固定資產常見審計問題精選(九篇)

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第1篇：固定資產常見審計問題范文

（一）管理制度不健全

部分企業對制度的執行沒有切實的保障，使得去也固定資產的管理不規范，嚴重的甚至會發生資產盤虧、流失等現象。企業如果不能對資產進行定期的盤點，資產不能按計劃來采購，資產臺賬得不到建立，調撥手續得不到完善。以至于資產的修理、維護、報廢沒有確切的規章制度可循，管理中的問題得不到及時的發現，就容易滋生腐敗現象。對資產管理中出現的問題如果沒有責任追究制度，就會使固定資產的管理長期混亂，影響企業的整體效益。

（二）缺乏清查盤點

由于傳統體制的影響，很多企業較為重視固定資產的使用，而對固定資產的管理控制工作比較忽視，沒有定期對固定資產進行清查和盤點的制度。有一部分企業對清點對賬的工作長期缺乏，沒有有力的監管措施，賬面資產與實物無法對應，有物無賬、有賬無物的情況都比較多。而且某些閑置的資產得不到充分的挖掘和利用，不能發揮固定資產的最大效益。

（三）缺乏科學的核算機制

對固定資產的日常核算，主要體現在按月進行計提折扣之上，其核算方法一般采用的是直線核算法。這種方法對于一些已經發展的較為成熟的企業來說，具有簡單明確、易操作的優點，然而對某些剛剛興起的高新技術企業而言，這種方法無法把該企業固定資產運行的成本和現狀準確的反映出來。因為高新技術企業在初期投入的資產較多，其技術和設備的更新換代比較快，使用傳統的直線核算法來進行計提折舊會出現很多弊端。

（四）內部審計和監督力度不夠

有效的審計和監督機制，可以保證企業固定資產的完整和良好運行，使企業固定資產管理的各項制度運行的更加有效，以保障企業經營目標的實現。然而目前有很多企業沒有重視企業內部的監督審計工作，缺乏健全的內部監督審計機構。其審計缺乏執行的力度，審計機構的獨立性得不到保障，其審計人員也存在著業務水平較低的情況，對固定資產的監督審計工作的進行無法保證。

加強企業固定資產管理辦法

（一）健全固定資產管理制度

1.采購審批制度。企業在采購一般資產時，要依據共開招標的采購制度來實施，采購大型設備還需要應用采購論證制度在購買之前，設備的使用部門應該進行當地市場的調研工作，測算本量利，然后對固定資產的管理者提交可行性的報告，管理領導小組應該對其進行認真的研究，從性能、效益等各個方面對購買此大型設備的必要性、可行性等進行論證，盡量做到盲目采購的杜絕。

2.出入庫驗收制度。固定資產的管理部門應該進行固定資產的分類管理，配備人員實行專職管理，責任到人。還應該建立固定資產的保管賬，對出入庫單制度要嚴格執行，對資產的增減及時反映。財產的調入、購置等均要登記在入庫單上，資產的領用、出借、調用都應經過相關領導的審批，憑借單據領取資產。對于資產的出入庫，保管人員應及時登記在賬目之上，一堆固定資產的變動情況進行反映。

3.日常維修維護管理制度。固定資產日常維修制度的建立，是企業進行設備經濟管理工作的中心環節。企業應該建立健全的資產維修制度，以制度為根據進行日常的保養維護，把設備的修理和維護結合起來，利用好企業有限的財力人力物力，來對更多的設備做好修理維護。這樣既能保證設備的運轉正常，又可以減少修理的支出，使企業的經濟效益得到提高。

4.盤盈盤虧處理制度。有的企業由于其固定資產使用部門無專人保管，使得財產被當作廢物丟棄或者流失，造成資產盤虧。有的企業在入賬之時只把盤虧的固定資產入賬，而在資產盤盈之后不入賬，造成了收支結余的減少。因此企業應該制定明確的盤盈盤虧制度，出現資產的盤盈盤虧之后，應該對原因予以及時的查明，對不同的原因和情況作出針對性處理。

（二）注重折舊管理

固定資產的折舊是企業對固定資產進行更新改造的手段之一，固定資產的折舊手段較為多樣化，有產量法、平均年限法、加速折舊法、工作小時法等方法。平均年限法是目前大多數企業所采取的折舊方法，其優點為核算簡單，一目了然。然而對于一些有條件的企業，加速折舊法是一種很有效率的方法，使用加速折舊的方法，可以增加成本費用，起到稅收擋板的作用。在固定資產投入使用的初期，其有較高的生產效率，應該多提些折扣，增加企業的生產成本，以對固定資產的投資實現加速收回。固定資產使用了較長的時間之后，隨著效率的降低，其產生的效益也減少，應該減少其固定資產折舊費。這樣能夠符合收入與成本實現配比的原則。

（三）強化清查力度

企業應該做到對固定資產的定時清查，至少做到每年盤點，確保賬、物的相符，以便對資產的運營效果進行客觀的分析。通過對資產的清查，來及時發現和填補管理工作中的漏洞，發現虧損和盈余等問題應該及時對原因進行查明，作出妥善處理并進行改進。在實際的工作中，因為企業的人手不足、資產分布面廣、工作任務較為繁重等原因，對企業固定資產進行盤點的工作容易流于形式，這也是為什么企業固定資產管理中違規現象得不到發現的原因。因此企業必須重視固定資產的盤點工作，領導應該對盤點工作參與指導，對各方面的關系進行協調，落實制度的要求，注意到細節。對過去遺留下來的問題進行清除和整改，保障固定資產的完整和安全，提高資產的使用效益。

（四）加強審計和監控力度

審計工作為企業健康和持續發展起到非常重要的作用。審計部門既要負責監督固定資產的清查、購置工作，還要負責對企業的固定資產進行審計，以提高資產營運的收益。做好對固定資產是否充分利用、有無賬外資產、有無固定資產流失現象的審計工作。要切實解決企業的固定資產賬實不符、保管不善、浪費閑置等問題。必要時，可以邀請第三方審計機構來進行審計工作。

第2篇：固定資產常見審計問題范文

關鍵詞：固定資產 投資審計 缺位 對策

一、固定資產投資審計的必要性

固定資產投資審計是我國審計機關依據相關的法律法規對固定資投資各項目進行真實與合法性的審核，是國家約束和督促固定資產投資各參與合法經營的重要手段，既可以響應國家反腐倡廉行動，進而規范和維護市場秩序，促使我國經濟健康穩定的發展。

固定資產投資審計的必要性體現在以下幾點：一是為完善投資決策提供重要的依據，固定資產投資對我國國民經濟的增長具有巨大的推動作用，有效監控政府投資基金的運營，獲得固定投資項目收益數據，對固定資產參與建設方具有約束和監督作用，促使各參與方能夠合法運營資金。二是能夠提高公共資金的使用效率，固定資產投資審計對投資項目的效益性進行審查，確保公共資金能夠發揮最大的社會效益，提高政府和企業公共資金的使用效率；三是可以有效遏制投資項目運行過程中的腐敗現象，固定資產投資審計對建設參與方具有一定的約束力，在審計過程中能夠明確各級的經濟責任，其警示和約束力都能夠有效遏制經濟犯罪和腐敗行為的出現。

二、固定資產投資審計常見缺位的原因

（一）審計組織結構不科學

近幾年，隨著我國固定資產規模的不斷擴大，我國審計機關的審計范圍與固定資產投資發展不匹配的問題逐漸凸顯，在審計工作開展過程中出現審計盲區，致使審計部門做出不全面、不符合實際的審計評價報告。一方面是審計機關的監督地位不明確，以至于其審計監督職責不能開展；另一方面是審計機關缺乏技術力量和專業能力較高的審計人才，難以全面開展固定資產審計工作。但隨著我國經濟發展，原有的舊的審計方式已經不能滿足現有審計要求，固定資產投資項目決策、設計以及施工等都需要進行不同形式的審計與監督，為此就需要對各個階段構建不同權重的審計評價指標。

（二）審計機關管轄權混亂

審計管轄是審計機關確定的審計對象的范圍劃分，明確地審計管轄權范圍可以避免重復審計，增加審計人員的自覺性，提高審計效率。但在固定資產投資審計過程中由于上級審計機關不能及時對下級審計機關進行授權，審計機關的監督管理權力不集中，審計部門監督權力受到限制，這些情況最終導致一些建設項目資金沒有審計部門來監督。

