貨幣資金的循環(huán)審計精選(九篇)

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第1篇：貨幣資金的循環(huán)審計范文

摘要：貨幣資金循環(huán)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動全過程，作為企業(yè)的“血液”，合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基本條件，同時也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。對于工程項目建設(shè)來說，貨幣資金流動性強、風險高，加上監(jiān)控的難度高，很容易造成挪用、浪費、流失，致使企業(yè)損失，不利于企業(yè)目標的實現(xiàn)。因此，構(gòu)建完善的工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系顯得至關(guān)重要。基于此，本文在借鑒與吸收已有貨幣資金控制研究成果的基礎(chǔ)上，運用貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)理論，以大通公路工程公司為案例，重點分析了該公司貨幣資金內(nèi)部控制問題，并結(jié)合該公司的資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營模式，提出了貨幣資金內(nèi)部控制優(yōu)化體系，同時也為同行業(yè)提供一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：貨幣資金 預(yù)算控制 風險控制 內(nèi)部監(jiān)督

幣資金是企業(yè)賴以生存的命脈，企業(yè)對貨幣資金運動控制貫穿了企業(yè)所有運營活動，一旦貨幣資金內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，企業(yè)的活動將無法正常有序展開。因此，如何有效地分配有限的貨幣資金，最大化其利用效率，帶動企業(yè)運營效率的提高并為企業(yè)帶來更多效益，是企業(yè)多年來一直研究的課題。

大通公路工程公司是濟南市公路管理局下屬的國有企業(yè)，作為公路工程施工企業(yè)，由于企業(yè)大部分運營活動都是圍繞公路工程展開的，工程耗資巨大，而且資金鏈一旦中斷便會導致項目工程中斷或者是質(zhì)量無法得到保證，后果嚴重，因此對于貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)注度要比其他企業(yè)更高一些。公路施工企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制具有工程建設(shè)資金風險大、工程資金支出項目繁多、監(jiān)督檢查需要主動性等特點。然而，大通公路工程公司在貨幣資金的內(nèi)部控制中存在著預(yù)算控制不夠完善、風險控制力度不足、貨幣資金使用和控制不夠規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)等問題，加強其貨幣資金內(nèi)部控制，在一定程度上保證資金的安全穩(wěn)定，有利于保證公路建設(shè)工程的完成，有利于推動全面建設(shè)小康社會。

一、大通公路工程貨幣資金內(nèi)部控制的問題分析

（一）貨幣資金預(yù)算控制不夠完善

資金預(yù)算制度是企業(yè)經(jīng)營活動順利開展、提高資金利用效率的重要保證，是控制、審計、監(jiān)督、考核的基本依據(jù)。大通公路工程公司近些年開始實施預(yù)算控制，但因執(zhí)行的時間并不長且對如何進行預(yù)算管理了解不足，因而在預(yù)算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督方面存在一些問題。首先，預(yù)算編制方法不夠科學，內(nèi)容不夠具體。大通公路工程公司資金預(yù)算編制方法采用增量預(yù)算法，即依據(jù)公司原有已竣工類似項目預(yù)算執(zhí)行情況和道路里程的不同調(diào)整原有預(yù)算，編制新的工程項目資金預(yù)算，但是由于兩工程相隔時間比較長，公司內(nèi)外部環(huán)境相差較大，造成新的預(yù)算不能與工程實際相匹配。此外，公司工程部門在編制預(yù)算時沒有將范圍擴展至施工各環(huán)節(jié)，工程立項書的金額也過于概算，不便審查和考核。其次，預(yù)算執(zhí)行不力。雖然大通公路工程公司已編制資金來源預(yù)算、費用預(yù)算等，但對工程資金支出并未足夠重視。企業(yè)預(yù)算批準下達后，作為預(yù)算執(zhí)行部門的工程部并未認真組織實施，未將預(yù)算指標分解落實到各部門、各環(huán)節(jié)。而且由于公司未建立預(yù)算執(zhí)行責任制度，未對相關(guān)部門及人員責任指標完成情況進行檢查和考評。

（二）貨幣資金風險控制力度不足

大通公路工程公司管理層重視生產(chǎn)管理，忽視風險控制，企業(yè)員工風險意識淡薄，公司也沒有設(shè)立相應(yīng)的風險管理機構(gòu)，在實際工作中風險識別和應(yīng)對的能力較低。在公司日常經(jīng)營管理中以增立項目、承攬工程為中心，往往幾個項目同時展開，企業(yè)不得不為了巨大的資金需求而采取各種籌資手段。因此易陷入融資結(jié)構(gòu)不合理、貸款比例高、還款壓力大的困境，導致財務(wù)風險過大，為工程項目的后期建設(shè)和運行留下巨大隱患。

（三）貨幣資金使用管理不夠規(guī)范

大通公路工程公司工程資金支出具有分布廣泛、流向復雜的特點，因此在資金使用程中問題凸顯。首先，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象時有發(fā)生。大通公路工程公司有時會有大筆現(xiàn)金收入，出納人員沒有及時送存銀行，導致大量現(xiàn)金滯留公司。而庫存現(xiàn)金往往不能滿足公司每日極大的現(xiàn)金需求，因此就會出現(xiàn)將公司現(xiàn)金收入直接用作庫存現(xiàn)金支付相關(guān)費用的現(xiàn)象。違規(guī)坐支行為不但會給相關(guān)人員創(chuàng)造條件，更會造成公司貨幣資金收支混亂。其次，銀行存款小金庫問題突出。由于大通公路工程公司工程項目較多，每日入賬金額巨大，這樣就使得少數(shù)金額較小的收入沒有計入公司的銀行賬戶而不易被發(fā)現(xiàn)。當前公路施工行業(yè)的競爭激烈，各家企業(yè)為在投標、立項、施工的各個環(huán)節(jié)爭取優(yōu)勢地位，有時可能會給予相關(guān)客戶回扣或好處，而這些花費不能在本公司賬目中反映，所以會設(shè)立“小金庫”滿足這部分支出。這些私設(shè)的“小金庫”助長了公司在行業(yè)內(nèi)不正當競爭，會影響公司在行業(yè)中的信譽，甚至會觸犯國家法律。

（四）內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)

公司的內(nèi)部監(jiān)督制度是確保公司有序經(jīng)營的重要保證，一旦公司內(nèi)部監(jiān)督制度出現(xiàn)問題，將對公司貨幣資金安全產(chǎn)生重大影響。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強。從管理體制上說，內(nèi)部審計部門在公司經(jīng)理的領(lǐng)導下開展工作，審計工作受到經(jīng)理的制約；從機構(gòu)設(shè)置上說，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬財務(wù)部門，并接受財務(wù)部總負責人的領(lǐng)導，導致其受財務(wù)部利益的牽制，對資金監(jiān)督控制的獨立性弱，內(nèi)部監(jiān)督無法有效發(fā)揮作用。其次，監(jiān)督工作考核力度不夠。大通公路工程公司對監(jiān)督人員執(zhí)行固定薪資制，且未對監(jiān)督工作的考核指標做出明確詳細的規(guī)定，因而監(jiān)督人員工作積極性不高，對貨幣資金內(nèi)部控制存在的缺陷未及時提出有效的改善措施。

二、加強大通公路工程公司貨幣資金內(nèi)部控制的對策

（一）優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

深入分析大通公路工程公司工程活動貨幣資金內(nèi)部控制，問題根源在于貨幣資金內(nèi)部控制目標定位短視性、公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善等控制環(huán)境方面的缺陷。內(nèi)控環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，缺乏有效的控制環(huán)境，工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系執(zhí)行便無法得到保障。大通公路工程公司應(yīng)拋棄狹隘的利潤最大化短視思想，本著長遠可持續(xù)發(fā)展的原則，利用折現(xiàn)方法評價績效和股權(quán)激勵方法進行獎懲。完善治理結(jié)構(gòu)，加大改革力度，實現(xiàn)西方治理結(jié)構(gòu)與我國企業(yè)組織形式的融合。只有進行目標定位和治理結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整，才能保證工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系的有效實施。

（二）優(yōu)化貨幣資金預(yù)算控制

1.實行零基預(yù)算和全面預(yù)算并行的預(yù)算編制制度。大通公路工程公司在預(yù)算編制時，總是將以前類似已竣工工程的預(yù)算執(zhí)行情況作為參考標準，然而由于環(huán)境的變化、技術(shù)的進步和材料及人工成本的波動，使得兩次的預(yù)算并不能完全配比。因此大通公路工程公司在編制資金預(yù)算時，應(yīng)該實行零基預(yù)算，并將外部經(jīng)濟形勢、公路施工行業(yè)局勢對項目材料、人工成本的影響、技術(shù)的進步納入考慮范圍，完善預(yù)算編制的參考依據(jù)。同時實行工程建設(shè)部對項目資金預(yù)算編制負責制和財務(wù)部門及專業(yè)獨立的第三方審核制，從而提高預(yù)算的編制準確性和合理性。

2.在預(yù)算管理模式方面，推行全面預(yù)算。大通公路工程公司項目工程部門在編制資金預(yù)算時僅從大的方面對項目資金進行概算，但并未細化到工程建設(shè)施工的具體環(huán)節(jié)。因此，建議公司工程施工部門推行全面預(yù)算，將預(yù)算編制的任務(wù)依據(jù)各部門職責細化到各部門，這樣不僅能夠保證預(yù)算的全面準確，改善原來預(yù)算編制內(nèi)容不夠具體的問題，而且將龐大的預(yù)算編制任務(wù)劃分到各職能部門克服上述零基預(yù)算工作量大的弊端，提高預(yù)算編制的效率。

3.加大預(yù)算執(zhí)行力度。針對預(yù)算執(zhí)行不力的問題，大通公路工程公司應(yīng)該建立預(yù)算責任制，保證預(yù)算的嚴格執(zhí)行。大通公路工程公司應(yīng)將預(yù)算作為協(xié)調(diào)預(yù)算期內(nèi)各項管理活動和經(jīng)營活動的依據(jù)，把預(yù)算劃分為季度、月度的時間區(qū)間，通過實行分期預(yù)算控制，達成年度目標，并將預(yù)算指標進一步分解落實到各個部門、各個環(huán)節(jié)和各個崗位，形成全方位、全過程、多層次的預(yù)算執(zhí)行責任體系。此外，為了提高資金預(yù)算控制的有效性，公司應(yīng)當每年對預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查并進行差異分析，發(fā)現(xiàn)超過支付范圍、標準及自行變更資金用途的，應(yīng)當及時整改。對重大預(yù)算項目，財務(wù)部應(yīng)當密切跟蹤其實施進度，實行嚴格監(jiān)控。另外，應(yīng)建立完善的考核激勵機制，對預(yù)算項目進行績效評價，將其與薪資獎勵掛鉤，明確各部門責任，提高編制合理預(yù)算的積極性，確保資金預(yù)算控制目標的實現(xiàn)。

（三）加強風險評估和預(yù)警機制

1.設(shè)置貨幣資金風險管理機構(gòu)。為了有效保證企業(yè)貨幣資金的安全，降低財務(wù)風險，大通公路工程公司應(yīng)在財務(wù)部下設(shè)置 2―3 人組成的貨幣資金風險監(jiān)測小組，其工作內(nèi)容是對貨幣資金運行實施全程分析與監(jiān)測，包括各項制度是否配套健全并執(zhí)行到位，業(yè)務(wù)流程是否完整連續(xù)等，對財務(wù)風險的關(guān)鍵指標進行實時監(jiān)控，適時發(fā)出風險預(yù)警信息。

2.明確關(guān)鍵控制點，加強員工風險意識。要提升企業(yè)貨幣資金風險管理整體水平，必須加強企業(yè)員工的風險意識，保證全員參與到企業(yè)貨幣資金風險管理中。大通公路工程公司要在貨幣資金管理內(nèi)部控制手冊上明確標明本公司貨幣資金循環(huán)過程中資金風險控制的關(guān)鍵節(jié)點。對涉及各關(guān)鍵控制點的各部門、 各崗位人員的工作權(quán)限及職責做出明確規(guī)定，對違反規(guī)定的部門和人員要追責，從而加強企業(yè)員工風險意識，促使員工參與到貨幣資金風險管理中，進而提升公司對貨幣資金風險的控制能力。

（四）規(guī)范貨幣資金的使用管理

1.加強對坐支的整改。大通公路工程公司的坐支現(xiàn)象，不僅會使公司收入不能及時入賬，造成收支混亂導致會計記錄差錯，更會成為舞弊的滋生地。大通公路工程公司應(yīng)該對庫存現(xiàn)金進行限額管理，對于超過限額的庫存現(xiàn)金必須及時送存銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出，對于超出庫存現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)都必須進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。此外，必須確保公司資金實施收支兩條線。即要求公司各分支機構(gòu)在當?shù)劂y行設(shè)立收入和支出兩個賬戶，并規(guī)定所有收入的現(xiàn)金都必須進入收入戶，所有的貨幣性支出都必須從支出戶里支付，支出戶里的資金只能根據(jù)一定的程序由收入戶劃撥來，嚴禁坐支現(xiàn)金。貨幣資金收支兩條線，不僅可以清晰地反映貨幣資金收支情況，還可防止舞弊發(fā)生，強化貨幣資金管理控制。

