金融資產減值精選(九篇)
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第1篇：金融資產減值范文
1.金融資產的分類情況。目前我國的會計事業已取得一定成就，并且在會計準則方面與國際接軌。我國會計準則規定的金融資產包括可供出售金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及以公允價值作為計量標準且將所有變動計入當期損益的金融資產。2.金融資產減值損失的確認。在資產負債數據表中，相關企業財會人員最好定期對金融資產的賬面價值進行核查。在企業的經營過程中，當發現大量數據表明，金融資產發生減值狀況時，相關工作人員要按照相關規范和標準來計算其中的減值損失。為了避免金融資產出現減值現象，企業會計人員要找出客觀證據，即出現了諸如債務人背離合同條款而在償付利息或本金時發生違約拒付或逾期付款行為、債務人經濟財務情況出現嚴重失調、信用等級下降等現象等。這些客觀證據都會對預計未來金融資產現金流量產生影響，同時還要確保企業能夠準確計量金融資產，準確判斷相關事項。在確認金融資產減值損失后，即可計提減值準備。3.影響資產減值確認的相關因素。首先，在進行金融資產減值處理過程中，對于貸款和應收款項、持有至到期投資等金融資產一般會選擇攤余成本的方法進行計量。上述兩項金融資產一般會按歷史成本計價，借助實際利率法進行計算，然后通過攤余成本的方法完成后續計量。其次，在活躍市場中未發現報價，并且其公允價值無法進行可靠計量的權益投資的資產形式需按照成本計量。在發生減值過程中，上述兩項金融資產的會計人員最好選擇以金融資產市場收益率作為計量過程中的折現系數，然后對未來現金流量實施折現處理。將金融資產的折現確定現值與賬面價值進行相減，最后得到的差額就是我們需要確認的減值損失，并將其計入當期損益。
二、按金融資產類型進行資產減值處理的方式
在對金融資產減值進行會計處理時，要根據金融資產的類型和不同的特點，具體情況具體分析，做好減值準備的計提工作。1.可供出售金融資產減值的處理。可供出售的金融資產一般是企業購買國家發行的債券和股票等。其一般會根據市場的實際情況而發生變化，并確定進行出售還是繼續持有。在進行可供出售金融資產減值的處理時，公允價值變動的處理不能夠代替減值的處理。根據現行的企業會計準則，嚴禁借助損益來躲避可供出售權益工具投資而出現的減值損失；對于已經被確定的可供出售債券投資的減值損失，在隨后的會計期間如果公允價值出現上漲的趨勢而且和確認后出現的事項相關聯時，需要轉回原來確定的減值損失，同時需要將其計入當期損益。2.持有至到期投資資產減值的會計處理。對于持有至到期投資的企業，其一般具有回收金額可確定、到期日準確無誤的特點。在處理持有至到期投資所出現的資產減值時，最好將未來預計現金流量的現值與賬面價值進行相減，最后得到的差額就是我們需要確認的減值損失，并將其計入當期損益。
三、提高金融資產減值會計處理水平的途徑
在進行金融資產減值的會計處理的這項工作中，相關的會計從業人員應該遵循循序漸進的原則，不可以操之過急。制定更為實用、操作性更高的會計準則；全面了解并且不斷優化金融資產減值運用的會計環境；提高財會從業人員和財會工作管理者的專業水平等途徑，都是能夠有效提高金融資產減值會計處理水平的可行性途徑。1.制定更為實用、操作性更高的會計準則。新企業會計準則的推出，雖然在一定程度上提高了金融資產減值的可操作性，但是在應用的實踐中，諸如如何運用資產減值的客觀證據，如何確定未來現金流量等這些問題還是亟待解決。這些問題的解決仍呼喚一個更高質量的會計準則的出臺，這樣才會不斷減少在會計準則運用上的主觀色彩，增強客觀性的同時也提升會計信息的可信度和說服力。2.全面了解并且不斷優化金融資產減值運用的會計環境。資產減值的計量和確認已經成為金融資產減值中所需處理的主要工作任務。從而說明，要想減值的會計處理工作做到有據可依，就需要盡可能降低會計信息隨意性，而且要求企業的會計人員對金融資產減值相關會計環境有個全面的了解和認識。同時，相關的財會從業人員也要不斷致力于構建完善的計量依據，創設和優化支持環境，爭取為金融資產減值運用提供制度上的保障和支持。3.提高財會從業人員和財會工作管理者的專業水平。更高質量的會計準則、更優化的會計環境，如果沒有高素質高專業水平的財會從業人員來實施和運用，對于金融資產減值運用水平的提高也無濟于事。所以，在金融資產減值的會計處理實踐中，企業要加強對會計從業人員和管理者培訓的資金和技術的支持力度，全面提升相關人員的從業素質，豐富專業知識和技能。同時，還要加強對會計從業人員會計職業道德的教育，提升他們的職業道德感。爭取會計從業者能夠在處理相關金融資產減值的業務過程中，更加有的放矢，更加游刃有余。
四、結語
第2篇：金融資產減值范文
一、可供出售金融資產減值的判斷基礎
資產的主要特征之一是必須能夠為企業帶來經濟利益的流入，如果資產不能夠為企業帶來經濟利益或帶來的經濟利益低于其賬面價值，那么該資產就不能再予確認，或者不能再以原賬面價值予以確認，否則不符合資產的定義，也無法反映資產的實際價值，從而導致企業資產虛增和利潤虛增。因此，當企業資產的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。
對于可供出售金融資產來說，企業應當在資產負債表日對其的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。需要指出的是，對于可供出售權益工具投資，其公允價值低于其成本本身不足以說明可供出售權益工具投資已發生減值，而應當綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴重或非暫時性下跌的。同時，企業應當從持有可供出售權益工具投資的整個期間來判斷。如果權益工具投資在活躍市場上沒有報價，從而不能根據其公允價值下降的嚴重程度或持續時間來進行減值判斷時，應當綜合考慮其他因素(如被投資單位經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等)是否發生重大不利變化。
二、可供出售金融資產減值的確認與計量程序
可供出售金融資產發生減值時，本期確認的資產減值損失數額等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額與當前公允價值的差額。該數額由兩部分組成：一是即使該金融資產沒有終止確認，原直接汁入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計人資產減值損失的部分；二是可供出售金融資產考慮了之前確認公允價值變動的賬面價值與當前公允價值的差額，即計人“可供出售金融資產――公允價值變動”貸方的金額。
在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發生減值時，應當將該項權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計人當期損益。與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生減值的，也應當采用類似的方法確認減值損失。
根據可供出售金融資產的種類不同，減值確認一般可以分為以下兩類進行處理：一是已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。二是可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。
