長期股權投資方法轉換精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的長期股權投資方法轉換主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：長期股權投資方法轉換范文
關鍵詞：長期股權投資 后續計量 轉換 財務影響
在企業投資的過程中，長期股權投資具有重要意義的原因，是其決定著投資單位的利益，左右投資單位在進行投資過程中的話語權。權益法和成本法是長期股權投資的兩種后續計量方法，權益法的運用一般是在投資后，投資單位對被投資方的經營方式和財務具有共同控制和重大影響；成本法的運用一般適用于投資單位無法對被投資方產生影響，不能和被投資方共同管理，投資的效益沒有可靠的數據驗證，在市場中沒有競爭力等情況。當然，在投資的過程中各種各樣的風險還會不停的改變著投資雙方的地位。長期股權投資后續計量方法的轉換問題之所以會出現，是由于投資份額被投資企業所控制，用來獲取其在投資中的權益。如果在產生投資后，不能合理的進行長期股權投資后續計量方法的轉換，就可能被投資方所利用，作為利益獲取的工具為自己謀利。因此，正確的長期股權投資后續計量轉換是十分重要的。
一、新準則下長期股權投資后續計量方法的轉換
企業在投資期間，股權投資后續計量方法可能會因為各種各樣的因素發生改變，主要可以分為以下幾種情況：
（一）投資方持續投資以提升持股比例
若投資單位對無法得到被投資單位準確的市場價值數據、不具有控制、共同控制及重大影響的長期股權投資追加投資，并且對被投資方造成了重大的影響，則必須要改變長期股權投資計量方法為權益法來做出彌補，使雙方不必遭受到嚴重的損失。
對于投資方在投資之日起至追加投資當天這一段時間，被投資方享有該段期間內的凈資產公允價值，而投資方在投資之日起至追加投資當天這段時間內的凈損益則應當算入整個的當期損益中。
（二）在處置部分投資時投資單位的持股比例下降
在某些特定的情況下，投資方會將原有的投資份額進行壓縮，導致話語權降低，致使無法控制被投資方時，此時，權益法就必須做為長期股權投資后續計量的方法來使用。
首先，被處置的投資部分應按照比例終止原定的長期股權投資成本。在此基礎上，重新計算出當前投資部分在整體投資中的比例，整合出當前的可辨認凈資產公允價值份額（購買當日的公允價值在權益法下具單一性，可以不予以考慮所處置部分投資過程中被投資單位的凈資產價值），即可以不對其賬面價值進行調整。但當投資成本縮水，無法保證原有投資份額時，應同時調整投資成本和留存收益。
二、對財務的主要影響
（一）給母公司帶來沖擊
基于新準則的規定，母公司在對子公司進行投資時，要使用成本法，而在合并財務報表之后則必須用權益法調整。這一變化并不影響財務報表的合并和編制，但是卻影響著眾多母公司，特別是個別控股型公司的財務報表。成本法和權益法所存在的最大的區別就是在投資收益方面的確認方式。權益法是對投資企業凈損益做出改變后確認投資的損失或盈利，以達到長期的價值；而成本法則不受到被投資企業過去盈利或虧損的影響，確認投資收益也是在得到股利之后。
當前，我國的上市公司中有一大部分的股利發放都達不到其實現的凈利潤。而改變了核算方法之后，如果子公司能夠一直保持盈利的狀態，母公司在對投資收益進行確認時依然運用成本法的話，相比于運用權益法來確認其資產總額和凈收益還有些許不足；但是如果子公司不能持續盈利反而一直虧損，這種情況則恰恰相反。這一變化，也使得母公司不得不對企業中原有財務指標作出相應的調整。
（二）過去的財務政策被迫調整
1、對利潤分配做出改變
實務中，凈利潤才是對母公司進行利潤分配的基礎。運用成本法時，在子公司的利潤分配十分低下的前提下，經營活動方面存在著收益不足等情況使得支出費用大于收益，新準則的規定還有可能導致母公司的留存收益無法達到預期的效果，不能按要求實行分紅制度。但是為了符合國家的要求，使資本市場的預定效果得到滿足，企業就必須對其當前在子公司中推行的利潤分配政策做出明確的調整。
2、 調整籌資策略
在新準則開始實施后，長期股權投資后續計量方法的選擇會在很大程度上改變公司的經營狀況。公司的發展能力和償債能力等也會在原來的基礎上發生巨大變化。在新準則實施初期，與新準則存在利益關系的人必然會高度關注新準則的實施。因此，公司在面對這些債權人時不能慌亂，要耐心的進行解釋，并調整籌資方式、策略和規模。
三、結束語
長期股權投資對一個企業具有十分重要的意義，其作為企業的金融資產，能夠使其他的企業金融資產和企業長期股權投資得到區分，并且使會計處理的正確性得到會計準則和制度的認可。通過對國外企業在長期股權投資方面先進經驗的不斷摸索，再結合我國企業當前的長期股權投資的現實狀況，會計準則委員會正在不斷的努力改進我國當前的長期股權投資后續計量方法，以求在最大程度上達到最佳效果。當前在核算方面，長期股權投資的可理解性正在不斷的增強，也越來越切合實際，但是，還并不是最完整的體系，尚且需要進行不斷的探索，合理的運用會計信息使其為企業的發展添加動力。
參考文獻：
[1]徐璧.長期股權投資中成本法與權益法的比較[J].科技創新與生產力，2010（07）：278-279
[2]韓和芳.長期股權投資后續計量會計處理案例分析[J].財政監督，2010（12）：125-126
第2篇：長期股權投資方法轉換范文
關鍵詞：長期股權投資；后續計量方法；合并報表處理
在會計核算工作構建的過程中，長期股權投資是工作中的重點因素，伴隨新課程改革體現的優化及創新發展，企業需要構建可持續性的發展理念，通過對核算內容的優化，進行投資單位項目內容的優化控制，同時也應該在活躍市場報價的基礎上，進行公允價值等權益性投資內容的分析。在后續計量方法分析的過程中，需要對投資與權益性金融資產進行控制，維護企業的穩定發展。
一、成本法轉為權益法的分析
（一）股權處置日投資單位中的個別報表處理
第一，在會計核算工作構建的過程中，當處理了部分股權之后， 相關人員需要按照剩余的持股比例以及被投資單位的凈資產公允價值內容的乘積分析，從而保證股權主體的合理確定。如果在股權報表價格分析中，發現了持股比例小于被投資單位凈資產公允價值，也就不需要對剩余的和長期股權進行成本的調整；反之，如果發現了持股比例大于被投資單位凈資產公允價值，就應該按照特定的價值比例進行差額投資項目的調整，從而實現投資報表的穩定處理。第二，對于被投資單位而言，在被投資單位的項目控制階段，需要對凈資產的公允價值進行變化內容的分析，全面認識到投資項目單位的價值內容。如果在權益項目比重分析的過程中，資金變動現象的出現主要是由于投資單位在比例問題分析的過程中，進行資本公積賬面價值的調整[1]。
（二）股權處置日投資單位的合并報表處理
在長期股權投資項目的后續工作處理中，剩余的股權資本應該按照日處理進行價值項目的計量，當發現公允價值及賬面價值發生差異的現象，就應該進行當期合并財務報表的留存收益。而且，在編制會計內容記錄的過程中，需要借助長期性的股權投資價值，穩定確立公允價值，同時，對于貸記長期股權投資內容――賬面價值內容而言，當兩者呈現差異問題時，應該按照凈利潤的項目處置進行收益的分析。同時，在處理當期期初到處置日之間的會計賬務時，應該在原有項目投資及股東權益抵消的基礎上，進行會計編著工作的合理確定，從而 為股權處置的日投資單位的報表合并提供穩定支持[2]。
二、權益法轉為成本法的分析
（一）控制企業合并類型的項目處理
第一，在個別報表控制及行程的過程中，應該在同一種控制狀態下，進行企業合并投資成本的調整，對于長期股權投資入賬的價值而言，其項目內容的設計應該被投資單位的所有價值進行項目比例的計算，并使持股權比例的計算現有穩定的股權份額。同時，在對長期股權投資入賬機制及原本權益分析的過程中，應該積極提高資本公積，從而實現留存收益項目控制的穩定性。第二，進行日合并報表中項目控制的統一處理。首先，在合并日合并投資產負債問題編制分析的過程中，需要對合并前的子公司構建科學化的收益項目內容，而且也應該在此基礎上，完成項目資本的有效轉移，在合并報表確定中，也應該將母公司的股份，按照特定的比例進行子公司權益及賬面份額的余額抵消。第三，在同一控制狀態下的企業合并工作而言，需要將子公司負債的問題進行負債務問題的綜合分析，實現資金控偶孩子的穩定性及合理性。在問題分析的過程中，通過對資產負債表中母公司報表內容的分析，應對不存在的內容進行公司長期股權項目的投資，實現公司納入比較資產債務的資本抵消。
