,企業(yè)的效益有基本值與最終值之分,并且,效益最終值=效益基本值×系數(shù)。企業(yè)產(chǎn)品、工作質(zhì)量決定了企業(yè)效益的基本值,因而質(zhì)量是效益的根本,沒有質(zhì)量就無效益可言,但這不是效益的最終值。上述公式中系數(shù)的大小取決于企業(yè)經(jīng)營者資本運營的本領(lǐng)與智慧,是一個智慧系數(shù)、信譽度系數(shù)。該系數(shù)越大,效益的最終值就越大,有時甚至能起到倍增的作用。

    例如:××集團經(jīng)過10年的資本運營,走出三大步,邁上三個新臺階,無論是在企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品能力、資源優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)鏈條等方面均取得了可喜的成果。

    1、實現(xiàn)了企業(yè)的強強聯(lián)合

    ××化工上市募集資金近7億元,投資收購××天然氣化工廠,盤活了一個嶄新的但又是一個面臨很大債務壓力的企業(yè),實現(xiàn)了××集團資本規(guī)模擴張、產(chǎn)品能力增強的目標。同時也消除了同一地區(qū)市場的產(chǎn)品競爭,達到了強強聯(lián)合的目的。

    ×××然氣化工廠,是1994年建成投產(chǎn)的企業(yè)。其優(yōu)勢是技術(shù)先進、能耗低、產(chǎn)量高,具有較大的運行潛力和潛在的盈利能力;其缺點是沒有資本金投入,是××省最大的自籌資金建設的化肥企業(yè),負債率高達97%,因流動資金缺乏而陷入困境?!痢良瘓F收購后,一次性還清逾期債務,使其資產(chǎn)負債率降到31%,當年實現(xiàn)利潤11000萬元,財務狀況良好,生產(chǎn)運行平穩(wěn)。

    2、資源配置得到了優(yōu)化

    ××集團投資收購××公司,不但實現(xiàn)資源共享而且產(chǎn)品品種得到增加,出現(xiàn)了兩種主導產(chǎn)品“東方不亮西方亮”的局面。增強了企業(yè)抗風險能力,提高了企業(yè)的整體實力。

    ××公司,是1992年建成投產(chǎn)的國家大型企業(yè),是××省自籌資金,依托××集團的技術(shù)優(yōu)勢建立的股份制企業(yè)。股份比例為:××省重點投資公司占50%,××油田占40%,××集團占10%。雖然是股份制,但股本金總額太小,只有4.6億元。而建設資金投入達到25億元,大部分都是銀行貸款,債務負擔十分沉重,無力償還逾期的本息,生產(chǎn)

    經(jīng)營陷入困境。但其優(yōu)點是,技術(shù)先進、生產(chǎn)平穩(wěn)、產(chǎn)品有市場、發(fā)展?jié)撃芎艽?、副產(chǎn)品很多,可以為××集團其他化工產(chǎn)品提供原材料。××集團投資收購后,做了三件大事:第一,利用×××公司的副產(chǎn)品為××公司提供了產(chǎn)品原料,解決了××公司原料外購問題。第二,利用集團自備熱電廠的動力為××公司生產(chǎn)提供了電力和蒸汽,為生產(chǎn)提供了動力保障,實現(xiàn)了集團內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。第三,利用國家債轉(zhuǎn)股和債務剝離政策,對××公司進行了兩次減債。第一次轉(zhuǎn)出債務8.4億元,第二次剝離13.1億元,這樣使××公司負債率大大降低,走出了困境,扭虧為盈,增強了企業(yè)的競爭能力。

    3、企業(yè)產(chǎn)品鏈條有了延伸

    加入×××集團后,××集團的“十一五”發(fā)展項目建設有了保障。在×××集團的大力支持下,××萬噸××擴建項目,××萬噸×××工項目,××萬噸××項目,現(xiàn)在已經(jīng)開工建設,預計到2009年全面竣工投產(chǎn)。投產(chǎn)后與現(xiàn)在相比,企業(yè)生產(chǎn)鏈條將會延長,上游到××的原料,下游到××的后加工。

    4、企業(yè)整體實力大大加強

    ××集團經(jīng)過l0年的資本運營,企業(yè)實力逐步增強。

    第一,實現(xiàn)第二步重組后,××集團的規(guī)模已經(jīng)得到快速擴張和增值。資本總額超過115億元,銷售收入超過70億元,利潤超過3億元,跨入了全國500強企業(yè)行列。產(chǎn)品品種——由11種增加到20多種;年產(chǎn)量——由50萬噸增加到200萬噸;生產(chǎn)裝置——由5套增加到15套;企業(yè)產(chǎn)值——由2億元增加到40億元;企業(yè)資產(chǎn)——由3.5億元增加到115億元;企業(yè)收入——由5億元增加到70億元;企業(yè)利潤——由0.5億元增加到3億元。

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