（三）固定資產投資審計復雜

固定資產投資一般涉及的資金數量較大，投資周期較長，投資項目參與方有較多，這些使得固定資產投資審計要比一般審計要更為復雜，不僅僅要對企業投資項目決策事前、事中、事后進行審查，還要對固定資產投資建設過程中涉及的使用材料物價進行時間上的轉換，要求各參與方必須提供真實完整的資料，這都大大增加了固定資產審計的難度。另一方面，固定資產審計要求審人員具備綜合性的分析能力，既要求掌握相關的法律法規，更需要掌握一定的宏觀和微觀經濟知識。

三、防止固定資產投資審計缺位的對策

制定并完善固定資產審計相關的法律法規。目前，我國審計法作出的對審計方法和審計程序相關的規定都不能完全適用于固定資產投資審計，必須制定與固定資產投資審計各個環節相匹配的法律法規，使得審計方案實施過程做到有法可依。在固定資產投資審計領域，需要加快出臺具體的固定資產審計規定和處理標準，只有完善的法律法規體系，才能充分發揮固定資產投資審計對建設各參與方的監督與約束，減少人為干擾，使固定資產投資審計更加客觀。

固定資產投資事后審計變為事前審計。一般情況下，固定資產審計都是在項目完成之后進行，這就增加了固定資產審計的難度，為此在固定資產投資決策進行過程中就可以將審計人員包含在內，審計人員全程跟蹤項目實施過程能夠增強審計人員的責任感和使命感，增強審計對投資項目各環節中權利的約束。

第3篇：固定資產常見審計問題范文

【關鍵詞】會計電算化 固定資產 管理

固定資產是醫院資產的重要組成部分，隨著社會主義市場經濟體制的深化和衛生經濟體制的改革，固定資產占醫院總資產的比重越來越大。如何加強固定資產管理，提高資產使用效率，成為醫院資產管理的一項重要內容。而信息化科技下的會計電算化固定資產管理為醫院的固定資產良好運用起到了舉足輕重的作用。

一、醫院固定資產管理常見問題

1.賬物不清。醫院固定資產品種多，數量大，分布廣，不易清查，或清查時只注重數量，不注重質量，對固定資產的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領導決策，造成重置和閑置。

2.利用率低。一是內部原因，固定資產使用效率低，缺乏統一協調的調配使用機制。各部門各自為政，只顧局部利益，追求“小而全”的固定資產配置模式；從自己使用方便出發，要求增加投資用以購置儀器設備，造成了固定資產重復購置，資產沒有充分發揮作用，導致固定資產使用價值隱性流失。二是外部原因，各地醫療市場有限，但在市場開發的廣度和深度上還不夠。例如核磁共振一般市級醫院都有，可每天就診人數一般不超過四人。再如一些有著相似功能的醫療設備，提高了數字胃腸使用率，必然降低X光機使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。而會計電算化下的固定資產管理會將這些問題通過建立固定資產卡片前的清查、登記得到有效控制。

二、加強固定資產管理，提高資產使用效率的對策

1.摸清家底，建賬立冊，定期清查，盤活存量。要充分發揮固定資產在醫院發展中的作用，就要建立嚴格的資產清查制度。清查過程中不僅要做到帳實相符，賬賬相符，還要對資產的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數，特別是在固定資產需要更新改造時，哪些可以繼續使用，哪些需要淘汰做到心中有數。盤活現有固定資產，提高資產的使用效率，減少重置和閑置。醫院要進一步完善“三賬一卡”制度，所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產管理卡（臺賬）。由固定資產會計在財務軟件中做好固定資產總賬和一級分類明細賬，對全院固定資產按資產主管科室及資產大類實行金額控制；協助設備和材料采購主管科室建立二級分類明細賬，按資產分類、名稱、規格分別設置賬戶，記錄固定資產的數量和金額，并按資產使用科室進行歸類管理；督促各科室護士長或科室負責人建立固定資產臺賬，記錄本科室領用的固定資產的名稱、規格、數量等。很多地方醫院都實現了醫生、護士、藥房、收款的連接，有條件的醫院可以利用現有的計算機網絡管理系統，把各責任中心的終端鏈接起來，實現資源共享，信息互通，這不僅使醫院的管理者對全院的固定資產的分布、使用情況一目了然，而且也有利于使用部門核對和管理本科室的資產，從而為醫院的管理、發展規劃、決策提供有效的依據。利用信息化科技建立固定資產卡片，統一編制固定資產編碼、卡片編號、規格型號、以及建造單位（在建工程時使用）技術特征、經濟用途、存放地點、固定資產類別、使用狀態、增加方式、增加日期、減少方式、減少日期、使用部門、附屬設備及規格型號、計量單位、附屬設備的數量、金額、以及固定資產的原值、與固定資產的使用時間。何時開始使用。

2.制度健全。管理的混亂，需要制度上的規范，這就需要醫院管理部門進一步建立健全各項資產管理制度。具體包括：（1）固定資產采購制度。對一般資產的采購，要實行公開招標采購制度，對大型的儀器設備還要采用采購論證制度。購買前使用部門要組織人員對當地醫療市場進行調研，進行本量利測算，并寫出可行性分析報告交固定資產管理領導小組。醫院固定資產管理領導小組要召開會議進行認真研究，并組織有關方面的醫學與工程專家開會討論，從應用和性能等全方位來論證購買大型設備的可行性、必要性、科學性和實用性，杜絕盲目采購。（2）固定資產出入庫制度。對固定資產進行分類管理，責任到人，配備專職人員實行專門化管理。保管人員建立固定資產保管帳，要嚴格出入庫單制，財產的增減均應及時反映在出入庫單中。對財產的購置、調入，在入庫單上登記；對財產的調出、借用、領用，應由醫院領導審批，憑出庫單領取財物，保管人員根據出入庫單及時在保管帳中登記，以反映固定資產的轉移、增減變動情況。（3）固定資產日常維護制度。日常維護不僅延長了資產的使用壽命，某種程度上等于節約了大量的維修費用，降低了成本支出，提高了固定資產的使用效率。醫院可制定相應的獎懲制度，對各科的設備管理、使用和保養人員進行考核和監督。對責任心不強，工作失誤，管理不善的人員按責任制懲罰。同時，設立設備管理獎勵基金，用于獎勵設備管理成效顯著，效益突出的科室和個人，以提高科室人員對醫療設備的維護意識。（4）固定資產內部調撥制度。對閑置不用或使用效率低的固定資產予以合理的調配，并及時辦理調撥和核銷手續，以提高固定資產的使用效率，減少重置。（5）固定資產盤盈盤虧制度。有的固定資產盤虧是由于使用部門無專人保管，使財產流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產不入賬，而將盤虧的固定資產入賬，其結果減少了醫院的收支結余。發現資產盤盈、盤虧，應及時查明原因，區分不同情況做出處理。（6）固定資產報廢制度。固定資產報廢和轉讓，需由使用部門寫出書面報告，列出清單，報財務部門、固定資產管理部門審核備案，經班子會議討論決定后，上報主管部門及財政部門批準方可核銷。（7）加強內部控制制度。醫院要配備專門的審計人員，為醫院資產管理起到“增值保值服務”的作用，防止舞弊，及時堵塞管理工作中出現的漏洞。審計部門不僅要對固定資產的購置、清查和清理進行監督，還要定期對本單位固定資產及其經濟效益進行審計，提高固定資產的營運收益。審計固定資產是否得到充分利用，是否有賬外固定資產以及固定資產有無流失現象，切實解決固定資產保管不善、賬實不符、閑置浪費以及非法侵占等問題。 轉貼于

三、固定資產的管理是一個系統的工作，龐大的資產僅僅依靠資產、財務部門進行管理是不

夠的，需要實施全員和全過程管理，才能管好用好固定資產，發揮應有的效益

加強組織領導，建立健全管理機構，強化固定資產管理體制，明確各職能部門的責、權、利，建立健全完善的資產管理機構。利用現代化手段，對固定資產進行管理。固定資產名目繁多，分布廣泛，固定資產的管理也必然是一項情況復雜、工作量龐大的工作。為了及時管理和掌握固定資產的流動，合理調配資源，建立科學有效的網絡管理系統，一方面可以及時登記和掌握固定資產的增減變動、庫存情況，避免重復購置，另一方面可以合理組織和調配閑置的資產，促進閑置資產的再利用，避免浪費。