（二）合并日合并利潤表的內容編制
對于合并日而言，在編制表設計的過程中，需要將母公司及子公司當年年初的合并內容進行利潤表的分析，從而也可以在此基礎上進行個別現金流量表的納入及合并，因此，在現階段流量表確定的基礎上，應該對個別報表中的控制因素進行項目的后處理。對于個別報表中的控制機制而言，如果在資源控制之后形成了非同一控制狀態下的企業合并，需要在增加新投資成本的基礎上，進行資源因素的有效控制，同時也會在此基礎上對子公司長期取關投資的賬面價值進行綜合性的分析。與此同時，在合并日合并利潤表編制的過程中，購買日合并報表應該實現資源控制的合并處理。因此，在整個過程中應該做到以下幾點內容：第一，在原權益資源控制的過程中，應該設計長期性的股權投資賬面價值，并在此基礎上進行公允價值之間的差額分析，并在購買日合并報表確定的基礎上，進行差額投資收益項目的穩定設計。第二，在購買日原投資公允價值新增投資公允價值分析的過程中，應該將其作為公允價值份額比例的系統性比較，從而保證合并表中損益金額設計的穩定性[3]。
三、結束語
總而言之，伴隨長期股權投資準則的修訂分析，準則項目的核算范圍逐漸縮小，導致股權投資賬務發生了系統性的轉變。而且，在這種企業持股比例增減問題及核算項目分析的基礎上，應該進行投資產業的合理確定，有效分析股權投資后續計量方法的變更因素，減少項目混淆對會計核算造成制約，從而為企業項目核算制度優化提供穩定支持，實現會計核算工作中長期股權投資后續計算方法的合理提升。
參考文獻：
[1]柴才.長期股權投資后續計量方法轉換及合并報表處理[J].財會月刊，2013，21：22-25.
[2]吳朝陽.長期股權投資后續計量方法轉換及合并報表處理[J].財會學習，2015，18：198.
第3篇：長期股權投資方法轉換范文
近年來，我國企業高度關注投資市場變化情況，以及長期股權投資核算變化表現，差異性核算方式對財務報表有不同影響，針對具體影響展開探究，能為企業投資決策制定、財務報表制作方式調整提供依據。本文探究這一論題，具有重要的現實意義，具體分析如下。
二、新會計準則下長期股權投資核算變化表現
現如今，股權分置改革逐步推進，在改革的重要時期，長期股權投資核算方法以及相關方法的適用范圍相應改進，下文具體介紹各核算方法的變化情況。
（一）權益法適用范圍變化
權益法適用范圍改變，具體表現在兩方面，第一方面即被投資對象實行聯營投資；第二方面即被投資企業實行管理權限性投資。
（二）公允價值適用范圍變化
基于公平教育原則，參與交易活動的雙方主動組織資產交換，其中，公允價值應用呈現動態變化特點，與此同時，持有嚴謹、客觀態度。公允價值使用時間為上世紀九十年代末，市場經濟動態發展后，我國相關部門對其高度重視，并為其提供了可靠支持，受財務舞弊行為影響，最終于二十一世紀初停止使用。
（三）成本法?m用范圍變化
該方法適用范圍改變同樣表現在兩方面，第一方面即投資對象及時、動態掌控投資；第二方面即被投資對象擁有的控制權力單一，僅形式化操作控制權力，進而公允價值計量準確性得不到保證。
（四）差額攤銷方法變化
這一方法具體指的是初始投資成本與權益份額間的差額，對比于以往，投資差額處理方法僅為攤銷法，由于相關政策頒布、執行，攤銷法不再適用，此時應用減值測試法以及投資調整法予以處理，在這一過程中，全面考慮初始投資成本與公允價值間聯系。
三、新會計準則下長期股權投資核算變化原因
（一）權益法適用范圍變化原因
之所以會發生這方面的變化，主要原因即我國各類投資企業發展除以失衡狀態，其中，國有投資企業占據主導地位，應用權益法能夠準確了解被投資企業經營情況，并具體分析其經營效果，在現狀了解的基礎上，采取有效措施促使其與國際會計準則同步變化。最終能夠平衡不同性質投資企業的投資關系，避免再次出現獨占鰲頭現象。
（二）公允價值適用范圍變化原因
社會主義市場經濟變化較快，在這一時代背景中，為提高公允價值利用率，合理確定投資核算指標，需要注意的是，所選投資核算指標應全面反映負債價值以及資產價值，在這一過程中，提高公平交易原則利用率。這在一定程度上能夠優化投資環境，同時，還能縮小與國際會計準則間的距離，能夠大大提高長期股權投資核算準確性。
（三）成本法適用范圍變化原因
財政部門經營管理期間，時刻關注國際會計準則變化情況，為了提高財務報表信息準確性，同時，降低財務報表影響，成本法適用性較高，成本法適當調整能夠更好的滿足這一需要。這對財政部門有序管理、順利經營有重要意義。
（四）差額攤銷方法變化原因
差額攤銷方法變化的主要原因即全面維護借貸雙方合法權益，避免借貸雙方因利益分配不當產生矛盾，除此之外，投資差額方法適當處理能夠深化投資企業改革。
四、雅戈爾企業集團長期股權投資基本現狀
（一）雅戈爾企業集團基本介紹
雅戈爾成立于1979年，最初該企業主要經營管理服飾業，隨著服飾行業的不斷穩定，以及經濟效益的增加，雅戈爾跨領域發展，堅持多元化發展戰略。目前，雅戈爾在襯衫產品、西裝產品中占據重要的市場地位。
（二）雅戈爾企業集團長期股權投資現狀
雅戈爾經濟利潤逐年增加，長期投資類型多樣，其中，長期股權投資在生合營企業以及聯營企業中常見。長期股權投資動態變化情況顯示于資產負債表，新會計準則下，該企業2015年長期股權投資核算變化對財務報表影響較大，具體表現為：長期股權投資賬面數值占凈利潤45.33%，占凈資產比例91.68%，投資收益占凈利潤110.41%，這也是選擇雅戈爾案例展開論文分析的主要原因。
雅戈爾企業選擇長期股權投資方式，以便為今后投資累積充足資金，以此獲得經濟收益；這種投資方式對企業經營決策制定有重要影響，同時，還能與企業經營管理保持同步；符合多元化經營需要。雅戈爾企業集團長期股權投資對財務狀況以及經營成果有重要影響，再加上，市場發展非確定因素較多，進而會再次影響投資規模，以及投資方向的確定：投資收益項目后，這對經營成果有直接影響。下文具體分析雅戈爾企業財務報表受長期股權投資核算變化的影響，希望能為同類企業在長期股權投資核算變化引導、財務報表客觀分析方面提供正確指導。
五、雅戈爾企業財務報表受長期股權投資核算變化影響分析
（一）投資時間方面的影響
新會計準則實行期間，長期股權投資核算針對母、子公司投資時間具體確定，并提出了成本計算標準，以便合理調整權益法，大大提高這一方法在財務報表中利用率。例如，公司A賣給雅戈爾企業，投資期結束后有較多經濟效益，其中，經濟效益包括A公司利潤，A公司利潤中百分之二十屬于雅戈爾企業，即A公司年末分配經濟利潤于雅戈爾企業一部分。因此，A公司進行利潤計算時，需要扣除百分之二十利潤，余下利潤即實際利潤。長期股權投資核算原則改進后，趨近國際會計準則，應用成本法參與處理長期股權投資活動，能夠間接顯示企業投資利潤，以及現金獲取情況，這一過程即現金流入行為。利用成本法完成雅戈爾企業財務報表編制，能夠傳遞豐富、準確信息，最終提高財務報表真實性，有利于提高財務報表利用效率。雅戈爾企業編制財務報表期間，應用收益法適當調整，以便直觀了解企業財務變化情況，掌握投資收益動態效果，這能大大提高會計處理抵消效率，取得良好的會計處理效果。
（二）會計處理方面的影響
雅戈爾企業財務報表會計處理變化受長期股權投資核算變化影響較大，二者相互影響、相互作用也是新會計準則應用需要，這能更好的迎合長期股權投資核算變化要求。此外，能夠間接顯示公允價值在會計核算方面的影響。新會計準則指出，權益法在待售資產長期股權投資收益方面的適用性較差，并且個別權益享有不在交易對價范圍內，無需對這一部分進行權益法核算，應用?嘁娣ㄊ實閉?理具有可行性。
（三）投資核算范圍方面的影響
雅戈爾年報數據顯示，雖然企業持有百分之五十股權，但由于企業在子公司中的經營管理效率較低，最終股權轉為可供出售金融資產核算。持有被投資企業百分之二十以下的表決權，能夠對被投資企業產生關鍵性影響；持有被投資企業百分之二十以上的表決權，不會對其產生關鍵性影響。例如，雅戈爾于2013年成為寧波銀行股東，雖然僅持百分之十的股份，但有權雅戈爾董事有權參與寧波銀行經營決策，2014年，雅戈爾投資方式由可供出售金融資產轉變為長期股權投資，寧波銀行作為被投資者受到了較大影響。又如，聯營企業進行資產重組，之后改變公司名稱，公司持股由原來的30.56%下降到13.5%，同時，股東地位相應下降，公司受到了較大影響。
