財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重點(diǎn)精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重點(diǎn)范文

審計(jì)整合模式對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有著巨大的影響，其對使用企業(yè)財(cái)務(wù)信息的各方以及注冊會(huì)計(jì)師等個(gè)方面都有著重要的意義，具體如下： 

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)管理理念，建設(shè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合在給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時(shí)，也產(chǎn)生了積極的意義，加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部管理控制，推進(jìn)了企業(yè)管理的發(fā)展，具體有以下幾個(gè)方面：①降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：在內(nèi)部控制過程中會(huì)涉及到許多的審批制度以及業(yè)務(wù)流程，兩種類型的審計(jì)整合加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制，使得管理層更加了解企業(yè)具體的經(jīng)營發(fā)展情況，減少了內(nèi)部舞弊現(xiàn)象，從而降低了企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn);②內(nèi)部控制能夠讓企業(yè)內(nèi)部之間既保持聯(lián)系又相互制約，促進(jìn)了企業(yè)日常業(yè)務(wù)開展的規(guī)范性。 

（二）促進(jìn)會(huì)計(jì)師的發(fā)展。內(nèi)部控制審計(jì)的提出能夠拓展會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合雖然還沒有明確的規(guī)定，但眾多企業(yè)及公司已經(jīng)著手加強(qiáng)二者的整合，可見兩種審計(jì)類型的整合是未來企業(yè)審計(jì)的重要趨勢，整合審計(jì)也在為越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受，這就給會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來了新的動(dòng)力，為促進(jìn)會(huì)計(jì)師的發(fā)展起著重要的推動(dòng)作用，但需要明確的是，在提供發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)人員等方面也面臨著重要的挑戰(zhàn)。 

（三）提升審計(jì)效率。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)不同，但二者存在著一定的共性和聯(lián)系，這就使得二者的審計(jì)結(jié)果可以相互利用、相互提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這就大大降低了審計(jì)的成本，從而提升了審計(jì)效率。具體來說，兩種審計(jì)方式都需要對企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行評估測試，以此來確定審計(jì)方向，而二者獲得的審計(jì)資源能夠?qū)崿F(xiàn)共享，減少了審計(jì)資源及信息的人力、物力及時(shí)間，而如果由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)整合，還減少了兩種審計(jì)關(guān)于資料的溝通成本，這些都會(huì)提升審計(jì)效率。 

（四）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行評估分析，并作出內(nèi)部控制評價(jià)，這種分析和評價(jià)并沒有內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)確，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合能夠提供正確的內(nèi)部控制信息，從而為降低財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中出現(xiàn)錯(cuò)誤，也可以通過內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行正確性驗(yàn)證，這就大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升了審計(jì)質(zhì)量。 

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析 

（一）二者終極目標(biāo)一致。內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)有：保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、保證資產(chǎn)的完整和安全、合理的利用資源、提升企業(yè)經(jīng)營效率等等，從內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)中可以看出，其主要是為了提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，以此可以看出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要目標(biāo)是為了讓企業(yè)的管理層以及相關(guān)信息的使用者得到真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。 

綜上所述，雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)流程等方面有所不同，但其有著共同的提升財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)度和質(zhì)量的目標(biāo)。由此可見，將這兩種類型的審計(jì)整合是可行的。 

（二）二者審計(jì)模式相同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的是以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的自上而下的審計(jì)模式，主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，并對影響風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析，最后確定審計(jì)范圍及重點(diǎn)，實(shí)施審計(jì)程序。內(nèi)部控制審計(jì)中主要通過對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解，來得出測試控制的思路，之后在進(jìn)行相關(guān)審計(jì)流程。由此可見，從審計(jì)模式上來說，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是自上而下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，因此，二者的整合是可行的。 

（三）二者審計(jì)程序相關(guān)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果能夠被相互利用，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制形成初步了解，這就給內(nèi)部控制審計(jì)提供了幫助，同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師能夠通過審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯(cuò)誤，這就能夠?qū)⑾鄳?yīng)控制點(diǎn)的控制缺陷體現(xiàn)出來，從而對內(nèi)部控制審計(jì)確定方向和范圍。注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制點(diǎn)的審查，同樣能夠指出相應(yīng)的賬戶是否存在問題，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供幫助。 

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的策略研究 

（一）同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)。首先要對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行分析測試，以此來獲取充分的證據(jù)，證明內(nèi)部控制審計(jì)能夠?qū)?nèi)部控制有效性提供意見。同時(shí)，通過內(nèi)部控制審計(jì)能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在實(shí)現(xiàn)更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。 

兩種審計(jì)類型雖然有著一定的相似性和關(guān)聯(lián)性，但具體的審計(jì)范圍以及樣本量還存在著明顯的區(qū)別，因此，要想實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)的目標(biāo)，就需要對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)策略進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，使之能夠適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)，以此來同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，為了加強(qiáng)二者的整合，還可以適當(dāng)?shù)耐ㄟ^財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的測試成本節(jié)約來抵消內(nèi)部控制審計(jì)中所增加的成本。只有實(shí)現(xiàn)以上幾個(gè)方面的綜合性整合方案，才能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)，才能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。 

（二）審計(jì)結(jié)果的相互利用。①內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師在形成內(nèi)部控制有效性結(jié)論的同時(shí)要考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對于控制運(yùn)行的有效性測試;在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在評估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要考慮到內(nèi)部控制審計(jì)中對控制和運(yùn)行的測試結(jié)果。如果在任何一個(gè)審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯(cuò)誤，要及時(shí)對該項(xiàng)錯(cuò)誤造成的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在實(shí)踐、范圍、性質(zhì)等方面的影響進(jìn)行分析;②會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果來進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有效性的評價(jià)和分析，例如相關(guān)程序的風(fēng)險(xiǎn)評估、舞弊相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估，違規(guī)操作和行為問題以及實(shí)質(zhì)性程序中的問題等。 

（三）統(tǒng)一審計(jì)隊(duì)伍。我國對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的公司中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)安排兩個(gè)審計(jì)小組分別負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。 

第2篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重點(diǎn)范文

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析審計(jì)報(bào)告是一種特殊的公共產(chǎn)品，報(bào)告使用者不需要付出任何代價(jià)就可以使用，因此不便采用供需模型進(jìn)行分析，基于此我們僅分析注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間的關(guān)系（假設(shè)審計(jì)市場是自由競爭市場，被審計(jì)單位均有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)）。注冊會(huì)計(jì)師靠提供審計(jì)服務(wù)來獲得收入，為市場上該業(yè)務(wù)的供給方，被審計(jì)單位通過聘請注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)而獲得最終產(chǎn)品審計(jì)報(bào)告，支付審計(jì)費(fèi)用，為市場上該業(yè)務(wù)的需求方。假設(shè)不存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)而只有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的供需《內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，被審計(jì)單位在接受財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)可以接受財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)，由于由同一家事務(wù)所進(jìn)行兩種審計(jì)的成本必然小于兩家事務(wù)所分別審計(jì)的情況，所以整合審計(jì)是必然趨勢。整合審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告之外需要增加一份關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，付出了更多的成本，承擔(dān)了更大的風(fēng)險(xiǎn)，必然要提高審計(jì)費(fèi)用。由于審計(jì)成本增大，同樣的審計(jì)費(fèi)用，在整合審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師將提供更少的審計(jì)報(bào)告，所以供給曲線向左較小范圍的移動(dòng)。與此同時(shí)，由于注冊會(huì)計(jì)師提供了更多的服務(wù)，從源頭到最終產(chǎn)品都合理保證了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，因此被審計(jì)單位披露財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的同時(shí)披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告就向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者傳遞了其經(jīng)營管理有效、公司發(fā)展前景較好等消息，所以被審計(jì)單位更愿意接受注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)，此時(shí)需求曲線應(yīng)向右進(jìn)行較大范圍的移動(dòng)。同時(shí)提供兩種審計(jì)報(bào)告市場的審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)報(bào)告的供需曲線的交點(diǎn)為A′，A′B′C′的面積為審計(jì)報(bào)告市場的總剩余，所以整合審計(jì)增加了審計(jì)市場的總剩余。點(diǎn)A′在點(diǎn)A的右邊，說明審計(jì)報(bào)告的供需量增加了。

二、整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可行性分析

注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中必須保持超然的獨(dú)立，客觀公正地對審計(jì)對象發(fā)表意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是最常見的審計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)從兩權(quán)分離開始發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)趨于成熟。而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是近期才興起的業(yè)務(wù)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定日期企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。雖然二者在范圍、方法、程序等多個(gè)方面是有所區(qū)別的，但財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)質(zhì)上是“脫胎”于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的，二者在諸多方面是有共同之處的，因此財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)可以用于執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)過程中。這樣才能解決目前內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行過程中的成本過高的問題。但是目前對整合審計(jì)的具體操作方法準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定，只是原則性的指導(dǎo)。二者的相通之處，正是整合的關(guān)鍵之處，全面深入了解這些聯(lián)系，才能最大限度發(fā)揮整合審計(jì)的作用。

三、整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施

困境財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)在職業(yè)判斷力和專業(yè)勝任能力等各方面對注冊會(huì)計(jì)師都有更高的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在表現(xiàn)形式上并非單純的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，是多個(gè)動(dòng)態(tài)過程的集合。因此要對該過程予以審計(jì)，并實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)是有相當(dāng)難度的。在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)中，會(huì)限制一些被強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序，其原本在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對于應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)起到實(shí)質(zhì)作用的。在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中可以執(zhí)行的程序種類比較有限，所以對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷要求很高。例如，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，由于公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與公司的具體經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模等方面都有極大的關(guān)系，格式化的審計(jì)計(jì)劃在該業(yè)務(wù)上是行不通的，需要高度的具體問題具體分析，只能這樣才有可能識別出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控中的重大缺陷。并且此后每次審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師一般都要編制新的計(jì)劃，因?yàn)閮?nèi)部控制或者內(nèi)控的環(huán)境在這個(gè)過程中可能發(fā)生了變化。此外，依據(jù)《審計(jì)指引》規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師需要對內(nèi)部控制以及公司管理層編制的內(nèi)控自評報(bào)告提供雙保險(xiǎn)的鑒證意見。雖然指引只要求注冊會(huì)計(jì)師對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，但是對那些可能存在重大缺陷的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，也要保持關(guān)注。對于相當(dāng)領(lǐng)域的內(nèi)部控制，如生產(chǎn)安全的內(nèi)控、產(chǎn)品質(zhì)量的內(nèi)控等方面，多數(shù)情況下是在注冊會(huì)計(jì)師知識、技能以及工作經(jīng)驗(yàn)之外的，此時(shí)其他相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业呐浜翔b證就是必不可少。另外，有的控制從表面看來與財(cái)務(wù)報(bào)告無關(guān)，但細(xì)入分析，這些控制之間都有千絲萬縷的聯(lián)系。因此，指引的意見實(shí)質(zhì)上加大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，要求其能夠合理保證企業(yè)所有的內(nèi)部控制的有效性。