2.治理銀行存款“小金庫’問題。針對大通公路工程公司銀行存款出現(xiàn)“小金庫”問題，提出以下解決方案。首先，強化公司監(jiān)督職能。公司財務(wù)部門與監(jiān)察審計等部門密切配合，開展定期或不定期的清理“小金庫”專項督察活動，形成多渠道的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，建立完備的監(jiān)督制約體系。其次，提高管理者思想認識，加強職業(yè)道德教育。要想清除“小金庫”就要從源頭做起。公司應(yīng)該組織員工加強財經(jīng)法規(guī)學習，提高法律素養(yǎng)。再次，完善貨幣資金管理制度建設(shè)。加強貨幣資金管理制度建設(shè)，是預(yù)防和治理“小金庫”的根本。大通公路工程公司要不斷完善貨幣資金管理制度，特別是加強貨幣資金管理的內(nèi)部審計控制力度。最后，加大懲治力度。對查出的“小金庫”問題，要堅決按相關(guān)法規(guī)處理，對部門責任人嚴重處罰，對利益參與者追究相關(guān)責任，構(gòu)成犯罪的，及時移交司法機關(guān)處理。

（五）優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督

1.確保內(nèi)部審計主體的獨立性。審計主體的獨立性是監(jiān)督活動順利開展的最基本保證，必須保持內(nèi)部審計部門與工程部、財務(wù)部相關(guān)活動的分離，保障監(jiān)督報告的公平、客觀。大通公路工程公司應(yīng)該建立董事長領(lǐng)導下的內(nèi)部審計機構(gòu)，該機構(gòu)必須獨立于公司其他部門，具體工作直接向董事長匯報。同時內(nèi)部審計人員不得參與內(nèi)部控制制度的建立、修改以及公司的財務(wù)工作。

2.完善監(jiān)督工作評價指標、健全獎懲制度。由于對監(jiān)督工作的評價指標不夠明確，導致審計人員身在其職，不謀其政。因此應(yīng)當明確監(jiān)督評價指標，實行定量與定性相結(jié)合，自查、抽查與互查相結(jié)合的方法。由于大通公路工程公司對內(nèi)部監(jiān)督人員沒有制定詳細的違規(guī)行為約束條例及獎懲辦法，對內(nèi)部監(jiān)督人員實行固定薪資制而沒有使其工作績效與薪資掛鉤，導致內(nèi)部監(jiān)督人員工作積極性不高。因此公司應(yīng)對監(jiān)督人員的工作績效與薪資、獎金相掛鉤，提高其工作積極性。

參考文獻：

[1]楊秋裕.集團公司資金內(nèi)控體系的建設(shè)與完善[J].財經(jīng)界，2015，（7）.

第2篇：貨幣資金的循環(huán)審計范文

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制

Abstract: in order to ensure the safety and efficiency enterprise funds, prevent currency mistakes records and frauds, improve the quality of accounting information, the enterprise must sound regulate internal control of monetary fund system, and keep its effective implementation and improvement

Keywords: monetary capital; Internal control

中圖分類號：F031.2文獻標識碼：A 文章編號：

資金是一種流動性很強，在企業(yè)的銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)與費用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會涉及到的重要資產(chǎn)，因貨幣資金其本身的特殊性，流動性強，固有風險較高，極易被貪污或挪用。。貨幣資金內(nèi)部控制的重要性盡人皆知，但是在實際工作當中仍然有相當多的漏洞存在，甚至于內(nèi)部控制直接失控，這樣就直接危害到了投資人、債權(quán)人甚至于社會公眾的利益。

一、貨幣資金失控的表現(xiàn)

1．崗位設(shè)置、職責劃分不規(guī)范

有相當一部分單位對貨幣資金管理的崗位設(shè)置、職責規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是一些小型單位，出納會計一人兼，既管錢又管賬；出納保管一人兼，既管錢又管物；全部印鑒一人保管；票據(jù)未專設(shè)登記簿記錄等。

2．人員素質(zhì)不迭標

一是單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員；二是單位領(lǐng)導為了工作“方便”或礙于情面而任人唯親，而使上崗的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，崗位設(shè)置、職責規(guī)定不符合規(guī)范要求。道德修養(yǎng)較差，又缺乏敬業(yè)精神；賬簿設(shè)置混亂，收付款憑證填制不規(guī)范，不執(zhí)行國家費用開支標準的現(xiàn)象普遍存在。

3．規(guī)章制度不落實

會計人員職業(yè)道德中明確指出熟悉法規(guī)，依法辦事。一些單位的領(lǐng)導和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄，對有關(guān)法規(guī)了解甚少，以致出現(xiàn)違規(guī)不知，犯法才明的現(xiàn)象。工作中，坐支現(xiàn)金、白條入賬、庫存現(xiàn)金超限額、大額提現(xiàn)時有發(fā)生；公款私存、違規(guī)放貸、出租出借賬戶也被認為是平常事；中飽私囊、私設(shè)小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

4．監(jiān)督、評價機制不完善

在實踐中，有的單位無檢查考核制度，有的單位雖然有獎懲制度，但缺乏科學性與合理性。還有的單位考核檢查流于形式，以偏概全，缺乏完整性和有效性。針對這些內(nèi)部控制的問題，這是會計監(jiān)督的關(guān)鍵，也是會計控制的重點。必須建立內(nèi)控制度和監(jiān)督評價機制，執(zhí)法必嚴，違法必究 。

二、改善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

1．崗位分工控制，并定期輪崗

根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）第六條規(guī)定“單位應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”。經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中在一個人身上，就會增加發(fā)生差錯或舞弊的可能性。不相容職務(wù)的崗位分離，能夠促使有關(guān)人員明確職責權(quán)限，形成相互監(jiān)督制約的制衡機制，可以防止超越權(quán)限、串通舞弊。按不相容職務(wù)相分離的原則設(shè)置貨幣資金崗位，出納不得兼任稽核、會計檔案保管，收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，專設(shè)登記簿對各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等進行紀錄。

根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》第七條規(guī)定“單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換”和有關(guān)回避制度的規(guī)定，實行崗位回避。長時間從事同一崗位可以使經(jīng)辦人員熟悉業(yè)務(wù)流程，提高工作效率，但也容易產(chǎn)生職務(wù)間相互依賴，監(jiān)督監(jiān)管力度弱化，輪崗制是防范舞弊現(xiàn)象的有效手段，可以在很大程度上避免關(guān)系網(wǎng)的形成，特別是有一種崗位防范作用。通過輪崗交接可以及時的發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人員任職期間存在的問題，同時可以形成一種潛在監(jiān)督，可以在一定程度上防止出納人員挪用公款、白條抵庫的情況發(fā)生。

2．人員選拔和激勵制度

2.1造成很多單位人員素質(zhì)相對較低的原因，其中很重要的一條就是任人唯親，從人員選拔開始就不能夠嚴格把關(guān)。公司傳統(tǒng)的人才選拔制度必須完善，應(yīng)當由各部門提出人員需求，人力部門匯總，高層管理機構(gòu)制訂指標，最后由組成多部門參與，差額錄用，匿名評分的招聘委員會，這樣可以更好的選拔到公司真正需要的人員。

2.2目前大多數(shù)公司對公司財務(wù)都十分關(guān)心，在于公司和領(lǐng)導者業(yè)績評價都十分依賴財務(wù)指標的衡量比較，但是這種關(guān)注大都局限于財務(wù)指標的“生產(chǎn)”，財務(wù)人員常常會為了達到某種指標要求而通宵達旦，對外報告完全成為數(shù)字游戲。這種現(xiàn)象背后隱藏著一種對財務(wù)人員工作和職能的漠視，表現(xiàn)出來就是財務(wù)人員很難進入到高級管理層，普通財務(wù)人員失去了管理和監(jiān)督的職能，成為領(lǐng)導意志的單純執(zhí)行者，而相對報酬與工作付出不成正比，財務(wù)工作十分被動。改變這種財務(wù)游離于企業(yè)管理之外的情況，必須給予財務(wù)人員足夠的物質(zhì)和精神激勵，一方面薪酬必須體現(xiàn)財務(wù)人員的工作付出和效果，另一方面必須讓財務(wù)人員真正進入到企業(yè)的管理決策環(huán)節(jié)當中，體現(xiàn)出財務(wù)管理在企業(yè)管理當中的主導作用，讓財務(wù)人員有必要的講話權(quán)利，而非是領(lǐng)導意志主導管理全部環(huán)節(jié)。

2.3加強繼續(xù)教育，并定期培訓。各單位的領(lǐng)導和相關(guān)人員應(yīng)正確認識貨幣資金控制的重要性，積極參加學習培訓，掌握相關(guān)的法律法規(guī)、制度，增強自我防范意識，提高辨別真?zhèn)蔚哪芰ΑＭ瑫r，各相關(guān)部門應(yīng)加大法律法規(guī)的宣傳力度，使有關(guān)經(jīng)辦人員認識到從事貨幣資金核算管理工作的風險性，了解貨幣資金流動性強、易于被貪污挪用的固有特性。

3．公司治理和明確責任

3.1從產(chǎn)權(quán)角度來看，內(nèi)部控制的薄弱與公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是密不可分的，公司有效運作前提下各方利益不能很好的兼顧，債權(quán)人和中小投資者的知情權(quán)、決策權(quán)甚至合理收益被弱化，這樣就會直接導致公司淪為部分強勢群體的牟利工具，管理機構(gòu)和管理制度被任意的調(diào)整或者忽視。要改變這種危險的情況，企業(yè)必須在提升企業(yè)價值的同時，合理運用籌資工具優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

3.2制度執(zhí)行不力很大程度在于責任追究制度不健全，缺乏嚴格的懲罰措施，以致出現(xiàn)問題處理不公或處罰過重、過輕。要將制度嚴格執(zhí)行，必須把具體控制責任落實到貨幣資金管理的每個人，尤其是單位負責人和財務(wù)負責人在制度設(shè)計上、人員配備、相關(guān)財務(wù)決策、事前控制及事后責任追究方面的責任落實，不能把所有的責任都劃分到具體財務(wù)決策執(zhí)行人員。

4．建立合理的監(jiān)督、評價體系

4.1建立嚴格的內(nèi)部稽核制度。企業(yè)應(yīng)當建立行之有效的稽核制度，對會計業(yè)務(wù)發(fā)生之前、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和入賬前的過程中、經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬之后，進行稽查、核實，以保證會計信息真實可靠。同時，稽核必須強化權(quán)限，擴大業(yè)務(wù)核對的范圍，務(wù)必保證每筆涉及貨幣的業(yè)務(wù)都準確無誤，貨幣資金才會真實可靠。

4.2按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》第八條規(guī)定“單位應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求”。

第3篇：貨幣資金的循環(huán)審計范文

確保企業(yè)資金安全完整、正常周轉(zhuǎn)和合理使用，提高資金的使用效率。要加強企業(yè)財務(wù)資金的管理，就應(yīng)該建立和完善事前防范，事中控制，和事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系。

（一）事前防范，按照“職能分割，制約監(jiān)督”的原則，建立科學的財務(wù)控制體系建立職能分離控制。它是指將某些職務(wù)分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端而進行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴格的組織分工和資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，即在制定組織機構(gòu)方案和向工作人員分配工作時，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離，起到相互制約和監(jiān)督的作用。

程序，手續(xù)，審批控制。企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的審批手續(xù)，授權(quán)批準制度，以減少某些不必要的開支。明確審批人對資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。

建立一套嚴格的內(nèi)控規(guī)章制度，包括《企業(yè)財務(wù)管理辦法》、《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》、《資金計劃管理辦法》、《企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法》等等與資金管理相關(guān)的制度。

（二）事中控制，保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。其范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的控制。主要方法有：賬實盤點控制、庫存限額控制、實物隔離控制等。

資金完整性控制。即所有資金收支業(yè)務(wù)均按規(guī)定記入相關(guān)賬戶，保證資金全部入賬，杜絕資金體外循環(huán)等違法行為發(fā)生。控制方法主要有：發(fā)票，收據(jù)控制、銀行對賬單控制、往來賬核對控制等。

貨幣資金合法性控制。主要是針對貨幣資金收入與支付業(yè)務(wù)，按照嚴格的授權(quán)審批、支付制度，合規(guī)合法地辦理各項支付業(yè)務(wù)，重點控制大額資金的支付；通過嚴密的內(nèi)部審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)不合法的貨幣資金收、付行為；通過公布舉報電話等方式從公眾中取得不合法收、付的線索。