（四）投資方式轉換方面的影響
雅戈爾企業聯營企業名稱更換、合作企業簽訂授權委托書等行為均會轉變投資方式，一般來講，長期股權投資轉變為可供出售金融資產。據新會計準則規定，簽署授權委托書意味著雅戈爾失去企業經營權利以及管理資格，此時企業投資尚未達到長期股權投資條件，最終投資方式仍為出售金融資產。據年報數據資料顯示，會計核損方法改變，產生的投資收益為123，156.98萬元，凈利潤為245，756.21萬元時，轉化產生的收益占凈利潤58.45%。從中能夠看出，長期股權投資方式轉換會對財務報表產生重要影響，對此應根據企業財務實際，按照新會計準則規定，選用適合的投資方式。
（五）長期核算變化方面的影響
新會計準則背景下，雅戈爾長期股權投資定義適當補充，與此同時，長期股權投資以及金融資產適當調整，據年報資料顯示可知，較多長期股權投資權益法以及可供出售間轉換被揭示。雅戈爾在某企業持股占比為4%，隨后持股比例上漲至22%，并委派董事成員，這一過程即長期股權投資轉換的過程，此時權益法作為主要核算方法。新會計準確頒布、制定期間，由于權益法投資分類會不同程度的影響企業資產變動，如果資金變動額度較大，則會對企業運營以及管理現狀產生不同成的阻礙。
數據資料顯示可知，2012可供出售金融資產為618，007.34萬元，長期股權投資為1，062，577.35萬元，可供出售金融資產占比為23.4%，長期股權投資占比為42.53%；2013可供出售金融資產為519，598，.55萬元，長期股權投資為1，135，830.36萬元，可供出售金融資產占比為23.27%，長期股權投資占比為53.11%；2014可供出售金融資產為779，596.03萬元，長期股權投資為994，477.14萬元，可供出售金融資產占比為33.23%，長期股權投資占比為42.51%；2015可供出售金融資產為731，976.51萬元，長期股權投資為1，190，804.53萬元，可供出售金融資產占比為26.68%，長期股權投資占比為43.41%。金融市場穩健發展，可供出售金融資產能夠應用公允價值計價，此時可供出售金融資產價值差值在資產負債中顯示[4]。
第4篇：長期股權投資方法轉換范文
一、引言
2006年，我國財政部頒布第一部真正意義上的企業會計準則，在我國的會計準則建設上具有重大意義。當然，會計準則是一套系統工程，涉及到很多經濟事實的細節，因此準則的建設并不是一蹴而就，而是在不斷完善和發展，并且還要實現與國際會計準則趨同。2014年，長期股權投資準則也進行了修訂。從修訂的內容看，修訂的重點在于長期股權投資范圍、初始成本、權益法以及成本法等。修訂的內容涉及的方面很多，大多都涉及到具體的會計處理。這提高了會計準則對會計實務的指導性。
二、新準則明確了長期股權投資準則的適用范圍
關于長期股權投資的定義和范圍，新修訂的會計準則做出了明確的解釋。從修訂的內容來看，長期股權投的范圍基本上沒有發生變化，只是剔除了原有的第四類，即不具有控制、重大影響的且公允價值不能可靠取得的權益性投資，新準則只保留了前三類，因此，長期股權投資范圍的修訂對于會計實務并沒有多大的影響，這也與國際會計準則保持一致。
此外，新修訂的會計準則對于控制、重大影響的判斷標準進行進一步完善。將潛在的表決權融入到重大影響的判斷標準。如可轉換債券、認股權證等。新會計準則也新新增了《企業會計準則第40號――合營安排》，長期股權中的合營的標準按照此準則進行判斷。
三、長期股權投資初始成本規則的變化
1.同一控制下的企業合并產生的長期股權投資的變化。如果投資方和被投資方在同一控下，被投資方的賬面價值是長期股權投資的入賬價值的基準。新準則對于賬面價值的來源做出了新規定，即賬面價值應以被投資方在最終控制方合并財務報表中的賬面價值為準。這一規定，消除了關聯交易對被投資方賬面價值的影響，使得賬面價值更加可靠、科學。而在修訂之前，賬面價值都是取自被投資方的財務報表。
2.非同一合并下的企業合并產的長股權投資的變化。新準則規定，同一控制下企業合并產生的諸如審計、咨詢等費用統一費用化，計入當期損益，一改以往的資本化的態度。由此產生的經濟后果是長期股權投資的成本相應降低，而當期的費用相應增加，并影響到當期的凈利潤。其實，從整個修改內容來看，新準則對于費用的處理，大多數都采用費用化的處理方式。
3.其他方式形成的長期股權投資的變化。與原有的會計準則相比，通過發行權益性債券取得的長期股權投資在內容上做出了一點修改，主要涉及到與發行權益性債券相關的直接費用。新準則明確提出了費用化的處理方式，以往在這方面，準則并沒有詳細說明。
四、長期股權投資后續計量的變化
1.成本法下投資收益不再區分投資前和投資后。老準則規定投資企業取得的歸屬于投資前的股利應該沖減長期股權投資的成本，只有歸屬于投資后的股利才是投資方的投資收益、確定的投資收益。新準則打破了這樣的限制，將投資方從被投資方獲取的收益全額確認為投資收益，即不區分投資前和投資后。從實際效果看，新準則減輕了會計工作者的工作量，并且以往的投資收益的確定方法讓人難以理解，新準則簡化了處理方法，也提高了會計信息的可理解性。
2.權益法下調整范圍更加細化。在權益法下，長期股權投資的賬面價值應隨著被投資企業的公允價值的變動而變動。在新準則的視角下，被投資企業的公允價值的變動由三部分構成：凈損益、其他綜合收益、其他權益變動。以往的規定只提及了凈損益，實際上新準則將原有的凈損益提升為綜合收益，綜合收益具體細分為凈損益和其他綜合收益。凈損益和其他綜合收益引起了被投資企業的公允價值的變動，投資方根據所享份額，相應確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值。新準則的這一規定使得會計處理更加細化，而目前的利潤表內增加了一項綜合收益，新準則的這一做法也是很好地與其他準則銜接。但是，對于其他綜合收益，新準則也存在一些漏洞，投資方確認的其他綜合收益具體計入哪個科目，以及其他綜合收益的結轉問題，新準則并沒有做出明確的規定，這也是未來準則需要進一步完善的地方。
3.明確了凈損益的范圍。采用權益法對長期股權投資進行，投資企業應根據被投資企業的凈損益確認投資收益。過去，對于凈損益的確定，準則并沒有明確提出計算方案。而新準則明確了凈損益的確認基礎，即凈損益應以未實現內部交易抵消后的數額作為基準。新準則也首次提出為實現內部交易產生的損失應當被全額確認為資產減值損失。從理論上來講，新準則對于凈損益的規定更加科學合理。
4.成本法轉換為權益法的新規定。新準則規定，如果投資企業追加投資，如果達到了重大影響或合營企業的要求，成本法應轉換成權益法。轉換之后，因為性質發生了變化，入賬價值需做出相應的調整。新準則的做法是將成本法下的賬面價值與新增資本之和作為初始入賬成本。以往的做法是，先對原有部分進行會計追溯，并調整為公允價值，然后以公允價值和新增資本之和作為入賬價值。
第5篇：長期股權投資方法轉換范文
摘 要 《企業會計準則第2號――長期股權投資》實施后長期股權投資核算逐漸完善，但具體操作中仍有很多問題值得探討。本文就長期股權投資核算范圍、方法、核算方法的轉換、股權投資的處置、報表合并等方面做了剖析，以便同行在工作中予以借鑒。
關鍵詞 長期股權投資 會計處理 報表合并
一、前言
新會計準則的頒布，使財務核算更規范，會計信息更真實、可靠。新準則對長期股權投資會計處理調整較大，實際工作中會計處理與準則要求還有一定差異。隨著企業規模不斷狀大，以投資建立或收購股權方式成立合資企業、聯營企業已非常常見。因此，長期股權投資的會計處理成了重要業務，處理是否準確，直接影響財務報告的真實性、準確性。
在目前工作中長期股權投資會計處理還存在如下問題：
1．概念不清。很多企業帳面上反映的長期股權投資，實際上屬于每年支付固定租金的土地使用權或其他資產。
2．成本法與權益法的劃分模糊。未按新準則要求采用成本法或權益法核算；
3．權益法轉換為成本法，未按新準則要求對損益調整科目進行處理，導致當期投資收益與實際出入較大，影響當期利潤；
