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《健康保險(xiǎn)管理辦法》明確規(guī)定：本辦法所稱健康保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)公司通過(guò)疾病保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失能收入損失保險(xiǎn)和護(hù)理保險(xiǎn)等方式對(duì)因健康原因?qū)е碌膿p失給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。
(一)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品自身的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)
1.與普通人壽保險(xiǎn)相比較，健康保險(xiǎn)具有不確定性的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。人壽保險(xiǎn)包括生存保險(xiǎn)、死亡保險(xiǎn)和生存與死亡兩全保險(xiǎn)，其精算依據(jù)主要是生命周期表，一般幾十年可以不變。而健康保險(xiǎn)的精算依據(jù)是經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，隨時(shí)都可能發(fā)生變化。在實(shí)際生活當(dāng)中，由于疾病是人的身體中的各種因素積累所致，呈現(xiàn)出復(fù)雜的過(guò)程，增加了疾病風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不確定性。與意外傷害保險(xiǎn)相比較，健康保險(xiǎn)具有多發(fā)性的特點(diǎn)。人身意外傷害的發(fā)生率往往以千分之幾計(jì)，疾病發(fā)生率則以百分之幾甚至十分之幾計(jì)。因此，健康風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隨機(jī)性十分明顯。
(二)健康保險(xiǎn)可能產(chǎn)生的外界風(fēng)險(xiǎn)
1.醫(yī)療、藥品價(jià)格上漲帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，從1980年-2004年的25年內(nèi)，人均收入增長(zhǎng)10倍，醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用支出增長(zhǎng)35倍，年均增長(zhǎng)24%，個(gè)人負(fù)擔(dān)從21%上升至53.68%。由于健康保險(xiǎn)承保周期的原因，醫(yī)療費(fèi)用、藥品價(jià)格的上漲，必然帶來(lái)保險(xiǎn)公司的費(fèi)差損風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)度醫(yī)療的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)患利益不一致的過(guò)度醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)則最后轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。逆選擇等道德風(fēng)險(xiǎn)。人類自身抗疾病風(fēng)險(xiǎn)能力的降低。由于人們生活方式與飲食結(jié)構(gòu)等原因造成的心腦血管疾病、糖尿病等老年性疾病的年輕化趨勢(shì)，都給保險(xiǎn)公司健康保險(xiǎn)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀
1.業(yè)務(wù)總量很小。2006年保險(xiǎn)業(yè)保費(fèi)收入5 641.4億元，健康保險(xiǎn)保費(fèi)僅占全國(guó)保費(fèi)收入的6.68%，占人身保險(xiǎn)保費(fèi)收入的9.12%，顯然與健康保險(xiǎn)在整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)中的地位極不相稱。業(yè)務(wù)比重很低。健康保險(xiǎn)在人身保險(xiǎn)中所占比重： 2001年為4.32%，2002年為5.38%，2003年為8.03%，2004年為8.05%，2005年為8.4%，2006年為9.12%，而英、美等發(fā)達(dá)國(guó)家健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)比重均在20%以上。保險(xiǎn)深度、保險(xiǎn)密度極微。從保險(xiǎn)深度來(lái)看，2005年全國(guó)健康保險(xiǎn)保費(fèi)收入312億元，GDP為182 321億元，僅占0.17%，2006年全國(guó)GDP為209 407億元，健康保險(xiǎn)也占 0.17%。從保險(xiǎn)密度來(lái)看，2005年健康險(xiǎn)人均保費(fèi)24元;2006年健康險(xiǎn)人均保費(fèi)29元。業(yè)務(wù)覆蓋面極小。我國(guó)由商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)提供保障的人群僅占全國(guó)總?cè)丝诘?%左右。而發(fā)達(dá)國(guó)家的這一比例一般都在60%左右。2005年我國(guó)衛(wèi)生費(fèi)用總支出7 590.3億元，其中人均醫(yī)療保健支出583元，個(gè)人支出313元，占 53.68%，人均商業(yè)健康保險(xiǎn)消費(fèi)支出僅占個(gè)人衛(wèi)生費(fèi)用支出的7.66%，而美國(guó)這一比例為50%以上。
[關(guān)鍵詞]健康保險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)；產(chǎn)品創(chuàng)新；風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制；產(chǎn)品研發(fā)體制
一、健康保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)特征及發(fā)展現(xiàn)狀
健康保險(xiǎn)是人身保險(xiǎn)三大業(yè)務(wù)系統(tǒng)之一，《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》第92條第2款明確規(guī)定：“人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”。《健康保險(xiǎn)管理辦法》明確規(guī)定：“本辦法所稱健康保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)公司通過(guò)疾病保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失能收入損失保險(xiǎn)和護(hù)理保險(xiǎn)等方式對(duì)因健康原因?qū)е碌膿p失給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)”。
(一)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品自身的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)
1.與普通人壽保險(xiǎn)相比較，健康保險(xiǎn)具有不確定性的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。人壽保險(xiǎn)包括生存保險(xiǎn)、死亡保險(xiǎn)和生存與死亡兩全保險(xiǎn)，其精算依據(jù)主要是生命周期表，一般幾十年可以不變。而健康保險(xiǎn)的精算依據(jù)是經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，隨時(shí)都可能發(fā)生變化。在實(shí)際生活當(dāng)中，由于疾病是人的身體中的各種因素積累所致，呈現(xiàn)出復(fù)雜的過(guò)程，增加了疾病風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不確定性。
2.與意外傷害保險(xiǎn)相比較，健康保險(xiǎn)具有多發(fā)性的特點(diǎn)。人身意外傷害的發(fā)生率往往以千分之幾計(jì)，疾病發(fā)生率則以百分之幾甚至十分之幾計(jì)。因此，健康風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隨機(jī)性十分明顯。
(二)健康保險(xiǎn)可能產(chǎn)生的外界風(fēng)險(xiǎn)
1.醫(yī)療、藥品價(jià)格上漲帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，從1980年-2004年的25年內(nèi)，人均收入增長(zhǎng)10倍，醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用支出增長(zhǎng)35倍，年均增長(zhǎng)24%，個(gè)人負(fù)擔(dān)從21%上升至53.68%。由于健康保險(xiǎn)承保周期的原因，醫(yī)療費(fèi)用、藥品價(jià)格的上漲，必然帶來(lái)保險(xiǎn)公司的費(fèi)差損風(fēng)險(xiǎn)。
2.過(guò)度醫(yī)療的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)患利益不一致的過(guò)度醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)則最后轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。