參考文獻

第4篇：固定資產常見審計問題范文

【關鍵詞】醫院；固定資產；問題；對策

隨著國民生活水平的提高，人們越來越重視醫療行業的發展，與此同時，由于社會建設的發展需求，國家也逐步加大對醫療行業發展的力度。醫院作為代表我國公共利益的行業，其發展備受大眾關注。近年來，醫院不斷加強對各方面的管理創新，完善體制改革，制度逐漸趨向成熟，但是仍有許多問題阻礙著公立醫院的發展，其中固定資產管理就是困擾著醫院的一大難題，要想使醫院健康成長，為國民提供福利，就必須要解決好這一問題。

一、醫院固定資產管理中存在的常見問題

1.對固走資產管理重視不高

雖然國家對公立醫院投入力度越來越大，但是現階段仍有部分醫院對固定資產管理重視力度不高，對固定資產在醫院發展中所占的重要地位缺乏重視性，使本醫院固定資產管理部門形同虛設，流于表面形式，不能對醫院里的固定設備進行正確、合理、規范的評估分析，也不能對原有設備進行維修、控制，過于重視金錢的價值而忽略固定資產的價值，以致不能發揮其應有的價值，阻礙著公立醫院的發展。

2.醫院固走資產管理執行力不夠

部分公立醫院的固定資產一直處于閑置狀態，有一些仍有使用價值的固定資產卻因某些醫院人員隨意處置，甚至可能出現報廢的現象，浪費了醫院資源。現如今，在某些公立醫院里，因為對固定資產管理的執行力度不高，以致出現產權糾紛，資產調配工作不到位，對醫院現有資產盤算不清，在引進先進儀器時，只考慮了儀器的價格，而沒有切實考慮其內在屬性，與醫院的工作不相適應等一系列嚴重問題，致使公立醫院內部出現不協調的現象。

3.固走資產管理監督力度不夠

現階段我國公立醫院固定資產管理上除了制度不健全，現有的監督力度也不夠，缺乏正式、正規的監督部門。當相關部門對固定資產進行組織、評估等一系列工作時，由于醫院內部監督部門監督力度較弱，會計核算不規范，沒有真正起到監督作用，以致出現資產閑置、賬目混 亂等問題，甚至某些醫院的科室之間互相轉讓儀器，變賣儀器，從中盈利，嚴重損害了公立醫院的利益，不利于醫院的管理。

4.醫院固定資產管理制度不健全

一個好的企業單位要想長久健康發展，就必須要有健全完善的制度作為保障。同樣，對于公立醫院在管理固定資產方面也要有相應的制 度來保障其工作的順利進行。現如今部分公立醫院缺乏專門獨立的固定資產管理機構，致使其缺乏獨立性、權威性，而且現有的固定資產管理模式相對較為落后，缺少時代性，缺乏創新力度，在引進先進儀器時不能準確評估其應用價值，只是一味的追求潮流，不能很好的與醫院發展相結合，以致在固定資產管理制度上存在著很大的漏洞。

二、加強醫院固定資產管理的策略

1.提高醫院固定資產管理的意識

提高醫院員工的固定資產管理的意識，保障固定資產的使用效益的最大化原則。首先是革除員工舊有的管理理念，對相關固定資產的管理有整體上的全面認識，主要從明晰醫院固定資產的權責，固定資產的賬物管理和固定資產管理移交三大主要的環節去強化固定資產的管理意識。其次，充分重新梳理固定資產產權的管理，權責落實，形成和明晰 固定資產產權，強化產權管理意識，設立專門的固定資產管理部門，結合醫院自身的實際情況，結合國家相關政策和醫療改革政策的實行，合理設置固定資產管理的權限和和合理的崗位設置，做到分工和合作機制健全，固定資產管理涉及的各個環節責任落實到每一個人，工作有章可循，真正做到權責清晰，嚴格規避固定資產產權出現虛位，固定資產變相流失的現象。

2.完善醫院固定資產的管理制度

完善醫院固定資產管理制度是提高其相關固定資產使用效率的保障。要將管理制度的建設作為醫院長期發展戰略的核心，醫院固定資產相關的管理制度必須與醫院的實際情況相符合，并且充分吸收和借 鑒財務管理制度的內容，并且加強固定資產內部控制制度的建設，綜合考慮各方面的情況最終設計和完善醫院固定資產管理制度，提{固定資產綜合使用效益。

在完善醫院固定資產管理制度的同時，也需要對醫院固定資產管理以及制度執行的各個環節進行重塑和優化，形成強有力的執行體系。首先，基于自身當前的發展情況，對現行的管理和執行體系進行甄別，進一步擴充和優化現有的執行體系，同時與之相對應的是參照內部控制體系，使其內部控制的各種措施和制度能得到強有力的執行。其次，要強化固定資產管理和監督的日常化，對醫院相關固定資產管理和管理制度的執行嚴格按照規章制度的規定，強化信息的對稱性和管理過程的透明性。此外，注重管理體系和框架的時刻優化更新，使其始終符合單位的實際情況，避免管理體系執行上的邊緣化和形式化，切實使管理體系符合管理制度，確實的得到落實。

3.加強固定資產管理的監控力度

固定資產管理在公立醫院中占有很大比例，醫院必須要加強其監督控制力度，保障工作效率。在管理過程中，醫院應該設立專門的內部審計部門，對醫院內部財政資產支出預算、價格評估進行嚴格審計監督，仔細查找現有制度下公立醫院內部是否存在固定資產的非法轉移、有價值資產的閑置、固定資產的流失等不良現象，加強信息化管理，進而提高公立醫院對固定資產的管理監控力度，保障公立t院在對其管理過程中能夠有條不紊，協同發展。

三、結語

在日益激烈的國際市場競爭中，只有重視對固定資產的管理，加強對資產監控力度，不斷完善管控機制，使固定資產在公立醫院運營中充分被調動起來，發揮其最大作用，才能使公立醫院在漫長的建設路上逐漸走向成熟，為國民帶來福利，實現我國和諧社會的目標。

參考文獻：

第5篇：固定資產常見審計問題范文

關鍵詞：上市公司；政府補助；審計難點

政府補助是國家或地方政府為了體現國家的經濟政策，鼓勵或扶持特定行業、地區或領域的發展，給予有關企業的一種經濟支持。但近年政府補助成為輿論熱點，主要還是因為政府對上市公司的補助力度逐年加大。翻閱近三年上市公司的政府補助公告可以發現，政府補助的金額和覆蓋的范圍都有所擴大，尤其是2012年（據iFinD統計數據顯示，滬深兩市2574家上市公司，共有2393家上市公司獲得政府補助，約占上市公司總數的九成，總額高達1115億元，平均每家上市公司獲得政府補助4600萬元左右）。政府提供補助可以起到提高企業效率、扶持產業結構升級并提供更多就業崗位的積極作用，但有些地方政府對上市公司補助過于熱衷，使政府補助成為了上市公司粉飾業績、提高融資信用的利器。面對名目五花八門、令人眼花繚亂的政府補助，目前還沒有一套全面、系統的審計操作指引。本文撰寫的目的就是對審計工作中常遇到的有關政府補助的一些難點問題進行分析和探討，以期對審計工作有所幫助。

一、政府補助的認定

談到政府補助審計涉及的難點，個人認為最主要的還是在源頭的認定上，即企業收到的資產是否屬于準則規定的政府補助范疇。這需要審計人員較為全面地收集與檢查相關文件資料等并輔之以專業的分析判斷，如不屬于，則不能適用《企業會計準則第16號――政府補助》的規定。下面首先介紹準則中的定義，然后就審計中一些常見的難點問題進行分析和探討。

（一）政府補助的定義

《企業會計準則第16號――政府補助》規定，政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本，具有無償性及直接取得資產兩個特征，形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產四種。另外，增值稅出口退稅不屬于政府補助。