四、整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)推進(jìn)策略

（一）將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃整合

對于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，準(zhǔn)則允許分而審之，也可以由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。但是，《審計(jì)指引》建議將二者整合進(jìn)行。從成本效益的原則，本文也建議應(yīng)該由同一家事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行。因此，項(xiàng)目組成員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)，可以對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制予以并行審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)安排方面可細(xì)分為總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的制定。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，根據(jù)對企業(yè)基本環(huán)境和情況的了解，制定審計(jì)計(jì)劃，確定工作范圍、審計(jì)的責(zé)任和資源的分配。對于上述兩者，審計(jì)計(jì)劃的制定都是首要的。同時(shí)在過程中，都被著重要求了對于被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、以及相關(guān)內(nèi)控等重大事項(xiàng)的了解。在制定整合審計(jì)計(jì)劃初期，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)就某些事項(xiàng)在內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表方面有無重大影響以及會(huì)以何種方式影響審計(jì)工作做出判斷和評估。同時(shí)，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)重點(diǎn)識別、評估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楸粚徲?jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)比較高的話，那么內(nèi)部控制極有可能被舞弊所規(guī)避，而沒有得到有效執(zhí)行，這樣可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的重大缺陷。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思想貫穿在審計(jì)計(jì)劃之中。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)計(jì)劃是一個(gè)貫穿審計(jì)過程始終的指導(dǎo)性思想，會(huì)隨著注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的了解而不斷得到修正，如果項(xiàng)目組成員實(shí)施審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對內(nèi)部控制的影響，決定是否需要修改審計(jì)計(jì)劃。

（二）將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程

整合對于具體的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)在被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解與評價(jià)方面是有明顯差異的。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在評估有可能引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，深入了解企業(yè)內(nèi)控整體風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)業(yè)務(wù)層面有關(guān)的流程和控制。并在此時(shí)對企業(yè)層面內(nèi)控予以評價(jià)。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程的始終都應(yīng)當(dāng)貫穿風(fēng)險(xiǎn)評估的理念及思路。在風(fēng)險(xiǎn)評估程序完成之后，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求注冊會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位的內(nèi)部控制予以初步評價(jià)。如果預(yù)期內(nèi)控是有效的或者僅靠實(shí)質(zhì)性程序不能獲取認(rèn)定層次充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，那么注冊會(huì)計(jì)師需進(jìn)一步對其實(shí)施控制測試。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中獲取的有關(guān)控制執(zhí)行狀況的證據(jù)可以在內(nèi)控審計(jì)方面予以進(jìn)一步利用，但要對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行合理保證需要更加充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因而單憑財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中控制測試期間所取得的證據(jù)是絕對不夠的。注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)也是非常必須的，進(jìn)一步審計(jì)的過程可以在實(shí)質(zhì)性程序之后實(shí)施。

（三）將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果

第3篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 內(nèi)部控制評價(jià) 內(nèi)部控制評審

內(nèi)部控制在防范財(cái)務(wù)信息失真，預(yù)防重大的會(huì)計(jì)舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。但是，任何一個(gè)好的制度都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督才能發(fā)揮積極有效的作用，才能對由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量進(jìn)行合理保證。所以利用注冊會(huì)計(jì)師，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行外部審計(jì)，出具合理保證的審計(jì)報(bào)告，已經(jīng)成為全世界的共識。隨著美國SOX法案（《薩班斯—奧克斯利法案》）的頒布，絕大部分國家都意識到了內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。我國在2008年5月由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月，上述5部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評審等工作既有密切聯(lián)系，又有本質(zhì)區(qū)別。弄清它們之間的關(guān)系，對于充分認(rèn)識內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)特作用，切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展，具有重要意義。

內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)之間的關(guān)系

內(nèi)部控制評價(jià)是指由企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，出具評價(jià)報(bào)告的過程。董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)通常指定內(nèi)部審計(jì)部門為內(nèi)部控制評價(jià)部門，圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)，并指出控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，形成內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。

企業(yè)董事會(huì)對內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)，內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的真實(shí)性，是指內(nèi)部控制自我評估報(bào)告是否如實(shí)反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性；內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的合法性，是指內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的編制是否符合國家有關(guān)法律、規(guī)章的要求（吳秋生，2010）。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)的區(qū)別

1.范圍不同。內(nèi)部控制審計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計(jì)的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的缺陷滋生，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供盡可能多的相關(guān)信息，促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個(gè)內(nèi)部控制為審計(jì)范圍。但是，以整個(gè)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，既不明確，也不好把握，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的可行性會(huì)有問題。所以，目前內(nèi)部控制審計(jì)只能突出重點(diǎn)，重點(diǎn)解決內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生輸出虛假財(cái)務(wù)信息的問題，內(nèi)部控制審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)限于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制（楊瑞平，2010）。

按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》，內(nèi)部控制評價(jià)圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素確定內(nèi)部控制評價(jià)的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價(jià)的核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)。

2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)外部對企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的審計(jì)，是一種獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評價(jià)是企業(yè)內(nèi)部管理層對企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)，通常情況，授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，是一種相對獨(dú)立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

3.目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的真實(shí)性和合法性發(fā)表審計(jì)意見，為內(nèi)部控制自評報(bào)告的真實(shí)性和合法性提供合理保證。內(nèi)部控制評價(jià)是管理層通過內(nèi)部控制自我評估報(bào)告對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的一種自我評價(jià)，一方面，在評價(jià)的過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)改善企業(yè)內(nèi)部控制情況，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，投資者、社會(huì)公眾等企業(yè)利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平，評估企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)經(jīng)營能力，從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利提供資料依據(jù)。

4.責(zé)任主體不同。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。按照該指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任是由企業(yè)承擔(dān)的，而內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)任是由注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的。兩種責(zé)任的分離決定了企業(yè)和注冊會(huì)計(jì)師在分別實(shí)施內(nèi)控自評和內(nèi)控審計(jì)時(shí)必須按照不同的規(guī)則獨(dú)立完成，兩者之間不能夠相互替代和免除（金靈，2011）。

5.評價(jià)依據(jù)不同。內(nèi)部審計(jì)評價(jià)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》進(jìn)行評價(jià)，而內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》進(jìn)行審計(jì)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)的聯(lián)系

1.評價(jià)對象相同。內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)都是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，只不過兩者對于內(nèi)部控制的范圍各自有所側(cè)重。這兩種評價(jià)必然存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，所以往往也依賴同樣的證據(jù)，遵循類似的測試方法并使用同一基準(zhǔn)日。

2.內(nèi)部控制評價(jià)滋生了內(nèi)部控制審計(jì)工作。對于執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司或其他中小企業(yè)，按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求，企業(yè)內(nèi)部控制必須委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同時(shí)對外披露或報(bào)送。由此，內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告催生了內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生。

3.內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施過程中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作。內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)相關(guān)的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。

綜上所述，內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評價(jià)既有本質(zhì)的區(qū)別又有相應(yīng)的聯(lián)系。需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊會(huì)計(jì)師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)所形成的結(jié)論，但需對其本身發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，該責(zé)任不因企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕（王曉麗，2011）。

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評審之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評審，是指為編制審計(jì)計(jì)劃能夠準(zhǔn)確確定審計(jì)重點(diǎn)和抽樣規(guī)模提供可靠依據(jù)，進(jìn)而進(jìn)一步確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì)，注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)首先了解審計(jì)單位內(nèi)部控制，且出現(xiàn)下列兩種情況時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制實(shí)施控制測試：

在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評審的區(qū)別

1.直接目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)是出于管理方面的需求，從公司層面對企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行全面的評價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理措施的實(shí)施及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，表現(xiàn)形式為對被審計(jì)單位內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的真實(shí)性和合法性發(fā)表審計(jì)意見。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評審是為了滿足審計(jì)方面的需要，評價(jià)那些可能對財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有重要影響的內(nèi)部控制，判斷其可依賴程度，從而合理確定審計(jì)程序，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。

2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評審是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中的一部分，一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，而非單獨(dú)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評審的聯(lián)系

1.審計(jì)對象相同。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評審都要對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查，審查財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，執(zhí)行的有效性。

2.審計(jì)方法相似。針對相同的審計(jì)對象，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評審在審計(jì)方法上相似，都需要運(yùn)用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等方法。

正因?yàn)閮烧叩南嗨泣c(diǎn)，現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就內(nèi)部控制的有效性的評價(jià)可以開展整合審計(jì)，即由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同項(xiàng)目組執(zhí)行同一委托單位的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，整合有利于注冊會(huì)計(jì)師之間的溝通，方便協(xié)調(diào)各自的工作進(jìn)度，互相借助對方的工作成果，可以大大加速審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，降低審計(jì)成本，有利于促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)順利開展。當(dāng)然在整合審計(jì)過程中，應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)如下的目標(biāo)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。

一方面，注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評審時(shí)可以直接利用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估，最終確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師要對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的結(jié)論是較為精確和可靠的，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可以利用財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果來評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，注冊會(huì)計(jì)師提出內(nèi)部控制有效性審計(jì)結(jié)論時(shí)，應(yīng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)控制測試的結(jié)果，若財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊會(huì)計(jì)師要充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評審結(jié)論，再進(jìn)行補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測試范圍，以收集更充分的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù)，最終對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性作出合理評價(jià)。

結(jié)論

綜上所述，無論是內(nèi)部控制審計(jì)還是內(nèi)部控制評價(jià)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評審，均是針對企業(yè)內(nèi)部控制所做的評價(jià)。按照評價(jià)主體的不同，可以分為外部評價(jià)和內(nèi)部評價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評審是外部審計(jì)，通常由企業(yè)以外的注冊會(huì)計(jì)師完成；內(nèi)部控制評價(jià)是是典型的內(nèi)部審計(jì)，一般由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部控制做具體評價(jià)，管理層審批生成內(nèi)部控制自我評估。雖然不同主體對內(nèi)部控制的評價(jià)在目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和程序等方面存在差異，但是他們有一個(gè)共同性，評價(jià)對象是企業(yè)的內(nèi)部控制。