3.逆選擇等道德風(fēng)險(xiǎn)。
4.人類自身抗疾病風(fēng)險(xiǎn)能力的降低。由于人們生活方式與飲食結(jié)構(gòu)等原因造成的心腦血管疾病、糖尿病等老年性疾病的年輕化趨勢(shì)，都給保險(xiǎn)公司健康保險(xiǎn)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀
1.業(yè)務(wù)總量很小。2006年保險(xiǎn)業(yè)保費(fèi)收入5641.4億元，健康保險(xiǎn)保費(fèi)僅占全國(guó)保費(fèi)收入的6.68%，占人身保險(xiǎn)保費(fèi)收入的9.12%，顯然與健康保險(xiǎn)在整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)中的地位極不相稱。
2.業(yè)務(wù)比重很低。健康保險(xiǎn)在人身保險(xiǎn)中所占比重：2001年為4.32%，2002年為5.38%，2003年為8.03%，2004年為8.05%，2005年為8.4%，2006年為9.12%，而英、美等發(fā)達(dá)國(guó)家健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)比重均在20%以上。
3.保險(xiǎn)深度、保險(xiǎn)密度極微。從保險(xiǎn)深度來(lái)看，2005年全國(guó)健康保險(xiǎn)保費(fèi)收入312億元，GDP為182321億元，僅占0.17%，2006年全國(guó)GDP為209407億元，健康保險(xiǎn)也占0.17%。從保險(xiǎn)密度來(lái)看，2005年健康險(xiǎn)人均保費(fèi)24元；2006年健康險(xiǎn)人均保費(fèi)29元。
4.業(yè)務(wù)覆蓋面極小。我國(guó)由商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)提供保障的人群僅占全國(guó)總?cè)丝诘?%左右。而發(fā)達(dá)國(guó)家的這一比例一般都在60%左右。2005年我國(guó)衛(wèi)生費(fèi)用總支出7590.3億元，其中人均醫(yī)療保健支出583元，個(gè)人支出313元，占53.68%，人均商業(yè)健康保險(xiǎn)消費(fèi)支出僅占個(gè)人衛(wèi)生費(fèi)用支出的7.66%，而美國(guó)這一比例為50%以上。
健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)的幾種現(xiàn)象更應(yīng)該引起關(guān)注。一是“蛋糕分割效應(yīng)”。“發(fā)展主要靠分割現(xiàn)有的市場(chǎng)蛋糕，而不是思考怎樣把蛋糕做大”，這一形象比喻指出了健康險(xiǎn)產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重的根源所在。全國(guó)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品數(shù)量有300多種，在數(shù)量上很豐富，但實(shí)際產(chǎn)品多數(shù)雷同，僅有醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷型、重大疾病、附加住院補(bǔ)貼型等少數(shù)幾個(gè)產(chǎn)品較為暢銷。二是三個(gè)“1／3”。從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)看，健康保險(xiǎn)由于其自身的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，尤其是逆選擇、過(guò)度醫(yī)療等外界風(fēng)險(xiǎn)的大量存在，時(shí)時(shí)都在困擾著各個(gè)保險(xiǎn)主體。業(yè)內(nèi)人士對(duì)健康保險(xiǎn)普遍有這樣一種估計(jì)：有贏利或微利的占健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的1／3，收入與賠付基本持平的占1／3，基本上虧損或嚴(yán)重虧損的占1／3。三是“三年賠付定律”。健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)就一些單險(xiǎn)種核算來(lái)看，基本上是第一年小賠，第二年中賠，第三年大賠。四是“簡(jiǎn)單中的復(fù)雜”。在醫(yī)療服務(wù)中，門診是最為簡(jiǎn)單的方式，住院次之，大病治療最復(fù)雜。但通過(guò)調(diào)研卻發(fā)現(xiàn)，門診醫(yī)療的賠付率最高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最大，成為“跑、冒、滴、漏”最嚴(yán)重的地方。
二、健康保險(xiǎn)產(chǎn)品創(chuàng)新的探索
(一)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品創(chuàng)新的管窺
國(guó)泰人壽推出了“國(guó)泰關(guān)懷一生終身醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃”，該產(chǎn)品除提供一般性的醫(yī)療保障外，重點(diǎn)突出防癌保障，是第一個(gè)專業(yè)防癌醫(yī)療險(xiǎn)，填補(bǔ)了市場(chǎng)上同類產(chǎn)品的空白。中國(guó)人壽的“國(guó)壽康源團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)(B型)”，不僅提供了通常的住院津貼，還包括從被保險(xiǎn)人急救醫(yī)療費(fèi)用，到住院期間的住院津貼、外科手術(shù)津貼，以至遺體轉(zhuǎn)運(yùn)、安葬等一個(gè)完整的就醫(yī)鏈條保障。從最低保障到最高保障有四種計(jì)劃可供選擇，適合不同經(jīng)濟(jì)條件和保障需求的團(tuán)體客戶。光大永明的“康順無(wú)憂重大疾病保障計(jì)劃”，涵蓋了包括癌癥、急性心肌梗塞、良性腦瘤、肢體癱瘓等40種重大疾病，不僅有重大疾病的全面保障，更提供癌癥復(fù)發(fā)額外保障及保證費(fèi)率。產(chǎn)品、服務(wù)和銷售只要向貼近客戶需求的方向走一步，就是創(chuàng)新。
(二)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品創(chuàng)新的導(dǎo)向選擇
在產(chǎn)品創(chuàng)新導(dǎo)向選擇上，應(yīng)將健康保險(xiǎn)自身規(guī)律與市場(chǎng)需求規(guī)律有機(jī)結(jié)合，擺在首要位置，至少應(yīng)把握以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。
1.市場(chǎng)需求與經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)注重解決好是以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，還是以經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向的根本方向問(wèn)題。
2.投入與產(chǎn)出。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，世界500強(qiáng)的保險(xiǎn)企業(yè)，健康保險(xiǎn)首年承保的經(jīng)濟(jì)效益為—8%，主要原因是疾病發(fā)生率、持續(xù)時(shí)間等風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)的具有不確定性，往往變動(dòng)很大，管理成本高，以及醫(yī)療費(fèi)用難以控制等問(wèn)題的普遍存在。
3.防范風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。健康保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)具有經(jīng)營(yíng)層面風(fēng)險(xiǎn)和管理層面風(fēng)險(xiǎn)，容易忽視的是經(jīng)營(yíng)層面的最大風(fēng)險(xiǎn)是有效需求不足，一個(gè)保險(xiǎn)產(chǎn)品承保人群越多，其分散風(fēng)險(xiǎn)的功能就越大，管理層面風(fēng)險(xiǎn)則與此相反。
4.穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，圍繞各種風(fēng)險(xiǎn)謀求經(jīng)營(yíng)與發(fā)展是唯一的正途，遵循發(fā)展規(guī)律和經(jīng)營(yíng)原則是經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)的必要前提，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)是經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。對(duì)處于初級(jí)階段的我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)，更應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持清醒的頭腦，始終將提高持續(xù)發(fā)展、永續(xù)發(fā)展能力問(wèn)題作為現(xiàn)在乃至將來(lái)的永恒課題。
(三)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品創(chuàng)新的條件探索