4．成本法核算的子公司股權投資未進行報表合并；
5．權益法核算的投資未按期確認收益。
二、長期股權投資的核算內容
長期股權投資是指企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。具體有：
1．企業持有的能對被投資單位實施控制的權益性投資，投資額占50%以上股份，即對子公司的投資，采用成本法核算；
2．企業持有的能與其他合營方一起對被投資單位實施共同控制的權益性投資，投資額占50%以下、20%以上股份，即對合營企業的投資，采用權益法核算；
3．企業持有的能對被投資單位施加重大影響的權益性投資，投資額占50%以下、20%以上股份，即對聯營企業的投資，采用權益法核算；
4．企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資，占20%以下的股份，采用成本法核算。
企業一般可通過對被投資單位持股比例來決定核算方法，但是也應遵循實質重于形式原則。如投資企業持股比例雖低于50%，但能通過派出管理人員等方式對其實施控制，這種情況下企業在判斷與被投資單位關系時還應考慮經濟實質，依據投資企業對被投資單位的財務和經營政策的影響程度來確定與被投資單位的關系，采用成本法核算。
對不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能可靠計量的權益性投資，按交易性金融資產或可出售金融資產核算，不作長投股權投資核算。
三、長期股權投資會計處理
（一）初始計量：長期股權投資應按初始投資成本入帳。根據取得方式選擇會計處理方法
1．企業合并方式下，同一控制與非同一控制下處理方式也不同。
①同一控制下，以被投資單位所有者權益賬面價值的份額做為初始投資成本，付出資產賬面價值與享有份額的差額應調整資本公積，不足沖減的，調整留存收益。
如果付出額大于應享有的份額，則沖減資本公積
借：長期股權投資
資本公積――資本溢價
貸：銀行存款等
如果付出額小于應享有的份額，則增加資本公積
借：長期股權投資
貸：資本公積――資本溢價
銀行存款等
②非同一控制下，應以付出資產的公允價值做為初始投資成本，如初始投資成本大于所確認的被購買方可辯認凈資產公允價值份額的，則不調整長期股權投資額，差額部分確認為商譽；相反則應認真復核，投資成本確小于可辯認凈資產公允價值份額的，差額計入合并當期損益。
借：長期股權投資
貸：銀行存款
營業外收入
③為企業合并發生的各項直接相關費用，于發生時計入當期損益
借：管理費用
貸：銀行存款
2．企業合并以外方式下，會計處理方法同非同一控制下企業合并處理方式。
（二）后續計量
1．采用成本法核算
成本法下應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，確認投資收益：
借：應收股利
貸：投資收益
2．采用權益法核算
權益法下，被投資方所有者權益發生變動，投資方均需進行會計處理，且每一次調整都涉及“長期股權投資”科目。
①帳面價值應隨被投資單位所有者權益的變動而相應調整。根據被投資單位實現的凈利潤計算應享有的份額，如被投資單位采用的會計政策或會計折舊或攤銷方法與投資單位不一致，還應對凈利潤進行調整。
借：長期股權投資－損益調整 貸：投資收益
如被投資單位發生凈虧損，則沖減長期股權投資，但以長期股權投資的帳面價值減記至零為限；如還有需承擔的投資損失，應以其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等帳面價值減記至零為限；另外按投資合同或協議約定將承擔的損失，確認為預計負債。
借：投資收益
貸：長期股權投資－損益調整
其他應收款
預計負債
②被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業應按分得部分做帳務處理
借：應收股利
貸：長期股權投資－損益調整
3．長期股權投資－其他權益變動
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的變動，應按其他歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的帳面價值，同時增加或減少資本公積。
如為增加，則
借：長期股權投資－其他權益變動
貸：資本公積－其他資本公積
如為減少，做相反會計處理。
四、成本法、權益法的轉換
（一）成本法轉換為權益法
1．因持股比例上升由成本法轉換為權益法
根據原持股比例，原取得投資時長期股權投資的帳面價值大于應享有取得原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的帳面價值（多出部分確認為商譽）；原取得投資時長期股權投資的帳面價值余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，調整長期股權投資的帳面價值和留存收益。
對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于投資單位應享有份額的，一方面調整長期股權投資的帳面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益。
借：長期股權投資－損益調整
貸：盈余公積
利潤分配－未分配利潤
對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益。
借：長期股權投資－損益調整
貸：投資收益
屬于其他原因導致被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，調整長期股權投資帳面價值，同時計入“資本公積－其他資本公積”。
借：長期股權投資－其他權益變動
貸：資本公積－其他資本公積
根據新增持股比例部分，新增的投資成本大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值、不調整長期股權投資的帳面價值，新增的投資成本小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，調整長期股權投資和營業外收入。
借：長期股權投資
貸：營業外收入
這里需要注意的是：商譽、留存收益和營業外收入的確定應與投資整體相關，需要綜合考慮。
2．因持股比例下降由成本法轉換為權益法
首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資。其次是對剩余持股比例部分做如下處理：
剩余長期股權投資的成本大于按剩余持股比例計算的應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資帳面價值；若小于，則調整長期股權投資的帳面價值和留存收益；對于原取得投資后至轉換為權益法之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額，調整長期股權投資和留存收益。會計處理同持股比例上升由成本法轉換為權益法。
其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，調整長期股權投資和資本公積，會計處理同持股比例上升由成本法轉換為權益法。
借：長期股權投資－其他權益變動
貸：資本公積－其他資本公積
（二）權益法轉換為成本法
1．因持股比例上升由權益法轉換為成本法
按分步取得股權最終形成企業合并處理，要將原持股比例部分由權益法轉換為成本法。
2．因持股比例下降由權益法轉換為成本法
按帳面價值作為成本法核算的基礎，由權益法轉換為成本法應將長期股權投資按權益法核算的未收到現金分紅的投資收益即仍掛在損益調整科目的金額沖回。
當年記入的損益調整沖減當期損益，即
借：投資收益
貸：長期股權投資――損益調整
以前期間發生的損益調整沖減留存收益，即
借：盈余公積
利潤分配――未分配利潤
貸：長期股權投資――損益調整
如果其他損益調整科目也有余額的，應當沖減資本公積――其他資本公積，即
借：資本公積――其他資本公積
貸：長期股權投資――其他權益變動