貨幣資金的效益性控制。既通過運用各種籌資投資手段，合理高效的持有和使用資金，實現(xiàn)企業(yè)財富最大化的財務(wù)管理目標。要加強資金的效益性控制，主要有以下幾個方面，確定合理的應(yīng)收賬款水平，加強預(yù)付賬款的管理，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，減少資金浪費。

第4篇：貨幣資金的循環(huán)審計范文

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 資金 風險 控制

一、 加強資金管理內(nèi)部控制的意義分析

(一) 貨幣資金管理必須以貨幣資金內(nèi)部控制為前提

財務(wù)管理常識告訴我們,資產(chǎn)的流動性與盈利性成反比。現(xiàn)金(貨幣資金)是最典型的一種資產(chǎn),一般不盈利或者很少盈利,但它本身卻是企業(yè)生產(chǎn)與擴大再生產(chǎn)的必備資源。因此,往往資金被通俗地稱為“企業(yè)的血液”。企業(yè)管理應(yīng)該是以財務(wù)管理為中心,而財務(wù)管理的出發(fā)點體現(xiàn)在貨幣資金管理上,貨幣資金管理必須以貨幣資金內(nèi)部控制為前提。因此貨幣資金管理的好壞,直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。

(二) 資金內(nèi)部控制完善與否是企業(yè)內(nèi)部控制水平的重要體現(xiàn)

成本效益原則要求企業(yè)運用科學化管理方法降低運營成本,提高經(jīng)濟效益,力爭以最小的控制或管理成本獲取最大的經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制是企業(yè)的重要管理體系,在內(nèi)控制度的設(shè)計與運行中同樣要貫徹成本效益原則。盡管目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制還相當脆弱,但貨幣資金管理必須以相應(yīng)的內(nèi)部控制為前提,是企業(yè)最基礎(chǔ)性的財務(wù)管理工作。從這個角度可以看出,對于資金這一最基礎(chǔ)但最重要的經(jīng)濟資源的內(nèi)部控制是否完善,就直觀地反映出來企業(yè)內(nèi)部控制水平。

(三) 資金內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部審計的重要評價基礎(chǔ)

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。根據(jù)重要性原則,審計人員在進行內(nèi)部審計評價時,往往會選擇風險最大的資源或者業(yè)務(wù)進行觀察。現(xiàn)金(貨幣資金)天然的風險性決定了審計(包括內(nèi)部審計)必然不能脫離對于資金內(nèi)部控制水平的評估。

(四) 做好資金內(nèi)部控制是降低企業(yè)經(jīng)營風險的重要措施

1.是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的必要前提。企業(yè)破產(chǎn)往往不是因為不能盈利,而是因為缺少的資金,以支付到期債務(wù),或者投入進一步的資產(chǎn)周轉(zhuǎn),因此企業(yè)必須通過內(nèi)部控制來確定合理的資金存量,通過集中管理、限額管理、信息化管理等措施,加快資金周轉(zhuǎn),減少資金沉淀,降低資金使用成本,提高資金使用效益。

2.是防范舞弊,促進企業(yè)健康發(fā)展的需要。資金本身的特點決定了資金是企業(yè)中流動性最強的資產(chǎn),也是應(yīng)用最廣泛的支付手段,容易導致非法挪用和侵吞,既屬于企業(yè)的關(guān)鍵控制目標,也是企業(yè)重點關(guān)注的對象,而與之相適應(yīng),與資金相關(guān)的控制點就自然成為關(guān)鍵控制點。企業(yè)應(yīng)當通過建立資金風險防范體系,降低資金風險,保證資金安全完整。針對存在的風險完善制度、健全機構(gòu)、加強監(jiān)督、建立快速反應(yīng)機制等控制程序,堵塞漏洞、全面控制資金風險,保證資金的安全完整。

二、 資金內(nèi)控失靈現(xiàn)象分析

(一) 現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為

1.虛構(gòu)金額支出事項。如經(jīng)辦人員虛列開支事由,將多支出的現(xiàn)金據(jù)為已有。其產(chǎn)生原因是經(jīng)濟業(yè)務(wù)由一人負責了全過程,失去了對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全程相互監(jiān)督。如某勞資人員虛構(gòu)臨時工工人工資,由自己每月領(lǐng)取,其原因是人事部門既沒有做到內(nèi)部稽核,由于人員工資保密,財務(wù)部門也未能進行二次稽核。

2.涂改單證。如會計/經(jīng)辦人員使用修正液或刀片刮除等方式,更改發(fā)票或者收據(jù)上的金額,改小收入或者改大支出,從而達到貪污的目的。其原因是財會主管人員未能認真審查原始憑證。

3. 套開票據(jù)。套開收據(jù)(發(fā)票)也稱“分層套寫”、“鴛鴦票”。開票人或收款人在填寫多聯(lián)票據(jù)時,有意使收據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致,造成收多報少或支少報多,貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分開,屬于不相容職務(wù)分離未嚴格執(zhí)行。

4.公款私用,挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法,或者有意隱匿現(xiàn)金余額,未將當天應(yīng)該送交銀行的銷貨款或超出資金余額的現(xiàn)金及時入賬,挪用后進行體外循環(huán)。

(二) 銀行存款收支業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為

1.公款私存,擅自挪用。經(jīng)辦人員或者出納人員利用管理貨幣資金的便利,將公款轉(zhuǎn)入自己個人賬戶,達到侵吞、挪用公款的目的。其造成的原因主要是未嚴格執(zhí)行現(xiàn)金盤點制度與銀行對賬制度。

2. 多方開戶,截留公款。會計人員利用某些銀行爭資金、拉客戶的機會,私自利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶,以本單位更換開戶行為由,要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上,從而達到截留公款的目的。其主要原因在于未嚴格執(zhí)行不相容制度,印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。

3. 私自串通,虛開票款。經(jīng)辦人員或財會人員與商(廠)家私自串通,開具不實發(fā)票及填制虛假收料單(驗收單),將購物票款轉(zhuǎn)至商(廠)家,在對方到賬后私分。這里存在的問題主要是驗收、采購制度失靈,未能做到賬實相符、賬賬相符。

4.轉(zhuǎn)賬套取長期未收回的應(yīng)收款。對于長期的應(yīng)收款而言,可能企業(yè)已經(jīng)做了壞賬并核銷。此時相關(guān)經(jīng)辦人員可能配合外單位不法人員,索取部分款項,同時承諾,在本單位不提及該款項事宜,達到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是負責債權(quán)債務(wù)的崗位和負責貨幣資金的崗位發(fā)生了混崗。

5.出借賬戶、支票。會計人員將支票借給他人用于結(jié)算或被允許使用本單位開設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以謀取私利。其產(chǎn)生的主要原因是企業(yè)票據(jù)制度、銀行賬戶管理混亂,各種票據(jù)未連續(xù)編號,稽核崗位形同虛設(shè)。

(三) 采用過于激進的資金策略

某些企業(yè)投資決策隨意性大,有些企業(yè)不顧自身的能力和發(fā)展目標,盲目投資,熱衷于鋪新攤子,投資失誤多,損失嚴重,使本來就十分緊張的資金狀況雪上加霜。與此同時,企業(yè)資金沉淀嚴重,庫存占用比例過高,欠款居高不下,流動資金占用有增無減,周轉(zhuǎn)緩慢,企業(yè)信用和盈利能力下降。

三、 做好貨幣資金內(nèi)部控制管理措施

(一)把好用人關(guān),從源頭上注重資金管理內(nèi)控制度的落實

一是要選好人,將那些思想素質(zhì)較高,職業(yè)原則較強的財務(wù)人員選拔到貨幣資金相關(guān)管理崗位上來,并在待遇上給予相應(yīng)傾斜。以此來保證貨幣資金管理與控制的有效性。二是要搞好財務(wù)人員教育,不斷提高財務(wù)人員特別是資金管理人員的職業(yè)道德與法律意識。通過不斷加強財務(wù)人員的道德修養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)培訓,在資金風險防范過程中逐步樹立起錢財?shù)扔行钨Y源防范與人員素質(zhì)等無形資源防范并重的觀念。

(二)關(guān)注關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),完善資金管理制度,注重制度落實執(zhí)行

資金安全風險管理重在防范。通過建立良好的內(nèi)控環(huán)境、健全資金管理的內(nèi)控機制來堵住各種安全漏洞,特別要注意:首先,建立健全的授權(quán)審批制度,按照規(guī)定的權(quán)限和制度辦理資金收付業(yè)務(wù)。其次,貫徹內(nèi)部牽制與不相容職務(wù)分離原則,確保特殊職位人員的相互分離、制約和監(jiān)督,加強員工職業(yè)道德和安全意識教育。再次,加強資金方面的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督控制措施和程序的有效性,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

(三)積極推行資金“收支兩條線”模式,降低錯弊隱患

“收支兩條線”作為一種常規(guī)但有效的資金管理模式,要求企業(yè)無論是經(jīng)營收入,還是非經(jīng)營收入,都必須存入專門的收入賬戶,客觀上減少了私設(shè)“小金庫”的可能。資金支出主要是根據(jù)企業(yè)資金預(yù)算進行拔付或支出,主要原則是“以收定支”,沒有正當理由不得突破,使支出賬戶資金壓縮到最低,從而保證資金最少占用,減少在途資金成本。“收支兩條線”這種管理模式,不但對收入資金和支出資金分別進行了余額的靜態(tài)管理,而且對與收入現(xiàn)金對應(yīng)的應(yīng)收賬款進行動態(tài)管理,有效地規(guī)避了企業(yè)“小金庫”和“賬外賬”的產(chǎn)生,減少了企業(yè)人員違紀的風險。

(四)充分利用網(wǎng)上銀行等管理工具,實現(xiàn)資金收入實時監(jiān)控

原有的銀行結(jié)算方式速度較慢,費用較高,存在不安全隱患。當前,各大銀行均提供了網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù),其主要思路是通過專線、因特網(wǎng),以電子信息的方式進行網(wǎng)上交易與結(jié)算,有效地提高了資金結(jié)算速度,通過口令卡(證書)及密碼、指紋授權(quán),確保資金安全。更加重要的是,網(wǎng)絡(luò)的即時性,可以使相關(guān)管理人員隨時查閱企業(yè)的資金狀況,這與企業(yè)財務(wù)即時化的發(fā)展方向完全是一致的。

(五)建立集團資金統(tǒng)一管控模式,實現(xiàn)資金集中管理調(diào)度

大型集團企業(yè)由于成員企業(yè)眾多,地域分布廣泛,如果缺少統(tǒng)一集中的資金管理系統(tǒng),整個集團資金無法合理配置,導致整個企業(yè)集團的資金成本上升,資源浪費,易導致資金管理失控,資金使用率低,建立統(tǒng)一集中的資金管理系統(tǒng)尤顯重要。借鑒銀行資金管理模式,運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù),成立財務(wù)公司或資金結(jié)算中心,已成為大多數(shù)集團企業(yè)的共識,目前已經(jīng)成型并且得以廣泛應(yīng)用的就是集團企業(yè)的現(xiàn)金池管理模式。

參考文獻:

[1]王華.加強貨幣資金管理,防范資金風險[J].科技信息(科學教研),2007;32

第5篇：貨幣資金的循環(huán)審計范文

（一）事前防范，建立的財務(wù)控制體系及明確的規(guī)章制度

集中、統(tǒng)一的財務(wù)管理體制是較為先進科學的體制，其運作模式為“三個統(tǒng)一、一個體系”，即資金管理統(tǒng)計核算一、會統(tǒng)一、財務(wù)人員管理統(tǒng)一，和一套科學的財務(wù)評價體系。

而資金集中管理又是財務(wù)集中管理的重中之重，包括資金預(yù)算集中管理、融資集中管理、銀行帳戶集中管理和現(xiàn)金集中管理四個方面。資金預(yù)算集中管理是指根據(jù)企業(yè)年初審定的財務(wù)預(yù)算，核定年度資金額度，集中管理投資資金，引導資金流向企業(yè)戰(zhàn)略重點業(yè)務(wù)上；融資集中管理是指企業(yè)將銀行貸款權(quán)、貿(mào)易融資權(quán)、對外擔保權(quán)統(tǒng)一管理起來，有效控制資金使用風險，杜絕由于擔保而產(chǎn)生的或有負債；銀行帳戶集中管理是對所屬單位的銀行帳戶實行審批制，強制核銷與經(jīng)營無關(guān)或功能重復的銀行帳戶，并通過安全有效的系統(tǒng)時時監(jiān)控資金流向，控制業(yè)務(wù)違規(guī)風險，保障資金安全；現(xiàn)金集中管理的核心為收支兩條線，即管理部門按照核定的資金預(yù)算及所屬單位申報的資金用款額度，撥付資金；所屬單位的所有收入資金均按規(guī)定的上劃途徑上劃至集團公司的賬戶內(nèi)。通過資金的集中管理，大大減少了資金的沉淀，利用集中的閑置制資金可以大量歸還外貸資金，內(nèi)部調(diào)劑所屬單位的資金余缺，從而大大降低了財務(wù)費用。而且將集團內(nèi)的閑置資金統(tǒng)一運作，也能大大提高閑置資金的收益水平。