1.要建立起以保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)管理為前提、以健康管理為基礎(chǔ)、以保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)有效合作為保證的健康保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。現(xiàn)有的健康保險(xiǎn)醫(yī)療費(fèi)用控制模式，最明顯的弊端就是作為承擔(dān)最終責(zé)任的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，缺少中間(過(guò)程)控制手段，只是在醫(yī)療費(fèi)用支出既成事實(shí)后，被動(dòng)地承擔(dān)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償責(zé)任。其關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間，沒(méi)有建立起“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享”的合作機(jī)制。管理式醫(yī)療是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和醫(yī)療機(jī)構(gòu)的利益聯(lián)盟，其最大的亮點(diǎn)是雙方共同控制醫(yī)療費(fèi)用，能有效地發(fā)揮醫(yī)療機(jī)構(gòu)的積極性，且在一定程度上對(duì)道德風(fēng)險(xiǎn)有抑制和監(jiān)控作用。健康管理是控制發(fā)病率、小病拖成大病的有效手段，可以從源頭上控制醫(yī)療費(fèi)用，且可以促進(jìn)全民健康水平的提高。加之健康保險(xiǎn)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)管理，這一自身能力的增強(qiáng)，就能建立起保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、健康管理機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)三方協(xié)同動(dòng)作的健康保險(xiǎn)醫(yī)療費(fèi)用控制機(jī)制，為健康保險(xiǎn)產(chǎn)品創(chuàng)新和發(fā)展創(chuàng)造內(nèi)外結(jié)合的基礎(chǔ)條件。
關(guān)鍵詞：我國(guó)保險(xiǎn)；保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度；改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
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前言
2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開(kāi)了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開(kāi)始實(shí)行。本文通過(guò)不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析，以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。
一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）
1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)，相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái)，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政，成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行專款專用制度，將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。
2會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。
3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。
4會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。
5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。
6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。
7在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。
二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）
隨著黨的“十四大”召開(kāi)，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
2在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。
3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。
4建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。
5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。
6擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”。“企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。
7采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明，使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。
8規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。
9體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。
10對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。
三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）
1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：
1改變了會(huì)計(jì)制度名稱。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。
2完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。
3重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。
4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國(guó)原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。
5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
6增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。
7增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。
8規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。
四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）
2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：
1實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。
2在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。
3首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。
4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。
5增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。
6明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。
7明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過(guò)去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自。
綜上所述，我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)的開(kāi)放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒(méi)有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國(guó)入市承諾，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部。保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1993.
[2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.