五、長期股權投資的處置
處置長期股權投資，其帳面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。
借：銀行存款
貸：長期股權投資
投資收益
采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益（投資收益）。
借：資本公積――其他資本公積
貸：投資收益
六、長期股權投資合并會計報表
對于母子關系（即投資比例在50% 以上，或雖然投資比例未達到50%，但存在實質控制）的企業，應當于合并日及之后各期期末根據不同的控制情況編制合并會計報表。
（一）同一控制下的企業合并報表
應視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間就一直存在，在合并日編制包括資產負債表、損益表、現金流量表的合并財務報表。
①合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債，應當按原帳面價值計量，被合并方采取的會計政策與合并方不一致的，應按合并方的會計政策進行調整，以調整后的帳面價值進行計量；
②合并利潤表應包括各方自合并當期期初至合并日所發生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現的凈利潤，應在合并利潤表中的“凈利潤”項下單列“其中數”進行反映；
③合并現金流量表應當包括各方自合并當期期初至合并日的全部現金流量。
（二）非同一控制下的企業合并報表
非同一控制下的企業合并，投資方自取得對被投資方的控制權日起，做為母公司只需編制合并資產負債表，反映其開始能夠控制的資產、負債。
不論是哪種控制方式，母公司即投資方期末都應編制合并資產負債表、損益表及現金流量表。
在編制合并報表時，應將長期股權投資、投資收益等帳戶轉換為權益法。將成本法下投資收益、上期期末（本期期初）長期股權投資余額、本期子公司因接受捐贈等原因引起所有者權益變動而影響的母公司資本公積金按母公司持股比例調整為權益法。
借：長期股權投資---損益調整
貸：投資收益
年初未分配利潤
資本公積――其他資本公積
綜上所述，財務人員應進一步領會新會計準則2號――長期股權投資，正確區分股權投資核算范圍、合理選擇核算方法、準確核算投資成本、收益及處置情況；及時編制合并報表，認真做好長期股權投資會計處理，確保如實反映長期股權投資情況，提供真實完整的財務信息，為管理層決策提供依據。
參考文獻：
第6篇：長期股權投資方法轉換范文
市場經濟條件下，企業間進行長期股權投資（企業合并）通常采取直接支付現金、轉讓產成品（商品）、轉讓不動產或無形資產、承擔債務、發行權益性證劵等方式，由此形成的長期股權投資初始計量分企業合并和非企業合并兩種情況，其中企業合并又分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。
根據企業會計準則《第2號——長期股權投資》、《第20號——企業合并》的相關規定：一個總的處理原則是同一控制下企業合并形成的長期股權投資取得時的成本為獲得被合并方凈資產賬面價值的份額，直接相關費用和稅金計入當期損益或沖減調整投資方資本公積、留存收益；非同一控制下的企業合并和非企業合并形成的長期股權投資成本為進行該項投資（合并）所付出對價的公允價值與直接相關費用之和。
對于哪些是直接相關費用（直接費用不包債務工具和權益性證劵發行費用）、這些直接相關費用什么情況下計入長期股權投資成本，《準則及解釋》中均有明確規定。但對于企業通過轉讓資產行為獲取長期股權投資過程中發生的流轉稅（主要包括增值稅、消費稅、營業稅等）如何進行處理、是否進投資成本卻沒有相關規定，一些實務教材中在這個問題上處理方法也不盡相同。以下筆者通過舉例方式，分別就三種常見流轉稅在長期股權投資中處理方法進行探討。
二、轉讓產成品（商品）取得長期股權投資系增值稅應稅行為
[例1]甲、乙、丙為同一集團控制下的三家子公司，甲公司以其賬面價值為800萬元（假定該批存貨沒有計提跌價準備），公允價值為1000萬元的庫存商品轉讓給乙公司，換取乙公司持有的對丙公司70%的股份。股權轉換日丙公司凈資產賬面價值為1000萬元，甲公司賬面資本公積（資本溢價）80萬元，盈余公積50萬元，未分配利潤200萬元，增值稅稅率17%.則甲公司賬務處理如下：（單位：萬元，下同）
同一控制下企業合并，甲公司應按取得的丙公司凈資產賬面價值份額700萬元（1000萬元×70%）作為長期股權投資初始入賬成本，換出存貨按賬面口徑800萬元結轉、增值稅170萬元（稅務上視同銷售行為按公允價值1000萬元×17%）同步轉出。兩者之間差額（800+170）-700=270萬元依次沖減甲公司資本公積80萬元，盈余公積50萬元，未分配利潤140萬元。
借：長期股權投資——丙公司 700
資本公積——資本溢價 80
盈余公積 50
未分配利潤 140
貸：庫存商品 800
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170
[例2]假定案列1中甲、乙、丙為三家非關聯方公司，其他資料相同。則甲公司賬務處理如下：
非同一控制下通過置換資產形成企業合并的長期股權投資，比照企業會計準則《第7號——非貨幣性資產交換》規定視同正常商品銷售處理，按公允價值計量。換入資產（即長期股權投資）按換出資產公允價值和相關稅費（指價外稅增值稅）之和確定，換出資產公允價值與其賬面價值、相關稅費（指價內稅消費稅、營業稅等）之間差額作為當期資產處置損益計入利潤表。
借：長期股權投資（丙公司） 1170
貸：主營業務收入 1000
應交稅費（增值稅銷項稅） 170
借：主營業務成本 800
貸：庫存商品 800
小結：由于增值稅屬于價外稅，在隨著產成品（或商品）所有權轉移時同步轉出，一般情況下計入了長期股權投資初始入賬成本（特殊情況是指同一控制下增值稅不構成長期股權投資成本），在此會計實務界和各種輔導教材處理方法基本一致，不存在異議。
三、轉讓產成品（商品）取得長期股權投資系消費稅應稅行為
[例3]甲、乙、丙為同一集團控制下的三家子公司，甲公司以其賬面價值為800萬元（假定該批存貨沒有計提跌價準備），公允價值為1000萬元的庫存商品轉讓給乙公司，換取乙公司持有的對丙公司70%的股份。股權轉換日丙公司凈資產賬面價值為1000萬元，甲公司賬面資本公積（資本溢價）80萬元，盈余公積50萬元，未分配利潤200萬元，消費稅稅率10%（假定該批商品屬于消費稅應稅品，不繳納增值稅）。則甲公司賬務處理如下：
方法1 借：長期股權投資——丙公司 700
資本公積——資本溢價 80
盈余公積 50
未分配利潤 70
貸：庫存商品 800
應交稅費—應交消費稅 100
方法2 借：長期股權投資——丙公司 700
資本公積——資本溢價 80
盈余公積 20
貸：庫存商品 800
借：營業稅金及附加 100
貸：應交稅費——應交消費稅 100
方法1和方法2相同之處是，長期股權投資初始成本都是按同一控制下處理原則入賬的，取得長期股權投資成本與付出對價賬面價值的差額都是沖減投資方權益。不同之處方法1將計提的消費稅（隨同庫存商品轉出）實際上沖減了投資方自身的權益，而方法2則將其視同正常商品銷售行為，計提的消費稅直接計入當期損益，最后計入利潤表達到稅前扣除目的。
[例4]假定案列3中甲、乙、丙為三家非關聯方公司，其他資料相同。則甲公司賬務處理如下：
企業可直接按銷售消費稅應稅產品正常步驟處理，取得的價值量（不是現金而是長期股權投資）按付出對價公允價值入賬，同時結轉產品銷售成本及負擔的價內稅
借：長期股權投資——丙公司 1000
貸：主營業務收入 1000
借：主營業務成本 800
貸：庫存商品 800
借：營業稅金及附加 100
貸：應交稅費—應交消費稅 100
小結：由于消費稅實行價內征收原則，從性質上構成銷售收入抵減項目，最終影響的是當期損益，無論何種情況下是不會計入長期股權投資初始入賬成本的。筆者認為，轉讓消費稅應稅產品無論是否發生在關聯方企業之間，都可理解為企業的一項主營業務活動，按照收入費用配比原則，將消費稅計入營業稅金及附加比同步轉出時沖減所有者權益更合理，還可以稅前抵扣，減輕企業稅賦。