財務(wù)管理體制確立后，就需要建立一套嚴格的內(nèi)控制度實施，包括《公司財務(wù)管理辦法》、《公司預(yù)算管理暫行辦法》、《公司產(chǎn)品銷售結(jié)算管理辦法》、《貨幣資金集中管理操作程序》、《銀行帳戶開立、變更、關(guān)閉的審批程序》、《公司債務(wù)融資管理辦法》、《公司資產(chǎn)管理辦法》、《資金審批支付程序》、《網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)使用規(guī)定》、《貨幣資金內(nèi)控實施辦法》、《資金計劃管理辦法》、《公司資金授權(quán)審批管理辦法》等等與資金管理相關(guān)的制度。

（二）事中控制，保障貨幣資金的安全性、完整性、合法性和效益性

在資金的使用環(huán)節(jié)進行有效的事中控制，可保障 資金的安全，預(yù)防被盜、詐騙和挪用；保障資金的完整，保證企業(yè)收到的資金全部人賬，杜絕“小金庫”、資金體外循環(huán)等侵占企業(yè)收入的違法行為發(fā)生； 保障 貨幣資金的合法，按照國家法規(guī)的相關(guān)規(guī)定取得、使用資金； 保障 資金的效益，合理調(diào)度使用資金，選擇低風險、高收益的投資方案，使其發(fā)揮最大的效益。

1、資金完整性控制 .即所有資金收支業(yè)務(wù)均按規(guī)定計入相關(guān)賬戶。其控制一般有以下幾種：

（1）發(fā)票、收據(jù)控制。利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金，以確保收到的貨幣資金全部人賬。加強對發(fā)票、收據(jù)的印、收、發(fā)、存的管理工作，建賬核算，定期抽查核對存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。

（2）銀行對賬單控制。通過及時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分析未達賬項的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。

（3）物料平衡控制。按照主要原材料、產(chǎn)成品在生產(chǎn)、銷售過程中的量的平衡關(guān)系，檢查資金收支的完整性。

（4）業(yè)務(wù)量控制。根據(jù)某項業(yè)務(wù)量的大小，復核其貨幣資金完整性。例如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量，汽車運輸可以按臺班記錄的業(yè)務(wù)量，復核貨幣資金收入支出。

（5）往來賬核對控制。定期與對方進行往來賬余額的簽認，確認清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為。特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

2、貨幣資金安全性控制 .貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)。其控制方法一般有以下幾種：

（1）賬實盤點控制。即對庫存現(xiàn)金、有價票據(jù)等進行定期盤點，日清月結(jié)， 嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金，嚴禁白條抵庫 ，確保企業(yè)資產(chǎn)帳實相符。

（2）庫存限額控制。核定企業(yè)每日庫存現(xiàn)金余額，超過限額的貨幣資金及時送存銀行。

（3）實物隔離控制。建立控制制度確保除實物保管之外的人員接觸不到實物， 明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，專設(shè)登記簿記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜；對于收到的支票、銀行承兌匯票等票據(jù)，建立專門臺賬，專人管理，以保證票據(jù)安全和及時兌現(xiàn)。

（4）崗位分離控制。將不相容崗位分離，相互牽制、相互監(jiān)督。比如，出納人員不得兼任稽核、檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，不得編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；出納人員連續(xù)工作不應(yīng)超過三年；空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離；實行回避制度，單位負責人、會計主管人員的直系親屬不擔任出納工作；嚴禁未經(jīng)授權(quán)的單位或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金，經(jīng)辦人只能在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。

3、貨幣資金合法性控制。主要是針對貨幣資金收入與支付業(yè)務(wù)，按照嚴格的授權(quán)審批、支付制度，合規(guī)合法地辦理各項支付業(yè)務(wù)，重點控制大額資金的支付；通過嚴密的內(nèi)部審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)不合法的貨幣資金收、付行為；通過公布舉報電話、網(wǎng)站，從公眾中取得不合法收、付的線索。

4、貨幣資金效益性控制。 服從財富最大化的財務(wù)管理目標，通過運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金。

（1）、優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金收益。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金是以儲備資金、生產(chǎn)經(jīng)營資金、成品資金、投資資金以及結(jié)算資金等多種形態(tài)存在。確定各種形態(tài)資金的合理比例和最優(yōu)結(jié)構(gòu)，可以減少資金在各環(huán)節(jié)的浪費，加速資金的周轉(zhuǎn)，促進資金的有效使用。通過運用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長期計劃，實施某些推遲資金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口；或者通過加快資金支付（可降低采購成本）、一定的賒銷政策（可提高售價或擴大銷量）、參與各種投資，提高收益，降低資金儲量。

（2）、制定的信用政策，加速資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格及價格等方面的競爭能力，確定合理的信用標準。合理考慮促銷與增加的應(yīng)收帳款機會成本、壞帳成本和現(xiàn)金折扣成本的平衡，制定折扣期限，信用期限和現(xiàn)金折扣等信用條件，同時權(quán)衡增加收帳費用和減少應(yīng)收帳款和壞帳損失，制定科學的收帳政策，減少應(yīng)收帳款、壞帳損失，加速資金周轉(zhuǎn)。

（3）、加強資金使用管理，減少資金浪費。企業(yè)對采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)建立嚴格控制制度。針對實際情況，制定先進合理的消耗定額，嚴格控制開支范圍，杜絕一切不合理開支，減少浪費，降低消耗，促進資金合理有效地使用。同時加強對存貨管理，合理控制存貨的儲備，減少存貨的浪費，加強存貨的流動性，減少資金的占壓，提高資金的利用效果。

（三）事后監(jiān)督，注重信息反饋。

第6篇：貨幣資金的循環(huán)審計范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；資金管理；內(nèi)部控制

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2013）11011903

資金是企業(yè)管理的“血液”，是企業(yè)賴以生存發(fā)展的根本，一直受到企業(yè)的重視。財務(wù)部門在做好保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和基本建設(shè)資金的同時，更要發(fā)揮特有的管理職能，狠抓資金管理，確保資金安全，優(yōu)化資金動作，降低財務(wù)費用，提高資金使用效率。本文從我國中小企業(yè)資金管理實際出發(fā)，探討分析影響中小企業(yè)資金管理的幾個因素，進而提出具體工作建議。

1 我國中小企業(yè)在資金管理方面存在的問題

（1）融資困難，資金周轉(zhuǎn)不及時。國家采取了一些措施來改善中小民營企業(yè)的融資環(huán)境，如商業(yè)銀行加大對中小民營企業(yè)的信貸投入，地方各級政府也根據(jù)自身實際情況為中小企業(yè)提供財政支持，但是，中小企業(yè)業(yè)務(wù)量小，經(jīng)營的不確定性及其高倒閉率，使得銀行不敢向它們發(fā)放貸款，對貸款的收回缺乏信心。有些中小企業(yè)財務(wù)制度不健全，會計報表反映不真實，影響投資者做出正確的信貸或投資決策。

（2）資金運動不透明，資產(chǎn)流失嚴重。企業(yè)資金分別存放在不同商業(yè)銀行的多個結(jié)算賬戶上，使資金分散，部分資金甚至被違法存放在小金庫中，使資金出現(xiàn)浪費與流失。缺乏專業(yè)的知識，經(jīng)營管理不到位，出現(xiàn)管理不到位、存貨過期變質(zhì)、庫存數(shù)量不準確等問題。

（3）銷售不順暢，庫存量大，貨款回收難度加大，資金使用效益差 。我國許多企業(yè)習慣了多年來的計劃體制下的管理模式，對日益多樣化的市場缺乏足夠的了解，生產(chǎn)經(jīng)營決策缺乏科學性。忽視產(chǎn)品質(zhì)量，加之生產(chǎn)中消耗過多，只是成本不斷上升，價格難以下調(diào)，從而導致銷售不暢、生產(chǎn)的產(chǎn)品大量積壓，造成資金的嚴重沉淀。

隨著競爭機制的引入，企業(yè)促銷手段也日益多樣化。商品的賒銷也越來越多。由于資金緊張，銷售產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面的問題以及結(jié)算制度的不完善等種種原因，使貨款難以及時回籠，造成企業(yè)間的貨款相互拖欠，資金周轉(zhuǎn)嚴重受阻。

由于產(chǎn)品積壓，庫存增多，致使資金周轉(zhuǎn)緩慢，使用效率差，從而加劇了資金的緊張局面。資金緊張又是造成三角債的重要原因，而三角債的不斷惡化又進一步加劇了資金的緊張，加上企業(yè)又沒有建立完善的應(yīng)收賬款的控制制度。因而，致使企業(yè)資金難以到位，延緩了資金周轉(zhuǎn)速度。企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緩慢，正常的資金周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)嚴重受阻，資金使用效益差，從而導致資金緊張狀況更為突出。

（4）管理薄弱。造成資金使用效益差。導致目前企業(yè)資金緊張還有一個很重要的原因，即企業(yè)的內(nèi)部管理差，資金管理松弛，造成生產(chǎn)經(jīng)營中資金的大量損失、浪費和無效使用。資金嚴重緊缺和資金的無效占用并存是許多企業(yè)普遍存在的問題。許多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，不注重管理，致使生產(chǎn)消耗過高、普通設(shè)備閑置，大量在職人員處于停業(yè)、待業(yè)的閑置狀態(tài)，造成材料以及勞動力的浪費，造成資金的浪費，還有許多企業(yè)在資金的籌集和使用上缺乏科學的預(yù)測和決策，生產(chǎn)經(jīng)營中到底需要多少資金，現(xiàn)有資金應(yīng)該投向哪里。如何去投，效益如何，資金能否充分利用，資金使用中，占用在各種形態(tài)上的資金如何管理等問題上，缺乏一套科學而完善的措施和制度，許多環(huán)節(jié)憑經(jīng)驗、憑感覺來進行管理和決策，致使許多資金使用中大量出現(xiàn)高投入、低產(chǎn)出、投資分散、規(guī)模效益差等現(xiàn)象，造成資金的無效使用和大量浪費：加之從資金的投入到資金的收回，缺乏有效的協(xié)調(diào)機制，造成各環(huán)節(jié)各自為政，相互銜接差。這種資金使用中的低質(zhì)量和管理上的松弛，又加劇了資金的緊張狀況。

（5）現(xiàn)金管理不嚴，造成資金短缺與閑置并存。有些企業(yè)以為資金越多越好，造成資金長期閑置、不能發(fā)揮效益。有些企業(yè)資金充足，卻出現(xiàn)部分企業(yè)成員由于局部資金短缺仍向商業(yè)銀行借款的現(xiàn)象，從而加大了企業(yè)整體財務(wù)費用的支出。自身規(guī)模較小，貸款投資所占的比例較高，所面臨的風險也更大。

最后，管理觀念和模式落后。有些企業(yè)領(lǐng)導者集權(quán)現(xiàn)象嚴重，甚至對財務(wù)管理的理論方法缺乏認識，管理思想落后，缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理觀念，致使其職責不分，財務(wù)管理混亂，監(jiān)控不嚴，會計信息失真。

2 中小企業(yè)運營資金管理方面的主要對策或建議

2.1 資金預(yù)算管理

（1）中小企業(yè)實行資金統(tǒng)一管理、全額資金預(yù)算制度。企業(yè)的所有資金收入和支出全部納入資金預(yù)算管理，各部門負責本部門的資金預(yù)算，年度資金預(yù)算實行報批制度。

（2）企業(yè)財務(wù)部門在資金預(yù)算平衡的基礎(chǔ)上編制企業(yè)年度資金預(yù)算，經(jīng)財務(wù)部門負責人簽字后報企業(yè)經(jīng)理審批，經(jīng)經(jīng)理辦公會審批通后實施。公司財務(wù)部門對經(jīng)理辦公室下達的年度資金預(yù)算進行分解，經(jīng)公司經(jīng)理批準后下達，并組織實施、監(jiān)督、分析與考核。

（3）各部門都要實行年度資金預(yù)算，并根據(jù)批復的年度資金預(yù)算，相應(yīng)的制定季度或月度資金收支計劃。本著計劃留有余地、收支大體平衡的原則，嚴格按照資金使用順序合理安排各項資金支出，控制資金支出預(yù)算規(guī)模，努力做到資金收支預(yù)算平衡。年度預(yù)算控制月度預(yù)算，月度預(yù)算控制日預(yù)算。注重資金需求預(yù)測，進行科學的事前控制。