由此看來，內(nèi)部控制對于企業(yè)而言是非常重要的，它直接影響企業(yè)生存的質(zhì)量、長久生存的耐力及擴(kuò)張力，合理設(shè)計(jì)并有效運(yùn)行內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的生存之道。由此，自然滋生出對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、有無執(zhí)行及執(zhí)行是否有效內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)。其中內(nèi)部控制審計(jì)作為外部監(jiān)督系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的合法性和有效性發(fā)表審計(jì)意見，提供合理的鑒證，對于企業(yè)外部信息使用者作出合理的判斷和決策起到了非常重要的作用。

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第4篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：A集團(tuán) 報(bào)表審計(jì)差異 分析

A集團(tuán)是某地市直屬國有集團(tuán)，由市國資委全額出資設(shè)立，集團(tuán)總部的下屬子公司數(shù)量較多，行業(yè)跨度較大，包括工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、準(zhǔn)金融企業(yè)（典當(dāng)、融資租賃）、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)類企業(yè)等。當(dāng)?shù)厥袊Y委對市屬集團(tuán)采用年度考核與任期考核相結(jié)合的方式對集團(tuán)管理層進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績考核，考核的指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)及任務(wù)完成指標(biāo)，年度經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)包括利潤總額指標(biāo)、收入指標(biāo)，任期經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)主要是指國有資產(chǎn)保值增值率。

B會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2010年開始承擔(dān)A集團(tuán)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對A集團(tuán)及其環(huán)境較為了解，包括其現(xiàn)有的經(jīng)營活動(dòng)、所有權(quán)狀況和集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式等，以及所處行業(yè)、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境。對A集團(tuán)實(shí)施2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目組（以下簡稱集團(tuán)項(xiàng)目組）重點(diǎn)關(guān)注的是A集團(tuán)新增的重要經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并范圍的變化、集團(tuán)內(nèi)利息收支等重要財(cái)務(wù)信息，運(yùn)用了詢問、檢查及重新計(jì)算等審計(jì)程序，以識別和應(yīng)對其中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

一、對集團(tuán)新增經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估實(shí)例分析

在對A集團(tuán)2014年的審計(jì)中，集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人了解到，A集團(tuán)在2014年制定的未來五年戰(zhàn)略規(guī)劃中增加了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)板塊，由下屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)C公司運(yùn)營，計(jì)劃種植有機(jī)蔬菜，消費(fèi)對象定位為中高端消費(fèi)人群。按集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)板塊將是集團(tuán)戰(zhàn)略中的一個(gè)重要組成部分。總投資分兩期，計(jì)劃總投資超過2億元，對集團(tuán)未來利潤將產(chǎn)生重要影響。一期投資預(yù)算為1億元，包括辦公樓房及部分生產(chǎn)基地的建設(shè)，已于2014年6月開始動(dòng)工，計(jì)劃在2015年一季度投入運(yùn)營。在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公樓房及生產(chǎn)基地按項(xiàng)目預(yù)算正常投入，尚未完工。在2015年度務(wù)報(bào)表審計(jì)中，集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為，該項(xiàng)目將是2015年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)板塊作為重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，采用詢問集團(tuán)管理層及集團(tuán)內(nèi)部投資發(fā)展部門人員的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，從集團(tuán)層面了解該項(xiàng)目的進(jìn)展。經(jīng)了解，該項(xiàng)目已于2016年5月投入運(yùn)營，投入蔬菜大棚500個(gè)，從5月開始主要是做市場推廣，包括生產(chǎn)基地產(chǎn)品展示及免費(fèi)品嘗、免費(fèi)配送，銷售情況目前暫未達(dá)到預(yù)期。審計(jì)集團(tuán)的注冊會(huì)計(jì)師將了解到的情況及時(shí)與審計(jì)C公司的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行通報(bào)，確定將該項(xiàng)目作為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，計(jì)劃與審計(jì)C公司的注冊會(huì)計(jì)師一同對上述了解到的信息向C公司管理層進(jìn)行驗(yàn)證，包括實(shí)地查看大棚運(yùn)營情況、詢問管理層大棚投入的時(shí)間、業(yè)務(wù)的運(yùn)營情況，對涉及到的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目做重點(diǎn)檢查以識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括固定資產(chǎn)、在建工程、存貨、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用。經(jīng)實(shí)地查看、詢問相關(guān)人員、檢查工程項(xiàng)目合同及賬戶入賬情況，發(fā)現(xiàn)C公司迫于虧損壓力未將5月已投入使用的辦公樓房及大棚（成本預(yù)估在10 000萬元）結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)并計(jì)提相應(yīng)折舊，免費(fèi)配送及基地有機(jī)蔬菜品嘗體驗(yàn)發(fā)生的市場推廣費(fèi)700萬元掛賬長期待攤費(fèi)用未計(jì)入銷售費(fèi)用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)，經(jīng)與C公司溝通后進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，按預(yù)估價(jià)補(bǔ)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)10 000萬元、并補(bǔ)提折舊415萬元，掛賬長期待攤費(fèi)用700萬元結(jié)轉(zhuǎn)為銷售費(fèi)用，合計(jì)減少利潤總額1 115萬元。

對納入集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃但由子公司負(fù)責(zé)運(yùn)營的新增經(jīng)營業(yè)務(wù)，由于其投資總額大且新業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，集團(tuán)項(xiàng)目組在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)將此類業(yè)務(wù)作為關(guān)注重點(diǎn)，在從集團(tuán)層面總體了解新增經(jīng)營業(yè)務(wù)的投資實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，關(guān)注對子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)業(yè)務(wù)核算的審查，將了解到的信息及時(shí)向組成部分注冊會(huì)計(jì)師通報(bào)，并針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的界定實(shí)例分析

A集團(tuán)于2015年初受市政府指定，承擔(dān)舊城區(qū)部分拆遷改造任務(wù)，市政府要求A集團(tuán)投資設(shè)立房屋征遷服務(wù)中心（以下簡稱征遷中心）負(fù)責(zé)拆遷改造的管理，征遷中心經(jīng)市政府核準(zhǔn)采用事業(yè)單位編制，由A集團(tuán)負(fù)責(zé)管理，拆遷改造的資金向A集團(tuán)籌借，拆遷改造完成后與市財(cái)政局進(jìn)行清算，并由市財(cái)政局根據(jù)拆遷改造完成情況給予一定比例的管理費(fèi)補(bǔ)償。在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表合并過程中，集團(tuán)層面以該征遷中心采用事業(yè)單位編制，其報(bào)表按事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制為依據(jù)，未將征遷中心納入合并報(bào)表范圍。由于征遷中心未納入合并，A集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表只將籌借給征遷中心的資金做應(yīng)收款項(xiàng)反映，征遷中心的拆遷改造支出未包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中，A集團(tuán)與征遷中心之間的債權(quán)債務(wù)、以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量未做抵銷處理。

按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號――對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第四十六條規(guī)定，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對合并過程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對評估的、由合并過程導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括評價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。項(xiàng)目組經(jīng)討論認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第七條規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變現(xiàn)回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的判斷標(biāo)準(zhǔn)是被投資方是否由投資方控制。被投資單位征遷中心由A集團(tuán)全資投資設(shè)立，日常運(yùn)營由A集團(tuán)負(fù)責(zé)管理，其拆遷改造的完成情況決定了將來的回報(bào)，因此其實(shí)際是由A集團(tuán)控制，應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第二十七條規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)與A集團(tuán)合并報(bào)表管理層溝通，由于征遷中心的財(cái)務(wù)報(bào)表采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，因此，A集團(tuán)在合并過程中，應(yīng)對征遷中心財(cái)務(wù)報(bào)表按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及A集團(tuán)母公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整后再進(jìn)行合并。在A集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整后，根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號――對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第五十條的規(guī)定，即“如果集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表包括的組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告期末不同于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價(jià)是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對這些財(cái)務(wù)報(bào)表作出恰當(dāng)調(diào)整”，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)對調(diào)整后的征遷中心財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、適用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行評價(jià)，看其是否滿足合并要求。

三、集團(tuán)合并利潤表之利息收支計(jì)算及抵銷實(shí)例分析

A集團(tuán)總部作為集團(tuán)融資中心，負(fù)責(zé)集團(tuán)借款的統(tǒng)借統(tǒng)還，根據(jù)下屬各子公司資金使用計(jì)劃轉(zhuǎn)借資金，部分子公司借入資金作為流動(dòng)資金用于日常經(jīng)營，部分子公司借入資金用于資產(chǎn)購建，利息根據(jù)集團(tuán)總部提供的占用資金利息月結(jié)單結(jié)算，子公司將支付的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用下的利息支出，或?qū)M足資本化條件的計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，集團(tuán)總部將支付借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用下的利息支出，將收到子公司支付的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用下的利息收入。A集團(tuán)在編制集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對集團(tuán)總部與子公司相互之間的占用資金產(chǎn)生的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，占用資金產(chǎn)生的利息收入與利息支出做相互抵銷。

由于A集團(tuán)總部融資工具多（包括企業(yè)債、中期票據(jù)、銀行借款）、融資金額大、利率差異大，且內(nèi)部資金拆借頻繁，利息收支結(jié)算出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性較大，集團(tuán)項(xiàng)目組將集團(tuán)總部利息收入作為重要財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。集團(tuán)項(xiàng)目組通過檢查各種融資工具合同中的利率條款，集團(tuán)內(nèi)部資金借出、歸還日期，重新對A集團(tuán)總部利息收入的計(jì)算過程進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)A集團(tuán)總部對企業(yè)債、中期票據(jù)轉(zhuǎn)借資金的利息收入存在超收，原因是一方面對此類轉(zhuǎn)借資金的應(yīng)收回的利息按照銀行借款結(jié)息的方式按月計(jì)算結(jié)息，而集團(tuán)總部應(yīng)付此類資金的利息為按年計(jì)算結(jié)息，這一部分造成的超收金額較小；另一方面，對占用此類資金的子公司按月計(jì)算應(yīng)收未收到的利息，次月轉(zhuǎn)為占用借款資金計(jì)算利息，這一部分造成的超收金額較大。集團(tuán)項(xiàng)目組繼續(xù)對A集團(tuán)編制合并利潤表時(shí)總部與子公司之間的利息收入、利息支出合并抵銷過程實(shí)施檢查程序，l現(xiàn)A集團(tuán)只對計(jì)入子公司財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出與計(jì)入總部財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入部分予以抵銷，而對子公司購建資產(chǎn)資本化的利息支出與計(jì)入總部財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入部分未予抵銷，理由為資本化的利息支出無需抵銷。對于集團(tuán)總部的利息超收，又因利息資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，無需抵銷資本化利息，導(dǎo)致相關(guān)資產(chǎn)成本、合并利潤的虛增錯(cuò)報(bào)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第二十六條規(guī)定，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。從A集團(tuán)整體角度分析，子公司占用集團(tuán)總部轉(zhuǎn)借資金用于購建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息，其資金來源仍為外部借款，發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，合并時(shí)無需抵銷，但因總部與子公司資金往來導(dǎo)致對合并利潤表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即應(yīng)按計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的資本化利息金額抵銷在合并利潤表中財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目下的利息收入與利息支出，附注中的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算下的利息收入、利息支出金額應(yīng)按抵銷后的金額列報(bào)。集團(tuán)項(xiàng)目組先對A集團(tuán)總部應(yīng)收的利息收入按企業(yè)債、中期票據(jù)的付息方式重新計(jì)算確定應(yīng)收金額后調(diào)整A集團(tuán)總部及子公司的單戶財(cái)務(wù)報(bào)表，然后對合并利潤表及附注中的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目下的利息收入、利息支出做抵銷處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》及應(yīng)用指南對銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本的抵銷、銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷做了較為詳細(xì)的規(guī)定及介紹，集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員在編制合并利潤表時(shí)對上述兩類內(nèi)部交易抵銷一般會(huì)做重點(diǎn)關(guān)注，對集團(tuán)內(nèi)部資金拆借利息收入、利息收支之間的交易抵銷往往容易忽視。而在目前的融資品種中，集團(tuán)融資金額大，內(nèi)部資金拆借頻繁，利息收支的相關(guān)賬戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大，因此集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部利息收支的計(jì)算及抵銷作為重要的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)。