四、轉讓無形資產（也包括處置固定資產不動產）取得長期股權投資系營業稅應稅行為
[例5]甲、乙、丙為同一集團控制下的三家子公司，甲公司以其原價為1200萬元，累計攤銷為400萬元的土地使用權（公允價值為1000萬元，營業稅率為5%）轉讓給乙公司，換取乙公司持有的對丙公司70%的股份。股權轉換日丙公司凈資產賬面價值為1000萬元，甲公司賬面資本公積（資本溢價）80萬元，盈余公積50萬元，未分配利潤200萬元。則甲公司賬務處理如下：
方法1
借：長期股權投資——丙公司 700
資本公積——資本溢價 80
盈余公積 50
未分配利潤 20
累計攤銷 400
貸：無形資產——土地使用權 1200
應交稅費——應交營業稅 50
方法2
借：長期股權投資——丙公司 700
資本公積——資本溢價 80
盈余公積 20
累計攤銷 400
貸：無形資產——土地使用權 1200
借：營業外支出 50
貸：應交稅費——營業稅 50
方法1和方法2相同之處是，長期股權投資初始成本都是按同一控制下處理原則入賬的，而取得長期股權成本與付出對價賬面價值的差額都是沖減投資方權益。不同之處方法1將計提的營業稅（隨同土地使用權轉出同時）實際上沖減了投資方自身的權益，而方法2則將其作為企業處置非流動資產行為，計提的消費稅計入處置損失，最后計入利潤表達到稅前扣除目的。
[例6]假定案列：5中甲、乙、丙為三家非關聯方公司，其他資料相同。則甲公司賬務處理如下：
在此可比照企業會計準則《第6號——無形資產》處置無形資產所有權時，按取得的價款與其賬面價值之間的差額計入當期利得或損失，若涉及營業稅的則直接抵減處置利得或計入處置損失，唯一不同的是在這里將處置獲得的“銀行存款”科目替換成“長期股權投資”科目即可。
借：長期股權投資——丙公司 1000
累計攤銷 400
貸：無形資產——土地使用權 1200
應交稅費—應交消費稅 50
營業外收入——處置非流動資產利得 150
小結：用無形資產對其他公司的長期股權投資時，營業稅對應什么科目？有的教材把它計入“營業稅金及附加”科目，但也有的輔導書直接計入投資成本。對于這個問題筆者認為，只有建筑安裝業、金融保險業、郵電通信業、中介業等發生主營業務時繳納營業稅外，而企業轉讓無形資產、不動產所有權系處置非流動資產利得（損失）概念，由于不屬于企業經常性業務活動（或與之相關活動）范疇，因此負擔的營業稅是不可能計入“營業稅金及附加”科目。那么能不能計入投資成本呢？有人將上述分錄做成：
借：長期股權投資——丙公司 1050
累計攤銷 400
貸：無形資產——土地使用權 1200
應交稅費——應交營業稅 50
營業外收入——處置非流動資產利得 200
五、結論
比較上述三種轉讓非現金生產換入長期股權投資時流轉自總的處理，很明顯它們區別在于：處置無形資產繳納的營業稅是屬于處置活動發生的損益還是與投資活動直接相關費用（若與投資活動直接相關則計入投資成本）？筆者認為營業稅沖減處置利得更合理，理由是：第一，假設企業處置無形資產不發生投資行為而是直接取得貨幣資金，要繳納營業稅，因此比較而言與處置活動的相關性更緊密；第二，更加符合基本準則當中的謹慎性原則要求，避免虛增資產價值。
參考文獻：
[1]陳文軍：《債務重組會計問題研究》，《當代財經》1999年第9期。
[2]李勤：《淺談新舊〈企業會計準則——債務重組〉的變化及意義》，《南方農村》2001年第5期。
第7篇：長期股權投資方法轉換范文
關鍵字：長期股權投資范圍 直接相關費用 后續計量
本著適應社會主義市場經濟發展，提高會計信息透明度和財務報表的質量，以及與國際會計準則接軌的需要，新準則對已的解釋公告、年報通知等相關規定進行了整合，并對長期股權投資的確認、計量進行了相應的調整，本文就長期股權改革涉及到的主要變化及相應賬務處理做一些簡要分析。
一、 長期股權投資概念的變化分析
CAS2〔2014〕所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。而原準則中所規范的投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資則按《企業會計準則第22號――金融工具的確認和計量》來處理，
1、與原準則相比范圍縮小，相對于控制、重大影響、共同控制而言，投資方只是承擔投資資產的價格變動風險和投資方的信用風險，所以將其劃歸為金融資產進行確認和計量應更規范些，更體現了與風險特征的相匹配，而對實務的影響也不大，只是對資產結構的進行了重新分類，賬務處理上將原來的“長期股權投資”調整為“可供出售金融資產”。
2、從另一方面來講，對于不具有控制、共同控制和重大影響的的權益性投資不再區分公允價值能否可靠計量，全部納入CAS22準則處理。從表面上看僅僅是一個會計科目的變化，而實質上是將“持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的權益性投資”的核算進行了統一，一律作為金融資產處理，而且其減值也遵循CAS22準則，真正實現了價損合一。
二、長期股權投資核算方法的變化分析
（一）后續計量的變化分析
由于長期股權投資核算范圍的變化所產生的連帶影響就是其后續計量的變化，一是成本法的核算范圍縮小，由原來的兩塊即對子公司的投資和投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資改為現在的一塊即對子公司的投資。二是刪除了因持股比例上升由成本法改權益法的核算，由此帶來的變化是“可供出售金融資產與長期股權投資權益法之間的轉換”
根據新準則，我們知道，對于不具有控制、共同控制和重大影響的權益性投資因為極少可能作為其他類別，所以大部分是作為以成本計量的可供出售金融資產來核算的，如果投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，這就涉及到原來作為金融資產計量，現在需改按長期股權投資的權益法核算，也就是說新的投資成本按原持有股權的公允價值加上新增投資成本之和來確認，此處本著“跨越會計處理界限”的原則處理，也就不需要考慮追溯的問題了。
（二）案例分析：江淮公司于2×13年12月10日取得B公司5%的股權作為可供出售金融資產，取得成本為1600萬元，2013年12月31日其公允價值為2000萬元。2014年3月1日，A公司又從市場上取得B公司15%股權，實際支付款項6000萬元，原5%投資在該日的公允價值為2100萬元。從2014年3月1日起，A公司能夠對B公司施加重大影響。2014年2月1日B公司可辨認凈資產公允價值為45000萬元。
案例解析（單位：萬元，下同）：
（1）2013年12月10日
借：可供出售金融資產――成本 1600
貸：銀行存款 1600
（2）2014年12月31日
借：可供出售金融資產――公允價值變動 400
貸：資本公積――其他資本公積 400
（3）2014年3月1日
借：長期股權投資 6000
貸：銀行存款 6000
借：長期股權投資 2100
貸：可供出售金融資產――成本 1600
――公允價值變動 400
投資收益 100
借：資本公積――其他資本公積 400
貸：投資收益 400
應確認營業外收入=44000×20%-（6300+2100）=600（萬元）。
借：長期股權投資 600
貸：營業外收入 600
通過上例的分析，原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，因股權變動改為按權益法核算的長期股權投資投資，其初始投資成本應為原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。也就是按照公允價值認定法處理。
同理投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權應當改按金融資產確認和計量，因屬于一項重大經濟事項，視同先賣掉原持有股權，再按轉換日的公允價值重新購入剩余股權。
（三）成本法下投資收益的確認