省財(cái)政廳、省勞動(dòng)廳、中國(guó)人民銀行省分行、省地稅局制定的《安徽省企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線管理實(shí)施細(xì)則（試行）》已經(jīng)省政府同意，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合實(shí)際情況，抓緊認(rèn)真貫徹執(zhí)行。各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和地稅部門在企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征收工作移交過(guò)程中和過(guò)渡期間，要密切配合，主動(dòng)工作，搞好銜接，確保企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的征收不受影響。實(shí)施中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向省財(cái)政廳、省勞動(dòng)廳、中國(guó)人民銀行省分行、省地稅局報(bào)告。
安徽省企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線管理實(shí)施細(xì)則（試行）
省財(cái)政廳、省勞動(dòng)廳、中國(guó)人民銀行省分行、省地稅局
第一章 總 則
第一條 為了加強(qiáng)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理，維護(hù)企業(yè)職工和離退休人員的利益，保證企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的安全與完整，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)〔1997〕26號(hào)）、財(cái)政部、勞動(dòng)部等四部委印發(fā)的《企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線管理暫行規(guī)定》（財(cái)社字〔1998〕6號(hào)）和省政府印發(fā)的《安徽省統(tǒng)一企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)施方案（試行）》（皖政〔1997〕63號(hào)）精神，結(jié)合我省實(shí)際，特制定本實(shí)施細(xì)則。
第二條 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是指按照國(guó)家規(guī)定，由企業(yè)和職工個(gè)人按繳費(fèi)工資的一定比例繳納，為保障企業(yè)職工離退休后的基本生活而籌集的專項(xiàng)基金。
第三條 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金應(yīng)逐步納入社會(huì)保障預(yù)算管理。在國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算制度建立以前，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金納入單獨(dú)的社會(huì)保障基金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線，專項(xiàng)管理，專款專用，任何部門、單位或個(gè)人均不得擠占、挪用，也不得用于平衡財(cái)政預(yù)算。
第四條 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線管理，包括基金征集、存儲(chǔ)、支付、管理和監(jiān)督等環(huán)節(jié)。
第二章 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金專用帳戶
第五條 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金應(yīng)存入國(guó)有商業(yè)銀行。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和財(cái)政部門經(jīng)協(xié)商后，原則上在同一國(guó)有商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)以下三個(gè)專用帳戶：
（一）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入戶”，該帳戶的主要用途是：
1、接受國(guó)庫(kù)劃入的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金；
2、暫存下級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上解的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入或上級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)下?lián)艿幕攫B(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入；
3、暫存該帳戶及支出帳戶的利息收入；
4、暫存財(cái)政補(bǔ)貼收入；
5、暫存其它收入；
6、向“社會(huì)保障基金財(cái)政專戶”全額劃撥該帳戶的所有資金。
（二）財(cái)政部門開(kāi)設(shè)“社會(huì)保障基金財(cái)政專戶”，該帳戶的主要用途是：
1、接受社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收入戶劃入的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金；
2、接受國(guó)債到期本息及該帳戶資金形成的利息收入；
3、劃撥購(gòu)買國(guó)家債券資金；
4、根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的用款計(jì)劃向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)支出帳戶撥付基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。
（三）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出帳戶”，該帳戶的主要用途是：
1、接受社會(huì)保障基金財(cái)政專戶撥入的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金；
2、暫存1至2個(gè)月的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支付費(fèi)用；
3、暫存銀行支付該帳戶資金的利息收入并向基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入戶劃轉(zhuǎn)該帳戶的利息收入；
4、支付離退休人員的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金；
5、支付銀行手續(xù)費(fèi)等與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)有關(guān)的其它必要支出；
6、上解上級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金或下?lián)芟录?jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。
第三章 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征集
第六條 我省境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)及其職工，外商投資企業(yè)及其中方職工，城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者本人及其雇工、私營(yíng)企業(yè)主、自由職業(yè)者，企業(yè)化管理的事業(yè)單位及其職工，均屬于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征集對(duì)象，其基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金均由地稅部門全額征收。
第七條 地稅部門征收基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的具體程序是：
（一）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)按照省人民政府批準(zhǔn)的各地（市）統(tǒng)一費(fèi)率，向地稅部門提供征集對(duì)象繳費(fèi)的基本數(shù)據(jù)并報(bào)財(cái)政部門。
（二）地稅部門根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)（個(gè)人部分由企業(yè)代繳），向征集對(duì)象征收基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。
（三）征集對(duì)象應(yīng)于每月10日前到主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。銀行根據(jù)稅務(wù)部門開(kāi)具的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金繳款專用票據(jù)從企業(yè)銀行帳戶中劃繳國(guó)庫(kù)；逾期未繳的，由主管地稅機(jī)關(guān)向企業(yè)開(kāi)戶銀行開(kāi)具扣款通知書，銀行根據(jù)稅務(wù)部門的扣款通知書和繳款書從企業(yè)銀行帳戶中強(qiáng)行直接劃轉(zhuǎn)。對(duì)個(gè)體勞動(dòng)者等征集對(duì)象用現(xiàn)金繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)、足額繳入國(guó)庫(kù)。