[例]長江公司2007年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司法人股100萬股作為可供出售金融資產，每股3元，另支付相關費用2萬元。2007年6月30日每股公允價值為2.8元，9月30日每股公允價值為2.6元，長江公司預計該股票價格下跌是暫時的。2007年12月31日由于甲上市公司發生嚴重財務困難，每股公允價值為1元，長江公司應對甲上市公司的法人股計提減值準備。2008年1月5日長江公司將上述甲上市公司法人股對外出售，每股售價為0.9元。假定長江公司對外提供季度財務報告。
(1)2007年4月10日：
借：可供出售金融資產――成本3020000(3×100+2)
貸：銀行存款 3020000
(2)2007年6月3013，不需要確認減值準備：
借：資本公積――其他資本公積 220000(302-100×2.8)
貸：可供出售金融資產――公允價值變動 220000
(3)2007年9月30日，不需要確認減值準備：
借：資本公積――其他資本公積 200000(280-100×2.6)
貸：可供出售金融資產――公允價值變動 200000
(4)2007年12月31日，需要進行減值會計處理：
借：資產減值損失 2020000
貸：資本公積――其他資本公積 420000
可供出售金融資產――公允價值變動1600000(260-100×1)
該分錄相關數據為：資產減值損失在數額上等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額與當前公允價值的差額，即202萬元(302-100)，其中302萬元為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額，100萬元為2007年12月31日可供出售金融資產的當前公允價值，其在數額上包括兩個部分：一是“資本公積――其他資本公積"42萬元，即原直接計人所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失；二是可供出售金融資產考慮了之前確認公允價值變動的賬面價值與當前公允價值的差額，即160萬元(260-100×1)，260萬元表示的是可供出售金融資產考慮了之前確認公允價值變動的賬面價值。
(5)2008年1月5日：
借：銀行存款 900000
可供出售金融資產――公允價值變動2020000
第3篇：金融資產減值范文
一、金融資產減值判斷及注意問題
(一) 金融資產減值的判斷
企業在判斷金融資產是否發生減值時,應當以表明金融資產發生減值的客觀證據為基礎。表明金融資產發生減值的客觀證據是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響,且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。主要包括下列各項:(1)發行方或債務人發生嚴重財務困難;(2)債務人違反了合同條款;(3)債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮,對發生財務困難的債務人做出讓步;(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;(5)因發行方發生重大財務困難,該金融資產無法再活躍市場繼續交易;(6)無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少,但根據公開的數據對其進行總體評價后發現該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量;(7)債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化,使權益工具投資人可能無法收回投資成本;(8)權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌;(9)其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
(二)金融資產減值判斷注意事項
新會計準則已對金融資產發生減值的客觀證據做以詳細規定,企業應嚴格按照相關要求正確分析資產是否發生減值,而在進行金融資產是否發生減值損失判斷時,還應注意如下內容:上述客觀證據相關的事項須影響金融資產的預計未來現金流量,且能可靠地計量;認定金融資產是否已發生減值的某項單獨證據往往較難找到,則企業應綜合考慮相關證據的總體影響予以判斷;可供出售權益工具的投資,其公允價值低于其成本本身時,并不能說明可供出售權益工具投資已發生減值,應綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否屬于嚴重或非暫時性下跌的情況;債務方或金融資產發行方信用等級下降時,也無法表明企業所持的金融資產已發生減值,但若企業把債務人或金融資產發行方的信用等級下降因素和能獲得的其他客觀的減值依據相聯系,則通常可對金融資產是否已發生減值做出判斷。
二、金融資產減值的會計處理
(一)短期投資與交易性金融資產減值會計處理
短期投資的金融資產減值處理,在資產負債表日,當短期投資的成本大于其市價時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“投資收益”。會計分錄為:
借:投資收益
貸:短期投資跌價準備
交易性金融資產減值處理,在資產負債表日,當交易性金融資產的公允價值發生變動時,按其變動價值計入當期損益,會計科目為“公允價值變動損益”,若交易性金融資產的公允價值發生變動損失,則其會計分錄為:
借:公允價值變動損益
貸:交易性金融資產(公允價值變動)
若交易性金融資產的公允價值發生變動收益,則其會計分錄為:
借:交易性金融資產(公允價值變動)
貸:公允價值變動損益
(二)長期債權投資與持有至到期投資金融資產減值會計處理
長期債權投資金融資產減值處理,在資產負債表日,當“長期債權投資”的賬面價值高于可收回金額時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“投資收益”,其會計分錄為:
借:投資收益
貸:長期投資減值準備
持有至到期投資的金融資產減值處理,在資產負債表日,當持有至到期投資的賬面價值大于其預計未來現金流量現值時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“資產減值損失”,其會計分錄為:
借:資產減值損失
貸:持有至到期投資減值準備
(三)委托貸款與貸款金融資產減值會計處理
委托貸款金融資產減值處理,企業將委托貸款視為投資,在資產負債表日,當委托貸款的本金大于其可收回金額時,按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“投資收益”,會計目錄為:
借:投資收益
貸:委托貸款――減值準備(此項減值準備沒有獨立的總賬科目)
貸款的金融資產減值處理,在資產負債表日,如果貸款的賬面價值大于預計未來現金流量現值,則按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“資產減值損失”,會計目錄為:
借:資產減值損失
貸:貸款減值準備
(四)應收賬款金融資產減值會計處理
應收款項在或跌的市場中沒有報價,所以其公允價值不易獲得,在資產負債表日,應收款項按賬面價值與未來現金流量現值孰低計量。與舊新則相比,新準則中用應收款項的未來現金流量的現值作為計量比較基礎,這較多地依賴對特定主體的估計,對會計人員的素質提出較高的要求。
在新準則體系下,應收賬款的金融資產減值處理,在資產負債表日,若應收賬款的賬面價值大于未來現金流量現值,則按其差額計提減值準備并計入當期損益,會計科目為“資產減值損失”,會計分錄為:
借:資產減值損失
貸:壞賬準備