與單戶財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更為復(fù)雜，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以識別可能的重要組成部分，并且針對合并過程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中，首先，應(yīng)當(dāng)重視對母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該從個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和審查期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量狀況以及會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則等方面進(jìn)行審查評價(jià)，尤其應(yīng)該關(guān)注對由子公司營運(yùn)管理的集團(tuán)新增經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估，避免由于忽視個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)和單純搞集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)導(dǎo)致低估集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)人員應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定，審計(jì)集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系，審查合并主體范圍的正確性，審查有無將納入合并范圍的子公司摒棄在外，將不應(yīng)該納入合并范圍的子公司包含在內(nèi)。最后，審計(jì)的難點(diǎn)主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷審核上，因而審計(jì)常常會(huì)利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的特殊必然聯(lián)系，對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性，但是容易忽視對集團(tuán)內(nèi)部資金拆借形成的利息收入、利息收支之間的交易抵銷，因此在審查集團(tuán)合并工作底稿和抵銷分錄的工作中，對內(nèi)部交易合并抵銷的核算和抵銷分錄的編制的審計(jì)應(yīng)該包括集團(tuán)內(nèi)部利息收支的計(jì)算及抵銷。

第5篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 結(jié)合

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）03-130-02

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、鑒證業(yè)務(wù)類型及標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)師的職業(yè)責(zé)任和審計(jì)報(bào)告類型等方面內(nèi)容不同；在審計(jì)程序、審計(jì)取證方法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念上又相互關(guān)聯(lián)。基于二者之間的密切聯(lián)系，將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，對于降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和質(zhì)量具有重要意義。

在實(shí)踐中，內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合起來應(yīng)用會(huì)取得相互促進(jìn)、相得益彰的效果。但如何在實(shí)務(wù)中將內(nèi)部控制審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)盡可能融合，提高審計(jì)工作的效率，是本文試圖解決的問題。

一、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)存在著多方面聯(lián)系

（一）兩者的最終目的一致

雖然內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)二者各有側(cè)重，但最終目的均為提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。

（二）兩者都采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

注冊會(huì)計(jì)師首先實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識別和評估重大缺陷（或錯(cuò)報(bào)）存在的風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，有針對性地采取應(yīng)對措施，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

（三）兩者都要了解和測試內(nèi)部控制

根據(jù)對內(nèi)部控制有效性的定義和評價(jià)方法相同，都可能用到詢問、檢查、觀察、穿行測試、重新執(zhí)行等方法和程序。

（四）兩者均要識別重點(diǎn)賬戶、重要交易類別等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，需要評價(jià)這些重點(diǎn)賬戶和重要交易類別是否存在重大錯(cuò)報(bào)；在內(nèi)部控制審計(jì)中，需要評價(jià)這些賬戶和交易是否被內(nèi)部控制所覆蓋。

（五）兩者確定的重要性水平相同

注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中確定重要性水平，旨在檢查財(cái)務(wù)報(bào)告中是否存在重大錯(cuò)報(bào)；在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中確定重要性水平，旨在檢查財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。由于審計(jì)對象、判斷標(biāo)準(zhǔn)相同，因此二者在審計(jì)中確定的重要性水平亦相同。

二、內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)合的優(yōu)點(diǎn)

內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)兩者結(jié)合可降低審計(jì)成本。2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年，五部委再次聯(lián)合了《內(nèi)部控制配套指引》并對我國企業(yè)提出具體要求：自2011年開始，上市公司需要逐步M行內(nèi)控審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)控審計(jì)，也可以將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合。

財(cái)報(bào)審計(jì)在我國發(fā)展時(shí)間較長，體系已經(jīng)比較成熟，而內(nèi)控審計(jì)出現(xiàn)較晚，還處于剛剛起步階段。

雖然從審計(jì)范圍、使用方法和審計(jì)流程上來看，財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)存在很大的不同，但從注冊會(huì)計(jì)師為兩種審計(jì)所提供的審計(jì)服務(wù)來看，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的目標(biāo)都是保證鑒證業(yè)務(wù)的合理性，確保財(cái)務(wù)報(bào)表具有參考價(jià)值。因此，兩種審計(jì)具有很大的相似之處，可以互相借鑒，進(jìn)行有效結(jié)合。

將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合，可以更加有效地完成審計(jì)工作，降低成本，提高效率，提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

三、內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)在不同階段的“結(jié)合”

內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)一樣，都包括計(jì)劃階段、測試階段、發(fā)現(xiàn)缺陷階段和報(bào)告階段。在不同的階段，內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。

（一）計(jì)劃階段

內(nèi)控審計(jì)工作主要涉及企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)審計(jì)工作所需時(shí)間等，財(cái)報(bào)審計(jì)工作主要包括制定詳細(xì)的企業(yè)總體審計(jì)策劃等。對企業(yè)而言，內(nèi)控是否存在巨大風(fēng)險(xiǎn)或者漏洞，是以會(huì)計(jì)報(bào)告是否發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的。因此，在內(nèi)控審計(jì)過程中需要對財(cái)報(bào)審計(jì)予以高度重視，并對財(cái)報(bào)審計(jì)工作進(jìn)行詳細(xì)了解。而如果注冊會(huì)計(jì)師可以通過內(nèi)控審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)報(bào)方面存在的重大問題，將利于財(cái)報(bào)審計(jì)的下一步進(jìn)行。在審計(jì)計(jì)劃的初期采取內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的方式，可降低審計(jì)成本，增強(qiáng)審計(jì)的準(zhǔn)確性。

對審計(jì)進(jìn)行測試是財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的關(guān)鍵步驟。財(cái)報(bào)審計(jì)大多采用實(shí)質(zhì)性測試的方法，內(nèi)控審計(jì)大多使用控制測試的方法。實(shí)質(zhì)性測試可以對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行一定的支持。但是，當(dāng)財(cái)報(bào)審計(jì)認(rèn)為財(cái)報(bào)內(nèi)容可能具有重大風(fēng)險(xiǎn)而財(cái)報(bào)審計(jì)過程中存在程序缺失時(shí)，就需要內(nèi)控審計(jì)控制測試的配合。

進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)控制測試的主要目的是獲取更加充足的證據(jù)，以對內(nèi)控審計(jì)有效性和財(cái)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果提出佐證。因此，只有內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的測試有效進(jìn)行，才能保證內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的有效性，確保審計(jì)結(jié)果的合理性。任何制度都存在一定的缺陷，內(nèi)控制度也不例外。

內(nèi)控缺陷可以劃分為設(shè)計(jì)上的缺陷和因?yàn)檫\(yùn)行不暢造成的缺陷，而缺陷的嚴(yán)重程度也會(huì)對內(nèi)控產(chǎn)生重要影響。有些內(nèi)控制度的缺陷會(huì)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，而某些缺陷可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營只產(chǎn)生很小的影響。

因此，評估內(nèi)控缺陷對于審計(jì)報(bào)告的出具具有重要意義。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)需要了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定缺陷到底會(huì)對內(nèi)控產(chǎn)生什么影響。內(nèi)控缺陷影響程度可以通過相關(guān)性分析等方式來確定。

（二）報(bào)告階段

注冊會(huì)計(jì)師需要綜合分析證據(jù)價(jià)值，對控制的測試結(jié)果、財(cái)報(bào)中的風(fēng)險(xiǎn)等問題，不可隨意了事。而根據(jù)我國內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)，需要同時(shí)出具兩份審計(jì)報(bào)告。在出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告和財(cái)報(bào)審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要注明該注冊會(huì)計(jì)師同時(shí)進(jìn)行了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)，并說明審計(jì)意見類型。

四、內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)合的“關(guān)鍵點(diǎn)”

為了將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)進(jìn)行“完美結(jié)合”，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

（一）注重劃分審計(jì)界限

雖然相關(guān)規(guī)定明確可以同時(shí)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)，但是內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)仍然存在著較為明顯的不同。因此，需要明確劃分內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的審計(jì)界限，以防內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)獨(dú)立性的缺失，影響審計(jì)報(bào)告結(jié)果的準(zhǔn)確性。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)不可直接使用財(cái)報(bào)審計(jì)的結(jié)論數(shù)據(jù)，同樣在進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)時(shí)也不可以直接引用內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果數(shù)據(jù)。

（二）從財(cái)報(bào)審計(jì)中查找內(nèi)控審計(jì)的突破口

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確指出，注冊會(huì)計(jì)師需要使用自上而下的審計(jì)手段進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。這種審計(jì)手段最先出現(xiàn)在財(cái)報(bào)審計(jì)領(lǐng)域。注冊會(huì)計(jì)師要先對財(cái)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體評估，之后再逐步深入，把握重要項(xiàng)目的重點(diǎn)問題。而由于財(cái)務(wù)報(bào)表是注冊會(huì)計(jì)師可以較快獲得的一手資料，因此注冊會(huì)計(jì)師需要快速找到財(cái)報(bào)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)報(bào)反映出的問題，在某些時(shí)候也是內(nèi)部控制失效所致。因此，通過財(cái)報(bào)中反映出的問題還可以尋找到內(nèi)控審計(jì)的突破口。