成本法下清算股利的核算被納入準則的正文，對于被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，不再區分被投資單位取得的凈利潤是屬于投資前還是投資后的，一律確認為當期投資收益，也就是說當被投資企業宣告發放股利時，投資企業就有了獲取相應份額股利的權利，應按其投資份額確認投資收益，會計處理上借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。而且投資方需要對取得現金股利或利潤后的長期股權投資進行減值測試。這對于企業來說簡化了新舊會計準則銜接上的業務處理，但同時也為母公司通過子公司調節利潤提供方便。
三、長期股權投資中直接相關費用變化分析
1、對于因企業合并形成的長期股權投資，合并方為進行企業合并發生的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應于發生時計入管理費用，而不再按合并形式區分。無論合并報表還是個體報表都是直接合并成本費用化，這樣處理的原因相關人員解讀為是本著實質重于形式的原則，因為剔除出長期股權投資初始投資成本費用化的部分，從而使合并企業的長期股權投資賬面價值減少，同時既簡化了證券交易費用的處理，又體現了歷史成本原則；也有人認為這是與國際趨同，國際準則就這么規定的，我們也就這么做，不過有一點可以肯定修訂后的規定與稅法規定相同，會計處理和稅法處理之間的差異消失了，企業在處置這個長期股權投資的時候不用進行納稅調整了，也簡化了核算。
2、對于以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的傭金、手續費等應計入負債的初始計量金額，以發行權益性證券作為合并對價的，相關的傭金、手續費等應自所發行的收入中扣減，存在溢價的，自溢價中扣除，無溢價或溢價不足扣減的，應沖減留存收益。
3、非企業合并形成的長期股權投資發生的直接相關費用計入投資成本。
四、投資方與被投資方之間未實現內部交易損益的抵銷分析
明確規定投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的內部交易損益按照持股比例屬于投資企業的部分，應當予以抵銷，并確認投資損益。投資企業與被投資單位發生的內部交易損失，按照《會計準則第8號-資產減值損失》等的規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。但不包括投資企業對納入合并范圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的內部交易損益。
實體理論下合并財務報表是以整個企業集團為會計主體而編制的，就是要將與母公司有關的聯營企業、合營企業、子公司等作為一個整體來反映，我國企業會計準則雖沒有將聯營、合營企業納入合并財務報表的范圍，但是通過對聯營、合營企業的投資進行權益法處理后，聯營、合營企業的凈資產和凈利潤中歸屬于投資企業的部分已經進入了投資企業財務報表，所以它們之間的交易就應該按照母子公司之間的交易一樣進行抵銷處理，以免虛增該實體的資產或利潤。由此可見，會計準則制定的一個根本出發點就是防止投資企業通過與聯營、合營企業之間的關聯交易虛增利潤和資產〔1〕。
總之，修訂后的長期股權投資準則與原準則相比，在追求國際趨同的前提下，更適合我國的國情，更符合會計信息質量的要求，在實務操作方面更簡便，并且更加注重對會計信息透明度的要求。
參考文獻：
〔1〕陳文新，關于長期股權投資順逆流交易的會計處理，商業會計.2012.3.05期
第8篇：長期股權投資方法轉換范文
關鍵詞：權益法股權投資核算改進
財政部2006年頒布的長期股權投資準則（CAS2）已執行多年，現已經無法與新頒布的國際會計準則同步，也無法滿足現有企業核算的需要，雖然財政部于2014年對CAS2做了修訂并于2014年7月1日起執行，但仍然存在不完善之處。企業對外進行股權投資時，會計準則規定其進行會計核算時應根據投資方對被投資方影響力大小不同分別采用成本法和權益法核算。企業對股權投資采用權益法核算主要有兩種情形：一是非合并取得的股權，投資企業對被投資單位具有共同控制權或實施重大影響，對其采用權益法核算。二是合并取得股權，該方式取得的股權在編制合并報表時要將成本法轉換為權益法核算，但在投資企業賬上（個別報表中）仍以成本法反映投資成本。本文主要對第一種情形即非合并取得股權初始投資成本確認問題進行探討。
一、權益法核算的相關規定
（一）準則對初始計量的規定
企業對外進行股權投資時，會計準則規定應當按取得該股權時的初始投資成本作為其入賬成本。在此過程中如果投資企業是直接以現金（或通過發行股票、轉讓非現金資產以及承擔債務等方式）作為支付對價的，投資方則要以所支付的對價作為初始投資成本,如果所支付的對價中包含已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，則應從中扣除，不計入初始投資成本。
（二）后續計量中對投資成本的調整
對于投資方（企業）的投資成本，準則要求其與應享有被投資單位權益公允價值作比較，如果出現前者大于后者，其差額不調整投資方的投資成本。反之，則應調整增加投資方的投資成本，同時在取得投資當期確認一項營業外收入。
（三）在確認投資損益和其他權益時的規定
在被投資單位實現的凈損益中，投資方（企業）應當于取得股權后按照其所持股權比例計算應享有損益份額確認為當期投資損益，同時調整其股權投資的賬面價值。除凈損益外，被投資單位可能還存在其他權益的變動，如果被投資單位其他所有者權益發生變動，投資方（企業）也應按照持股比例計算應享有被投資單位的其他所有者權益份額增加或減少資本公積，同時對股權投資的賬面價值作出相應的調整。
二、準則規定中存在的問題
第一，投資企業在對取得投資進行初始計量時，如果被投資單位存在相關資產（如可供出售金融資產）是以公允價值計量的，且在公允價值發生變動時將其計入被投資方的資本公積（所有者權益）中。此時，投資方（企業）所支付的對價（按照準則規定已計入投資成本）中包含了被投資單位資本公積等相關項目，當被投資單位對所持有金融資產進行處置時，原計入資本公積部分將轉為處置當期的投資收益。而在處置當期（末），按照會計準則規定，投資方（企業）也應按照持股比例計算應享有被投資單位實現的凈損益，確認為當期投資損益并調整其股權投資的賬面價值。此時將出現投資企業已確認為投資成本的公允價值變動被重復確認為投資損益，導致初始投資成本核算不實。第二，投資企業在對取得的投資進行后續計量時，準則規定當投資成本小于按照持股比例計算應享有被投資單位權益公允價值的份額時，應調整增加投資方的投資成本，同時在取得投資當期確認一項營業外收入。但是，如果被投資單位存在前述的資產（即以公允價值計量），則投資企業對其所持股權在購買日的公允價值與應享有被投資單位所有者權益賬面價值的差額全部計入營業外收入顯然是不恰當的，因為其忽視了非損益因素的影響（被投資單位對投資企業股權投資的影響既有損益變動，又有非損益，如公允價值變動因素）。
三、對準則規定的改進建議
被投資企業所有者權益通常由實收資本（股本）、盈余公積、未分配利潤及資本公積組成，如果資本公積全部由于資本溢價形成，上述四項均可作為構成投資企業的投資成本。但是資本公積中如果包含利得形成部分，由于該部分是相關資產價值變動產生的差額暫時計到權益中（并非已實現的損益），其將隨著相關資產處置轉為相應的處置損益。因此，筆者認為，在進行初始計量時，投資企業按照持股比例計算應享有被投資方（企業）權益中由利得形成的資本公積（賬面價值）的份額應單獨作為綜合收益（計入長期股權投資———其他權益變動）進行核算（即不作為股權投資初始成本的一部分），所支付的對價與其差額作為長期股權投資的初始投資成本。這樣，當被投資單位對所持有金融資產進行處置時，原計入資本公積部分將轉為處置當期的投資損益。投資企業根據這一變動按照所享有比例同步增加當期投資損益和減少資本公積，從而避免了初始投資成本計量不實狀況（因投資企業已將資本公積———未實現公允價值變動損益部分計入“長期股權投資———其他權益變動”）。同時，通過改進后又可以避免后續計量中計入營業外收入金額包含了非損益變動部分，可以有效地解決原準則會計處理中存在的缺陷。
四、案例分析