短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小,故在確定減值損失時,可不對其預計未來現金流量進行折現。即判定短期應收款項是否發生減值只要比較該短期應收款項的攤余成本和預計未來現金流量的大小,減值損失的大小是該短期應收款項的攤余成本和預計未來現金流量的差額。
在實務中,企業可依據具體情況確定單項金額重大的標準,該標準一經確定,不能隨意更改。
四、結語
第4篇：金融資產減值范文
一 當前金融資產減值準備的實施情況
由于準則沒有明確計提內容上的計算程序，對于很多具體情況的規定也不夠清晰。即使大部分企業是按照《企業會計準則》計提資產減值準備，但對于企業來說，選擇的空間仍然很大。而資產減值準備的計提對當期損益、費用、資產、利潤的影響非常之大，如果少計或者不計資產減值準備，就會導致當期費用減少，資產增加，進而導致當期利潤虛增。當前金融資產減值準備的實施現狀如下：
1、壞賬準備的計提比例自行確定
會計準則允許企業根據企業的實際情況自行確定對壞賬準備的計提比例，這樣確實能對某些會計核算規范的企業起到積極作用，也能夠通過財務報告更加真實具體的反映出企業的財務和經營狀況，但是對于另外一些資產不夠強大的企業來說，會計準則只能被當做一種手段來調節企業的財務狀況，如果增加了計提比例，緊接著的當期費用也會相應增加，利潤就會相對減少，同時當期納稅也要相應減少。
2、短期投資減值和存貨跌價準備
因為準則對金融資產減值準備計提沒有一個明確的規定，同意企業自由確立存貨計提狀況，可以進行單個計提存貨跌價準備，也可以進行分類計提存貨跌價準備，還可以通過投資總體的方法進行計提跌價準備。不可否認，這樣確實讓企業選擇的空間更加靈活多樣，但是這也在很大程度上導致企業鉆準則的漏洞，跟準則的相關規定打“球”，最終達到多方獲利的目的。
3、資產期末計價計量模式的標準不統一
新頒布的企業會計準則中資產期末計價計量模式的標準缺乏統一性，不僅包含公允價值、市價標準，而且囊括未來現金流量的現值和可收回金額等其他標準，概念和內在的定義也太過統一，沒有靈活性可言，這對實際操作的可行性也產生了很大的制約作用。另外由于新會計準則計量屬性的多元化特征，再加上不同的準則標準表述不同，就導致金融資產減值準備計量標準繁多，要想很好的掌控確實很難。
4、濫用資產減值政策
近幾年來，很多企業通過金融資產減值計提操控利潤。很多上市公司因為經營情況逐步惡化，對公司的財政狀況也產生了巨大的影響，為了扭轉企業的財政危機，釋放企業的經營壓力，這些上市公司便緊緊抓住會計政策變更這一大好時機，在金融資產減值準備上進行巨額的計提，從而操縱巨額利潤，為將來的財務狀況進行盈余管理。
二 新準則下金融資產減值準備問題的建議
1、對會計人員加強素質教育，使會計人員的綜合素質得以提高
企業會計人員在金融資產減值準備的計量和確認中起著舉足輕重的作用。會計人員除了要精通會計專業知識外，還要具備超強的分析問題、解決問題的能力，當然最重要的是要確保能夠提供最真實最可靠的會計資訊，要站在客觀公正的立場對待本職工作，要始終本著一切從實際出發的辦事理念，求真務實，絕對做到讓一切交易事項有據可依。如果不加強對會計人員素質教育的培養，最終會因會計人員個人判斷能力和處事能力的不足，使得金融資產減值準備背離了方便企業的初衷。因此，培養強化企業會計人員的綜合素質，使其不但具有熟練扎實的專業技能，而且擁有崇高的職業道德操守，對企業會計政策的合理實施至關重要。
2、健全有關政策法規，合理金融資產減值準備的評判標準
近年來，大部分企業把計提資產減值準備作為調節會計利潤的一種手段，這在損壞企業誠信的同時使得社會大眾對會計界的信譽產生懷疑。因此，健全有關政策法規，合理金融資產減值準備的評價標準，對挽救企業和會計界的誠信度至關重要。政策法規一定要明確這些把計提資產減值準備作為手段操縱利潤的違法主體，明確他們需要承擔的法律責任的同時，通過完善的法規提高法律的威懾性，要讓企業的每一個投資項目做到遵循章法，有根有據。只有這樣才能使企業會計人員的行為真正得以規范，遏制企業會計利用計提資產減值準備的造假行為，只有這樣才能使企業的運營得到有效保障，最終達到使公眾受益的目的。
3、強化披露會計信息，提高信息透明度
上市公司應該在財務報告中披露變動會計政策而影響當前年度財政狀況和經營成果的原因，這在《會計法》中是有明確的提出要求的。但是近年仍然有很多上市公司在年報中并未詳細披露為什么會多提或是少提資產減值準備。所以，完善金融資產減值相關規范，健全披露資產減值信息的相關制度，快速提高會計信息透明度，完備市場價格機制等等，力爭用市場價格評判機制代替企業價格評判機制，制約企業會計通過計提金融資產減值準備操縱利潤，嚴格責令在年報中對經營成果披露不足的企業對會計進行處理等等，都是當前亟待解決的任務。
4、改善信息市場，創立公允價值計量
第5篇：金融資產減值范文
關鍵詞:金融危機;資產減值;會計處理
由美國次貸危機引發的金融危機給全球經濟帶來的巨大沖擊,其涉及范圍之廣、影響程度之深、沖擊強度之大均超出了所有人的預料,并在產品出口、財政收入、商品價格、消費市場、產業結構等方面給中國經濟也帶來了較大影響。從2008年四季度以來,我國工業生產、出口、財政收入、CPI和PPI等經濟指標的顯著下滑表明,經濟下行壓力進一步顯現,進而使經濟下降通道基本成形。以金融海嘯作為轉折點,全球性資產開始進入了一個貶值的趨勢。這場百年一遇的危機發展變化及其可能產生的影響,正引起全球關注和憂慮。
而正是在此之前,我國上證指數于2007年10月16日創下6124點的歷史最高記錄。這意味著,短短兩年之間我國股市陡然暴漲了500%,隨后又于2008年10月28日最低下探至1664.93點,創下本輪熊市以來的最低點,最大跌幅達72.81%。深證成指從6485.51點,下跌到11215.11點,跌幅達63.36%。2008年滬深股市總市值減少了20萬億,幾乎九成的個股慘遭腰斬……這樣以來,企業普遍曾存在的高估資產價值的現象就不得不被重視起來,并需在其會計信息公報中做出必要的調整,于是資產減值的會計處理就尤其受到了重視。
一、資產減值的相關規定
資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。新會計準則規定,資產減值范圍主要是固定資產、無形資產以及除特別規定外的其他資產減值的處理。其他資產減值主要是存貨的減值,采用公允價值模式計量的投資性房地產的減值、消耗性生物資產的減值、建造合同形成的資產的減值、遞延所得稅資產的減值、融資租賃中出租人未擔保余值的減值、金融資產的減值、未探明石油天然氣礦區權益的減值等。
資產減值損失的會計處理:第一,企業根據資產減值等準則確定資產發生的減值,按應減記的金額,借記本科目,貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程――減值準備”、“工程物資――減值準備”、“生產性生物資產――減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽――減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產――跌價準備”、“損余物資――跌價準備”等科目。第二,企業計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后,相關資產的價值又得恢復的,應在原已計提的減值準備金額內,按恢復增加的金額,借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產――跌價準備”、“損余物資――跌價準備”等科目,貸記本科目。第三,期末時應將科目余額轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目無余額。