（二）政府補助認定中的難點

1.如何判斷政府投入是否有償

政府補助的基本特征就是無償性，雖然有時政府補助文件中會帶有一些附加條件，但這與政府補助的無償性并沒有矛盾，并不是表明該項補助是企業有償取得，而是指企業經法定程序申請取得該項政府補助后，應當按照政府補助文件中規定的用途使用該項補助。但有些上市公司為了某些目的會將不符合政府補助條件的有償補助確認為政府補助，下面列舉幾種常見的形式及審計中應注意的事項。第一，將政府的資本性投入認定為政府補助。雖然準則中明確規定政府補助不包括政府作為企業所有者投入的資本，但難點在于截至目前還沒有一個比較清晰的標準去定義“政府資本性投入”并將其與政府補助嚴格區分開來。在實務中，仔細研讀撥款文件就成了關鍵。撥款文件中如注明是專項撥款并明確規定作為“資本公積”處理，一般情況下就是資本性投入而不能作為政府補助處理。第二，將附所有權條件的研發補貼等認定為政府補助。這也要求注意撥款文件中是否有接受補助后研發成果的所有權歸屬于國家的條款。第三，混淆政府采購與政府補助，將政府作為參與交易的一方要求企業為政府提供某些商品或服務而支付給企業的對價作為政府補助。根據財政部的《關于做好執行企業會計準則的企業2012年年報工作的通知》（財會[2012]25號），企業與政府發生交易所取得的收入，如果該交易具有商業實質，且與企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關的，應當按照《企業會計準則第14號――收入》規定進行會計處理并作為營業收入列報，不應作為政府補助。例如，糧食收購企業的定額補貼，過去通常作為政府補助處理，但其是具有商業交易實質的，并不是一種單方向無償性流入的政府補助。企業需要為糧食存儲提供物理空間，提供相關服務，這是企業日常生產經營活動的一個必要組成部分，是政府采購了企業的服務，列報中需要按收入準則來確認交易帶來的經濟利益流入。在審計時，審計人員應仔細檢查與交易相關的合同、協議、國家有關文件，注意交易目的、交易雙方的權利和義務，判斷是屬于有商業實質的政府采購還是屬于企業因滿足了一定條件而獲得的政府補助。

2.如何判斷補助資產是不是直接從政府取得

有的上市公司為了達到粉飾業績的目的會通過非正常渠道與相關部門達成協議，將實質上來源于控股股東或集團內部其他公司的捐贈作為政府補助。這就需要注冊會計師在審計中注意補助是“誰給的”及“給誰的”。“誰給的”即撥付補助的相關政府部門是哪個，可通過檢查銀行進賬單上的付款人和文件中的撥款單位進行驗證。“給誰的”即撥款文件中規定的扶持對象，可通過給政府相關部門發函確認。但是，會計師事務所作為中介機構力量有限，有時只能通過上市公司與政府進行協調，如不能取得回函答復等充分證據，則要將已執行程序詳細記錄在底稿中，必要時可考慮更改審計報告意見類型。

二、政府補助的分類

會計準則規定，無論企業是通過何種形式取得政府補助的，都應將政府補助劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。兩種類別的政府補助會計處理原則不同，對各期損益的影響也不同。然而在實務操作中，這兩種類別的政府補助往往容易混淆，被某些上市公司利用。下面首先介紹準則等中的相關規定，然后就審計中一些常見的難點問題進行分析與探討。

（一）政府補助分類的相關規定

《企業會計準則第16號――政府補助》第三條規定，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。對于一些綜合性的政府補助，如實務中常見的對某科研項目或改造項目的政府補助，《企業會計準則講解（2010）》中指出，企業對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同，計入當期損益或在項目期內分期確認為當期收益。

（二）政府補助分類審計中的難點問題

政府補助分類審計中常見難點問題是與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助的劃分不正確。國家給企業的撥款文件中，往往對補助的性質、補償的對象說得不明確。企業收到資金時的明顯傾向是盡可能地把收到的補助款計入當期的損益中，即多傾向于將與資產相關的政府補助認定為與收益相關的政府補助，或者將可以區分的綜合性政府補助認定為難以區分的綜合性政府補助。如確認為與收益相關或難以區分的綜合性政府補助即可把收到的補助款計入當期或之后較近期間的損益中，但如確認為與資產相關的政府補助則需要在資產達到可使用狀態后根據資產的使用期限分期平均分攤轉入當期損益，對企業近期業績幫助較小。在審計工作中，審計人員要仔細研讀分析撥款文件中補助的性質、補償的對象，判斷該項政府補助的實質是對某項資產還是對某項費用的補償，正確劃分企業收到的政府補助的類型。對于涉及資產項目的政府補助，審計人員還應查驗公司補助項目的申請文件、項目驗收報告和重要會議紀要等相關材料并將相關項目資料與政府文件內容進行比對，確定企業將損益計入了正確的會計期間。

三、政府補助殊事項的審計

（一）搬遷補償

我國城市化進程不斷加快，城市建設與改造規模不斷擴大，從而導致企業的搬遷也相應增加。搬遷補償作為一種特殊的政府補助如何進行處理，實務操作中也比較混亂。

《企業會計準則講解（2010）》指出，企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益并按照《企業會計準則第16號――政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。企業收到的除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業會計準則第4號――固定資產》、《企業會計準則第16號――政府補助》等會計準則進行處理。

細讀上述規定，搬遷補償的處理存在兩種不同的模式。第一種，同時滿足因公共利益進行搬遷及補償款由政府從財政預算直接撥付兩個條件。第二種，除第一類外的其他搬遷補償。

根據規定，只有第一種搬遷補償如有剩余需計入資本公積處理，其他搬遷補償款則不會產生計入資本公積的情況。在審計工作中，是否屬于第一種搬遷補償需要審計人員判斷。是否因公共利益進行搬遷可根據搬遷文件掌握，較難的問題是如何判斷補償款是否由政府從財政預算直接撥付。這需要審計人員檢查付款憑證上注明的付款人賬戶是否為財政預算內資金存款戶，付款方是否為財政、國土資源等相關政府部門。如果補償款是由某拆遷公司支付給被拆遷人，而不是由政府動用預算內財政資金直接向被拆遷人撥付補償款，則不能按第一種模式處理，因此個人認為實務中使用第一種模式的可能性較小。

關于第二種搬遷補償如何處理，準則中只有原則性的規定，并無細則。實際工作中企業的常見做法有兩種。第一種，按出售處理，出售對象是國家。作為資產的處置，收到的補償款扣除相關資產賬面價值后，差額全部計入當期損益。這種方法中，國家給的搬遷補償是按市場價值，而企業資產的賬面價值是歷史價格，導致處置當期會產生較大收益。第二種，將從國家取得的搬遷補償分為兩部分：一部分是作為資產補償，即按資產賬面價值結轉收入與成本，當期沒有收益；剩余部分作為新建資產的補助，即與資產相關的政府補助計入到遞延收益。兩種方法對損益影響區別較大，但目前相關監管部門并沒有明確規定應如何處理、哪種方法更科學，還需審計人員自己判斷。

（二）政府補助項目轉移

上市公司收到政府補助的項目，有時會出現轉移的情況。例如，上市公司A公司收到一項與資產相關的政府補助，但A公司又將該項資產作為增資投入了子公司B公司。項目轉移后與政府補助相關的遞延收益應如何處理，也成了審計中的難點問題。

一種觀點認為，與資產相關的政府補助，其資產的未來收益方式是決定遞延收益分攤方式的依據。如果用來投資，該政府補助在母公司仍為與資產（長期投資）相關的政府補助，該政府補助未來應根據長期投資的收益或處置情況進行攤銷。在合并報表層面，調整成與固定資產相關的政府補助按年限攤銷。另一種觀點認為，在A公司層面仍按固定資產應有的使用年限攤銷，合并層面也是如此，如果處置長期投資則將剩余攤銷額一次性轉入收益。個人比較傾向于第一種觀點，但實務中按長期投資的收益情況進行攤銷還存在一定的操作難度，還需要在工作中積累經驗，探討解決的方法。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2007.