（三）注重財(cái)報(bào)細(xì)節(jié)把控，查找內(nèi)部控制缺陷

在進(jìn)行財(cái)報(bào)審計(jì)分析時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師一般會(huì)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)內(nèi)容，并對其中的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析。只有對財(cái)務(wù)報(bào)表中某些關(guān)鍵細(xì)節(jié)進(jìn)行把握，才能更好地將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合，減少審計(jì)工作量。同時(shí)，在識別財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目后，注冊會(huì)計(jì)師還需要清楚確定財(cái)務(wù)報(bào)表中存在風(fēng)險(xiǎn)的這些項(xiàng)目的可能來源及發(fā)生原因。對財(cái)務(wù)報(bào)表尋根究底的分析態(tài)度，有助于注冊會(huì)計(jì)師快速發(fā)現(xiàn)財(cái)報(bào)中隱含的風(fēng)險(xiǎn)，找到企業(yè)內(nèi)控存在的問題，做出正確的財(cái)報(bào)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)判斷。

每個(gè)公司的瓤刂貧榷疾皇鞘全十美的，或多或少都存在著一定的缺陷，某些重大的內(nèi)控缺陷將導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控制度的缺陷，注冊會(huì)計(jì)師就要準(zhǔn)確判斷，要通過綜合測評等方式全面了解內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重性，并確定該內(nèi)控缺陷對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控造成了哪些方面的影響。

（四）把握企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，尋找有效的審計(jì)方式

內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合的方式，可以促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師更快速、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，尋找更加有效的審計(jì)方式。同時(shí)，有效的審計(jì)手段將會(huì)減少注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量，減少注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)“繞彎”情況的出現(xiàn)。另外，對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的把握有利于審計(jì)的順利進(jìn)行。只有整體把握風(fēng)險(xiǎn)，才能集中力量尋找審計(jì)工作中的關(guān)鍵問題，最終出具合理有效的審計(jì)報(bào)告。

（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，合理配置審計(jì)小組成員

內(nèi)控審計(jì)在我國起步較晚，審計(jì)模式并沒有完全成熟。這對于很多注冊會(huì)計(jì)師而言也是一個(gè)全新的領(lǐng)域，需要對這方面的審計(jì)流程進(jìn)行重新學(xué)習(xí)。而將內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)相結(jié)合，對注冊會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。如果沒有把握內(nèi)控審計(jì)或財(cái)報(bào)審計(jì)中的任何一個(gè)方面，將會(huì)造成整體審計(jì)分析結(jié)果存在偏差，為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)小組的人員配置將直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要合理挑選審計(jì)小組成員，并進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，降低注冊會(huì)計(jì)師的從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重點(diǎn)范文

一、《審計(jì)》教材的主要變化

2008年教材與2007年教材相比沒有本質(zhì)的變化，但對個(gè)別章節(jié)進(jìn)行了增減和修改。主要變化如下：(1)在第5章注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中，增加了2007年6月頒布的《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》的內(nèi)容。(2)將第6章第六節(jié)“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書”的內(nèi)容調(diào)整到第8章“計(jì)劃審計(jì)工作”的第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容中。(3)對第7章第二節(jié)“審計(jì)工作底稿”的內(nèi)容重新進(jìn)行了梳理。(4)對第12章“審計(jì)抽樣”的內(nèi)容進(jìn)行了重新編寫。(5)第13章至第17章中個(gè)別實(shí)質(zhì)性程序有所修改。

二、《審計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)、難點(diǎn)分析

根據(jù)2007年考試情況及考試大綱的要求，2008年審計(jì)考試仍應(yīng)注重審計(jì)理論結(jié)合實(shí)務(wù)，以實(shí)務(wù)為主的考查方式。為此，建議考生關(guān)注以下重點(diǎn)內(nèi)容。

(一)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德的是經(jīng)常考查簡答題的內(nèi)容。2007年的考試中職業(yè)道德的內(nèi)容僅在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的簡答題中有所涉及，并沒有直接命題。因此，在2008年的考試中考生對中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容既要把握好客觀題，也要掌握好簡答題。應(yīng)做到根據(jù)題目所描述的具體情況，分析判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師是否違反職業(yè)道德。對職業(yè)道德規(guī)范的掌握，應(yīng)特別關(guān)注獨(dú)立性、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作和接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)等具體內(nèi)容。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的管理標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證相關(guān)人員在執(zhí)業(yè)過程中遵守相關(guān)技術(shù)準(zhǔn)則(審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則)和職業(yè)道德規(guī)范，所制定的控制政策和程序。盡管在2007年的考試中，對該內(nèi)容考查了簡答題。但對于業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要素及其內(nèi)容考生仍應(yīng)掌握；特別是職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)控等內(nèi)容。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分及注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任2008年的審計(jì)考試大綱中要求考生明確注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。由于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)最終是對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，這也就注定了區(qū)分管理層、治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任的重要性。應(yīng)該說，注冊會(huì)計(jì)師只是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證人，并不是保證人，被審計(jì)單位管理層才是會(huì)計(jì)報(bào)表的保證人。考生應(yīng)特別注意將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分與具體審計(jì)案例結(jié)合進(jìn)行分析，并能夠正確運(yùn)用相關(guān)的司法解釋。在這里考生應(yīng)明確：第一，注冊會(huì)計(jì)師只有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，保持合理的懷疑，才能履行好審計(jì)責(zé)任；第二，注冊會(huì)計(jì)師無論怎樣努力也難以做到絕對保證，只能做到合理保證。

(四)審計(jì)具體目標(biāo)一是管理層對會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，管理層批準(zhǔn)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表，就意味著對財(cái)務(wù)報(bào)表作出了認(rèn)定。認(rèn)定包括對交易和事項(xiàng)的認(rèn)定；對期末賬戶余額的認(rèn)定和對列報(bào)的認(rèn)定。這部分內(nèi)容屬于重要的審計(jì)理論。考試題型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨(dú)考理論的內(nèi)容比較少，對這部分知識的考查主要是理論結(jié)合實(shí)務(wù)，也就是要求考生應(yīng)做到將認(rèn)定目標(biāo)理論與重要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試程序相結(jié)合，融會(huì)貫通。近年考查的簡答題經(jīng)常針對所列示的各項(xiàng)認(rèn)定，要求列示出注冊會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性程序。二是審計(jì)具體目標(biāo)。對認(rèn)定、目標(biāo)和審計(jì)程序的三者的關(guān)系可簡單描述如下：

轉(zhuǎn)貼于

審計(jì)目標(biāo)是基于審計(jì)總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出的。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須實(shí)施具體的審計(jì)程序，最終才能對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。考生應(yīng)將審計(jì)目標(biāo)理論與財(cái)務(wù)報(bào)表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計(jì)實(shí)務(wù)(13-17章)相結(jié)合，融會(huì)貫通。這部分知識可以考查各種題型。如在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對注冊會(huì)計(jì)師要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)，列示若干審計(jì)程序，要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序等。

(五)審計(jì)重要性審計(jì)重要性，屬于審計(jì)理論中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握：第一，審計(jì)重要性的含義；第二，審計(jì)重要性的運(yùn)用。對于重要性的運(yùn)用應(yīng)重點(diǎn)把握兩個(gè)方面，首先，在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平和賬戶交易認(rèn)定層確定重要性水平；其次，在評價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)，如何考慮重要性。

(六)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)，可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路歸納如下：第一，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而該過程中注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)評估程序。第二，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平b(這里的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序)

(七)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解和測試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制理論知識屬于重要的知識。考生應(yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)結(jié)合起來，融會(huì)貫通。考生還應(yīng)把握好對內(nèi)部控制的了解和測試。例如2005年的第二個(gè)綜合題，資料中描述了注冊會(huì)計(jì)師所了解的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進(jìn)意見，進(jìn)而確定控制測試程序，指出涉及的相關(guān)認(rèn)定等。被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方，就是會(huì)計(jì)報(bào)表存在或很可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的領(lǐng)域。

注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序中應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，以評價(jià)其設(shè)計(jì)的合理性及是否得到執(zhí)行，最終確定是否準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制(確定是否實(shí)施控制測試程序以確定控制運(yùn)行的有效性)。控制測試是注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步程序可以執(zhí)行的程序。通過控制測試以確定注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期信賴的內(nèi)部控制是否得到有效的運(yùn)行，最終確定通過實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)獲取的保證程度。

(八)審計(jì)抽樣2008年考試大綱要求考生掌握審計(jì)抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計(jì)抽樣的知識。考生應(yīng)在掌握好審計(jì)抽樣基本概念的前提下，掌握注冊會(huì)計(jì)師如何在控制測試和實(shí)質(zhì)性測試中設(shè)計(jì)樣本，選取樣本，以及對樣本結(jié)果的評價(jià)。

(九)各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實(shí)質(zhì)性測試屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及，近幾年所占分?jǐn)?shù)較多，充分體現(xiàn)了突出實(shí)務(wù)的命題原則。考生應(yīng)注意：第一，將主要賬戶的認(rèn)定目標(biāo)理論與實(shí)質(zhì)性測試程序結(jié)合；第二，掌握好函證、監(jiān)盤、截止測試、分析程序等；第三，還要特別注意掌握好有關(guān)的會(huì)計(jì)知識。

(十)完成審計(jì)工作這部分內(nèi)容主要體現(xiàn)在今年教材的第18章，屬于非常重要的內(nèi)容，不僅涉及審計(jì)準(zhǔn)則，還涉及到一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在考試中，各種題型均可涉及。考生應(yīng)從以下方面掌握完成審計(jì)工作的內(nèi)容：(1)期初余額。注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托的情況下，由于期初已存在的余額是財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，而且可能對本期報(bào)表具有重大影響，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注期初余額，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信其不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。為此，考生應(yīng)明確期初余額的性質(zhì)、審計(jì)程序及其對審計(jì)報(bào)告的影響。(2)期后事項(xiàng)。注冊會(huì)計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅要審會(huì)計(jì)年度內(nèi)的交易事項(xiàng)，還要考慮所審會(huì)計(jì)年度之后發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，即期后事項(xiàng)。考生應(yīng)明確期后事項(xiàng)的含義和種類；各時(shí)段期后事項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任及其所采取的措施。(3)差異調(diào)整表和試算平衡表的編制。考生應(yīng)掌握好調(diào)整分錄的編制。