二、金融企業的資產減值
對于金融企業來說,其往往并不是很看重資產的盈利能力,而更看重的是其資產本身的質量。如美國次貸危機一來,美國最大的銀行花旗集團和最大證券公司的美林,都在2007年第四季度創下了98億美元的巨虧,成為有史以來最大的季度虧損;緊接著,歐洲最大銀行瑞銀更是超過花旗集團,在2007年第四季度虧損達到了114億美元,成為瑞銀有史以來的首次年度虧損。這絕不是因為它們的盈利能力突然出了問題,就瑞銀集團而言,在2007年10月還預計其本年度可以保持年度盈利,那為什么到了年底突然出現巨虧呢?其根本原因還是主要在于資產的質量出了問題。再看中資的金融機構,據《第一財經日報》引述消息稱,中行2007年第四季計提的減值撥備約人民幣20億,而若采用更保守的次貸撥備率,中行則意味著需再撥備人民幣100億元,甚至于200億元,那將會是重大的資產減值,直接沖減當期損益,并會大幅度侵蝕2007年的利潤;而根據相關部門的統計數字表明,在2008年前三個季度,我國國有上市銀行業績增長幅環比普遍出現下降。但是由于我國金融業近幾年來經過持續的改革,銀行的公司治理和風險控制水平都有的大幅度的提高,加之我國銀行業的國際化程度依然不高,存在的一些防火墻等機制有效地隔離了這次金融危機造成的部分風險。但由于國內很多企業在金融危機期間面臨困難,國內銀行業不得不為可能大幅上升的不良貸款增加撥備,這對銀行的利潤率構成了打擊。因此,在此期間,當我們閱讀金融機構的財務報表時,應尤其注意不良貸款比率和撥備覆蓋率。另外,中國金融機構在資本動作中,一直采用保守的資金低杠桿運行方式,這使得中國金融機構與中國投資者,即便有股權投資損失,但這些損失大部分看得見摸得著,還沒有陷入不可預見的高杠桿、結構性產品的無底深淵,在這種前提下所計提的資產減值,具有較大的可信依據,也使得財務信息的使用者心中有數。
三、房地產企業的資產減值
2008年三季度報告數據顯示,房地產上市公司的凈利潤同比增幅遠高于A股的平均水平,但按季度計算,房地產公司的存貨上升也呈加速趨勢。從報表中可以看到,萬科集團2008年前三度季度的存貨達873.76億元,比2007年末增加31.45%,約占其資產總值的72%。雖然萬科是一個經營很好的企業,但是,即便是在萬科業績最好的2007年,也有業內人士對萬科做出這樣的評價:萬科“經營不穩健,可能導致資產質量下降或中長期風險”。為什么呢,就是因為萬科儲地太多,尤其在2007年拿了大量高價地,這些高價地必然會增加其今后房產開發成本,成為企業“利潤殺手”。由于我國的會計處理歷史上是運用的成本法,但在新企業會計準則開始實施后,引進了公允價值計量,并傾向于采用公允價值計量。于是股市、樓市開始狂漲,這個制度在這次危機中被證明是有問題的,即它可能會把泡沫引進來,也可能把加速崩潰的機制引了進來。通常在市場繁榮時,資產中非現金比例很高,并隨著資產的迅速膨脹,資產負債表變得越來越好看,過度負債的本質就被深深地隱藏了起來。但一旦市場進入衰退時,負債價值是不會改變的,但資產價值卻迅速萎縮,資產負債表迅速惡化。據報載,2007年開發商囤地約10億平方米,2008年各地拍賣的土地價格大部分較一年前縮水了一半。如此大量的土地囤積,使其土地儲備占據一些房地產企業的總資產相當的比例,于是房地產企業對土地價格波動也非常敏感。那么在2007年,那些土地采用了公允價值計量的房地產企業,很可能大幅增厚了2007年的利潤;而在2008年,有那些土地計提了資產減值準備的房地產企業,這些數據將肯定會深度地影響著房地產企業的財務報表的重要指標。所以在這種背景下,我們在閱讀房地產企業的年度財務報告時,對其以公允價值計量的地價所計提的資產減值部分應與足夠的重視。
四、資源類企業的資產減值
在本次金融危機發生的前五年來,很多企業習慣以儲物代替儲幣,如房地產企業大量儲地,鋼鐵企業大量儲存鐵礦石,電力企業大量儲煤等等,而當經濟危機來臨,高價存貨儲備所導致的效益降低、資金周轉不靈等等系列問題立刻就表現出來。在2007年的全球性金融危機中,大部分國企幾乎都面臨庫存積壓嚴重,庫存嚴重貶值的危機。根據新東風無憂價值網對2008年三季度數據的統計顯示:存貨同比上升的公司有1002家,占上市公司的2/3,存貨上升50%以上的公司主要分布在:房地產、鋼鐵、電力、有色、煤炭、化工、機械等國有企業比較集中的行業。最近幾年國內地價飛漲,國際大宗商品和原材料猛漲,于是很多企業都做足了庫存的投機文章,比如在鐵礦石價格上升的時候,鋼鐵企業拼命庫存高價鐵礦石,這些都有過增利效果,卻也給企業留下了經營不穩健的長期隱患。例如:包鋼的存貨從05年的不到30億,上升到08年120億,足足上升了四倍,這其中既包括為防止礦石價格上漲而大量儲備的原料,也包括市場調整后銷售不暢的成品。因此,由現價低于賬面價而計提的存貨跌價準備,將成為影響資源類上市公司2008年度業績的一個不可低估的減值要素。“簡單計算,上市公司近2萬億元存貨每跌1個百分點,就是近200億元的損失,而滬深非金融類上市公司前三季度實現歸屬于母公司的凈利潤總計不過4200多億元。”一位市場分析人士在對此不無擔憂地說。
新的企業會計準則規定,企業期末存貨價值應按照成本與可變現凈值孰低原則確認。當企業的可變現凈值下跌至成本以下時,應將這部分可能給企業帶來的損失從資產中扣除,計入當期損益,即存貨跌價準備。不同類型企業的存貨減值計提差異明顯。另外,影響資源類企業存貨計提的因素還包括成本核算方式,存貨歷史、政策、和過往計提,及其對產品未來價格的判斷等等。這些都是我們在解讀相關公司的財務報告時,其盈利預測中雖沒有體現,但我們有必要關注風險問題。與此同時,如果說我們能換個角度看,大幅計提后的資源類企業內由于一次性地甩掉了歷史包袱,對其公司下年度的經營的影響反而是非常正面的。
五、投資性資產的資產減值
(一)交易性金融資產
交易性金融資產是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,包括以交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2008年在美國發生的金融海嘯引發了全球股市暴跌:中國股市最大跌幅高達70%以上,美國股市下跌40%以上。 由于股市大跌,上市公司投資收益也明顯減少,所以能夠大幅盈利的上市公司,更多地將依賴主營業務增長,而這類資產形成的減值所占比重也應引起關注。
(二)投資性房地產
投資性房地產是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。上市公司可以用公允價值計量,也可以用成本法計量,所以我們在解讀其財務報告時,必須要仔細辨別其所持有的投資性房地產是按成本法計量,還是按公允價值計量。企業對投資性房地產的計量模式一經確定,不得隨意變更。
六、固定資產、無形資產的資產減值
我國新的會計準則規定,固定資產、無形資產等價值較大的非流動資產在按照資產減值準則計提了減值準備后,其價值一經確認就不得再轉回。這使得在本次金融危機中,企業的固定資產、無形資產的價值在已發生了改變的情況下,企業對其所需進行的資產減值計提尤為謹慎。由于企業在經濟危機中產生的停工率越來越高,又使得企業有必要重新評估固定資產和無形資產,但其所計提的減值準備,僅會對當年財務業績造成較大影響,但對未來每年的折舊費用有望減少。
由此可見,我國新的會計準則對資產減值的相關規定,在本次金融危機中對企業所依據此準則而出具的財務報告中,對不同資產的減值計提已產生了眾多不同的影響。作為財務信息的使用者,只有在這種紛繁復雜的財務報表里剝離出其真正意圖,才能解讀出企業的真實會計信息。
參考文獻:
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第6篇：金融資產減值范文
關鍵詞：資產價格；金融危機；金融監管；貨幣政策；微觀調控