（4）資金預(yù)算報批和檢查監(jiān)督制度。企業(yè)和部門的年度資金預(yù)算經(jīng)特定程序批準后方可執(zhí)行，未經(jīng)批準，各部門不得自行調(diào)整資金預(yù)算或超預(yù)算安排資金支出。

2.2 企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制管理及制度的完善

建立和完善貨幣資金會計控制制度。要建立和完善適合各單位特點的、切實可行的會計內(nèi)控制度，避免會計內(nèi)控制度與實際應(yīng)用相脫節(jié)。在執(zhí)行過程中，應(yīng)針對易發(fā)生問題和可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，重點從以下方面有效防范差錯及舞弊行為，保護資金安全，提高資金使用率：明確崗位職責權(quán)限，建立嚴格的授權(quán)批準制度；建立有效的財務(wù)稽核對證制度；實行崗位輪換制；加強會計電算化操作控制。健全內(nèi)部審計機構(gòu)、加強內(nèi)部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)加強內(nèi)部審計工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計機構(gòu)具有相應(yīng)的獨立性，并配備與履行內(nèi)部審計職能相適應(yīng)的人員和工作條件。未設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)，由董事會授權(quán)或者企業(yè)章程規(guī)定的有關(guān)機構(gòu)承擔上述職責。

2.3 確定最佳資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)償債壓力

企業(yè)在經(jīng)營過程中，要根據(jù)所處的行業(yè)特點和企業(yè)自身情況，確定合理的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)。在企業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)上，要保持適當?shù)亩唐谧儸F(xiàn)能力（如流動比率和速動比率）和長期償債能力（如資產(chǎn)負債率和產(chǎn)權(quán)比率），這樣可以提高企業(yè)的市場競爭力，提高企業(yè)抵抗債務(wù)風險和市場風險的能力。改善企業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，主要應(yīng)該動態(tài)地監(jiān)控資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等反映企業(yè)償債能力的財務(wù)指標，確定最佳負債結(jié)構(gòu)。對一些生產(chǎn)經(jīng)營好、產(chǎn)品適銷對路、資金周轉(zhuǎn)快的企業(yè)，負債比率可以適當高些；對于經(jīng)營不理想、產(chǎn)銷不暢、資金周轉(zhuǎn)緩慢的企業(yè)，其負債比率應(yīng)適當?shù)托駝t就會使企業(yè)在原來經(jīng)營風險的基礎(chǔ)上，又增加過多的籌資風險。同時，企業(yè)還應(yīng)積極尋求并及時把握最佳籌資時機和籌資方式，以降低企業(yè)籌資風險。

2.4 實施嚴格的不相容職務(wù)互相分離、制約和監(jiān)督制度

不相容職務(wù)互相分離、制約和監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準的出納人員負責，其他人員不得接觸；（2）出納人員不能同時負責總分類賬的登記和保管；（3）出納人員不能同時負責非貨幣資金賬戶的記賬工作；（4）出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度；（5）貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管；（6）出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離；（7）出納人員應(yīng)與負責現(xiàn)金的清查盤點人員和負責與銀行對賬的人員相分離。這些崗位都是不相容崗位，這樣的分工主要是起到互相制約、監(jiān)督的作用，以保障貨幣資金的安全，提供真實完整的會計信息，理順并強化對生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)管理。

此外，企業(yè)應(yīng)多采用電子支付技術(shù)，避免資金管理人員的違法侵占挪用貪污行為。利用財務(wù)軟件系統(tǒng)功能限制各崗位權(quán)限，將貨幣支付的各個環(huán)節(jié)功能分離，由不同崗位人員完成，收付款人的信息由專人進行維護，出納人員無權(quán)修改，避免違法侵占挪用貪污行為。

2.5 建立收入和支出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度

要加強對貨幣資金的預(yù)算編制、執(zhí)行各個環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執(zhí)行的審批權(quán)限和制度，超限額或重大事項資金支付要實行集體審批，嚴格控制無預(yù)算或超審批權(quán)限的資金支出。嚴格企業(yè)內(nèi)部資金收入和支出審批程序。

（1）對貨幣資金的收入控制。所有的資金收入都必須及時納入賬內(nèi)核算，不得隱瞞和挪用，嚴禁設(shè)置帳外帳、小金庫。

（2）對貨幣資金的支出控制，加強事中控制，提高資金使用效率。對資金的使用環(huán)節(jié)進行有效的事中控制，是避免資金盲目、無效使用的重要措施。資金事中控制包括的內(nèi)容很多。針對我國企業(yè)流動資金現(xiàn)狀，目前應(yīng)著重注意下述幾個方面：①優(yōu)化流動資金內(nèi)部結(jié)構(gòu)，促進資金的有效使用，企業(yè)管理部門應(yīng)對資金的實際使用進行定期的監(jiān)督和檢查，看其資金的實際使用情況與供、產(chǎn)、銷等計劃是否相符，與最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)是否相符；②制定科學的使用政策，加速資金周轉(zhuǎn)，如前所述，目前我國企業(yè)一方面面臨著資金的緊缺，另一方面又面對的是大量的債權(quán)。即無法收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)除應(yīng)加強清理現(xiàn)有債權(quán)、債務(wù)外，還必須要建立、健全科學的信用政策，以更好地控制應(yīng)收賬款；③加強資金使用管理，減少資金浪費，企業(yè)對各種形態(tài)的資金占用均要嚴格管理。業(yè)要針對自己的實際情況，制定先進合理的消耗定額，并定期對成本差異進行分析，以發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正，嚴格控制開支范圍，杜絕一切不合理開支，減少浪費，降低消耗，促進資金合理有效地使用。

2.6 強化貨幣資金的保管和控制

加強對貨幣資金、會計憑證、原始的管理，要依法建賬，及時核對銀行賬目，認真履行定期對賬、報賬的制度，建立定期進行檢查的制約機制。不符合審核程序不能支付資金，按規(guī)定實事求是報賬，不做假賬。

樹立資金有償使用的觀念，達到一定規(guī)模后將銀行結(jié)算機制引入企業(yè)內(nèi)部，建立內(nèi)部銀行，核定各部門的資金定額，并積極組織存款，發(fā)放貸款，實行資金的有償使用，制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格，進行內(nèi)部結(jié)算。這樣促使各個資金使用部門為了增加“盈利”，千方百計地節(jié)約資金，盡可能減少和避免資金的浪費和無效使用。加強自身資金使用的管理。資金管理控制與資金的使用過程中。同時，企業(yè)管理部門要定期對資金使用和管理情況進行考核，并與職工的利益掛鉤，使每個職能部門和每個職工都樹立資金管理意識，確立資金成本觀念，并調(diào)動他們進行資金管理的積極性，加強資金使用的管理，以保證資金的有效合理使用。

2.7 注重信息反饋，加強資金事后控制

在一個會計期末或一項經(jīng)濟活動之后，各職能部門要將本部門在該會計期末或該項經(jīng)濟活動之后的資金變動狀況及時地反饋到?jīng)Q策部門。看資金的籌集與資金需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例與企業(yè)管理部門的規(guī)劃是否相符，產(chǎn)品的賒銷是否嚴格遵守信用政策，存貨的控制與企業(yè)管理部門的要求是否一致，人、財、物的使用是否符合計劃或預(yù)算，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)銷售預(yù)測來合理安排等。這樣一方面保證了資金管理目標的適當性和科學性，另一方面又可根據(jù)資金管理部門所反饋的實際信息，隨時采取調(diào)整措施，以保證資金管理更為科學、合理、有效。同時，要根據(jù)各部門的資金管理狀況來評定其工作業(yè)績，并與其利益掛鉤，真正做到資金管理的責、權(quán)、利相結(jié)合，從而調(diào)動資金管理部門和職工的積極性。以便更好地進行資金管理。

2.8 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)實行統(tǒng)一管理，防范資金風險

企業(yè)資金統(tǒng)一管理、統(tǒng)一計劃、統(tǒng)一調(diào)度，加快資金周轉(zhuǎn)，合理安排債務(wù)結(jié)構(gòu)，控制債務(wù)規(guī)模，降低融資成本，提高資金使用效率。要嚴格執(zhí)行一個單位只能設(shè)置一個財務(wù)機構(gòu)的管理規(guī)定，統(tǒng)一管理本單位的全部賬薄，企業(yè)所有的收入和支出一律納入本單位的財務(wù)總賬管理，資金不得賬外循環(huán)和流通。對本單位銀行賬戶的設(shè)立、變更及注銷，要按照規(guī)定的程序辦理，嚴格禁止賬外賬和“小金庫”現(xiàn)象。

2.9 建立嚴格的財務(wù)人員管理制度

（1）實行強制休假制度。即企業(yè)嚴格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)，對財務(wù)人員實施強制休假制度。一方面使員工身心得到放松，工作壓力得到緩解，另一方面企業(yè)可及時發(fā)現(xiàn)資金管理中已經(jīng)存在的漏洞、風險及違規(guī)現(xiàn)象，盡可能地把問題消滅在萌芽狀態(tài)。

（2）實行強制輪崗制度。通過對出納等財務(wù)人員的崗位輪換，可以在輪崗交接中發(fā)現(xiàn)存在的漏洞及舞弊現(xiàn)象，盡可能地把資金損失降到最低。

（3）實行嚴格的準入、考核、退出制度。一是實行嚴格的財務(wù)人員準入把關(guān)，杜絕職業(yè)道德不高的人進入財務(wù)工作。二是定期對財務(wù)人員工作業(yè)績進行考核，對業(yè)績差的財務(wù)人員，不得從事資金管理等崗位。三是對從事財務(wù)工作后養(yǎng)成不良嗜好的財務(wù)人員，應(yīng)調(diào)離財務(wù)工作崗位。參考文獻

[1]華黔星.淺談企業(yè)如何做好資金管理工作[J].魅力中國，2010，（01）.

第7篇：貨幣資金的循環(huán)審計范文

關(guān)鍵詞：外宣期刊；出版單位；貨幣資金；集團管理；網(wǎng)上銀行

一、外宣期刊出版單位貨幣資金管理的主要內(nèi)容

外宣期刊出版單位對貨幣資金的管理，從貨幣資金的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來看，包括收入環(huán)節(jié)的管理和支出環(huán)節(jié)的管理；從貨幣資金的存在形式來看，包括銀行存款的管理和庫存現(xiàn)金的管理。

（一）貨幣資金收入管理

外宣期刊出版單位貨幣資金收入環(huán)節(jié)的管理包括財政預(yù)算資金管理、專項經(jīng)費資金管理以及自營創(chuàng)收資金管理三個方面。外宣期刊出版單位以對外宣傳為辦刊宗旨，刊物政策導向性強，盈利能力相對薄弱，經(jīng)營收入比重較小，財政撥付的預(yù)算資金和上級單位撥付的專項經(jīng)費是其貨幣資金的主要來源。

（二）貨幣資金支出管理

外宣期刊出版單位貨幣資金支出環(huán)節(jié)的管理包括財政預(yù)算支出管理、專項經(jīng)費支出管理以及自有資金支出管理三個方面。外宣期刊出版單位的主體業(yè)務(wù)圍繞著期刊的出版與發(fā)行展開，財政預(yù)算資金和專項經(jīng)費資金是其貨幣資金支出的主要渠道，自有資金支付相對較少。

（三）銀行存款管理

銀行存款是外宣期刊出版單位貨幣資金的主要存在形式，銀行賬戶管理是其貨幣資金管理的重要內(nèi)容。根據(jù)不同的資金來源，外宣期刊出版單位一般開設(shè)兩個銀行賬戶――零余額賬戶和自有資金賬戶。

零余額賬戶用于辦理財政預(yù)算資金的收支。財政部門根據(jù)財政預(yù)算，定期向預(yù)算單位下達用款額度，預(yù)算單位在批準的額度和范圍內(nèi)，通過財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。

自有資金賬戶用于辦理財政預(yù)算資金以外的款項收支，包括上級單位補助撥款的收支和自營創(chuàng)收資金的收支等。

（四）現(xiàn)金管理

現(xiàn)金作為貨幣資金的一種存在形式，雖然在貨幣資金中所占比重較小，但卻是流動性最強的資產(chǎn)。因此，遵守現(xiàn)金管理制度，控制庫存現(xiàn)金數(shù)量，也是外宣期刊出版單位貨幣資金管理的重要內(nèi)容。