第7篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重點(diǎn)范文

內(nèi)容摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會(huì)計(jì)師把風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿于審計(jì)全過程。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別可能存在使財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評估，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括進(jìn)行控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，在審計(jì)臨近結(jié)束之前進(jìn)行總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的三個(gè)階段，分析程序的正確運(yùn)用能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：分析程序 注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)

分析程序概念及作用

（一）分析程序概念

分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對有關(guān)財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)，包括調(diào)查識別出的財(cái)務(wù)信息與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

理解分析程序的含義時(shí)，要把握三點(diǎn)：一是分析程序的對象。分析程序涉及不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，數(shù)據(jù)之間沒有內(nèi)在聯(lián)系，是不適宜使用分析程序的。二是要對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。這是使用分析程序重點(diǎn)，通過計(jì)算一定的比率或趨勢分析，識別異常的“不一致”或“重大波動(dòng)”。例如，在經(jīng)營環(huán)境和產(chǎn)銷規(guī)模等情況穩(wěn)定的情況下，通過將本年銷售收入與去年銷售收入的比較來分析銷售收入的變動(dòng)是否正常，比較前后各期以及本年度各個(gè)月份存貨的余額及其構(gòu)成，以確定期末存貨余額及其構(gòu)成異常。三是分析的目的。對財(cái)務(wù)報(bào)表揭示的財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、可靠、公允作出評價(jià)。正確使用分析程序能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的作用

1.用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的目的在于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用分析程序可以幫助注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，識別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。分析程序還可以幫助注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項(xiàng)。

2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。在針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序的一種，單獨(dú)或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測試，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此時(shí)運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。

3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。

分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用

分析程序運(yùn)用的不同目的，決定了分析程序運(yùn)用的具體方法和特點(diǎn)簡介：

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估過程中分析程序的應(yīng)用

注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，運(yùn)用分析程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并注冊會(huì)計(jì)師可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，識別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。通過對被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，幫助注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

1.在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中的具體運(yùn)用。注冊會(huì)計(jì)師在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號―了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》有關(guān)規(guī)定。注冊會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額及變化趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

例如，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊會(huì)計(jì)師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注冊會(huì)計(jì)師可能據(jù)此認(rèn)為銷售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對其給予足夠的關(guān)注。

再如，如果被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)是制造業(yè)，但其利潤卻總依賴證券收益或其他投資收益，這說明其持續(xù)經(jīng)營能力存在問題，且將投資收益成為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位主觀認(rèn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如固定資產(chǎn)折舊計(jì)價(jià)方法的選擇），有異常變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，內(nèi)部控制薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（如遞延資產(chǎn)的確認(rèn)與攤銷），產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如年末大量銷售），長期掛賬項(xiàng)目（如逾期應(yīng)收賬款、呆滯存貨等）以及與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往來等特別風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估過程中運(yùn)用分析程序的特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估程序中運(yùn)用分析程序主要目的在于識別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。因此，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表涉及相關(guān)賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。

（二）分析程序在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

1.實(shí)質(zhì)性分析程序的適用范圍。實(shí)質(zhì)性分析程序是指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序，它與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用步驟。識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；確定期望值；確定可接受的差異額；識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；評估分析程序的結(jié)果。這六個(gè)步驟需要注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。

3.實(shí)質(zhì)性分析程序的常用方法。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。但被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生舞弊，可能產(chǎn)生更為特別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)）。針對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊使用以下分析方法可能更為有效。

比率分析法。比率分析經(jīng)常用于對毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢，如果被審計(jì)單位的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的，反之，收入可能被隱瞞。另外，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨虛構(gòu)收入和利潤，同時(shí)又未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款和存貨的急劇增加所致。同理，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，比較可以給審計(jì)人員類似的啟示。注冊會(huì)計(jì)師還可以選用收入增長率、銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，并將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進(jìn)行橫向比較，來發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常情況。

不良資產(chǎn)分析法。不良資產(chǎn)是指除待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目，不良資產(chǎn)分析法是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；或者將不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤總額的增加額比較，如果不良資產(chǎn)的增加額超過利潤總額的增加額，則說明企業(yè)當(dāng)期的利潤有“水分”。

異常利潤分析法。是將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)利潤中剔除，以分析和評價(jià)企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)產(chǎn)生的利潤要通過這些項(xiàng)目體現(xiàn)出來，此時(shí)采用異常利潤分析法識別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。

現(xiàn)金流量分析法。流量分析法是指將經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及總體現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和企業(yè)凈利潤進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量的利潤，將意味著與之對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。

表外籌資監(jiān)管分析法。表外籌資是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中未予以反映的籌資行為，它通過租賃產(chǎn)品籌資協(xié)議、出售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款、代銷商品，來料加工、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等方式籌集資金，而無須反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，從而使企業(yè)在獲得借入資金的同時(shí)，不改變資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀，它可以保持會(huì)計(jì)法規(guī)要求的資產(chǎn)負(fù)債率。由于表外籌資的隱蔽性和風(fēng)險(xiǎn)性使報(bào)表的信息缺乏完整性和真實(shí)性，對信息使用者構(gòu)成潛在的風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊會(huì)計(jì)師必須認(rèn)真分析表外籌資，實(shí)行有效監(jiān)督，以維護(hù)企業(yè)外部關(guān)系人的利益。

分析性程序?qū)︿N售收入舞弊、存貨舞弊、費(fèi)用舞弊等都是有效的審計(jì)程序。

（三）分析程序用于總體復(fù)核

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

1.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)。在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同。在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。因此，兩者的主要差別在于實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。另外，因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此，并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

2.分析程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用。在審計(jì)要結(jié)束或接近完成時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核，以確定審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。

比較規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)完成階段的分析程序主要是執(zhí)行三級復(fù)核，第一級是由另一注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核，第二級項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人復(fù)核，最后合伙人或主任會(huì)計(jì)師把關(guān)。

在執(zhí)行分析程序時(shí)，合伙人（主任會(huì)計(jì)師）一般會(huì)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表（包括附注），并確定注冊會(huì)計(jì)師是否已經(jīng)搜集到了關(guān)于異常的賬戶余額（或比率關(guān)系）的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，公司的存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度增加，貨幣資金出現(xiàn)大幅度下降，合伙人（或主任會(huì)計(jì)師）需要確定負(fù)責(zé)該公司審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師已搜集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來說明這些數(shù)據(jù)的異常變動(dòng)是真實(shí)、合理的，是由于行業(yè)不景氣或者產(chǎn)品結(jié)構(gòu)老化等原因造成上述財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常變動(dòng)，從而確定追加審計(jì)程序的廣度。

應(yīng)用分析程序應(yīng)注意的問題

注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用分析程序能夠提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，但是在運(yùn)用分析程序獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，還應(yīng)與詢問、檢查、實(shí)地查看等審計(jì)程序相結(jié)合。

對于重要的項(xiàng)目，準(zhǔn)確性較低或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目不應(yīng)過多的依賴分析程序的結(jié)果。如果某項(xiàng)認(rèn)定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平要求較低，而相關(guān)內(nèi)部控制又很薄弱，注冊會(huì)計(jì)師過分使用分析程序的結(jié)果，會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。因此，注冊會(huì)計(jì)師這時(shí)可直接使用交易和賬戶余額細(xì)節(jié)測試獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定只能提供間接證據(jù)。這是因?yàn)榉治龀绦蛑荒軐ω?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)的線索和指明審計(jì)的合理方向。證明力強(qiáng)的直接證據(jù)還得依靠交易或賬戶余額的細(xì)節(jié)測試來獲取。運(yùn)用分析程序時(shí)存在分析程序結(jié)果顯示的數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測試中未使用分析程序，并不構(gòu)成審計(jì)程序有缺陷；相對于細(xì)節(jié)測試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。從審計(jì)過程整體來看，注冊會(huì)計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。

運(yùn)用分析程序要求注冊會(huì)計(jì)師具備相當(dāng)?shù)姆治黾寄堋６覈詴?huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的經(jīng)驗(yàn)還不足，這可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師放棄使用分析程序而直接使用細(xì)節(jié)測試程序獲取有關(guān)認(rèn)定的證據(jù)，從而降低審計(jì)效率。

分析程序僅適用于數(shù)據(jù)之間存在某種預(yù)期關(guān)系的狀況。如果分析程序數(shù)據(jù)之間尚不存在預(yù)期關(guān)系或不可比，就不能運(yùn)用分析程序。即使存在數(shù)據(jù)間的預(yù)期關(guān)系，采用分析程序也可能產(chǎn)生重大漏洞，因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)不可靠，對于設(shè)計(jì)完好的、虛假的數(shù)據(jù)關(guān)系，分析程序就難以發(fā)現(xiàn)其異常情況。這就需與細(xì)節(jié)測試相結(jié)合。

運(yùn)用分析程序需要一定的比較基準(zhǔn)，才能夠評價(jià)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但對于一些行業(yè)不存在可供比較的行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)，如一些新發(fā)展起來的行業(yè)，沒有比較的前提，可能導(dǎo)致運(yùn)用分析程序沒有效率和效果。建立有關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)庫及時(shí)而有必要。

分析程序不能被濫用。并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)性分析程序。研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，而只能考慮利用檢查、函證等其他審計(jì)程序收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的合理基礎(chǔ)。在了解內(nèi)部控制和對內(nèi)部控制進(jìn)行測試一般不需使用分析程序，關(guān)于所有權(quán)的認(rèn)定也不能使用分析程序。因此這就是分析程序有適用性的問題。

結(jié)論

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，過高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，也帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿于審計(jì)工作的全過程，包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別可能存在使財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評估，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括進(jìn)行控制測試和實(shí)質(zhì)性測試， 在審計(jì)臨近結(jié)束之前進(jìn)行檢測總體復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表是否有未被發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的三個(gè)階段，分析程序的正確運(yùn)用能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用分析程序往往起到其他審計(jì)程序所不能替代的效果，事實(shí)證明，從已經(jīng)披露的我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案看，根據(jù)被審計(jì)單位披露的財(cái)務(wù)信息，和其他非財(cái)務(wù)信息，大多能通過分析程序發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目的異常變動(dòng)。分析程序雖然能夠提高審計(jì)的效率和效果，但是也有本身的局限性，分析程序只有與詢問、檢查、實(shí)地查看等審計(jì)程序相結(jié)合，與相關(guān)交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測試相結(jié)合，才能確保降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

1.中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號―分析程序[S].財(cái)政部，2006年2月15日修訂

2.中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號―了解被審計(jì)單位及環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[S].財(cái)政部，2006年2月15日頒布