中圖分類號：F83 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）35-0132-03
全球性金融危機的爆發使我們再次認識到金融監管的重要性，但是，金融危機往往更大程度上是資產價格非理性波動引發的，而并非金融機構違規操作所引起。然而，傳統金融監管的重點是金融機構行業準入、持續經營和行業退出的合規性監管，防范的是金融市場交易一方金融機構的違規操作，即目標是平衡金融市場交易雙方的力量以達到均勢和公平。但諸如金融資產價格泡沫是金融交易雙方的非理易結果，需要的是對市場交易雙方非理易行為的矯正。金融危機往往源于金融資產價格泡沫，傳統資產價格泡沫研究所提出的對策往往寄希望于宏觀調控政策、貨幣政策，然而我們認為，通過金融監管和微觀調控措施更能節約調控成本。因而，我們有必要結合金融資產價格理論和金融監管理論重新審視金融監管的目標體系和監管內容、監管方式。
傳統監管理論主要強調對金融機構行為的監管，出于金融市場交易雙方由于信息不對稱、壟斷等所形成的市場不公平交易及不能反映真實交易信息的價格，沒有系統提出對市場非理易價格的監管，即實際應是對交易雙方的監管，對非違規行為的監管，或對個體和集體非理易行為的監管，也沒有系統提出針對這種情形監管者能夠采取的適當策略選擇集。而我們認為，金融市場交易價格的判斷基于預期，即便在充分信息條件下，交易的主觀性也很高，主觀判斷受到太多客觀因素的影響以及情緒的影響，很難做到理想的理性承擔，因而金融市場的過度預期（包括過度樂觀、過度悲觀預期）條件下的非理易行為是導致金融市場波動的重要原因，也往往會因此通過傳導效應導致實體經濟受到影響和更大范圍的經濟秩序不穩。這種金融資產價格泡沫的產生在沒有交易者違規條件下并不是傳統金融監管和調控的對象，但是其對金融市場穩定的威脅是現實的，并且通過具有時質性的宏觀調控措施予以較高的成本。因此，我們認為，應使金融資產價格監管成為金融監管機構新的重要監管內容，并研究相應的具體監管方式，通過微觀調控措施減少對宏觀經濟的影響，降低調控成本。
一、金融資產價格泡沫、金融危機與市場失靈
從20世紀30年代世界經濟、金融危機到2007年起始于美國并席卷全球的金融危機，從17世紀荷蘭郁金香事件到最近的次貸危機，每次的金融、經濟危機都存在資產價格波動和價格泡沫因素的影響。尤其是信用經濟條件下，資產價格泡沫與資產抵押信用相結合，從而使資產價格泡沫與信用和金融體系聯系在一起。因而，資產價格泡沫問題也成為眾多金融學者、經濟學者關注的焦點。對于金融資產價格及金融資產價格泡沫問題的研究主要關注金融資產價格產生機理，一般認為資產價格泡沫是金融市場的一種常態。最初的研究認為資產價格泡沫產生于投資者的理性預期與投機行為（Diba & Grossman，1988；De Long，1990）。比如，當部分資產供給彈性有限時，其供給將有可能在特定時期出現短缺，在理性預期驅使下其價格可能出現泡沫性上漲，甚至高于其替代資產價格（Blanchard & Fisher，1998）；理性預期相關的資產價格泡沫也可以用市場投資者的數量和投資者生命預期進行解釋，如具有無限市場投資者和有限投資者生命預期條件下，資產價格存在理性泡沫的可能性（Tirole，1985；Weil，1989）。但是，我們發現理性泡沫的概念更多地是具有理論上的意義，因為其對許多現象缺乏解釋且實踐中較難檢驗基礎價格與價格泡沫的差異。非理性資產價格泡沫理論則從新的視角考察資產價格泡沫產生的機理。非理性金融資產價格泡沫可能源于投資者對于社會熱點投資預期收益的過度樂觀情緒及其相互影響、激勵（Summers，1986；Shiller，1990）；也可能源于噪聲交易者對投資收益預期的過高估計（De Long & Shleifer，1991）；或者源于投資交易者“買漲不買跌、賣跌不賣漲”的資本市場價格正向反應交易特征（De Long J.B.，Shleifer A.，Summers L.H. & Waldmann R.J.，1990；Jones S.，Lee D. & Weis E.，1999）；或者源于“從眾”交易決策所導致的價格波動（Topol，1991；Lux，1995）；或者源于投資者對于收益預期過度樂觀的傳遞作用（Scheinkman & Xiong，2003）。從信息經濟學以及博弈論的角度也可以對金融資產價格波動或泡沫的產生做出解釋（Allen & Gorton，1993；Hong & Stein，2003）。另外，20世紀70年代以后興起的系統論、非線性科學與復雜性科學為金融資產價格波動問題開辟了新的研究視角，許多學者開始從協同論、突變論等角度分析金融資產價格的波動（Frankel & Froot，1986；Brock & Hommes，1998；Carl Chiarella，Roberto Dieci & Laura Gardini，2006）。
通過上述關于金融資產價格波動或泡沫問題研究的認識，我們發現，盡管對金融資產價格泡沫產生機理的解釋存在差異，但上述金融資產價格泡沫理論均認為在金融市場運行過程中，資產價格泡沫的產生是一種常態，在不違反現有交易規則的前提下仍然會產生金融資產價格泡沫，即現有交易規則并不能有效防范金融資產價格泡沫的產生。這也從一個側面解釋了盡管自20世紀30年代金融危機以來針對這一問題的理論研究和實踐不曾間斷，但是金融危機仍然呈現周期性的現實。只要資產價格泡沫產生與消失的演化過程在一定范圍和一定程度之內，就不會引起金融、經濟大范圍的波動；但是，一旦資產價格泡沫得到較長時期和較大程度的積累被大幅度地放大，并且不能或沒有得到有序釋放，而是通過短時期、突發性的方式破滅，則會引起較大范圍和較大程度的波動。而且由于資產價格泡沫的產生與破滅無論源于理論或是非理性因素，都是金融市場自身運行的結果。因此，我們認為在沒有交易者違規條件下金融市場交易過程中產生的金融資產價格泡沫是導致金融危機的重要因素，市場在控制泡沫產生過程中存在市場失靈，而市場失靈恰恰是金融監管介入的原因。
許多研究也提出了應對金融資產價格泡沫問題的措施，但是，目前所提出的這些應對措施多傾向于運用貨幣政策手段進行治理，尚未見到明確、系統通過金融監管方式應對金融資產價格泡沫問題的相關研究文獻。
二、金融監管與金融資產價格監管
金融監管和通過貨幣政策實施宏觀經濟調控是政府在金融市場領域發揮干預職能的主要方式。傳統上對于金融監管的理論與實踐認識側重于對金融機構市場行為的監督管制。對于金融監管問題的研究主要關注金融監管的理論基礎和監管方式，最早涉及金融監管領域的概念是“最后貸款人”（Thomton Herry，1802），強調通過中央銀行等政府機構的干預以避免擠兌和金融機構鏈式危機的發生而給經濟造成大的影響。金融監管的基本理論支撐為公共選擇和市場失靈。經濟周期會引發信用危機，從而暴露出金融的脆弱性特征（H. Minsky，1985；Kindleberger，1985）；金融機構的流動性中介職能也是其脆弱性的根源（Friedman & Schwartz，1986；Diamond & Rajian，2001）；另外，危機還有在金融中介機構之間傳遞的特點（Cagan，1965；Kaufman，1996）。基于維護公共利益的目標，有必要通過金融監管以彌補市場失靈（Fisher，1933；Stiglitz，1981；Varian，1996）。并且金融監管的介入在實踐上發揮了維護金融穩定的作用（Anna Schwartz，1988；Zenta Nakajima & Hiroo Taguchi，1995）。信息經濟學和博弈論的觀點同樣應用到了金融監管的理論分析領域，信息不完全和信息不對稱成為需要進行金融監管的主要原因，從而能夠維護公平的市場交易，形成合理的市場價格（Diamond & Dybvigr，1983；Stigliztz & Weniss，1981；Walsh，1995）。基于信息與博弈理論的分析強調需要通過信息披露監管以提高信息對稱性，但是，正如我們在上一部分內容當中所分析的那樣，許多情況下金融資產價格波動和泡沫的出現并不是由于在信息方面的金融機構或投資者違規行為。因此，我們可以認為，針對金融資產價格波動或泡沫的金融監管將不同于傳統意義上的金融監管，而是將會具有更加廣泛的職能。