第6篇：固定資產常見審計問題范文

【關鍵詞】固定資產核算與管理思考

隨著市場經濟的發展，社會對真實、透明的會計信息的需求越來越大，會計信息的需求者也從過去的政府幾個部門擴展到廣大微觀層面，如：企業管理者、債權人、投資人等；并且會計信息涉及到諸多利益問題，因此，準確、透明、負責愈加顯得重要。為適應時展，2001年11月9日財政部在《企業會計制度》之后又頒布了《企業會計準則——固定資產》（以下簡稱為《準則》），并規定從2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時鼓勵其它企業先行施行，作為對固定資產會計核算和相關信息披露的規范性要求，它保持與《企業會計制度》（2000年12月29日頒布）一致的同時，在定義、折舊等方面內容作了修改，擴大了企業選擇的余地，但筆者認為它同時也帶來了固定資產核算與管理方面的弊端。對于施工企業，由于其固定資產使用地分散等因素，而企業卻要節省管理中所耗費的人力、物力、財力，使得問題也顯得更加突出。目前，施工企業固定資產核算與管理中存在的常見問題有：

一、會計信息方面的問題

《準則》將固定資產定義為具有以下特征的有形資產：1、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，2、使用年限超過一年，3、單位價值較高；同時附加了兩個確認條件：1、該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；2、該固定資產的成本能夠可靠地計量。《準則》不再強制要求企業執行同樣的固定資產價值判斷標準（比如，單位價值2000元以上），也不再采用列舉的方式來對固定資產核算范圍進行限定；這樣，盡管《企業會計制度》仍然有固定資產價值判斷標準，但企業在實務中可根據不同固定資產的性質和消耗方式，結合本企業的經營管理特點，具體確定固定資產的價值判斷標準；從而導致了不同企業相同時期的會計信息不再具有可比性，甚至同一企業不同時期的會計信息也不再具有可比性。

此外，《準則》在固定資產折舊年限、折舊方法及減值準備等方面的規定雖然也做了明確、詳細的規定，強調用實質重于形式原則來要求企業進行會計核算與管理；但此舉實際為某些企業人為控制利潤創造了條件，增加了會計信息失真的風險。

二、資產流失現象嚴重

由于企業可以自己確定固定資產的價值判斷標準，使部分企業不完全合理地提高了固定資產的價值判斷標準，使部分本應該進入固定資產核算的資產不再按固定資產進行核算(尤其是部分金額較小的輔助經營設備，如：辦公設備、通信工具、生活用具等),此類資產的管理程序、方式變得粗糙、簡單，使得該部分設備遠未到達使用年限，便被企業當作“廢品”提前處理，使企業資產流失現象加劇。在施工企業這種現象尤其發生的頻繁，通常有的輔助經營設備在一個工程項目（通常為18－24個月）結束后便被變賣、處理，嚴重導致了資產流失現象的發生。

三、影響固定資產使用者的價值體現

由于施工企業生產的特殊性，同一設備在不同項目部、不同使用者之間經常變動；而對于同一設備來說，購置使用初期明顯生產能力高、維修費用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業來說，同一設備前、后期的使用者卻承擔著相同的折舊費用，這就在使用者價值體現時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業機械化程度的提高，機械使用費在工程造價中的比重也不斷提高（目前，機械使用費在工程造價中通常占18－25％），這種偏差必將愈加突出。

針對施工企業固定資產核算與管理出現的上述問題，筆者考慮能否通過采取以下措施來予以解決：

一、由于《準則》沒有明確固定資產的價值判斷標準，而《企業會計制度》規定的固定資產價值判斷標準似乎已經落后于現在的經濟發展現狀，各企業為了核算的一貫性，勢必自己制定并提高固定資產的價值判斷標準，由于各企業管理者思路的差異，固定資產的價值判斷標準有區別，造成會計信息的不可比性，為消除這種現象的發生，筆者認為可以由施工行業主管部門根據施工行業的生產特點，生產設備、輔助設備的使用特點等因素，由主管部門制定一個固定資產的價值判斷標準、并在經濟環境變化不大時保持相對穩定，使施工企業行業內部的固定資產的價值判斷標準一致，確保施工企業內固定資產的核算與管理保持一致，從而保證行業內部的會計信息具有可比性，保證相當時期施工行業內同一企業會計信息的可比性。

二、為防止企業善意行為導致固定資產會計信息失真，會計人員應加強相關知識的學習和經驗的積累，提高職業判斷力。由于《準則》和相關會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，這就要求會計人員必須提高職業判斷能力，使其在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會計職業判斷是會計人員一項重要而富于挑戰性的工作，職業判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業客觀經濟環境與經營管理目標進行透徹的了解，良好的會計職業判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，既要精于專業又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實際情況，有關部門也應當積極宣傳新的會計準則和各項法規制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織、動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，以便創造良好的外部條件供會計人員學習以有利于提高會計人員的職業判斷力。

三、為防止企業隨意調整固定資產減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關規定，在會計師事務所對企業進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告；會計師事務所對企業每年的會計信息進行評估，針對會計信息評估結果的等級劃分予以細化，使會計信息使用者能更加清楚、明了地通過會計信息評估等級報告來判斷該企業會計信息的可信程度，而社會有關部門則可以對會計信息評估結果差的企業加強監督，對連續會計信息評估結果差的企業則進行相關處罰、直至停業整頓等。此外，還應加強會計人員職業道德規范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經濟利益關系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業道德有時還可以對有關制度的缺陷起到部分修正作用。

四、在施工企業主管部門制定固定資產的價值判斷標準后，企業在實務中不能再將金額相對較小的輔助經營設備作為當期費用項目進行賬務處理，企業的固定資產必定變得繁多，管理變得更加費時、費力，為避免企業在固定資產管理方面耗費過多的資源，企業可以將固定資產從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產進行則進行分級管理，比如：大型、關鍵的固定資產由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經營不會產生太大影響的輔助設備，但此類設備的核算與管理必須遵循公司規定的固定資產核算原則，公司總部對此類設備的核算與管理進行監督（如：建立臺賬，在報廢、變價處理此類設備時予以審核、監督），從而有效地避免資產的任意流失。企業為防止固定資產流失的發生，還應加強盤點工作的實施，盤點工作最好由資產管理部門、資產使用部門、財務部門共同參加，全面盤點工作則保證每年進行一次。

五、目前對于施工企業來說，其固定資產核算若采用加速折舊法，基本不符合有關規定的各項條件和要求；然而，如果固定資產采用直線法計提折舊，那么同一固定資產前、后期使用者的價值體現顯然有失公允，而且施工企業的設備使用情況具有較強的季節性，多數設備有冬歇期，這樣更加重了固定資產使用者價值體現的失衡。筆者認為解決這個問題可以采用下列方法來處理：固定資產（由公司總部管理的大型、關鍵設備）的折舊由公司總部每月計提，但公司根據設備的新舊程度參照折舊金額每月對項目部收取租金而不是按折舊金額收取費用，以此來平衡同一設備前、后期實現效益的差異。

例如：某公司20X2年購入一臺設備價值1000萬元，不考慮殘值，按10年期、直線法進行折舊，使用者為各項目部。

按照直線法，那么每年項目部應承擔的折舊為100萬元。但是前期該設備能帶來的收益通常可能大于100萬元，其使用者明顯占用較大的優勢，能創造較大的利潤，而給后期使用者帶來的收益則通常可能小于100萬元，使后期使用者在業績方面喪失了機會。

如果采用上述向項目部收取租金的方法，則可以避免這個問題，具體賬務處理如下：

每年計提折舊時：公司總部賬務處理：

借：其它應收款100萬元

貸：累計折舊100萬元

假設該設備20X3年由項目部A使用，每年實際應可為項目部A帶來收益120萬元，則向項目部A列轉租金時，公司總部賬務處理：

借：內部往來120萬元

貸：其它應收款100萬元

營業外收入20萬元

項目部A賬務處理：

借：工程施工120萬元

貸：內部往來120萬元

假設該設備20X9年由項目部B使用，每年實際可為項目部B帶來收益70萬元，則向項目部B列轉租金時，公司總部賬務處理：

借：內部往來70萬元

營業外支出30萬元

貸：其它應收款100萬元

項目部B賬務處理：

借：工程施工70萬元

貸：內部往來70萬元

第7篇：固定資產常見審計問題范文

（一）管理方面的主要問題

1.固定資產管理部門或機構設置不科學，責權不明晰。一方面，高校普遍存在固定資產多頭管理的現象，筆者以江蘇省為例調查了部分高校后發現，高校最常見的管理模式就是資產按照其承擔的功能屬性由不同的部門負責采購、管理。例如設備管理部門負責儀器設備、后勤基建部門負責家具房產、圖書館負責圖書等等。另一方面，在實際工作中，資產使用、維修的過程往往游離于資產管理部門之外，使用部門和管理部門的責權脫節導致固定資產缺乏有效的監督和控制。