二、外宣期刊出版單位貨幣資金管理的問題分析

（一）資金收支監(jiān)管不嚴

財政預(yù)算資金存在不嚴格執(zhí)行預(yù)算、不按規(guī)定使用公務(wù)卡的現(xiàn)象；專項經(jīng)費資金存在相互占用、擅自改變資金用途的現(xiàn)象；經(jīng)營創(chuàng)收資金存在監(jiān)控不力、私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制機制不健全

內(nèi)部控制設(shè)計有缺陷，存在崗位職責不清晰、印鑒管理不規(guī)范、賬目核對不及時、審批流程不合理、會計控制不嚴格等現(xiàn)象。

（三）資金缺乏統(tǒng)一管理

從出版集團整體來看，資金過于分散，管理不均衡。有的單位資金閑置，存在使用效率低的問題；有的單位則資金不足，面臨籌資成本高的問題。

（四）忽視網(wǎng)上銀行管理

對網(wǎng)銀風險認識不足，存在流程設(shè)計不科學、U盾管理不嚴格、大額支付不設(shè)限等問題，導致資金安全存在隱患。

三、加強外宣期刊出版單位貨幣資金管理的對策建議

（一）加強外宣期刊出版單位貨幣資金收支管理

1. 加強財政預(yù)算資金收支管理

（1）外宣期刊出版單位財政預(yù)算資金收支通過零余額賬戶管理。對于基本支出，要嚴格執(zhí)行國家的政策及規(guī)定；對于項目支出，要嚴格按照預(yù)算批準的用途使用，未經(jīng)批準不得擅自動用項目支出結(jié)余資金。

（2）加強財政預(yù)算資金支付管理，嚴格執(zhí)行公務(wù)卡制度。外宣期刊出版單位在制版、印刷等出版發(fā)行方面的開支均采用財政直接支付方式，由預(yù)算單位向財政部門提交支付申請，審核通過后由財政國庫執(zhí)行機構(gòu)開出支付令，直接將款項支付給收款單位。財政直接支付款項的收支通過國庫直接辦理，因此資金風險較低。

財政授權(quán)支付由單位自行在支票等付款單據(jù)上填寫授權(quán)支付信息后，即可通過零余額賬戶辦理資金支付手續(xù)，靈活性較強，因此應(yīng)當加強監(jiān)督和管理。

隨著財政領(lǐng)域防腐體系建設(shè)的發(fā)展，推行公務(wù)卡成為進一步加深國庫集中支付制度改革的一項重要措施。外宣期刊出版單位應(yīng)向職工做好宣傳工作，嚴格執(zhí)行公務(wù)卡制度，及時辦理公務(wù)卡的報銷及還款手續(xù)。對未使用公務(wù)卡的行為應(yīng)及時予以糾正，但規(guī)定可以暫不使用公務(wù)卡結(jié)算的情形除外。

（3）厲行勤儉節(jié)約，嚴格控制會議費和“三公”經(jīng)費開支。“三公”經(jīng)費，是指因公出國（境）費、公務(wù)車購置及運行費、公務(wù)招待費產(chǎn)生的消費，這類開支最容易引發(fā)腐敗行為，應(yīng)該加強管理，嚴格審批程序。

由于零余額賬戶年終清零，有些單位在年底集中“花錢”，大額開支前未進行可行性論證，導致盲目采購，造成嚴重浪費。因此，應(yīng)當合理編制資金預(yù)算，加強資金使用的計劃性，嚴格控制資金支付環(huán)節(jié)的風險。

2. 加強專項經(jīng)費資金收支管理

外宣期刊出版單位的專項經(jīng)費一般由上級單位和項目主管部門撥付，通過自有資金賬戶收支。專項經(jīng)費具有指定的用途，應(yīng)堅持專款專用、量入為出原則。專項經(jīng)費要獨立核算，建立事前審核、事中控制、事后監(jiān)督的跟蹤問效機制。

3. 加強自營創(chuàng)收資金收支管理

外宣期刊出版單位通過開展日常經(jīng)營活動，取得發(fā)行、廣告、勞務(wù)等收入。自營創(chuàng)收資金通過自有資金賬戶收支，財政部門和上級單位的直接管控較少，因此應(yīng)嚴格管理，不得設(shè)立賬外賬。

對于自有資金賬戶中暫時閑置的資金，應(yīng)當選擇收益較高、動用較方便且本金有保障的存款方式，例如通知存款和協(xié)定存款等。對于現(xiàn)金收支也應(yīng)嚴格管理，不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，不得“坐支”現(xiàn)金，嚴防“白條抵庫”現(xiàn)象。

（二）加強外宣期刊出版單位內(nèi)部控制

1. 不相容職務(wù)分離控制

（1）合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。明確財務(wù)人員的崗位職責，收款的經(jīng)辦與記賬、支出的申請與審批、付款的審批與執(zhí)行、現(xiàn)金保管和盤點清查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計核算、會計記錄和審計監(jiān)督等，均屬于貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)。出納作為貨幣資金管理的關(guān)鍵崗位，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。在實際工作中，有的單位在出納人員缺崗時由會計人員代管庫存現(xiàn)金、代辦銀行業(yè)務(wù)，這種做法違背了內(nèi)部控制的制衡性原則。

（2）加強銀行印鑒管理，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。印鑒保管人員應(yīng)配備專門的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

（3）加強對賬管理，關(guān)注資金異常流動。外宣期刊出版單位與貨幣資金管理相關(guān)的對賬主要包括債權(quán)債務(wù)賬目的核對、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬與總分類賬進行核對、銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對等。通過對賬，不但可以發(fā)現(xiàn)記賬錯誤，而且可以查出挪用公款、貪污舞弊等違法行為。在實際工作中，有的單位安排出納人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這種做法違背了內(nèi)部控制的制衡性原則。

2. 授權(quán)審批控制

外宣期刊出版單位應(yīng)當明確各類開支的審批流程，規(guī)定相關(guān)崗位的審批權(quán)限，對大額支出實行集體決策和聯(lián)簽制度。付款前，財務(wù)部門應(yīng)對內(nèi)容的真實性、單據(jù)的合法性、手續(xù)的完整性進行審核，把好支出環(huán)節(jié)的最后一關(guān)。

3. 實行歸口管理

在收入環(huán)節(jié)，外宣期刊出版單位的各項收入應(yīng)當由財務(wù)部門歸口管理并進行會計核算。在支出環(huán)節(jié)，應(yīng)當明確歸口管理的開支項目，增加歸口部門審批程序。例如，稿酬及校訂費開支由總編室審批、探親路費開支由人事部門審批、教育經(jīng)費開支由培訓部門審批、招待費開支由外事部門審批、交通費開支由公車管理部門審批等。

4. 會計控制

外宣期刊出版單位應(yīng)建立健全財會管理制度，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，保障財務(wù)軟件安全。會計軟件管理人員應(yīng)根據(jù)各崗位的工作內(nèi)容設(shè)置相應(yīng)的操作權(quán)限，禁止不相容崗位之間交叉使用賬號操作。

（三）實行資金集中管理

從出版集團層面來加強外宣期刊出版單位對貨幣資金的管理，主要包括以下四個方面：

1. 統(tǒng)籌規(guī)劃，分級管理

從出版集團整體來看，不同的出版物，出版周期各不相同，因而每個單位的資金循環(huán)周期也各有特點。在同一時點上，有的單位資金閑置，有的單位資金不足。為優(yōu)化集團內(nèi)部的資源配置，出版集團可以設(shè)立結(jié)算中心，以吸收銀行存款的形式把下屬單位暫時閑置的資金集中起來，再以發(fā)放貸款的形式分配給資金短缺的下屬單位。下屬單位對所籌集的資金進行運作，落實資金投放的責任追究制度；出版集團對資金的使用進行監(jiān)督，并協(xié)助資金的調(diào)度和回籠，從更高層次參與下屬單位的資金管理。在統(tǒng)籌規(guī)劃的基礎(chǔ)上實行分級管理，可以發(fā)揮集團整體優(yōu)勢，實現(xiàn)內(nèi)部調(diào)劑資金余缺，既減少了資金沉淀、提高了資金使用效率，又增強了下屬單位之間的聯(lián)系。

2. 統(tǒng)一預(yù)算，全面監(jiān)控

出版集團應(yīng)建立健全資金預(yù)算管理制度和現(xiàn)金流量分析制度。下屬單位按照規(guī)定預(yù)測全年現(xiàn)金流量、編制年度資金預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上編制月度用款計劃。出版集團通過對下屬單位預(yù)測的現(xiàn)金流量進行分析，調(diào)整下屬單位編制的資金預(yù)算，并匯總編制集團整體的年度資金預(yù)算。在分析下屬單位資金循環(huán)周期和使用需求后，調(diào)整下屬單位的月度用款計劃。出版集團應(yīng)當依據(jù)資金預(yù)算控制資金支出，對現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出進行合理調(diào)控，及時跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，對超預(yù)算支出的審批流程嚴加規(guī)范，約束資金使用的隨意性，實現(xiàn)對資金總額的管理控制。

3. 收入?yún)R總，統(tǒng)一結(jié)算

出版集團可以通過結(jié)算中心對下屬單位的收入進行匯總，再通過結(jié)算中心辦理下屬單位的資金支付，實現(xiàn)集團對資金的統(tǒng)一管理。通過對內(nèi)統(tǒng)一結(jié)算、對外統(tǒng)一支付，可以有效降低交易成本，及時掌握下屬單位現(xiàn)金流的情況。通過審查各項收支的合規(guī)性、安全性和效益性，可以實現(xiàn)對下屬單位資金運作的監(jiān)控。

4. 統(tǒng)一融資，降低成本

出版集團通過內(nèi)部資金融通，可以盤活存量資金、減少整體貸款數(shù)量。當集團整體資金不足時，由集團統(tǒng)一從外部融資，可以降低融資成本、增加集團活力。取得外部融資后，在完成外宣任務(wù)的前提下，結(jié)算中心應(yīng)整體平衡內(nèi)部放貸，一方面向經(jīng)營狀況良好的單位傾斜，鼓勵其不斷提高經(jīng)濟效益；一方面要對經(jīng)營狀況不佳的單位提供扶持資金，幫助其渡過難關(guān)。通過對集團資金進行合理分配，創(chuàng)造公平的內(nèi)部競爭環(huán)境。

出版集團通過實行現(xiàn)金集中管理、銀行賬戶集中管理、結(jié)算集中管理和融資集中管理，來實現(xiàn)對下屬單位資金的統(tǒng)一管理；通過統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一預(yù)算、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一融資來實現(xiàn)對下屬單位的協(xié)調(diào)運作，從出版集團層面來加強外宣期刊出版單位對貨幣資金的管理。

（四）加強網(wǎng)上銀行管理

隨著網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的普及，網(wǎng)上銀行管理也成為外宣期刊出版單位貨幣資金管理的一項重要內(nèi)容。加強網(wǎng)上銀行管理，主要包括以下三個方面。

1. 建立網(wǎng)上銀行管理制度，加強網(wǎng)上銀行風險管理

網(wǎng)上銀行可以辦理賬戶查詢、轉(zhuǎn)賬匯款、公務(wù)卡還款等一系列業(yè)務(wù)，減少了排隊等候時間，提高了財務(wù)工作效率，但同時也增加了資金安全風險。外宣期刊出版單位應(yīng)當建立網(wǎng)上銀行的管理制度和重大事項報告制度，加強風險管理，及時向管理層報告網(wǎng)上銀行的重大缺陷、重大隱患和重大變更等事項。單位的計算機管理部門應(yīng)當提供相應(yīng)的技術(shù)支持，保證計算機軟硬件配置符合網(wǎng)銀使用要求，并為網(wǎng)銀運行環(huán)境的安全性提供保障。

2. 遵循制衡性原則，實行操作流程控制，規(guī)范使用數(shù)字證書

數(shù)字證書是網(wǎng)銀內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點，外宣期刊出版單位應(yīng)當明確數(shù)字證書的申請、領(lǐng)用、保管、掛失、注銷等各環(huán)節(jié)的審批流程，對使用數(shù)字證書的人員、場所、時間加以限制，明確網(wǎng)銀操作人員的崗位職責，實行不相容崗位分離控制。在實際工作中，每個開通網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的對公網(wǎng)銀用戶至少配有兩個U盾--經(jīng)辦人和復核人各一個，付款業(yè)務(wù)只有經(jīng)過復核人確認才能辦理成功。有的單位為了簡化手續(xù)，兩個U盾均安排出納保管，由出納操作網(wǎng)上付款的全部流程，這種做法違背了內(nèi)部控制的制衡性原則。