例：甲公司于2010年1月以70000000元購入乙公司30%的股份（具有表決權），由于甲公司可以對乙公司的生產及經營決策施加重大影響，因此其對該項投資采用權益法進行核算。假定2009年12月乙公司可辨認凈資產公允價值250000000元（所有者權益結構見表1），其中，持有可供出售金融資產的成本為40000000元，持有期間因其公允價值發生變動而計入資本公積的金額為20000000元。2010年12月，乙公司處置了全部持有的可供出售金融資產。假定年初至處置時公允價值未發生變動，乙公司2010年損益全部由處置可供出售金融資產產生。按照準則規定甲公司做如下賬務處理：（1）購入股權：借：長期股權投資———投資成本70000000貸：銀行存款70000000（2）權益法調整投資成本：借：長期股權投資———投資成本5000000貸：營業處收入5000000（3）確認應享有乙公司的投資收益：借：長期股權投資———損益調整6000000貸：投資收益6000000（4）確認應享有乙公司其他權益變動：借：資本公積6000000貸：長期股權投資———其他權益變動6000000分析：2010年初乙公司股本及留存收益合計為230000000元，未實現損益（公允價值變動）為20000000元。從上述會計處理可知：1.甲公司計入投資成本的對價70000000元包含了應享有乙公司因公允價值變動計入資本公積的部分，而這部分資本公積隨著2010年乙公司處置了全部持有的可供出售金融資產轉為乙公司當期收益。甲公司在確認對乙公司投資收益中包含了這部分轉出的資本公積產生的收益（但該部分已計入甲公司投資成本），因此，存在虛增初始投資成本。2.在權益法調整投資成本時，甲公司支付對價小于應享有乙公司所有者權益賬面價值，其差額5000000元按準則規定應全部確認為營業外收入。由于乙公司所有者權益中包含未實現公允價值變動損益，甲公司將其確認為當期損益是不恰當的。3.乙公司處置了金融資產后,甲公司在確認對乙公司除凈損益以外的其他權益變動時，在減少資本公積（6000000元）的同時也相應調減“長期股權投資———其他權益變動”的賬面價值。由于該權益變動不是甲公司取得股權后新增的變動，其在取得時已被甲公司確認在投資成本項目中，從而導致其他權益變動（期末余額為-6000000元）與乙公司資本公積（期末余額為0）變動不一致。因此，甲公司在對投資成本進行初始計量時，對應享有乙公司（所有者）權益中資本公積（由公允價值變動產生的未實現損益）賬面價值的部分應單獨作為長期股權投資其他綜合收益，不作為股權投資成本，其以支付對價70000000元的差額64000000元作為長期股權投資的初始投資成本。改進后，購入股權的會計處理為：借：長期股權投資———投資成本64000000———其他權益變動6000000貸：銀行存款70000000通過上述方法的改進，原股權投資成本中不再包含未實現的公允價值變動損益，處置時“長期股權投資———其他權益變動”期末余額為0，這與乙公司資本公積期末余額為0保持一致，很好地解決了原準則會計處理中存在的缺陷。
參考文獻：
1.財政部.企業會計準則———應用指南2006［M］.北京：中國財政經濟出版社，2006.
2.財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2010［M］.北京：人民出版社，2010.
第9篇：長期股權投資方法轉換范文
《企業會計準則第2號——長期股權投資》中將長期股權投資的后續計量方法分為成本法和權益法，但這兩種方法確定長期股權投資初始入賬額的規則完全不同。因此，可將長期股權投資業務核算方法直接分為成本法和權益法兩大類，由此細分各類方法下的初始入賬額及后續入賬額。筆者認為成本法與權益法轉換業務核算中應著重把握下列要點。
（一）成本法與權益法的核算條件及轉換類型 企業取得被投資單位控制權或未取得非上市公司控制權的長期股權投資，應當采用成本法核算。控制權形式分為法定控制權和實質控制權兩類，其中取得被投資單位50%以上股權形成了法定控制權，包括直接擁有、間接擁有或混合擁有的法定控制權；對于持有被投資單位股權比例未達到半數以上，但有權任免被投資單位董事會的多數成員、或有權決定被投資單位的財務經營決策、或在被投資單位董事會中有多數表決權等條件形成了實質控制權；未取得控制權的長期股權投資通常是對未上市企業的投資，如果企業在活躍市場中購入能可靠計量市場公允價且長期持有的股權投資，這應在可供出售金融資產賬戶中核算，而不屬于長期股權投資賬戶核算的內容。企業對被投資單位具有共同控制權或重大影響的長期股權投資，應采用權益法核算，通常認為持有股權比例在20%-40%之間且未取得實質控制權條件下適用權益法核算。企業依據自身實力及發展戰略需要調整股權投資策略時，會計核算中應依據增減持股份后的持股狀況轉換長期股權投資的核算方法，由此形成會計核算政策的變更。《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第6條規定，企業應追溯調整會計政策變更形成的累積影響數。筆者將長期股權投資核算方法之間的轉換關系歸類細分為下圖1所示：
（二）成本法與權益法核算長期股權投資初始入賬額確認方法的差異 成本法核算條件下，同一控制下企業控股合并形成的長期股權投資應按擁有被投資單位凈資產的賬面價值份額確認初始入賬額，支付對價的賬面價值與取得該投資份額之間的差異依次調整資本公積和留存收益。非同一控制下企業控股合并形成的長期股權投資應當按合并中支付對價即合并成本或公允價（下同）確認初始入賬額，支付的對價形式可以是固定資產、無形資產、存貨、貨幣資金、交換股份或承擔債務等，支付對價的賬面價值與該對價之間的差額調整投資方的有關賬戶；未取得控制權的長期股權投資應按支付的對價確認初始入賬額。而權益法核算條件下，長期股權投資應按投資成本即支付的對價與取得被投資單位可辨認凈資產公允價份額的較高者確認初始入賬額，投資成本小于分享份額的差額形成營業外收入。準則中未區分同一控制下的權益法及非同一控制下的權益法初始計量之間的差異，因此，可理解為權益法核算條件下的長期股權投資均需按該規則確認初始成本，這意味著在同一控制下控股合并投資中因減持股份轉換形成的權益法條件，應調整減持后剩余股份的原賬面價值份額，按投資對價與轉換日分享被投資單位可辨認凈資產公允價份額的較高者確定。
（三）成本法與權益法核算長期股權投資后續計量額確認方法的差異 成本法核算方式下的長期股權投資賬面價值不隨被投資單位凈資產變動而調整，持有長期股權投資的賬面結余額始終為初始投資成本，按被投資單位分配的現金股利確認投資收益份額而不調整長期股權投資賬面價值額。而權益法核算方式下的長期股權投資賬面價值應按被投資單位可辨認凈資產變動調整分享的份額，在被投資單位分配股利時沖減長期投資份額。尤其需注意到的是，準則規定在權益法核算條件下，被投資單位的凈利潤或凈虧損應當按原投資時的可辨認資產公允價攤銷調整確定，而不是直接依據被投資單位核算的凈利潤確定分享的份額。
（四）成本法轉換為權益法核算時應追溯調整初始投資成本及累積影響額 對于增持股權形成的成本法轉為權益法狀況，追溯調整業務應細分為兩部分：一是原持有長期股權投資的初始成本（提取減值準備前的原賬面余額）與按原持股比例計算應分享原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價之間的差額，前者大于后者的差額不調整股權投資的賬面價值；前者小于后者的差額調增長期股權投資即留存收益。比如原投資250萬元取得被投資單位10%股權，投資日被投資單位可辨認凈資產公允價總額3000萬元，投資日至以后增持20%股份期間，被投資單位實現凈利潤700萬元，且分配100萬元，增持日被投資單位可辨認凈資產公允價4000萬元。則增持股權日應追溯原10%股權分享的300萬元凈資產份額與投資250萬元的差額50萬元，形成股權法的投資成本并調整留存收益。二是轉換期間被投資單位凈資產公允價的變動額1000萬元（4000-3000）按原持股10%比例確定分享份額100萬元，且需細分為分享的被投資單位凈利潤份額60萬（700-100）×10%調整留存收益，其余40萬元調整資本公積。