3.中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號―財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮[S].財(cái)政部，2006年2月15日頒布

第8篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重點(diǎn)范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)；制度

從世界范圍來看，美國是內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展最悠久、最具代表性的國家。隨著制度基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生，剛開始只是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注內(nèi)部控制，此時(shí)的內(nèi)部控制評價(jià)只是個(gè)輔業(yè)務(wù)；隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制日益受到重視，內(nèi)部控制評價(jià)也從是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的輔業(yè)務(wù)演變?yōu)橐豁?xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)，亦即內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)；安然事件的發(fā)生，SOX法案的頒布，標(biāo)志著真正意義上的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生。

一、美國內(nèi)部控制審計(jì)制度

美國的內(nèi)部控制審計(jì)制度體系包括三個(gè)層次：聯(lián)邦層次的法律、行政法層次的規(guī)范以及行業(yè)組織層次的制度。

受2001年安然、世通等事件的影響，美國國會(huì)于2002年7月25日頒布了SOX法案。作為聯(lián)邦層次法律的SOX法案是美國政府機(jī)構(gòu)制定的最具影響力、涉及范圍最廣的法律。其中404條款（b）規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對管理層內(nèi)部控制的自我評估報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。這標(biāo)志著由內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)演變?yōu)閮?nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，是內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

為了保證SOX法案的有效實(shí)施，在SOX法案之后，美國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)又出臺(tái)了相關(guān)的行政法層次的規(guī)范。2003年11月SEC《最終規(guī)則》，要求所有公司（投資公司除外）都需要在年度報(bào)告中披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評估報(bào)告出具的鑒證報(bào)告。

為了貫徹SOX法案404條款和SEC的要求，AICPA于2003年3月了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）。在此基礎(chǔ)上，PCAOB于2004年了AS2準(zhǔn)則，用以詳盡、具體地指導(dǎo)審計(jì)師對公司管理層出具的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告實(shí)施的審計(jì)。

自SOX法案和AS2實(shí)施以來，PCAOB一直密切關(guān)注公司和會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)行各項(xiàng)制度的有關(guān)情況。結(jié)果顯示，AS2的部分條款與SOX法案和SEC《最終規(guī)則》的要求有差別，且高額的實(shí)施成本引發(fā)了很大的爭議。因此，2007年P(guān)CAOB又了AS5準(zhǔn)則，以取代2004年的AS2準(zhǔn)則。AS5準(zhǔn)則相對于AS2準(zhǔn)則進(jìn)行的改進(jìn)主要體現(xiàn)以下幾方面：（1）要求外部審計(jì)師采用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，并將審計(jì)資源重點(diǎn)集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率；（2）取消了對管理層內(nèi)部控制自我評估報(bào)告進(jìn)行評價(jià)的要求；（3）鼓勵(lì)但不強(qiáng)制要求穿行測試在每個(gè)重要的流程中必須執(zhí)行，指出應(yīng)重視的是穿行測試的目標(biāo)而不是其程序本身；（4）指出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合，即整合審計(jì)；（5）允許審計(jì)師根據(jù)公司的規(guī)模和復(fù)雜性來制定適合的審計(jì)程序。

綜上可以看出：

第一，美國內(nèi)部控制審計(jì)制度的建立主要源于監(jiān)管需求，旨在保護(hù)社會(huì)公眾利益和維護(hù)證券市場秩序，無論是SOX法案對管理層內(nèi)部控制自我評價(jià)的審計(jì)要求，還是SEC對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評估報(bào)告出具鑒證報(bào)告的規(guī)定，都圍繞不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)可靠性展開。可見，美國內(nèi)部控制審計(jì)的對象主要是狹義的內(nèi)部控制方面。

第二，AS2準(zhǔn)則和AS5準(zhǔn)則是為貫徹SOX法案404條款和SEC的要求，規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出的制度安排。美國注冊會(huì)計(jì)師主要關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而不是整個(gè)內(nèi)部控制，這在一定程度上減輕了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，整合審計(jì)是一項(xiàng)強(qiáng)制性要求。整合審計(jì)是指由公司聘請同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。AS5準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須整合進(jìn)行。現(xiàn)代審計(jì)也因此進(jìn)入了一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)平行的整合審計(jì)的全新時(shí)代。

美國的證券市場起步早、發(fā)展成熟，內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)制度也較豐富和完善，相關(guān)制度基本協(xié)調(diào)一致、相互配合，從而引領(lǐng)了內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展方向，被其他國家借鑒和效仿。

二、日本的內(nèi)部控制審計(jì)制度

2004年爆發(fā)了西武鐵路等財(cái)務(wù)舞弊事件，為保護(hù)投資者利益、強(qiáng)化對企業(yè)管理者受托責(zé)任的監(jiān)督，日本開始強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制的重視。2005年日本頒布了《公司法》，強(qiáng)制要求企業(yè)必須設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制。2006年日本了《金融商品法》，被喻為“日本SOX法案”，規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師對管理層對內(nèi)部控制的評價(jià)發(fā)表意見并出具報(bào)告。

繼美國AS2準(zhǔn)則出臺(tái)后，2005年1月隸屬于日本金融廳的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)成立了內(nèi)部控制專業(yè)委員會(huì)（以下簡稱委員會(huì)），決定對制定管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開始進(jìn)行審議。同年2月委員會(huì)在研究各國內(nèi)部控制準(zhǔn)則的同時(shí)，對即在國際上通行又符合日本實(shí)際情況且具有有效性的準(zhǔn)則進(jìn)行了審議。

在此基礎(chǔ)上，2005年7月委員會(huì)公布了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則的公開征求意見稿，通過對收到的意見進(jìn)行歸納整理，于12月8日對外公布了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則（案）》（以下簡稱準(zhǔn)則（案））。在整理這一準(zhǔn)則（案）時(shí)，由于很多意見要求擬定這一準(zhǔn)則（案）的實(shí)施細(xì)則和指南。因此，委員會(huì)下屬的工作小組開始研討實(shí)務(wù)方面的具體操作問題，接著對實(shí)施準(zhǔn)則（案）進(jìn)行了研究。2006年11月委員會(huì)公布了實(shí)施準(zhǔn)則（案）征求意見稿，為實(shí)務(wù)操作提供了應(yīng)用指南。又經(jīng)過了幾個(gè)月的廣泛討論和修訂工作，委員會(huì)在2007年2月15日審議了《意見書》。與此同時(shí)，為了配合2006年《金融商品交易法》中關(guān)于內(nèi)部控制報(bào)告制度的實(shí)施，委員會(huì)還公布了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)與審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則》（以下簡稱《準(zhǔn)則和實(shí)施準(zhǔn)則》）。《準(zhǔn)則和實(shí)施準(zhǔn)則》，與根據(jù)《金融商品交易法》所引進(jìn)的內(nèi)部控制報(bào)告制度的施行時(shí)間相配合，適用于自2008年4月1日以后開始的會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評價(jià)與審計(jì)。

《準(zhǔn)則和實(shí)施準(zhǔn)則》中所述的內(nèi)部控制審計(jì)，應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為一個(gè)整體進(jìn)行，原則上由同一事務(wù)所的同一審計(jì)員實(shí)施。其中還明確規(guī)定：內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃作為一個(gè)整體擬定，并且在各自審計(jì)過程中所取得的審計(jì)證據(jù)可以相互利用。

三、我國的內(nèi)部控制審計(jì)制度

我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)最早出現(xiàn)在金融類上市公司，目前針對擬公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等金融類上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)定已經(jīng)比較成熟和完善。美國SOX法案等制度的出臺(tái)直接促使我國制定內(nèi)部控制強(qiáng)制性制度，也促進(jìn)了內(nèi)部控制審計(jì)制度的出臺(tái)。

（一）注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的設(shè)計(jì)

美國SOX法案出臺(tái)以前，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱中注協(xié)）從行業(yè)自律視角于2002年2月15日了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（以下簡稱《審核指導(dǎo)意見》）。其中第二條對內(nèi)部控制審核進(jìn)行了概念界定，規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對管理層對特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。第二十九條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核證據(jù)形成意見，出具審核報(bào)告。這是我國內(nèi)部控制審計(jì)制度的雛形，對規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。此時(shí)的審核工作范圍僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，與美國內(nèi)部控制審計(jì)工作范圍不謀而合，這大大降低了注冊會(huì)計(jì)師的審核風(fēng)險(xiǎn)，增加了審核的可操作性。

2008年6月為了配合《基本規(guī)范》的施行，中注協(xié)又了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），旨在為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供專業(yè)引導(dǎo)服務(wù)。第二條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，發(fā)表鑒證意見。此征求意見稿雖未能正式出臺(tái)，但對內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè)所起的推動(dòng)作用毋庸置疑。

（二）證券交易所的助推

美國SOX法案出臺(tái)后，內(nèi)部控制自我評價(jià)和注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)及評價(jià)結(jié)果的披露成為強(qiáng)制性規(guī)則，這直接催生了我國上交所和深交所“中國版SOX法案”的出臺(tái)。

2006年6月5日，上交所了在本年7月1日開始執(zhí)行的《上交所內(nèi)控指引》。第三十二條規(guī)定，公司在年度報(bào)告中應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的核實(shí)評價(jià)意見。同年，深交所也于9月28日了《深交所內(nèi)控指引》），于2007年7月1日執(zhí)行。其中，第六十三條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)并出具評價(jià)意見。

前者的規(guī)定是針對廣義的內(nèi)部控制，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而后者只要求注冊會(huì)計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評價(jià)意見，即狹義的內(nèi)控制。

（三）政府部門的制度安排

美國內(nèi)部控制審計(jì)制度的建立主要源于政府部門監(jiān)管視角的考慮。而我國最早關(guān)注并積極推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)的部門是注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和證券交易所，政府部門的制度則相對滯后。

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，五部委于2006年7月15日聯(lián)合發(fā)起成立了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，但是直到2008年6月28日五部委才正式《基本規(guī)范》。其中第十條規(guī)定，受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見并出具報(bào)告。

2010年4月26日，六部委又了《配套指引》。其中《審計(jì)指引》是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。該指引第二條規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。注冊會(huì)計(jì)師需在企業(yè)自我評價(jià)的基礎(chǔ)上開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表意見出具審計(jì)報(bào)告，并公開披露。

《審計(jì)指引》的頒布標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)由原來的非常規(guī)性業(yè)務(wù)或面向少數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)，變成了與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣的常規(guī)性業(yè)務(wù)，每年需執(zhí)行一次。綜上所述，我國并沒有完全照搬美國的做法，而是充分借鑒了其成熟的經(jīng)驗(yàn)，并充分考慮了我國的國情，最終形成了適應(yīng)我國實(shí)際情況的內(nèi)部控制審計(jì)制度體系。