2.固定資產管理的制度不健全。隨著全面預算推行，高校固定資產采購已經被納入部門預算，政府采購制度和招投標制度的實施已經使高校在資產采購環節的行為和制度逐漸規范和完善，但是在資產管理和使用方面的制度仍然滯后。筆者調查后發現，大部分高校已經有明確的資產采購制度、招投標制度，但是在資產使用、維修、報廢等管理環節的制度卻相對缺失；有些管理制度雖然存在，但是因資產相對分散、使用部門較多，管理起來難度較大，制度的可執行性大打折扣，甚至形同虛設；資產規模龐大客觀上也造成管理部門很難按照制度的要求對資產進行年終盤點，高校的家底往往自己也摸不清。總之“重采購輕管理”仍然是高校資產管理的硬傷。

3.固定資產管理的信息化手段有待進一步提高。近年來高校的資產管理信息化水平不斷提高。以江蘇省為例，省屬高校國有資產管理系統的上線推動了高校固定資產信息化管理從統計型管理向流程型管理的轉變，業務流程和數據管理更加契合，全部高教十六類的資產也都納入統一的系統中管理。但是高校的資產管理系統與財務系統往往無法對接，資產賬與財務賬相脫節，最終導致固定資產臺賬不及時、不完整、不規范。

4.固定資產采購缺乏科學的論證，資產使用效率不高。高校的資產采購一般由各二級部門發起申請，在預算足額的前提下采購部門基本履行“按需采購”的原則，往往忽略全校范圍內的統籌規劃和科學論證，重復采購的現象難以避免。同時高校固定資產共享平臺的建立還不完善，全校范圍內的資產共享和使用效率還有待提高。

（二）核算方面的主要問題

1.高校固定資產未計提折舊，賬面價值虛高。高校現行的會計核算方法基于收付實現制原則，固定資產按照原始歷史成本反映在賬面價值中，報廢后再從資產的賬面價值中減少。資產從“收”到“付”的過程中不再計算損耗及減值。現實工作中隨著時間推移，資產的賬面價值與實際價值偏離越來越大，高校資產負債表反映的資產和權益都明顯虛高，會計信息失真。

2.事業會計與基建會計相分離，固定資產價值不真實。現行會計制度下事業會計和基建會計分別獨立核算，基建項目未完成竣工結算手續前，事業會計報表上只體現對基建項目的撥款，不反映資產價值；另一方面基本建設的貸款往往在事業會計中核算，貸款利息無法進行資本化，影響了資產的真實價值。

3.資產報廢手續復雜，報廢資產無法及時賬務處理。為了防止國有資產流失，高校普遍制定相對嚴格的資產報廢制度。以江蘇省為例，資產報廢除了高校內部必要的手續外，還必須報教育主管部門審批，超過300萬以上的還需要報財政部門審批。制度上的嚴格規范客觀上也導致較大批量和價值的資產無法及時從財務賬面核減，資產管理和財務核算相脫節。

4.固定資產計量的價值偏低，核算和管理難度大。高校固定資產入賬價值標準執行多年未變，造成固定資產范圍廣，很多價值高的易耗品也被納入固定資產管理，增加了管理和核算的難度。雖然新頒布《高等學校財務制度》對固定資產的單位價值做出新的定義，但是筆者調查部分高校后發現，因為新的高校會計制度尚未正式出臺，各高校對固定資產入賬價值的認定尺度仍然不一致。

二、優化高校固定資產管理與核算的思考

（一）增強管理意識，建立合理的管理機構和管理層級。高校管理者應當充分認識固定資產在學校管理中的價值和發揮的作用，實行校領導全面負責制，并結合自身的特點設立專門的資產管理部門，負責全校固定資產的采購、入庫、保管、調撥、共享、報廢等全流程管理，全面掌握學校固定資產的存量分布和動態變化情況，提高管理效率。同時，也應當將資產管理層級延伸到各二級使用部門，明確各二級部門在資產使用和管理中的責權關系。

（二）建立并完善資產管理的績效考核評價制度，引入審計部門進行資產管理的專項審計，提高資產使用效率。筆者認為，基于目前高校在固定資產管理中普遍存在的“重采購輕管理”的現狀，各高校應當由資產管理部門牽頭，對學校各二級單位的固定資產在采購、使用、維修、調撥、共享、報廢等各環節建立一套可供評價的績效考核體系。具體而言，可將固定資產的采購價格、實際使用年限、使用頻率、使用人數（人次）、人均占用、維修成本、損耗率、調撥次數、共享程度、報廢公示等指標納入績效考核評價體系，針對不同類型的資產使用部門分別建立相應的績效評價模型。績效評價體系建立后，應當由資產管理部門定期對全校范圍內的資產管理進行績效評價，審計部門適時介入審計監督，以此促進各部門加強資產管理，提高使用效率。

（三）加強資產管理部門與財務部門的信息化共享，通過現代信息技術的應用提高資產管理水平。高校應當逐步實現資產管理部門與財務部門之間的管理信息化對接，真正實現“財”與“物”的同步管理；同時可以結合RFID技術和互聯網技術的推廣和應用，對固定資產進行動態監控，建立全面完整的固定資產臺賬，使高校管理者能夠更加了解全校固定資產的實際狀態、分布和價值。

（四）引入權責發生制核算高校固定資產和在建工程，計提折舊和減值準備。新的《高等學校會計制度》征求意見稿已經明確提出在高等學校會計制度中適當引入權責發生制，同時兼顧預算管理、財務管理、資產管理、績效評價的信息需求的基本理念。已頒布的高校財務制度也明確指出：高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。因此，高等學校應當將基建會計與事業會計合并，在事業會計主體中實時核算反映基建項目在建情況及交付情況；通過資產的折舊讓高校固定資產賬面資產價值回歸為實際價值，同時按照“誰使用，誰承擔”的原則，將資產使用的折舊支出科學合理的分攤到具體使用部門或項目中，加強目標管理，以便高校管理者全面掌握本校資產實際實際使用情況情況，為進行績效管理提供更加科學、完整的信息依據。

（五）重新界定固定資產標準，引入重要性原則對固定資產進行管理核算。新的高校財務制度已對固定資產重新定義：固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。高校應當以此為依據，對固定資產重新界定，避免將時間和精力放在大量低值易耗類資產的管理和核算上。同時應當引入企業財務制度中重要性原則的理念，對高校固定資產中房屋、大型儀器設備、車輛等重要的資產建立專門的管理規范，對相關的會計核算進行必要的披露，提供更加完整的財務信息。

三、總結

第8篇：固定資產常見審計問題范文

企業的資產可以分成三類：第一類是不良資產，這類資產的特點是已經失去了價值或者使用價值，可仍然在資產里列著，其作用只能是虛增資產；第二類是沉淀資產，這類資產還有價值或者使用價值，但沒有給企業帶來利潤，不能盈利，這類資產是管理的重點，原因在于如果管理失控，它將轉換成不良資產；第三類是良性資產，具有價值或者使用價值，并且能夠給企業帶來利潤。

顯然，這三類資產中前兩類都是影響企業盈利的，實現企業管理目標時就必須對前兩類資產進行控制，具體來講，在財務管理當中，如何把對資產質量的管理落到實處呢?因此，必須對資產分項進行分析。

一、貨幣資金

企業資產的第一大項是貨幣資金。貨幣資金的特點是償債能力最強，但是盈利能力最弱，因為當企業債務到期的時候，貨幣資金不需要經過任何轉換，馬上就可以去償債，所以貨幣資金越充裕，企業償債能力越強。

盈利能力最弱是指什么?貨幣資金由三類組成：現金、銀行存款、其他貨幣資金。這三類里面，庫存現金不能給企業帶來盈利，因為它不會增值，如果發生通貨膨脹，它還會貶值；銀行存款可以從銀行取得利息收入，但銀行存款利率應該是整個社會投資回報當中最低的，因為任何一個政府都不會鼓勵把大量的社會閑散資金存放在銀行，所以盈利能力最弱：其他貨幣資金是企業具有專門用途的貨款。如果一個企業大量的資產都以貨幣資金形態存在，那么，在財務管理上通常會認為此企業在資金管理上是保守的，經營管理者也是保守的，在此過程當中可能喪失很多投資機會，企業發展后勁必然受影響。

因此，在財務管理中，貨幣資金所占的比例關系到投資決策和籌資決策；如果貨幣資金比例過大，在財務管理的時候應該考慮進行投資；如果貨幣資金所占比例過小，就要考慮進行籌資。