3. 設(shè)置支付限額，實行動態(tài)監(jiān)管

外宣期刊出版單位應(yīng)當根據(jù)日常開支情況設(shè)置網(wǎng)上銀行的支付限額，實現(xiàn)對交易金額的自動控制，防止大額資金流失，維護賬戶安全。為實現(xiàn)對銀行賬戶的動態(tài)監(jiān)管，出納人員應(yīng)當每天對銀行賬戶的發(fā)生額和余額進行查詢；對賬人員應(yīng)當定期將網(wǎng)銀交易明細與銀行對賬單和單位銀行存款日記賬進行核對，確保賬實相符、賬賬相符。在實際工作中，很多銀行使用自動回單柜向客戶交付業(yè)務(wù)回單，雖然提高了工作效率、減少了客戶等候時間，但最大的弊端是容易發(fā)生單據(jù)存放不及時和單據(jù)丟失兩種情況。出納人員收到銀行回單后，通過網(wǎng)上銀行進行逐筆核對，可以及時發(fā)現(xiàn)缺少單據(jù)的情況并向銀行補辦手續(xù)。

綜上所述，外宣期刊出版單位應(yīng)當根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，從收入和支出兩個環(huán)節(jié)對財政預(yù)算資金、專項經(jīng)費資金和自營創(chuàng)收資金進行管理，不斷完善內(nèi)部控制制度，充分利用網(wǎng)上銀行的優(yōu)勢，通過出版集團對資金的集中管控，加速資金周轉(zhuǎn)、提高盈利能力，全面做好外宣期刊出版單位貨幣資金管理工作。

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第8篇：貨幣資金的循環(huán)審計范文

一、建立內(nèi)部會計控制制度的必要性

內(nèi)部會計控制制度的建立和完善是單位各項工作和諧開展的前提保證。首先，建立健全農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度，能明確相關(guān)財務(wù)人員的職責和權(quán)限，并相互分離和制約；其次，能有效提高單位農(nóng)業(yè)教育培訓的質(zhì)量；再次，能擴大內(nèi)部會計控制范圍，有效控制農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位相關(guān)財政性經(jīng)費，進一步優(yōu)化資金的使用，提高國家投入資金的使用效率。

二、農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

隨著經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展，國家對農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)的資金投入不斷增加，農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位資產(chǎn)總量和比重也隨之增加。隨著資金投入的增加，再加上內(nèi)部監(jiān)督的薄弱和管理方面的松弛，單位內(nèi)部控制制度存在的問題不斷凸現(xiàn)，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)主要存在以下幾個方面的問題。

1．內(nèi)部會計控制風險意識淡薄由于國家對農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)投入不斷增加，部分單位在購買相關(guān)固定設(shè)備等方面盲目求大求全，且缺乏有效單據(jù)和證明，在很大程度上造成了資金的浪費。特別是對設(shè)備購置成本或預(yù)期效益的分析都沒有，使許多大型設(shè)備購置時費用過高，投資后使用率過低。在清理資產(chǎn)時估價不實，尤其是一般設(shè)備報損回收不及時，丟失嚴重，隨意進行資產(chǎn)變賣和處置，造成固定資產(chǎn)賬面不符。固定資產(chǎn)清查盤點制度流于形式，不能做到定期盤點、重點盤點、全面盤點。對流動資產(chǎn)缺乏有效財務(wù)監(jiān)督，造成流動資產(chǎn)投入產(chǎn)出比例失調(diào)，資產(chǎn)流失嚴重，如辦公用品采購的合理性，日常用品存貨的最佳訂購批量和最佳訂購時間，這在農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位中很少考慮。

2．內(nèi)部會計監(jiān)督機制環(huán)節(jié)薄弱監(jiān)督機制是任何單位和企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的一項措施。對一些農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位而言，內(nèi)部監(jiān)督機制雖然建立了，但是由于單位工作人員的經(jīng)濟利益和隸屬關(guān)系都在一定程度上受到單位的制約，結(jié)果弱化了監(jiān)督機制的實質(zhì)，監(jiān)督機制未能充分發(fā)揮其效能。部分工作人員為了自己的利益而不敢得罪領(lǐng)導，對一些腐敗行為也就睜只眼、閉只眼，間接造成單位資產(chǎn)流失。同時，單位外部的監(jiān)督機制的控制力度也不強，在工作中各行其是，沒有形成合力監(jiān)督的體系。如審計、財政等政府監(jiān)督機構(gòu)，他們對工作中發(fā)現(xiàn)的問題，在處理上就事不就人，重人情而輕規(guī)定，直接弱化了監(jiān)督控制的力度。而財政部門又把監(jiān)督重點放在了預(yù)算資金使用方面，對事業(yè)單位財務(wù)的具體管理情況沒有引起重視。

3．內(nèi)部會計控制制度極不健全在有些農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位中，內(nèi)部會計控制制度極不健全，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）沒有建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，會計與出納的崗位沒有相互分離、制約和監(jiān)督；（2）沒有建立嚴格的貨幣資金授權(quán)批準制度，審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批不嚴格；（3）貨幣資金收入、支出的憑據(jù)存在不合理、不合法因素；（4）辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)沒有嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序進行；（5）現(xiàn)金的開支范圍執(zhí)行不嚴格，存在現(xiàn)金坐支現(xiàn)象；（6）銀行賬戶管理不嚴，沒有按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算；（7）對銀行賬戶和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，沒有定期核定盤點現(xiàn)金；（8）票據(jù)、印章和銀行預(yù)留印鑒的管理混亂。

三、完善農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的措施

健全的會計控制制度包含財務(wù)相關(guān)工作的各種監(jiān)督、檢查和復核，它能在一定程度上防止資產(chǎn)的浪費和損失，控制相關(guān)工作人員發(fā)生錯誤和舞弊行為，進而防止單位資產(chǎn)流失和無效使用。農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題，主要是由于其內(nèi)部會計控制制度不健全引起的。為此，建立健全農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度具有極其重要的意義。

1．建立健全內(nèi)部會計控制制度的自我規(guī)范體系社會主義市場經(jīng)濟體系的建立，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展，促使農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位培訓規(guī)模不斷擴大，農(nóng)民培訓教育業(yè)務(wù)量不斷增多，必將使單位內(nèi)部分工更為復雜。單位領(lǐng)導要有效地組織、協(xié)調(diào)和管理本單位的業(yè)務(wù)活動，其中一個有效途徑就是建立起單位自我規(guī)范的行為機制，使單位內(nèi)部各部門及工作人員恪盡職守，各負其責，相互制約，相互促進。既能最大地發(fā)揮出主觀能動性，又能使整個單位的經(jīng)濟活動處于有序、高效的良性循環(huán)中，實現(xiàn)其經(jīng)營目標。各單位應(yīng)以《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)為指導，使農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位所制定的各項規(guī)章制度和管理辦法既體現(xiàn)國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)的精神，又不與其相抵觸，確保國家方針、政策和財經(jīng)法規(guī)有效貫徹落實。同時，會計制度應(yīng)結(jié)合本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定，自行制定適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施以規(guī)范其會計核算工作。

2．建立健全內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督體系在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，要加強農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。同時，要強化外部監(jiān)督與約束機制：一是要發(fā)揮國有資產(chǎn)管理機構(gòu)在建立事業(yè)單位內(nèi)部會計控制方面的作用，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范單位建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實施，引導和督促單位逐步建立行之有效的內(nèi)部控制制度，加大責任追究力度；二是通過會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，依據(jù)獨立審計準則，站在公正的立場上對單位的財務(wù)報告進行審計和評估，及時發(fā)現(xiàn)單位有關(guān)“公允”及其他不當?shù)臅嬓袨椋瑢挝粚嵤嬁刂啤?/p>

3．建立健全內(nèi)部會計控制制度的制約體系建立內(nèi)部會計控制制度的制約體系，可以從以下幾個方面入手：首先，不相容職務(wù)分離控制，對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業(yè)務(wù)的全過程，必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。不相容職務(wù)分離機制包括上下級之間的相互制約，相關(guān)部門之間的相互制約。其次，要建立適合本事業(yè)單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬薄和財務(wù)報告的處理程序，建立會計檔案保管和會計工作交接的辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，還要建立預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制等制度。

4．建立健全內(nèi)部會計控制制度的單位部門預(yù)算管理體系部門預(yù)算管理工作涉及預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核等多個方面，是財務(wù)管理工作的重點和難點。農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本行業(yè)的實際，做到事前有預(yù)算，事中有控制，事后有考核，實現(xiàn)“重大事項有標準”、“重大決策民主化”，科學編制部門預(yù)算，硬化預(yù)算約束，做好預(yù)算績效評價工作，從而為農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供資金保障。

5．建立健全內(nèi)部會計控制制度的貨幣資金管理體系農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，絕大部分涉及貨幣資金的收支，因此控制好貨幣資金的收支不僅有利于保證資金本身的安全完整，而且對其他的一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)也能起到較好的控制作用。針對貨幣資金流動性強、使用范圍廣、容易發(fā)生問題等特點，對其加強管理和控制應(yīng)主要側(cè)重以下幾個方面：（1）充分利用公務(wù)卡代替有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算，盡量杜絕使用現(xiàn)金支出，明確現(xiàn)金的開支范圍并嚴格執(zhí)行，杜絕現(xiàn)金坐支；（2）嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，加強銀行賬戶管理，并按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算；（3）建立嚴格的貨幣資金授權(quán)批準制度，保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批；（4）貨幣資金的收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；（5）嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時準確入賬；（6）定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期盤點現(xiàn)金，做到賬實相符；（7）加強票據(jù)、印章和銀行預(yù)留印鑒的管理，票據(jù)必須由專人負責。凡是預(yù)留銀行印鑒的印章，無論何種情況，絕對不能由一個人保管，各種作廢的印章必須封存，以后不再使用的必須銷毀。

6．建立健全良好的信息網(wǎng)絡(luò)會計管理體系信息網(wǎng)絡(luò)會計管理體系就是利用用網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)對涉及的各部門和人員所建立的內(nèi)部控制制度管理體系。信息網(wǎng)絡(luò)會計管理系統(tǒng)已成為農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位管理不可缺少的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其作用越來越重要。在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)環(huán)境下，財務(wù)信息的處理和存儲集中于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，大量不同的會計業(yè)務(wù)交叉在一起，加上信息資源的共享，財務(wù)信息復雜，交叉速度加快，使傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中某些職權(quán)分工、相互牽制的控制失效。為了加強內(nèi)部會計控制制度管理，農(nóng)業(yè)教育培訓事業(yè)單位應(yīng)建立一個具有整體性、高效性的信息網(wǎng)絡(luò)會計管理體系，對會計信息系統(tǒng)計算機程序的最初質(zhì)量把關(guān)，防止舞弊行為發(fā)生，對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、計算機業(yè)務(wù)流程和硬件設(shè)備維護等進行控制，設(shè)置適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)下作業(yè)的組織機構(gòu)并設(shè)置相應(yīng)的工作站點，更新網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的管理理念，改進網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的風險評估措施，以提高單位信息網(wǎng)絡(luò)會計管理體系效率和效果。

第9篇：貨幣資金的循環(huán)審計范文

關(guān)鍵詞：貪污手段；財務(wù)特征；審計方法

近年來，我國貪污現(xiàn)象愈演愈烈，其表現(xiàn)是：貪污案件頻繁發(fā)生；涉案人員日益增多，且大多數(shù)為案發(fā)單位管理人員；貪污金額動輒以百萬、千萬計，甚至數(shù)億，給國家造成了難以彌補的巨大損失。因此，我們有必要就常見貪污手段及其審計方法進行深入的。

一、貪污手段類別

貪污手段可以分為三大類：一是截留銷售收入，二是截留其他資產(chǎn)，三是虛列支出。每一大類又包含若干小類。

（一）截留銷售收入

1.全部不入賬。該類貪污按照收入在賬外的去向又可分為兩類：一是直接轉(zhuǎn)移至自控的公司或賬戶，這些公司或賬戶以貪污者自己名義、親屬名義、其他合謀者名義或其他公司名義開設(shè)，有利于貪污者提取貪污款項；二是通過小金庫轉(zhuǎn)移收入，即先把賬外收入存進小金庫，然后再伺機據(jù)為己有。

2.部分入賬，部分不入賬。具體又分為三類：一是降低相關(guān)憑證上的價格，侵吞收入差，即報賬單價低于實際單價，貪污由此導致的差額收入；二是降低相關(guān)憑證上的數(shù)量，侵吞收入差，即報賬數(shù)量少于實際數(shù)量，貪污由此導致的差額收入；三是同時降低相關(guān)憑證上的價格及數(shù)量，侵吞收入差，即報賬單價、數(shù)量低于實際單價及數(shù)量，貪污由此導致的差額收入。

（二）截留其他資產(chǎn)

該類貪污包括兩種，一是截留貨幣資金，二是截留實物資產(chǎn)，前者又包括截留所收經(jīng)費，截留采購余款、獎金發(fā)放余款、他方存入款、贊助款、歸還的借款等。由于該類貪污所截留的資產(chǎn)本應(yīng)上交單位，形成單位的資金收入或?qū)嵨锸杖耄瑫r，截留的手段也類似于截留收入，所以，可視為廣義上的截留收入。當然，二者亦有所不同，這因為該類貪污不涉及成本，不存在收入與成本的配比。