（四）銀行根據(jù)地稅部門開(kāi)出的繳款書將征集對(duì)象繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金劃入國(guó)庫(kù)；國(guó)庫(kù)收到基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金繳款書，應(yīng)及時(shí)入庫(kù)，并于當(dāng)日將養(yǎng)老保險(xiǎn)基金繳款書有關(guān)聯(lián)次分別反饋給地稅部門和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)各一聯(lián)。
（五）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征收可參照《中華人民共和國(guó)稅務(wù)征收管理法》執(zhí)行。具體征收辦法由省地稅局另行制定。
第八條 國(guó)庫(kù)要按月與地稅部門、財(cái)政部門、社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)帳，確保養(yǎng)老保險(xiǎn)基金入庫(kù)數(shù)字準(zhǔn)確一致。地稅部門和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要按季與財(cái)政部門對(duì)帳。
社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)庫(kù)提供的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金繳款書回執(zhí)聯(lián)，按國(guó)家有關(guān)政策登記職工個(gè)人帳戶。
第九條 各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和主管地稅機(jī)關(guān)要定期檢查、審核基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的繳納情況，企業(yè)及其他征集對(duì)象不得拒絕。
第十條 各類征集對(duì)象不得拒繳、少繳或拖欠基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。對(duì)確有困難的企業(yè)，經(jīng)地稅部門核批后，可以緩繳（但最長(zhǎng)不能超過(guò)6個(gè)月，個(gè)人繳費(fèi)一律不準(zhǔn)緩繳）。緩繳期滿后，企業(yè)應(yīng)如數(shù)補(bǔ)繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及利息。對(duì)于未經(jīng)批準(zhǔn)逾期不繳或故意少繳、漏繳的，按日加收2‰滯納金，滯納金并入養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。對(duì)拒不繳納的，地稅機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅務(wù)征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
第十一條 繳入國(guó)庫(kù)的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，財(cái)政部門定期于每周二、周五開(kāi)具財(cái)政專用撥款書，國(guó)庫(kù)據(jù)此及時(shí)劃轉(zhuǎn)到社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入戶。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)于10日內(nèi)將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入戶上的資金全額劃轉(zhuǎn)到財(cái)政專戶。
第十二條 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征收中使用的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金繳款專用票據(jù)，由省財(cái)政廳會(huì)同省地稅局、省勞動(dòng)廳、中國(guó)人民銀行省分行制定。具體管理辦法由省地稅局另行下發(fā)。
第四章 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的存儲(chǔ)
第十三條 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)余除預(yù)留相當(dāng)于2個(gè)月的支付費(fèi)用外，應(yīng)全部購(gòu)買國(guó)家債券和存入專戶。任何部門、單位或個(gè)人不得利用基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在境內(nèi)外進(jìn)行其他形式的直接或間接投資。
第十四條 存入社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收入戶、支出帳戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的優(yōu)惠利率計(jì)息。社會(huì)保障基金財(cái)政專戶的資金，按照同期居民銀行存款利率計(jì)息。
第五章 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的支付
第十五條 社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按月向同級(jí)財(cái)政部門提出用款計(jì)劃，經(jīng)財(cái)政部門審核后，及時(shí)將基金從社會(huì)保障基金財(cái)政專戶撥到社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的支出帳戶。
第十六條 財(cái)政部門除根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的用款計(jì)劃核撥資金外，不得自行安排和使用基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。
第十七條 社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到財(cái)政部門撥款后應(yīng)按照規(guī)定用途使用。條件具備的地區(qū)，可以實(shí)行社會(huì)化發(fā)放養(yǎng)老金的辦法。
第十八條 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金按照國(guó)家規(guī)定應(yīng)全部用于職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。
社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)開(kāi)展業(yè)務(wù)工作所需要的經(jīng)費(fèi)，由財(cái)政部門在預(yù)算中安排，其中人員工資按人事部門核定的原工資標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行（具體辦法由財(cái)政部門商勞動(dòng)部門另行制定）。
稅務(wù)部門的征收費(fèi)用，由省財(cái)政廳商省地稅局另行發(fā)文。
第六章 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理和監(jiān)督
第十九條 社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)于每一預(yù)算年度終了時(shí)，按照財(cái)政部門規(guī)定編制下年度基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支計(jì)劃，經(jīng)社會(huì)保險(xiǎn)主管部門審核、財(cái)政部門復(fù)核，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。
基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支計(jì)劃按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，由財(cái)政部門向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)批復(fù)，并抄送地稅部門。
各級(jí)財(cái)政部門和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，將批準(zhǔn)后的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支計(jì)劃，逐級(jí)報(bào)送上級(jí)主管部門。
第二十條 社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)于每一預(yù)算年度終了時(shí)，按照財(cái)政部門規(guī)定及時(shí)編報(bào)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金決算草案。
基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金決算草案應(yīng)在對(duì)全年收入和支出進(jìn)行清理核對(duì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，各項(xiàng)數(shù)字必須以經(jīng)過(guò)核實(shí)的基層單位會(huì)計(jì)數(shù)字為準(zhǔn)，不得估列代編，更不得隨意調(diào)整收支數(shù)字，轉(zhuǎn)移資金。