盡管目前的許多研究在分析了金融監管介入金融交易過程的必要性之后賦予金融監管一些具體的職能，但是，這些監管措施均針對在信息披露、市場準入、流動性管理、風險管理、交易準則、交易范圍和交易規模等方面違規的金融機構和金融市場違規的交易行為，尚未見到明確提出通過金融監管直接應對理性和非理性金融資產價格波動及價格泡沫問題的相關研究文獻。
我們認為，傳統金融監管關注違規監管，而完全非違規的理性與非理性價格泡沫屬于市場交易行為的結果，盡管存在市場失靈，但涉及監管機構對市場交易和市場價格的干預。這種監管沒有較為明確地列入金融監管部門監管范圍，然而其危害是非常明顯的，也是歷次金融危機和現代經濟安全最大的威脅。金融危機的爆發再次表現出金融市場交易活動中的金融資產價格泡沫是金融乃至實體經濟在內整體宏觀經濟穩定運行的主要影響因素。因此，擴展原有金融監管的主要職能，實施針對金融資產價格的金融監管應成為金融監管變革的一個方向，并應明確列入金融監管范圍、詳細具體措施。
三、經濟調控成本與微觀經濟調控機制
除了金融監管以外，通過貨幣政策實施宏觀經濟調控是政府在金融市場領域發揮干預職能的主要方式，在應對金融資產價格波動領域里，傳統理論與實踐都傾向于通過貨幣政策調控的方式進行。但是，我們認為，貨幣政策在應對資產價格波動風險方面缺乏針對性和及時性，從而會貽誤調控時機、增加調控的負面效應、提高調控成本；而通過金融監管的形式應對金融資產價格波動對金融、經濟安全帶來的影響會更加及時、有針對性和減少調控成本，因而有必要賦予金融監管以新的、更強的金融資產價格監管職責。
根據傳統意義上對金融資產價格泡沫的認識，只有資產價格大幅度和大范圍偏離價格基礎才能被認為存在資產價格泡沫。金融資產價格泡沫傳統治理模式往往在資產價格泡沫已經形成或其形成的趨勢已經非常明確時采取相應措施，并且主要依賴貨幣政策調控，采取提高利率、提高金融機構存款準備金率、發行債券等具體措施減少流動性。但是，貨幣政策措施在治理金融資產價格泡沫問題方面卻缺乏及時性和針對性。一方面，實施貨幣政策的時機往往已經有較為明顯的泡沫顯現，錯過了初期治理的時機，并且貨幣政策效果的顯現也存在時滯，這都將會提高現實經濟損失和治理成本；另一方面，應對金融資產價格泡沫的緊縮性貨幣政策不僅影響資產價格，其覆蓋面將遠遠超出政策目標范圍，使得產業資金需求、創新資金需求都受到相應影響，波及較大范圍正常運行的資金鏈，產生較大的治理政策副作用，增加了宏觀經濟的治理難度。根據我們的分析，在治理金融資產價格泡沫問題方面賦予金融監管機構更大的職能責任，以金融監管的模式對金融資產價格泡沫進行微觀調控則可以降低治理成本，具有及時性和針對性的優勢；通過建立對于股票、基金、債券、房地產等核心和主要金融、融資抵押物、金融相關資產價格監管體系，形成資產價格泡沫預警系統，及時預測資產價格泡沫的發生，根據泡沫發生程度、范圍和趨勢、發展速度做出分級預警（比如以綠、黃、橙、紅等顏色由低至高進行程度預警），并采取不同的市場干預措施（比如風險提示、市場價格警示、交易限制措施、交易參與、價格限制措施等價格干預和影響）及時化解資產價格泡沫威脅。
能夠導致金融危機發生的金融資產價格泡沫對宏觀經濟形成威脅。如果在宏觀經濟層面進行調控和治理，一方面，宏觀經濟調控措施不能在泡沫產生初期發揮效力；另一方面，在泡沫演化成為宏觀經濟失衡時，則已經貽誤早期防范的時機，增加了經濟損失和治理成本。因此，我們認為，通過金融監管機構對金融資產價格的監管和相應的微觀調控機制，能夠及早防范這一對宏觀經濟的潛在威脅，降低經濟調控成本。
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第7篇：金融資產減值范文
關鍵詞：可供出售金融資產；資本公積；公允價值變動
隨著全球經濟的增長，我國會計政策也在不斷的完善。在有關企業會計準則中詳細明確的定義了可供出售金融資產的有關會計處理。雖然此項會計準則在一定程度上提高了會計信息的準確性，但在實際實施中仍存在缺陷，讓一些企業有機可趁。在市場中呈現頻率較高且沒并有市場價格的金融資產應該劃別為哪類金融資產，完全由領導者的目的和金融資產的分類前提決定的。
一、可供出售金融資產的會計處理
（一）可供出售金融資產發生減值時的會計分錄
已經確認減值損失的可供出售金融資產若下一個期間的公允價值會提高，應在借方登記“資產減值損失”，同時在貸方登記一級科目“其他綜合收益”，“可供出售金融Y產”和二級科目“減值準備”。反回對沖時，應在借方登記一級科目“可供出售金融資產”，二級科目為“減值準備”，同時在貸方登記“資產減值損失”。
（二）出售可供出售金融資產時
如果分類是債券投資，應在借方登記一級科目“銀行存款”和“其他綜合收益”，同時在貸方登記“可供出售金融資產”和“投資收益”，二級科目為“成本”“公允價值變動”“利息調整”“應計利息”。如果分類是股權投資，應在借方登記一級科目“銀行存款”和“其他綜合收益”，同時在貸方登記“可供出售金融資產”和“投資收益”，二級科目為“成本”“公允價值變動”。
“可供出售金融資產”中的資產減值損失應作為企業正常損益處理，下面具體舉例予以說明。
（三）例題
（1）2009年12月31日，丁公司支出價款1000萬元（含業務費用）購入A公司在同一時間發行的4年期，面值為1500萬元的公司債券，票面利率5%，分期付款，本金在最后一年里面償還。若將此債券劃分為可供出售金融資產。實際利率10%。
解：根據題意，在2009年12月31日，應當在借方記“可供出售金融資產”和其二級科目“成本”，金額為l，500萬元，同時登記貸方賬戶“銀行存款”1，000萬元和“可供出售金融資產”及其二級科目“利息調整”500萬元。
（2）由于經濟環境的惡劣，其2010年底公允價值為850萬元，A公司預計是暫時下跌。
解：在借方登記“應收利息”75萬元（15005%），登記一級科目“可供出售金融資產”及其二級科目“利息調整”85萬元，同時在貸方登記一級科目“投資收益”100萬元（100010%）。在借方登記一級科目“銀行存款”，其金額為75萬元，同時貸方登記“應收利息”75萬元。此時，債券的賬面價值為1000加上25等于1025萬元，公允價值變動為850減去1025為萬元。由此，在借方登記會計分錄“資本公積”，二級科目為“公允價值變動”，金額為175萬元，貸方登記“可供出售金融資產”，二級科目為“公允價值變動”175萬元。
（3）在2012年底，債券的公允價值下跌為700萬元，但仍可支付當年利息。丁公司猜測，如果A公司繼續采用當前的管理模式，不提高效率，可能會導致其公司公允價值會繼續下降。
解：在借方登記會計科目“應收利息”75萬元，一級科目“可供出售金融資產”和二級科目“利息調整” ，其金額為27.5，同時，在貸方登記會計科目“投資收益”102.5萬元。在借方登記一級科目“銀行存款”，其金額為75萬元，同時貸方登記“應收利息”75萬元。此時，債券的公允價值變動為700減去850減去27.5等于―177.5萬元，確認此變動的減值損失為177.5加上175等于352.5萬元。由此，在借方登記會計分錄“資產減值損失”，金額為352.5萬元，貸方登記會計科目為“資本公積”，二級科目為“其他資本公積”，金額為175萬元，“可供出售金融資產”，二級科目為“公允價值變動”177.5萬元。
借：資產減值損失352.5
貸：可供出售金融資產―公允價值變動177.5
資本公積―其他資本公積175
二、金融資產分類的問題