四、小結(jié)

綜上所述，美國內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)制度較豐富和完善，相關(guān)制度基本協(xié)調(diào)一致、相互配合，建立了由SOX法案、SEC最終規(guī)則和PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的內(nèi)部控制審計(jì)體系。日本也了《金融商品交易法》、《意見書》及其《準(zhǔn)則和實(shí)施準(zhǔn)則》，相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)制度也相對完善。我國內(nèi)部控制審計(jì)制度的發(fā)展是充分借鑒了國外成熟的經(jīng)驗(yàn)，并充分考慮了我國的國情，最終形成具備我國特色的內(nèi)部控制審計(jì)制度體系。我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計(jì)制度規(guī)范有注冊會(huì)計(jì)師頒布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，《上交所內(nèi)控指引》和《深交所內(nèi)內(nèi)控指引》，政府部門出臺(tái)的《基本規(guī)范》和《審計(jì)指引》。我國現(xiàn)行沒有法律層次的內(nèi)部控制審計(jì)制度安排，不具備足夠強(qiáng)大的威懾力和影響力，現(xiàn)行制度安排中原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強(qiáng)。不同的部門出臺(tái)了內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)制度，制度政出多門，雖然各制度都對內(nèi)部控制及其審計(jì)做出了相關(guān)說明，但其側(cè)重點(diǎn)不同，所界定的概念及其業(yè)務(wù)準(zhǔn)則都有所差異。

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第9篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年12月23日

安然事件和世通事件爆發(fā)后，美國于2002年7月頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》。該法案的第404節(jié)以及美國證券交易委員會(huì)（SEC）的相應(yīng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，要求上市公司管理層評估和報(bào)告公司最近年度財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性，第404節(jié)還要求上市公司聘請外部審計(jì)師對管理層的內(nèi)部控制評估意見出具“證明”。自此拉開了內(nèi)部控制鑒證的帷幕。隨后，美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）分別于2004年3月和2007年6月了其第2號審計(jì)準(zhǔn)則《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)》和第5號審計(jì)準(zhǔn)則《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》，這兩個(gè)準(zhǔn)則主要對內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了更為具體的要求，并闡述了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系。在我國，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱中注協(xié)）于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2010年制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號――組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引及配套指引，配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確要求執(zhí)行該指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。由此可見，內(nèi)部控制的審計(jì)工作及其規(guī)范問題已經(jīng)引起了我國監(jiān)管部門及學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。但是，目前依然有一些問題存在爭議，這些問題關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)這種制度能否達(dá)到預(yù)期的效率和效果。本文擬對我國內(nèi)部控制審計(jì)中存在的幾個(gè)問題進(jìn)行初步的探討。

一、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)

根據(jù)提出意見的對象不同，審計(jì)業(yè)務(wù)可以分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。因此，內(nèi)部控制審計(jì)有兩種選擇：一是針對被審計(jì)單位管理層做出的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告提出結(jié)論，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)；二是針對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性提出結(jié)論，屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。由于這兩種業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師與管理層的責(zé)任劃分、審計(jì)程序、發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式都會(huì)有所不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對被審計(jì)單位管理層做出的內(nèi)部控制自我評價(jià)的再評價(jià)，審計(jì)對象是內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，審計(jì)的重點(diǎn)是管理層的自我評價(jià)報(bào)告是否真實(shí)、公允地反映了被審計(jì)單位內(nèi)部控制的情況，而不是內(nèi)部控制的有效性，盡管內(nèi)部控制的有效性是注冊會(huì)計(jì)師做出判斷的基礎(chǔ)。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)明確提及管理層的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，但是管理層已經(jīng)在自我評價(jià)報(bào)告中進(jìn)行了充分的披露，那么注冊會(huì)計(jì)師依然應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。只有當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理層未在自我評價(jià)報(bào)告中進(jìn)行披露，或未進(jìn)行充分披露時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才發(fā)表非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。而在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，責(zé)任是對內(nèi)部控制的有效性提供合理保證，重點(diǎn)在于評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，在審計(jì)報(bào)告中無需提及管理層做出的自我評價(jià)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的意見類型由內(nèi)部控制是否有效來決定，而與管理層的自我評價(jià)報(bào)告的意見類型無關(guān)。

在中注協(xié)于2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》中指出“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。”由此可見，《指導(dǎo)意見》將內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)劃歸為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，即對管理層認(rèn)定的再認(rèn)定。上海證券交易所（以下簡稱上交所）2006年6月的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》也采用的是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)觀，其第三十二條指出，“公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的核實(shí)評價(jià)意見。”而深圳證券交易所（以下簡稱深交所）則認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)，在其分別于2006年9月和2007年12月的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》中都指出上市公司在聘請注冊會(huì)計(jì)師對公司進(jìn)行年度審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)對公司內(nèi)部控制的有效性出具鑒證報(bào)告。中注協(xié)于2008年7月的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》以及財(cái)政部等五部委于2010年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》均采用的是直接報(bào)告業(yè)務(wù)觀。由此可見，目前我國對于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的界定存在著不同的意見，不同部門制定的規(guī)章制度之間存在著矛盾。

筆者認(rèn)為，無論采用基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)觀還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)觀，其根本目的是相同的，即促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但將內(nèi)部控制審計(jì)界定為直接報(bào)告業(yè)務(wù)更為合理，原因有以下幾點(diǎn)：

首先，從審計(jì)成本看，無論是將內(nèi)部控制審計(jì)界定為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)，均需要注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試，而注冊會(huì)計(jì)師若要對被審計(jì)單位管理層的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告發(fā)表意見，還要測試自我評價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制情況是否相符，審計(jì)成本大大增加。

其次，從預(yù)期使用者的角度看，無論是獲取內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告還是內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，預(yù)期使用者的目的都是了解內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而對被審計(jì)單位的運(yùn)營情況作出判斷。因此，直接對內(nèi)部控制的有效性提供保證更符合預(yù)期使用者的需要。

最后，從注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任上看，管理層出具的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告是針對被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制，而注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)則側(cè)重于對于財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見。若要求注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見，則需要注冊會(huì)計(jì)師了解和測試所有的內(nèi)部控制，從而大大增加了注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。

因此，將內(nèi)部控制審計(jì)界定為直接報(bào)告業(yè)務(wù)是合適的，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第二條中也明確指出“本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對截至特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。”很明顯，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》已經(jīng)將內(nèi)部控制審計(jì)界定為直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍

美國COSO委員會(huì)于1992年9月的《內(nèi)部控制整合框架》（以下簡稱COSO報(bào)告）已經(jīng)成為美國普遍接受的內(nèi)部控制規(guī)范，其他各國的內(nèi)部控制規(guī)范也大都參考了COSO報(bào)告中對內(nèi)部控制的界定。COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制有三大目標(biāo)，即財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，管理層制定的內(nèi)部控制活動(dòng)中有一部分并不直接與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，例如人力資源控制、經(jīng)營業(yè)績分析、組織結(jié)構(gòu)控制等。注冊會(huì)計(jì)師在對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，是對內(nèi)部控制整體發(fā)表意見，還是僅對與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見呢？

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中要求對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并沒有明確指出是內(nèi)部控制整體還是僅針對與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制。《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》中要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報(bào)告發(fā)表意見，管理層做出的內(nèi)部控制自我評價(jià)是針對內(nèi)部控制整體的評價(jià)，因此我們可以將該指引理解為要對內(nèi)部控制整體進(jìn)行審計(jì)。而在《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》以及《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》中則明確界定了審計(jì)對象是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。

筆者認(rèn)為，對內(nèi)部控制整體進(jìn)行審計(jì)和對與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)各有利弊，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

首先，從預(yù)期使用者的角度看，預(yù)期使用者通過獲取財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制鑒證報(bào)告來增強(qiáng)或降低其對財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴程度，從而影響其做出的經(jīng)濟(jì)決策。因此，預(yù)期使用者主要關(guān)注的是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，其對內(nèi)部控制審計(jì)的訴求也主要針對與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制。

其次，從管理層的角度看，管理層設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，除了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性之外，還有經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。因此，管理層更加希望注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制整體發(fā)表意見，這相當(dāng)于對上市公司提供了高質(zhì)量的管理咨詢。

最后，從審計(jì)成本和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任上看，對內(nèi)部控制整體進(jìn)行審計(jì)審計(jì)成本大大增加，并且注冊會(huì)計(jì)師要合理保證內(nèi)部控制整體運(yùn)行的有效性，其承擔(dān)的法律責(zé)任也大大增加。

因此，我們認(rèn)為將審計(jì)對象界定為與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制是合理的，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)目紤]到與經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第二條指出“本指引中內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，主要是企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、資產(chǎn)安全而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制。用以合理保證資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制，可能涉及合理保證經(jīng)營效率和效果、經(jīng)營管理合法合規(guī)的內(nèi)部控制。”

三、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的主體

內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是否可以由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來承接呢？

《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》均沒有明確說明內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)單獨(dú)作為一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)分開承接。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也僅要求“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。”

有學(xué)者認(rèn)為，兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)不同、審計(jì)對象不同、發(fā)表審計(jì)意見的方式不同，將兩種業(yè)務(wù)整合在一起，難以保證審計(jì)質(zhì)量，也無益于審計(jì)效率的提高。并且，一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承接這兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)提高服務(wù)費(fèi)用，增加事務(wù)所對某一客戶的依賴程度，從而影響注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，因此應(yīng)將內(nèi)部控制審計(jì)作為單獨(dú)一項(xiàng)業(yè)務(wù)由其他事務(wù)所承接。

筆者認(rèn)為，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并對其進(jìn)行控制測試本身就是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中很重要的一項(xiàng)工作，同時(shí)這也是內(nèi)部控制審計(jì)的核心工作。注冊會(huì)計(jì)師在對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的過程中重點(diǎn)關(guān)注的是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，如果沒有審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，就無法對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。因此，把兩種審計(jì)業(yè)務(wù)整合起來，有利于注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)的單位的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的了解和測試，從而降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第六條中也規(guī)定了“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。”

我國內(nèi)部控制審計(jì)制度起步較晚，很多問題依然存在爭議，實(shí)施過程中也存在一些問題。只有立足國情，借鑒國際慣例，不斷探索，才能做出恰當(dāng)?shù)倪x擇。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]闞京華.我國內(nèi)部控制發(fā)展的制度性缺陷與完善[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006.3.