對貨幣資金，財務管理的重點是銀行存款，因為這個項目涉及到資金的合理使用問題。企業銀行存款里的資金分為以下幾大類：經營周轉的流動資金、折舊、提取的更新改造資金、留存收益、各項應付款，這些資金都在銀行存款里面存放，如果企業在資金安排上出錯，必然會給企業整個資金運作帶來問題。如普遍常見的有兩種現象：一種是企業的經營周轉流動資金緊張，把所有資金都當成流動資金使用，到更新改造時缺錢，而更新改造借款一般都是中長期借款，利息重，如果投資回報不足以支付銀行存款利息，企業就走向死亡。另一種情況是為了更新改造，把所有流動資金都當作更新改造資金使用，結果造成了流動資金周轉緊張，甚至會使企業到期債務償還不了，導致企業破產。

二、應收賬款

應收賬款歷來是企業管理當中的重點和難點，在管理當中應該分成三類進行管理 第一類是應收賬款當中的不良資產，確認的首要標準是債務單位撤銷、破產或者是資不抵債，其次是應收賬款掛賬3年以上；第二類是應收賬款中的沉淀資產，即掛賬1年以上，3年以下的部分：第三類是良性資產，目前確認的標準是掛賬1年以下。

把應收賬款分成三類以后，應該和會計核算配合起來，每期都應該計算出這三類應收賬款的比例，并分層次來進行管理。對于不良資產，應該尋求有關政策，把它從會計核算當中作為壞賬轉銷掉，沉淀資產發展的進一步結果是可能變成不良資產，所以是資金管理的重點，應該強調催收，力求激活。

三、其他應收款

在其他應收款的管理上，過去并未將其作為重點，但最近幾年來，其他應收款在企業變得越來越重要，原因是它的比例越來越大，在很多單位其他應收款甚至大于應收賬款，其他應收款和應收賬款一樣，也可分成不良性的、沉淀性的和良性的三種。

在其他應收款管理上，一定要分清其它應收款比例過大的原因，針對不同原因分別進行管理，因為原因不同，給企業帶來的風險也不一樣。正常情況下，其他應收款不應該大于應收賬款。因為其他款里包含的是應收賠款、應收罰款，備用金、內部職工欠款和企業內部往來款，一個正常經營的企業，就不應該有嚴重的社會拖欠，由于產生其他應收款的原因不一樣，在管理上風險也不一樣。

第一種情況，企業提供了商品或者是勞務以后，盡管貨款沒有收到，但也要作為當期收入來處理，企業會考慮款還沒有收到。如果入賬馬上要交稅，但如果不入賬，管理上會有問題，會造成資產流失，于是會采取另外一種辦法，不計入應收賬款。而計入其他應收款。從債權角度講，其它應收款也是債權，增加債權沒有錯，至少不會給企業造成資產流失。但是這種情況一旦被查出來，不管什么原因，一定按照偷稅處理，審計風險非常大。

第二種情況，可能是有私自拆借的行為存在，如一些單位到銀行貸不來款，向你借款，你借出去的借款是列入其他應收款核算的，這樣做在會計核算是沒有問題，但是在審計過程當中問題就大了。因為借出去的款是應該收取利息的，利息是要繳納所得稅的，利息如果沒有入賬，問題是很嚴重的，而且還有可能由此揪出企業的小金庫。

第三種情況，其他應收款比例過大是由備用金引起的，在會計核算上，備用金有定額和非定額，備用金到了借款人的手里面是循環周轉使用的，按照管理要求，到年底必須結賬，可有些單位當年根本結不了賬，錢就在個人手里面滾。如果這個人辭職或不辭而別了，又沒有制約手段，錢很有可能收不回來，由此造成很多單位應收款過大，所以，這部分必須作為內部結算管理，重點管好，一定要強化內部制度和控制制度。

第四種情況，其他應收款比例過大，也可能是把長期投資計入了其他應收款，把長期投資計入其他應收款原因很多，一種原因的指導思想可能就是為了偷稅。長期投資如果入賬的話可能涉及到投資收益問題，投資收益問題在會計上要繳納所得稅。企業為了隱瞞投資收益，把長期投資計入其他應收款，那么將來獲取利收益的時候，照樣不反映，也可以作為小金庫的資金來源，如果是這種情況，審計出來按照偷稅來進行處理，風險也比較大。

第五種情況也有可能存在，即是為了包裝企業的短期償債能力，因為企業對外的形象是通過報表反映出來的，衡量企業短期償債能力的典型指標是流動比率、速動比率都是通過報表算出來的。流動比率理論上要求最好是百分之二百，最低控制線也應該是百分之百。但如果把長期投資計入其他應收款，客觀上就會得到一個結果：長期資產減少，流動資產增加，那么短期償債能力的指標就好看了。

還有一種情況，既不是為了偷稅，也不是為了包裝，而是為了符合國家一些有關政策，比如，對對外投資的有關政

策，《公司法》規定：企業對外投資額不得超過凈資產的50％，也就是說用短期投資加長期投資做分子，然后用所有者權益做分母，不能超過50％。還有一個規定就是企業如果當年技術改造任務重，不得對外投資。什么叫技術改造任務重呢?用指標衡量，就是固定資產呈現率不得低于50％，也就是固定資產凈值占原值的比重，如果低于50％，這時有些企業就把對外投資計入其它應收款。

其他應收款比例過大，原因很多，會帶來不同財務管理風險，財務管理人員必須了解。

四、存貨

存貨也要區分不良資產、沉淀資產和良性資產。不良資產指的是超過有效期限的存貨、失去市場的存貨和銷損沒有單獨列賬的存貨，應該把這部分存貨從賬上消掉。

存貨當中的沉淀資產就是儲存一年以上的存貨，當年根本沒有參與企業資金周轉，也就沒有給企業帶來利潤，沉淀在企業的各個庫房。把上述兩類扣除以后，就是存貨當中的良性資產。

1　存貨中的追加成本

在存貨管理上有一個問題必須要解決，就是存貨的追加成本。什么是存貨的追加成本?從財務角度看就是，為了保管存貨在后續投入的成本，首先是存貨占用資金的利息支出。此外，存貨在儲存過程當中，還要發生一些追加費：存貨儲存要有庫房，要發生折舊費，修理費；存貨要設置管理人員，那么要有工資福利費；存貨一般都要投保，那么要有保險支出；儲存過程當中也可能發生其他損失，這些后續成本應該在管理費用上核算，但這些追加成本都沒有和存貨的核算放在一起，所以，企業應該提倡零庫存，提倡適時制生產，都是為了降低存貨成本，達到提高效益的目的。

2　轉變庫存管理觀念

在存貨管理上，要轉變一個管理觀念，就是認為倉庫管理很簡單，什么人都能干。

幾乎所有的企業都重視財務人員的素質，但是沒有注意到倉庫管理人員的素質，但其實在整個資金過程中，真正以貨幣資金存在的沒有多少，大量是以實物形態存在的，實物管理如果出了問題，怎么才能保證資金周轉的通暢?所以，物流管理和資金管理以及資金流的管理必須配套。

作為公司主要經營者，月初必須提出目標利潤，目標利潤提出來之后，由財務人員和業務人員、倉儲管理人員共同研究目標問題，先研究多大的銷售收入可以保證目標利潤，然后再研究多大的銷售量可以保證銷售收入。為了保證銷售量，庫存應該是多少，生產線上應該是多少?生產線上投產的數量是多少，投產量材料采購怎么保證?庫存應該是多少，正在采購當中是多少，最后制定出最佳庫存量、最佳采購批量以及最佳采購時間。

倉庫要保證材料既不超出積壓，又不能出現停工待料，那么，成品就要保證既不能超出積壓，也不能供不應求，使整個資金協調運轉，企業決不能是計劃由計劃部門管，倉庫管倉庫，物流和計劃脫節。要建立一些模型，才可以把最佳庫存量、最佳采購量和最佳采購時間確定出來，如果沒有高等數學的基礎，沒有經濟學的基礎的倉儲管理人員是不行的，不熟悉企業整個生產經營活動的保管員是不行的，所以倉庫保管員的素質一定要很高。

五、長期投資

長期投資有的單位有，有的單位沒有，但是目前企業在長期投資管理上存在的問題比較普遍，一種是沒有投資收益，第二個就是投資收不回來，針對這種情況，從財務管理上應該分環節進行管理。