（一）可供出售金融資產減值核算的合理性分析
當可供出售金融資產減值時，根據目前規定的原則，應在借方記“資產減值準備”，同時在貸方登記“可供出售金融資產”“資本公積”，二級科目為“其他資本公積”。根據會計的嚴謹性原則，應當通過“可供出售金融資產減值準備”會計科目核算，計提減值準備的損失。因為減值不是資產價值的實際減少，不能對該賬面價值進行直接改變，應當在借方登記以及會計科目“資產減值損失”，同時在貸方登記一級會計科目“可供出售金融資產減值準備”。新的企業會計規定增添了理解的難度性。
（二）可供出售金融資產轉回的分析
將債券和股票縱向比較時，股票等權益類工具發生減值時計入資產減值損失，會計處理：
借：可供出售金融資產
貸：資本公積――其他資本公積
可供出售權益工具與可供出售債務類工具發生資產減值時，都計入“資產減值損失”賬戶，但在轉回減值損失時，賬務處理卻不同。
三、可供出售金融資產減值轉回會計處理解決辦法
（一）保持資產減值準備方法的一致
當出現可供出售金融資產計提減值必須計提損失的情況時，采用與其他資產科目計提減值相同的會計處理方法，做如下會計分錄：
借：資產減值損失
貸：可供出售金融產減值準備
（二）權責發生制和配比原則
當可供出售金融資產出現減值時的虧損必須在會計上進行確認時，以前已經確認的并計入當期所有者權益的虧損的不需要結轉。如此方便了會計處理，不會出現減值損失較大而對本期損益產生影響，符合配比原則。由于相關會計企業準則的一致性，可以債務工具與權益工具會計方法處理相同：
借：可供出售金融資產減值準備
貸：資產減值損失
四、給予企業的建議
（一）明確可供出售金融資產定義
首先，了解企業擁有可供出售金融資產的原因和擁有時間。可供出售金融資產需要在較長的時間內收獲股利，利息收入。如果持有時間需要超過一個會計周期，是非流動資產類。
（二）權益和損益之間不能相互動
目前，將“可供出售金融資產公允價值”會計科目的累積變化可以從權益轉入損益。某些企業在處理會計分錄時，將資產公允價值變動對利潤的影響拖延至有利潤調節需求的會計區間，利用公允價值累積變動而形成的利潤調整前后期的利潤。
（三）建議企業采取自我管理的會計政策
企業是市場組成中最重要的部分，企業選擇的會計政策受國家，所有者，債權人，經濟環境以及企業自身的管理。企業應正確的選擇有利于提高企業利潤和企業形象的會計政策。
五、結論
根據目前頒布的有關政策，企業按照金融資產的區進行核算，從而減少可比性，而可供出售金融資產的公允價值計入資本公積，在企業的資產中有實際不存在金額；可供出售金融資產公允價值變動和計提減值準備的會計方法不同，會使得企業報告中的凈利潤數額不能精準的反映企業在一定時期的經濟活動成效。
參考文獻：
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[9]2012注冊會計師，會計，（打印版）第二章，百度文庫.
第8篇：金融資產減值范文
關鍵詞:金融資產;公允價值;資產減值;會計核算
中圖分類號:F8文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)30-0066-02
新的企業會計準則,在極大程度上實現了與國際會計準則的趨同。新企業會計準則總體上貫徹了資產負債觀的思想,這表明中國會計準則的制定由收人費用觀向資產負債觀過渡。資產負債觀的思想在金融資產有關的準則中有所體現。
1.適度采用公允價值進行計量。新會計準則體系中,對公允價值的應用采取了適度和謹慎的態度,其適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍更窄一些、限制更嚴一些。金融資產的初始計量總的采用公允價值的方法,只是有關交易費用的處理略有不同。在金融資產后續計量中交易性金融資產和可供出售金融資產采用公允價值計量,持有至到期投資采用后續成本計量。除交易性金融資產外的其他金融資產要考慮資產減值。而在收入費用觀下,更多的是采用歷史成本計量。這主要是因為收入費用觀下,收益確定的關鍵是正確地確認收入、費用以及收入和費用的恰當配比。收益表是最重要的報表。
而資產負債觀下,會計收益是指一個會計期間資產和負債(不包括業主投資和派給業主款)價值增減變動的差額,更加側重于資產負債表。
2.部分體現全面收益的思想。傳統收益的計量采用的是收入費用觀。在收入費用觀下,首先按照實現原則確認收入和費用,然后再根據配比原則,將收入和費用按其經濟性質上的一致性聯系起來確定收益,因此收益=收入-費用。此時資產負債表是為了確認與合理計量收益的中介,成為利潤表的附屬。在資產負債觀下,企業的收益是企業期末凈資產比期初凈資產的凈增長額,而凈資產又是由資產減去負債計算得到的,因此收益=期末凈資產價值-期初凈資產價值-投資者投入+向投資者分配,利潤表成為資產負債表的附屬產物。資產負債觀采用了全面收益的觀點,即收益中包含了已實現收益和未實現收益(公允價值變動收益),將會使企業資產增加,收益增加。而傳統收益強調已經實現收益,不包括未實現收益。在金融資產核算中,交易性金融資產如果公允價值變動后,一方面增加交易性金融資產,一方面確認公允價值變動損益,這損益是未實現的損益,但是會在利潤表中體現,這是全面收益的一種體現。關于可供出售金融資產雖然也是用公允價值后續計量,由于其持有的目的不同,其公允價值變動這一未實現收益不能進利潤表,而是直接進資產負債表中資本公積,這不能體現全面收益觀,但是在出現減值的時候,有關資產減值的損失要進利潤表,并且把前面進資本公積的未實現收益也轉到資產減值損失中進利潤表,所以總的來說是部分體現全面收益觀。
1.三種金融資產的初始計量比較。交易性金融資產在活躍的市場上有報價且持有期限較短,應當按照公允價值計量,初始入賬價值包括買價,不包括交易費用,其交易費用計入當期損益。買價中包含有已經宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息,應單獨作為“應收股利”或“應收利息”,關于購入時包含的應收債權,其他兩種金融資產處理方法一樣。
對于持有至到期投資,企業應設置“持有至到期投資”會計科目,用來核算企業持有至到期投資的價值。此科目屬于資產類科目,應當按照持有至到期投資的類別和品種,分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。其中,“利息調整”實際上反映企業債券投資溢價和折價的相應攤銷。初始計量時以取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。按該投資的面值,借記本科目(成本),按其差額,借記或貸記本科目(利息調整)。
可供出售金融資產的持有意圖不明確,也就是說,不能確認持有期限是長期的還是短期的,如在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等,如持有意圖不明確則列為可供出售金融資產,可供出售金融資產在初始確認時,應當按其公允價值以及交易費用之和入賬。對于可供出售金融資產是股票,則其初始確認為:買價和交易費用;對于可供出售金融資產是債券,則成本反映面值,差額計入“利息調整”,其中含交易費用。
2.三種金融資產的后續計量和減值比較及評價。交易性金融資產后續按公允價值計量,資產負債表日,其公允價值變動一方面增加交易性金融資產的賬面價值,一方面計入當期損益。對于后續收到的除購買時包含的應收股利或應收利息外的,應計入當期損益。交易性金融資產不考慮計提減值準備。
持有至到期投資按攤余成本后續計量,并采用實際利率法,攤銷利息調整。按攤余成本和實際利率計算利息收入,計入投資收益。期末攤余成本等于期初攤余成本加上投資收益減去每期現金流入,或者等于面值加減未攤銷的折溢價。如果發生減值準備,其攤余成本等于面值加減未攤銷的折溢價再減去減值準備。