社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編報(bào)的決算草案，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)經(jīng)社會(huì)保險(xiǎn)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部門。財(cái)政部門復(fù)核并報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，及時(shí)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)批復(fù)。各級(jí)財(cái)政部門和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)將批準(zhǔn)后的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金決算逐級(jí)報(bào)送上級(jí)主管部門。
第二十一條 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線管理后，社會(huì)保險(xiǎn)主管部門、社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、地稅、銀行、財(cái)政、審計(jì)等有關(guān)部門應(yīng)按照各自的職責(zé)分工，加強(qiáng)對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理和監(jiān)督。
社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支計(jì)劃和決算；負(fù)責(zé)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的發(fā)放工作；負(fù)責(zé)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支會(huì)計(jì)核算工作；負(fù)責(zé)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)余額存期和購(gòu)買國(guó)債的安排；負(fù)責(zé)個(gè)人帳戶記錄、管理；負(fù)責(zé)向地稅部門提供基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征收的基本數(shù)據(jù)等。
社會(huì)保險(xiǎn)主管部門負(fù)責(zé)審核社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編報(bào)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支計(jì)劃和決算草案，加強(qiáng)對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理情況的監(jiān)督檢查。
財(cái)政部門負(fù)責(zé)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定、貫徹落實(shí)及監(jiān)督檢查；負(fù)責(zé)社會(huì)保障基金財(cái)政專戶核算工作；負(fù)責(zé)審核社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提出的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出用款計(jì)劃和結(jié)余額的安排等；負(fù)責(zé)審核、匯總社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編制的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支計(jì)劃和決算；負(fù)責(zé)撥付社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)和地稅部門代征的相關(guān)費(fèi)用。
地稅部門參與養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入計(jì)劃的編審；負(fù)責(zé)征收基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金；負(fù)責(zé)向社會(huì)保險(xiǎn)主管部門和財(cái)政部門提供基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的征繳情況；負(fù)責(zé)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的催繳工作；負(fù)責(zé)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)明細(xì)情況。
國(guó)庫(kù)負(fù)責(zé)收納地稅部門征收的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，負(fù)責(zé)將繳入國(guó)庫(kù)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金劃入社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入戶；負(fù)責(zé)與財(cái)政和地稅部門及社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的對(duì)帳工作。
銀行負(fù)責(zé)根據(jù)稅務(wù)部門開(kāi)出的繳款書和扣款通知書劃繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，負(fù)責(zé)根據(jù)財(cái)政部門審核同意的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)用款計(jì)劃及時(shí)劃款，并加強(qiáng)對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支的監(jiān)督。
審計(jì)部門依法對(duì)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出帳戶和社會(huì)保障基金財(cái)政專戶收支結(jié)余等情況進(jìn)行審計(jì)，行使審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。
第二十二條 上級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)下級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)基金管理情況（包括社會(huì)保障基金財(cái)政專戶）的審計(jì)和監(jiān)督。各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要建立健全內(nèi)部管理制度，定期不定期對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入、支出等進(jìn)行檢查，自覺(jué)接受審計(jì)、財(cái)政部門的監(jiān)督檢查。
第二十三條 各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與財(cái)政部門要定期核對(duì)社會(huì)保障基金財(cái)政專戶內(nèi)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支及結(jié)余情況。
第七章 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金及管理費(fèi)歷年收支、結(jié)余的清理、審計(jì)和交接
第二十四條 企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金納入財(cái)政專戶管理之前，各級(jí)政府要組織審計(jì)或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金歷年的收入、支出和結(jié)余情況，及養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理費(fèi)歷年提取、使用和結(jié)余情況進(jìn)行一次認(rèn)真清理，做到帳帳、帳實(shí)相符；對(duì)基金管理和資產(chǎn)情況進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)和評(píng)估：
（一）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在銀行開(kāi)設(shè)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支帳戶中的銀行存款余額于1998年7月31日前全部劃入財(cái)政專戶。原基金收支帳戶全部撤銷。
（二）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歷年用結(jié)余基金購(gòu)買的債券和定期存款，仍由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)保管，到期后及時(shí)將本息繳入財(cái)政專戶。同時(shí)，財(cái)政部門要建立債券和定期存款臺(tái)帳，加強(qiáng)管理。
（三）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理費(fèi)結(jié)余于1998年7月31日全部?jī)鼋Y(jié)，8月20日前劃入“社會(huì)保障基金財(cái)政專戶”。從8月1日起，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)改由財(cái)政供給。