首先，長期投資經常碰到的一個問題就是對方假的會計報表，怎么預防呢?就是不能只看會計報表，還要看配套的完稅憑證，比如說，有了所得稅完稅憑證，根據稅率和完稅額推出利潤，把結果跟會計報表比，就知道報表是真是假的。

其次，投資方向要仔細研究，企業對外投資時，往往想要防止主營業務經營風險，所以投資往往都是投到與主營業務完全不相關的行業，這樣做的風險非常大。因為如果管理跟不上去，投資收益和投資將來的收回都會有問題，所以，在財務管理上必須把好關。

第三，就是對外投資的產權管理產權別是在多層次投資大的時候。舉一個簡單的例子：比如說，一個母公司，下面有全資注冊的子公司，子公司全資注冊大孫公司，孫公司用這個利潤注冊孫公司，應該管到哪幾層?全都要管，經營可以不管，但是產權必須全部管理。根據我國目前的現行政策，增值必須歸屬于原始臺的貨幣出資者，所以，在多層次投資的情況下，不能產權流失，或者說出現產權不清晰的情況。

六、固定資產

資產里面比較大的就是固定資產。固定資產在質量的劃分上，要按照下列順序：先把固定資產分為生產經營用、非生產經營用和閑置的，閑置里面再分成未使用和不能繼續使用。生產經營用的是給企業創造利潤的，是良性資產，非生產經營用和未使用的，有效但是沒有個企業盈利，屬于沉淀資產；不能繼續使用的，不能給企業帶來利益的，并且失去了有效性的，屬于不良資產。許多企業固定資產數額很大，可是收入很小，固定資產使用效益太低了，說明資金無效占用太大，財務管理當中是必須要抓的。

此外，還必須注意固定資產的比例，因為通常在財務管理上有一種傳統觀念，認為船大壓風浪，固定資產越多越好，是不是這樣呢?固定資產比例大，給企業首先帶來的是稅賦增加。因為如果固定資產規模過大，增值稅負擔必然重，這會影響企業的長遠盈利能力和技術改造，在資金管理上要充分認識的一點。

目前，由于各個單位固定資產都要進行更新改造，所以在建工程占用的資金也是企業資金管理的一個重點，在建工程使用資金是流動資金，投入以后變成長期資金，也就是說將企業的“活錢”變成了“死錢”，因此，如果在工程管理上出現問題，這部分資金長期占用，可能會導致企業流動資金周轉緊張。

同時，還要注意，財務管理有兩大黑洞：第一個黑洞是材料采購，第二是工程管理。因為工程進行審計的時候，通常都要搞決算審計。而工程真正要管理好，應該是跟蹤審計。可是進行決算審計的時候，工程當中有很多問題是根本說不清楚的，所以在管理上務必要注意怎么樣建立起來強有力的控制群，即使沒有跟蹤審計，也使這個審計最后了解資金使用的全過程，不至于出現資金管理的黑洞。

七　在建工程

關于再建工程，別的資產都是分為三類的，而在建工程在資金管理上分為兩類：一類不良資產，另外一類是沉淀資產，什么樣的在建工程占用的資金屬于不良資產呢?就是因某種原因不能形成固定資產的半截子工程所占有的資金就屬于不良資產，把這個扣除以后，其余都是沉淀資產，為什么呢?因為再建工程占用的資金沒有參與企業當期利潤周轉，沒有給企業帶來利潤。沒有良性的，這也是再建工程的一個特殊性。所以，在建工程會影響企業的盈利，因為占用大資金而沒有給企業帶來利潤，如果工期拖長，必然影響企業的盈利能力。

八、無形資產

第9篇：固定資產常見審計問題范文

二、當前管理工作中存在的問題1.財權分散在財權分散的影響下，鄉鎮固定資產的管理復雜多變，其原因主要是下屬管轄單位多，由于范圍廣、分工不同，導致管理工作相對松散。有些是鄉鎮直接管理，有些是上級政府部門管理，還有些則是雙重管理。這些部門和單位有一定的收入來源及相應的支配權，資產可能是上級配備，可能是自己添置，也可能是上級政府統一配置，資產來源多元化給其管理帶來了一定的難度。

2.賬實不符分析固定資產賬實不符的原因，一是固定資產的租借管理不規范，二是資產處置不當，三是基礎設施項目沒有及時交付并核算。對于前者，租借閑置的房屋用品，能提高資產使用效率，提高經濟收益。然而，鄉鎮政府的資產出租有的不公開，有的甚至沒有簽訂合同文件，隨意性大，大多沒有專人管理。以房屋出租為例，長時間拖欠租金卻不追繳，房租收入就難以納入預算體系。對于固定資產的處置，應該向上級部門備案審批，常見如電子設備、車輛等。由于鄉鎮政府的認識不足，資產處置不按照流程執行，或者擅自處置，就會造成資產流失。基礎設施項目竣工驗收后，一些單位沒有及時交付，一些單位即使交付但沒有及時進行賬務處理。

3.管理意識淡薄鄉鎮政府對于固定資產的管理，最為明顯的問題是管理理念不科學。舉例來說，不少政府重視現金、輕視物資，重視采購、輕視管理。鄉鎮政府將主要精力用在了基礎設施的建設、招商引資等方面，在資產管理上的重視程度不足。而且，領導干部認為資產管理繁瑣，如此就會引起工作人員不作為。4.疏于日常管理鄉鎮政府在日常管理中，存在的問題如下：①固定資產沒有定期盤點，導致賬目混亂、記錄不清晰。②部分鄉鎮的固定資產產權不清，尤其是土地征用中存在的遺留問題，例如辦公室的使用沒有土地所有權證、使用證；山林證在農林主管部門處，委托各鄉鎮管理。③鄉鎮擴建、改建工程完成后卻沒有及時入賬，只是將建設中的經費納入支出，導致賬物不符。近些年建設工程的投資越來越大，這些資產處于賬外，會導致管理失控。④還有些鄉鎮將資金撥付給下屬單位，用來購置固定資產，超出了國有資產的監管范圍，如此就會造成資產流失。

三、加強鄉鎮固定資產管理的相關措施1.創新財政體制第一，明確鄉鎮固定資產的內容，定期進行全面盤查，將結果裝訂成冊、統一編號。針對現有的固定資產，應該及時備案、準確記錄，將其作為會計核算基礎。第二，編制財務預算方案時，應該考慮到固定資產的購買計劃，在年末核對固定資產的購置數量、成本金額，通過和核定基數、財務預算進行對比，實施財力扣減措施。第三，將固定資產的審核列入領導干部的績效考核內容，以此形成完善的財政體制，增強領導的關注力度，發揮帶頭作用，促進固定資產管理工作的順利開展。

2.落實責任意識固定資產管理工作的開展，應該首先明確責任意識，樹立高度負責的態度。要落實各項管理制度，確定誰是第一負責人，明確固定資產管理人員的崗位責權利。然后從上到下簽署目標責任書，實施層次負責制，確保各種固定資產均有專人管理，只有這樣，才能保證固定資產的完整性，充分發揮資產帶來的效益。另外，還要樹立依法管理理念，要求工作人員嚴格遵循國家制定的財政法規，一是提高采購工作的透明度，促使財政資金的使用效益不斷提升；二是增強管理人員的法律意識，對固定資產進行依法管理；三是固定資產在調撥、報廢、變賣等處置上，應該首先申報，獲得審批后進行相應處置。

3.重視日常管理一是加強會計核算工作，固定資產產生后，應該第一時間進行入賬登記，遵循賬、卡、實物相統一的原則，形成電子臺賬，并且保證管理部門之間信息共享。在了解資產存量的前提下，對資產的使用進行動態跟蹤，如此能保證賬實相符。二是委派固定資產的管理人員，負責資產的交接、清查、處置等內容。以固定資產的盤點為例，保證統計數據的準確性，一旦發生異常變動，應該及時上報給領導。在固定資產的處置上，依據規范嚴格執行審批流程，防止資產流失。三是基礎設施建設竣工驗收后及時交付核算。四是資產管理部門和財務部門、技術部門之間協同工作，進行統一審核，將審批權限賦予相關部門。以資產的租借為例，應該分析市場行情和需求，采用公開競價的方式，保證操作的透明度。而變價和殘值收入，則應該進行收支兩條線管理，滿足非稅收管理的要求。