可供出售金融資產后續也是按公允價值計量,但是公允價值變動計入所有者權益。除非公允價值下價幅度較大等出現減值的,計入資產減值損失,原計入資本公積的因公允價值下降形成的累積損失,應當予以轉出,計入當期損益,進入利潤表中。值得注意的是可供出售金融資產中的債券,除按公允價值后續計量,由于初始計量時有利息調整要攤銷,所以后續計量中要按攤余成本和公允價值比較后,差額計入資本公積或資產減值損失。
1.可供出售金融資產減值時,假定前面沒有公允價值變動,那么該資產減值一方面計入資產減值損失,一方面計入可供出售金融資產――公允價值變動。減值后攤余成本等于原攤余成本減去減值后的金額。下一期間的利息調整和投資收益就是按減值后的攤余成本進行計算。
舉例1,2005年1月1日,甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司的債券1萬張,面值100元每張,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產。每年末支付利息,到期還本。
2006年,乙公司因投資決策失誤,發生嚴重財務困難,但仍可支付利息。2006年12月31日,該債券的公允價值下降為每張80元。甲公司預計會繼續下跌。假定實際利率為3%。
分析:2006年減值的會計分錄為:
借:資產減值損失20萬
貸:可供出售金融資產――公允價值變動20萬
2007年應確認的利息收入=(期初攤余成本100萬元-發生的減值損失20萬元)*3%=2.4萬元
借:應收利息3萬
貸:投資收益2.4萬
可供出售金融資產――利息調整6
這種處理方法是會計準則講解以及CPA例題中的方法,本文認為符合會計理論的要求。因為資產減值后,可供出售金融資產的賬面價值發生了變動,同時這種變動已經在損益表中體現出來,所以在資產減值后計算利息收入時,應考慮的攤余成本是減值后的金額為基礎計算。
2.可供出售金融資產發生非減值性的公允價值變動時,同樣假定前面沒有資產減值。那么在公允價值變動后如何計算利息調整和投資收益,這在會計準則講解和CPA例題中沒有出現,通過比較不同的會計輔導書的例題,有不同的處理方法,有的認為和上述例題發生減值后一樣處理,也有以下的處理方法。把除減值外的公允價值變動不考慮在攤余成本計算之內。
舉例2,2005年1月1日,甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司的債券1萬張,面值100元每張,票面利率3%,劃分為可供出售金融資產。每年末支付利息,到期還本。
2006年12月31日,該債券的公允價值下降為每張95元,該下降為暫時性的。假定實際利率為3%。
分析:2006年公允價值變動的會計分錄:
借:資本公積――其他資本公積 5萬
貸: 可供出售金融資產――公允價值變動5萬
2007年應確認的利息收入=期初攤余成本100萬元*3%=3萬元
借:應收利息3萬
貸:投資收益3萬
第9篇：金融資產減值范文
關鍵詞：金融工具減值 預期信用損失模型 當期預期信用損失模型
一、金融工具減值準則發展歷程
2008年3月，IASB了關于如何簡化金融工具會計計量的討論稿，其中提出要對金融資產減值模型給予改進。
2009年11月，IASB了IFRS-9《金融工具：攤余成本和減值》的征求意見稿（ED），提出采用“預期信用損失模型”代替IAS-39 的“已發生損失模型”。
2010年5月，FASB《金融工具會計以及衍生工具和套期活動的修訂》的征求意見稿（ED），提出求當主體不能收回所有合同金額時，應確認信用損失。
2011年1月，IASB和FASB聯合《金融工具：減值》的征求意見稿（ED），該文件作為《金融工具：攤余成本和減值》的補充文件，對減值的范圍、減值的主體應否在做出損失評估后考慮未來事項、以及減值的計量和有效利率等問題進行了完整的規范。
2011年7月，IASB和FASB提出了“三組別法”，該方法依照內部信用層級對金融資產確認預期損失，信用風險由低到高為第一、第二、第三組別。FASB根據相關反饋意見后，決定開始自行探索一套可行的減值模型。
2012年12月，FASB了《金融工具：信用損失》的征求意見稿（ED），提出用“當前預期信用模型”代替 GAAP的“已發生損失模型”。
2013年3月，IASB了《金融工具：預期信用損失》的征求意見稿（ED），提出“預期信用損失模型”應根據信用質量的不同等級，分別確認12個月的預期信用損失以及生命周期的預期信用損失。
二、減值模型對比分析
（一）已發生損失模型
目前，我們采用“已發生損失模型”計提資產減值準備。該模型需要企業在每一個資產負債表日，應對除了以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，確定是否存在減值。
（二）預期信用損失模型
IASB提出“預期信用損失模型”要求計提的資產不再需要有減值跡象，在估計金融資產的未來現金流量時，不僅要考慮已發生的損失，還必須要考慮未來的信用損失，并且在每個會計期間內還要重新進行預期信用損失的估計。
（三）當期預期信用損失模型
FASB提出的“當期預期信用損失模型”是以金融資產現金流的預期可收回程度的為基礎，不再強調減值跡象的發生，從而也更早地確認了減值損失。
（四）三種減值模型的異同點
IASB的“預期信用損失模型”和FASB的“當期預期信用損失模型”在需要計提減值準備的金融資產范圍的問題上本質是一致的。但由于兩者在金融資產分類和計量上的不同，導致在某些形式上有所不同：IASB是以攤余成本來計量的金融資產，而FASB是短期應收款項和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
IASB的模型和FASB的模型在對預期信用損失的確認和計量上有本質不同。前者是依據信用質量的不同分別確認12個月的預期信用損失以及生命周期的預期信用損失。后者在對金融資產的可收回現金流程度作預期時，需要考慮到與過去和現在相關的全部信息，但卻不需要考慮到報告期后的信息，不因金融工具自初始確認以來信用質量是否惡化而區別對待。
IASB的模型與FASB的模型對預期信用損失確認時點不同。前者要求當信用風險明顯增加時才確認金融工具到期前所有的預期信用損失，而后者在初始確認時就確認金融工具到期前所有預期信用損失。
IASB的模型和FASB的模型，相對于現有的“已發生損失模型”在金融工具減值的方法上有很大的改進。首先，預期信用損失的確定不再有觸發事件，并且當預期信用損失發生變化時立即更新預期信用損失;其次，主體在確認預期信用損失時，不僅僅只考慮歷史事件及當前狀況，還要根據經濟發展形勢以及企業實際情況估計未來可能導致信用發生損失的各種因素。
三、目前金融工具減值準則的不足
我國現行準則“已發生減值模型”是基于公允價值的計量和金融資產發生減值的客觀證據而實行的。準則中制定了判斷標準，這些標準表面上看起來是合理，但實際上卻很難準確地把握。因為界定公允價值下降是否為暫時，取決于管理層的判斷。如果公允價值下降被判定是暫時的，影響的是權益而不是損益;反之出現了表明金融資產發生減值的客觀證據，就應確認資產減值損失，并將原來計入資本公積的公允價值變動轉為資產減值損失，影響的是損益而不是權益。
我國現行準則規定：“資產減值損失一經確定，在以后會計期間不得轉回” 。該做法不符合市場經濟規律，因為資產的可回收價值有可能低于資產的賬面價值，也有可能高于資產的賬面價值。
四、對我國金融工具減值準則制定的影響
我們從IASB和FASB制定金融工具減值準則的的過程中可以認識到，對金融工具準則的趨同與協調從未停止止步。在國際組織探討金融資產減值模型的背景下，我國對金融資產的減值研究明顯滯后。我國應充分考慮作為發展中國家和新興市場經濟國家的特點，制定出符合中國國情的基本準則，真正實現我國企業會計準則與國際財務報告準則的趨同。
參考文獻：