（四）各級(jí)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金歷年收支管理情況以及社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的自查清理工作應(yīng)于1998年8月20日前全部完成，8月20日以后全面進(jìn)行審計(jì)。對(duì)動(dòng)用養(yǎng)老保險(xiǎn)基金形成的固定資產(chǎn)，要進(jìn)行評(píng)估，并逐項(xiàng)登記，限期進(jìn)行拍賣變現(xiàn)，恢復(fù)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金；對(duì)挪用養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)行的各種投資進(jìn)行清理，逐項(xiàng)登記，限期收回，對(duì)造成損失的，要追究有關(guān)人員的責(zé)任。年底前完成歷年基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金及管理費(fèi)由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向財(cái)政部門的交接工作。
第八章 附 則
第二十五條 以往的征收管理辦法與本實(shí)施細(xì)則有抵觸的，以本實(shí)施細(xì)則為準(zhǔn)。
保險(xiǎn)國(guó)際化是指保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的國(guó)際化和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的國(guó)際化。在我國(guó)加入世貿(mào)組織以后，保險(xiǎn)國(guó)際化的程度越來(lái)越深，面對(duì)保險(xiǎn)國(guó)際化帶來(lái)的歷史機(jī)遇和客觀挑戰(zhàn)，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)如何把外來(lái)壓力變?yōu)閯?dòng)力，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，深化改革，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，是當(dāng)前亟待和解決的。
一、分步驟對(duì)外開(kāi)放，適當(dāng)保護(hù)中資保險(xiǎn)業(yè)
加入WTO后，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)將按照服務(wù)貿(mào)易自由化原則，逐步減少管制領(lǐng)域和管制力度，在5年內(nèi)從經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)范圍、合資范圍等方面向外資全面開(kāi)放，這是我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)前所未有的快速市場(chǎng)化改革時(shí)期，也是一個(gè)前所未有的發(fā)展時(shí)期。我們必須抓住這個(gè)歷史機(jī)遇，充分利用這個(gè)緩沖階段，充分利用《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的有關(guān)條款，并借鑒國(guó)際上不同國(guó)家開(kāi)放保險(xiǎn)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)做法，分步驟地對(duì)外開(kāi)放，適當(dāng)保護(hù)中資保險(xiǎn)業(yè)。
在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面，應(yīng)對(duì)外資保險(xiǎn)公司的進(jìn)入設(shè)立較特殊的資格要求，如要求其達(dá)到一定經(jīng)營(yíng)年限，具有經(jīng)營(yíng)國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和較高數(shù)量的資產(chǎn)等；在對(duì)象選擇上，應(yīng)優(yōu)先引進(jìn)那些資本雄厚、技術(shù)先進(jìn)、管理經(jīng)驗(yàn)豐富的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)；在經(jīng)營(yíng)區(qū)域上，應(yīng)從東部和東南部逐步向內(nèi)地開(kāi)放；在業(yè)務(wù)范圍上，應(yīng)優(yōu)先引進(jìn)那些保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)技術(shù)含量高、示范性強(qiáng)的責(zé)任保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)等；在組織形式上，應(yīng)著重引進(jìn)中外合資保險(xiǎn)公司，尤其是壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)由中方控股，在條件成熟后再逐步放寬限制。
二、進(jìn)一步完善保險(xiǎn)立法，建設(shè)保險(xiǎn)監(jiān)管體系
目前，我國(guó)已頒布了《保險(xiǎn)法》、《保險(xiǎn)管理暫行條例》、《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》、《保險(xiǎn)人管理規(guī)定（試行）》、《保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人管理規(guī)定（試行）》、《上海外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)暫行管理辦法》等一系列法規(guī)，但還沒(méi)有形成一個(gè)有機(jī)的法律體系。究其原因，主要是我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)立法存在著以下缺陷：一是保險(xiǎn)政策多變，法律規(guī)定不一。二是法律法規(guī)不配套，缺乏實(shí)施細(xì)則。三是除了《保險(xiǎn)法》以外，大多數(shù)保險(xiǎn)立法法律階次不高，到法律法規(guī)的拘束力和權(quán)威性，且均是暫行或試行法規(guī)，法律效力不確定，影響到我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)開(kāi)放的穩(wěn)定性和連續(xù)性。因此，應(yīng)全面整飭保險(xiǎn)立法，建立和健全我國(guó)保險(xiǎn)法律體系。較理想的立法模式是以《保險(xiǎn)法》為基本法，輔之以《保險(xiǎn)業(yè)法》和《保險(xiǎn)法實(shí)施細(xì)則》，下設(shè)保險(xiǎn)合同法、保險(xiǎn)監(jiān)管法、保險(xiǎn)市場(chǎng)主體法、保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)法和外商投資保險(xiǎn)企業(yè)管理法等配套法規(guī)，還可允許各地方根據(jù)上述法律的原則，制定適合于本地區(qū)實(shí)際情況的外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)管理辦法。
在上述保險(xiǎn)法律體系的基礎(chǔ)上，參照國(guó)際慣例，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管體系建設(shè)。首先應(yīng)進(jìn)一步充實(shí)保險(xiǎn)監(jiān)管力量，在外資保險(xiǎn)公司集中的城市增設(shè)保監(jiān)會(huì)分支機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)保險(xiǎn)監(jiān)管人員，從人員和機(jī)構(gòu)上保證對(duì)外資保險(xiǎn)公司的有效監(jiān)管。其次，應(yīng)完善和創(chuàng)新保險(xiǎn)監(jiān)管。可參照國(guó)外的三級(jí)管理制度，建立外資保險(xiǎn)公司資信等級(jí)制度，根據(jù)外資保險(xiǎn)公司的資金實(shí)力、經(jīng)營(yíng)管理水平、經(jīng)濟(jì)效益和遵紀(jì)守法情況，綜合評(píng)定其等級(jí)，并定期予以公布。同時(shí)，創(chuàng)設(shè)統(tǒng)一的保險(xiǎn)公司報(bào)表體系和的預(yù)警指標(biāo)系統(tǒng)，緊密跟蹤監(jiān)測(cè)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況，有效地防范和控制保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。再次，應(yīng)盡快建立起保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)行業(yè)自律。我國(guó)的保險(xiǎn)同業(yè)公會(huì)已正式成立，但相應(yīng)的規(guī)章制度尚未建立，會(huì)員納入程序也未予以明確，今后應(yīng)加強(qiáng)和完善其自律職能，并將外資保險(xiǎn)公司納入保險(xiǎn)行業(yè)組織中，從行業(yè)自律的層面加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)管和規(guī)范。
三、強(qiáng)化保險(xiǎn)創(chuàng)新，全面提升競(jìng)爭(zhēng)能力
在經(jīng)營(yíng)管理思想創(chuàng)新方面，中資保險(xiǎn)公司應(yīng)更新經(jīng)營(yíng)觀念，進(jìn)一步解放思想，增強(qiáng)市場(chǎng)意識(shí)，從過(guò)去重規(guī)模輕效益、重展業(yè)輕管理、重短期擴(kuò)張輕長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的“數(shù)量擴(kuò)張型”經(jīng)營(yíng)思想，轉(zhuǎn)變到重業(yè)務(wù)質(zhì)量、重管理、重長(zhǎng)期發(fā)展、重利潤(rùn)增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)思想上來(lái)。并在此基礎(chǔ)上，大力開(kāi)拓和鞏固原有市場(chǎng)，開(kāi)辟和占領(lǐng)新的市場(chǎng)，擴(kuò)大在市場(chǎng)上的覆蓋面和占有率。