（三）虛列支出。按照虛列支出的具體手段，又可分為四類：

1.虛構(gòu)支出。即虛構(gòu)本不存在的交易或事項，騙取本單位付款，然后與同謀者私分、自己直接領(lǐng)取或設(shè)法冒領(lǐng)。主要包括：虛構(gòu)合同支出，如虛構(gòu)服務(wù)合同、工程發(fā)包合同、采購合同、投資協(xié)議；偽造發(fā)票報銷虛構(gòu)的費用，如業(yè)務(wù)費、管理費等。

2.虛增支出。即存在導致支出發(fā)生的交易或事項，但是報賬時設(shè)法加大支出金額，從而侵吞差額支出。主要包括：虛增他人存款額從而虛增應(yīng)付利息、虛增發(fā)包工程量、加大材料消耗量并私自銷售、虛增合同或發(fā)票支出、虛增人員及工資并冒領(lǐng)、重復報銷、個人消費公家報銷、虛增股權(quán)收購成本予以私分等；

3.虛增利潤騙取獎金。該類貪污發(fā)生于獎金與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的，經(jīng)營業(yè)績越好，獎金越多，從而使當事人產(chǎn)生操縱利潤騙取獎金的動機。

4.虛構(gòu)損失。該類貪污的特征有二：一是謊報本單位資產(chǎn)狀況，把優(yōu)良資產(chǎn)評定為不良資產(chǎn)予以報廢，或把實有資產(chǎn)報為盤虧資產(chǎn)予以核銷；二是以公款彌補個人損失。

以上各種貪污手段中，最常見且危害最大的貪污手段是虛構(gòu)支出，其次是截留銷售收入并通過小金庫予以轉(zhuǎn)移。

二、常見貪污手段的財務(wù)特征及其審計方法

（一）虛構(gòu)支出型貪污的財務(wù)特征及其審計方法

1.該類型貪污的財務(wù)特征

（1）會導致本單位賬面貨幣資金或存貨的減少。這因為虛構(gòu)支出無非兩個途徑，即：虛構(gòu)付款理由套取單位貨幣資金，或虛構(gòu)發(fā)出存貨并予以侵占。

（2）會導致本單位賬面成本、費用及應(yīng)付款項的增加。這因為核算采用的是借貸記賬法，貨幣資金或存貨的減少必須有相應(yīng)的成本、費用、應(yīng)付款項與之對應(yīng)。

（3）會通過虛假的會計憑證進行報銷。這因為不進行報銷就無法獲取贓款，而報銷又必須采用虛假的會計憑證，因為支出本來就是虛報的，當然無法提供真實的會計憑證。

2. 該類型貪污的審計方法

基于該類貪污的財務(wù)特征，審計的重點應(yīng)該是與貨幣資金、存貨、成本及費用相關(guān)的資料，尤其是報銷時所提供的會計憑證的真實性。檢查的包括是否存在虛構(gòu)支出情況，虛構(gòu)的支出是否已經(jīng)報銷并被非法侵占。審計的具體程序如下：

（1）了解是否存在貪污風險因素。具體包括：了解嫌疑人是否存在貪污的動機或壓力；檢查相關(guān)內(nèi)部控制，了解是否存在控制缺陷，該缺陷是否可能為虛列支出并貪污提供機會；了解嫌疑人的生活方式及對單位的看法，查明其是否有可能預(yù)示著貪污。

與虛列支出型貪污相關(guān)的內(nèi)部控制主要包括購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制、生產(chǎn)循環(huán)以及工薪與人事循環(huán)的內(nèi)部控制、倉儲與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制等。

（2）進行性復核。具體包括：索取并審閱被檢查單位以前年度檢查結(jié)論，例如審計報告等，關(guān)注其中揭示的問題是否可能與貪污有關(guān)；對銷售型單位進行毛利率分析，判斷成本是否過高；對管理費用、銷售費用進行本年度各月對比，并與上年對比，以發(fā)現(xiàn)其中是否有突增現(xiàn)象；獲取員工名冊，測算總體工資水平是否與實際接近，以防止虛增人員工資并冒領(lǐng)；了解物料消耗定額資料等，結(jié)合產(chǎn)量測算總體支出水平，判斷是否可能存在虛構(gòu)存貨發(fā)出的情況。

（3）審閱賬簿。重點關(guān)注付款及發(fā)出存貨的去向是否合理，有無異常的往來單位；銷售成本、費用的報銷人是否有權(quán)辦理相關(guān)事項，是否有金額相同的報銷情況；是否某項支出不合理地頻繁發(fā)生等。

（4）盤點存貨，進行賬實核對，重點關(guān)注盤虧的存貨及報廢毀損的存貨，查明其可能去向，防止以此為名予以侵吞或存在虛假的采購；并倒軋生產(chǎn)成本、銷售成本，與賬面記錄核對一致，防止虛轉(zhuǎn)成本予以貪污的情況。

（5）檢查應(yīng)付款項賬齡，對多年掛帳的應(yīng)付賬款進行函證，判斷其真實性，防止已經(jīng)付出并冒名領(lǐng)取。

（6）獲取大額購貨合同，審查其真實性，判斷是否有借購貨為名虛構(gòu)支出的情況。

（7）抽查會計憑證。主要是與存貨、應(yīng)付賬款、管理費用、銷售費用等相關(guān)的會計憑證，旨在檢查憑證的真實性。

一是形式性審查，應(yīng)重點關(guān)注憑證是否有涂改痕跡、憑證是否不合法、是否有以白條代替憑證的情況等，以判斷憑證是否偽造或無效。

二是實質(zhì)性審查，應(yīng)重點關(guān)注憑證內(nèi)容是否齊全、所附原始憑證是否齊全、二者金額是否一致、是否有無授權(quán)批準等。具體而言，存貨項目應(yīng)關(guān)注大額購進是否附有運單及入庫單等原始憑證、盤虧毀損及報廢有無相關(guān)的處理文件；應(yīng)付工資項目應(yīng)關(guān)注發(fā)放表是否有領(lǐng)款人簽字、領(lǐng)款人是否包括在員工名冊中，有無冒領(lǐng)現(xiàn)象；管理費用及銷售費用項目應(yīng)關(guān)注是否與業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配，內(nèi)容是否合理等。

一旦發(fā)現(xiàn)虛假的憑證，便意味著支出可能是虛構(gòu)的，這可經(jīng)過詢問等途徑予以證實。

（8）延伸調(diào)查。對于發(fā)現(xiàn)的疑點如果無法在內(nèi)查中證實，應(yīng)進行延伸調(diào)查。調(diào)查時，應(yīng)關(guān)注被審查單位所付款項或所發(fā)出的存貨數(shù)量是否與對方口徑一致，對方是否確實收到。如果未收到或金額不一致，且當事人無法提供合理的理由，即存在虛構(gòu)支出的可能。

（9）查明涉嫌貪污的款項或?qū)嵨锏娜ハ颉＿@可要求財務(wù)人員或當事人員提供。如果已證實支出是虛構(gòu)的，已流向報銷人，且符合貪污的其他條件，即可認定貪污的事實。

（二）截留銷售收入并通過小金庫予以轉(zhuǎn)移型貪污及其審計

1.該類型貪污的財務(wù)特征

小金庫的主要來源是截留銷售收入，該類型貪污的財務(wù)特征如下：

（1）賬面上缺失與小金庫相對應(yīng)的銷售收入。這因為該部分收入已被隱瞞，具體手法如下：一是通過合同截留銷售收入。例如：與購方串通，先談定按某高價進行交易，之后再簽訂低價銷售合同，并在結(jié)算時把差額款打入小金庫；二是通過收款票據(jù)截留收入。例如：自購收款票據(jù)替代本單位結(jié)算銷售款，開具大頭小尾的收款票據(jù)結(jié)算銷售款，通過篡改減少收款票據(jù)上的金額結(jié)算銷售款。

（2）存貨已發(fā)出，但賬面記錄或有或無。這因為收入來自于商品銷售，要截留收入必須有存貨發(fā)出。存貨發(fā)出有賬面記錄又有兩種情況，一是賬面記錄與實際發(fā)出量相符，二是賬面記錄低于實際發(fā)出量；發(fā)出無記錄則只有存貨發(fā)出，賬面不做任何記載，從一開始就全部隱瞞了銷售事項。

2.該類型貪污的審計方法

基于該類貪污的財務(wù)特征，審計的重點應(yīng)該是與存貨、銷售成本、應(yīng)收賬款相關(guān)的資料，以及銷售合同及收款票據(jù)的真實性。檢查的包括是否存在截留銷售收入設(shè)置小金庫的情況，該類型小金庫款項是否已被侵占，該侵占是否可定性為貪污。審計的具體程序如下：

（1）了解是否存在貪污風險因素。具體包括：了解嫌疑人是否存在貪污的動機或壓力；檢查相關(guān)內(nèi)部控制，了解是否存在控制缺陷，該缺陷是否可能為截留銷售收入存入小金庫進行貪污提供機會；了解嫌疑人的生活方式及對單位的看法，查明其是否有可能預(yù)示著貪污。

與截留銷售收入存入小金庫進行貪污相關(guān)的內(nèi)部控制主要包括銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制、倉儲與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。

（2）進行性復核。具體包括：索取并審閱被檢查單位以前年度檢查結(jié)論，例如審計報告等，關(guān)注其中揭示的是否可能與截留銷售收入存入小金庫進行貪污有關(guān)；進行毛利率分析，判斷收入是否過低；根據(jù)存貨發(fā)出記錄及單價測算總體收入水平，判斷是否可能存在截留銷售收入的情況；根據(jù)賬面增值稅總額及稅率，倒算銷售收入，與賬面額對比，判斷是否異常；根據(jù)銷售費用各月間或年度間的增減判斷銷售收入總額變化的合理性。

（3）審閱賬簿。重點關(guān)注發(fā)出存貨及應(yīng)收賬款的情況，是否有存貨發(fā)出后應(yīng)收賬款多年掛帳的情況，以防該應(yīng)收賬款已被侵吞。

（4）盤點存貨，進行賬實核對，重點關(guān)注盤虧的存貨及報廢毀損的存貨，查明其可能去向，防止借此掩蓋存貨已銷售的事實。

（5）突擊盤點現(xiàn)金。當盤點調(diào)整后的賬面現(xiàn)金應(yīng)存余額與實際庫存現(xiàn)金余額出現(xiàn)較大偏差時，通常應(yīng)該是正常的貨幣資金與小金庫資金混放造成的，因為單位出納等現(xiàn)金保管人員不可能為單位墊款。

（6）核查銀行賬戶。有的小金庫資金數(shù)額較大，資金的進出一般通過開設(shè)隱蔽的銀行賬戶進行，其資金往來往往與單位的正常業(yè)務(wù)有關(guān)聯(lián)。因此，應(yīng)當注意被檢查單位的賬戶往來情況，并與其銀行開戶情況自查表和銀行對賬單進行核對。如果發(fā)現(xiàn)其在審計自查表以外存在賬戶，即涉嫌小金庫。

（7）檢查應(yīng)收款項賬齡，對多年掛帳的應(yīng)收賬款進行函證，防止已經(jīng)收到未入賬。

（8）獲取大額購貨合同，審查其真實性，判斷是否有借購貨為名虛構(gòu)支出的情況。

（9）抽查憑證。主要是與存貨、應(yīng)收賬款、銷售費用等相關(guān)的會計憑證，旨在檢查憑證的真實性。

一是形式性審查，審查內(nèi)容同虛構(gòu)支出型貪污；二是實質(zhì)性審查，具體而言，存貨項目應(yīng)關(guān)注大額銷售是否附有運單及出庫單等原始憑證、盤虧毀損及報廢有無相關(guān)的處理文件；銷售費用項目應(yīng)關(guān)注內(nèi)容是否合理等。一旦發(fā)現(xiàn)虛假的憑證，便意味著銷售收入可能已被截留，這可經(jīng)過詢問等途徑予以證實；另外，應(yīng)該把一定期間已使用的收款票根據(jù)總額與賬面收入進行核對，如果前者大于后者，即可能收入未入賬并私設(shè)了小金庫；還應(yīng)關(guān)注發(fā)貨分錄，是否存在以貨易貨交易，相關(guān)收入確認與否，以防止不確認收入并貪污差價等。

另外，與虛構(gòu)支出型貪污類似，對于發(fā)現(xiàn)的疑點如果無法在內(nèi)查中證實，也應(yīng)進行延伸調(diào)查，并查明涉嫌截留的收入去向，以認定貪污的事實。

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