在保險(xiǎn)組織創(chuàng)新方面，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理”的要求，建立保險(xiǎn)制度，盡快形成合理的公司治理結(jié)構(gòu)；并將保險(xiǎn)公司成為包括補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)管理、信用投資、幫助理財(cái)?shù)裙δ艿木C合型組織機(jī)構(gòu)。
在險(xiǎn)種創(chuàng)新方面，應(yīng)針對(duì)市場(chǎng)的需求，有選擇地引進(jìn)西方保險(xiǎn)業(yè)中已成熟的險(xiǎn)種；同時(shí)，充分考慮我國(guó)保險(xiǎn)需求結(jié)構(gòu)的變化和宏觀經(jīng)濟(jì)因素的，積極推出適應(yīng)需求又引導(dǎo)需求的新險(xiǎn)種。通過(guò)險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)的調(diào)整，推動(dòng)險(xiǎn)種創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)品升級(jí)。為此，應(yīng)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，并借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，緊緊抓住技術(shù)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)組織、市場(chǎng)開(kāi)拓、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，培育一批優(yōu)質(zhì)、名牌的特色險(xiǎn)種。應(yīng)大力發(fā)展責(zé)任保險(xiǎn)和信用、保證保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，積極開(kāi)拓個(gè)人保險(xiǎn)領(lǐng)域，并加強(qiáng)具有金融功能的保險(xiǎn)產(chǎn)品和開(kāi)發(fā)，滿足消費(fèi)者對(duì)具有保障、投資和應(yīng)付通貨膨脹等功能的保險(xiǎn)產(chǎn)品的需求。
在營(yíng)銷創(chuàng)新方面，應(yīng)建立營(yíng)銷管理新機(jī)制。首先應(yīng)建立和完善保險(xiǎn)人和保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人制度，憑借保險(xiǎn)中介的力量和作用，大力拓展保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；其次應(yīng)明確市場(chǎng)定位，樹(shù)立品牌形象。要以客戶需求為導(dǎo)向，并根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)、資本實(shí)力及在市場(chǎng)上所處的競(jìng)爭(zhēng)地位，對(duì)現(xiàn)有市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)分，選擇適合自身特點(diǎn)和有效益的目標(biāo)市場(chǎng)，向客戶展示自己鮮明的個(gè)性形象并確立適當(dāng)?shù)奈恢茫辉俅危瑧?yīng)推動(dòng)服務(wù)和技術(shù)創(chuàng)新，提高服務(wù)水平和質(zhì)量，建立全方位、系列化的配套服務(wù)體系，不斷創(chuàng)造新的需求熱點(diǎn)。
在管理技術(shù)和管理手段創(chuàng)新方面，應(yīng)盡快提高保險(xiǎn)信息化水平，運(yùn)用電腦和等先進(jìn)的信息技術(shù)進(jìn)行信息收集，險(xiǎn)種設(shè)計(jì)、費(fèi)率厘訂、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和監(jiān)督管理等，在企業(yè)管理中大力推行電腦網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)處理化和辦公自動(dòng)化，加快保險(xiǎn)電子化進(jìn)程。
四、放寬保險(xiǎn)資金運(yùn)用限制，避免保險(xiǎn)資金外流
與國(guó)外公司相比，我國(guó)保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用渠道狹窄，形式單一，這不利于保險(xiǎn)資產(chǎn)組合的多元化和風(fēng)險(xiǎn)的分散，狹小的投資領(lǐng)域也使保險(xiǎn)投資的安全性、流動(dòng)性和收益性的優(yōu)化組合受到限制。因此，應(yīng)進(jìn)一步拓寬投資渠道和領(lǐng)域。比如，應(yīng)放寬保險(xiǎn)資金投資企業(yè)債券的比例，放寬投資債券品種的限制；投資證券投資基金的比例應(yīng)由占總資產(chǎn)的15％再適度上調(diào)；允許保險(xiǎn)資金按保險(xiǎn)公司總資產(chǎn)的一定比例進(jìn)入股市一、二級(jí)市場(chǎng)；保險(xiǎn)公司可以在一級(jí)市場(chǎng)以戰(zhàn)略投資者身份參與國(guó)有股減持和新股發(fā)行；允許保險(xiǎn)公司參與產(chǎn)業(yè)投資基金，開(kāi)展房地產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)；并組織基金管理公司、投資公司等。
此外，應(yīng)采取適當(dāng)措施，避免保險(xiǎn)資金的大量外流。保險(xiǎn)業(yè)，尤其是人壽保險(xiǎn)業(yè)具有一種資金吸納的“磁場(chǎng)效應(yīng)”，聚集了大量的長(zhǎng)期資金，對(duì)資本市場(chǎng)具有舉足輕重的作用。外資保險(xiǎn)公司帶來(lái)的外資數(shù)量是有限的，卻可以在我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)上通過(guò)收繳保費(fèi)的形式聚集大量資金。如果我們?cè)诒O(jiān)管政策和能力上無(wú)法控制外資保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用，將有可能在一定程度上影響我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策中貨幣政策和財(cái)政政策的運(yùn)用，進(jìn)而對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全構(gòu)成一定的威脅。
[關(guān)鍵詞]產(chǎn)品創(chuàng)新；服務(wù)創(chuàng)新；渠道創(chuàng)新；管理創(chuàng)新；技術(shù)創(chuàng)新
中國(guó)保監(jiān)會(huì)主席吳定富在2007年全國(guó)保險(xiǎn)工作會(huì)議上指出，“保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)踐證明，每一次大的創(chuàng)新，都會(huì)帶來(lái)發(fā)展的一次飛躍。必須進(jìn)一步弘揚(yáng)創(chuàng)新精神，拓展創(chuàng)新思路，提高創(chuàng)新能力。”按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)建設(shè)創(chuàng)新型行業(yè)的精神要求，擔(dān)負(fù)起企業(yè)自主創(chuàng)新主體的角色，是大型壽險(xiǎn)公司在“十一五”時(shí)期實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展面臨的一大考驗(yàn)，是時(shí)代賦予的歷史責(zé)任，也是公司在新的發(fā)展時(shí)期的戰(zhàn)略機(jī)遇。隨著大型壽險(xiǎn)公司進(jìn)入整合轉(zhuǎn)型的發(fā)展時(shí)期，公司整個(gè)運(yùn)作效能和運(yùn)行狀態(tài)都要發(fā)生質(zhì)的變化，先發(fā)優(yōu)勢(shì)要得到進(jìn)一步鞏固，服務(wù)和諧社會(huì)的能力需要進(jìn)一步增強(qiáng)。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，大型壽險(xiǎn)公司需集中精力在多個(gè)領(lǐng)域有所作為。
一、以產(chǎn)品創(chuàng)新體現(xiàn)差異化策略，不斷滿足日益增長(zhǎng)的保險(xiǎn)需求
(一)產(chǎn)品創(chuàng)新為養(yǎng)老、醫(yī)療和教育等保險(xiǎn)需求服務(wù)
我國(guó)潛在的保險(xiǎn)市場(chǎng)需求量巨大，可以用天文數(shù)字來(lái)展望。然而回到現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)發(fā)現(xiàn)居民在養(yǎng)老、醫(yī)療和教育等方面的保險(xiǎn)需求，其轉(zhuǎn)化通道并不十分順暢。大型壽險(xiǎn)公司解決保險(xiǎn)供需矛盾的關(guān)鍵，是真正從消費(fèi)者需求的角度出發(fā)，圍繞國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，根據(jù)市場(chǎng)需求和公司中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，對(duì)產(chǎn)品創(chuàng)新進(jìn)行全局安排，賦予具備條件和有明確需求的省市分公司以市場(chǎng)研發(fā)和產(chǎn)品前端與基礎(chǔ)性開(kāi)發(fā)的職責(zé)。基于監(jiān)管機(jī)構(gòu)新頒布的壽險(xiǎn)生命表，針對(duì)不同地域、不同目標(biāo)群體，開(kāi)發(fā)各具特色的與養(yǎng)老、醫(yī)療和教育等需求直接相關(guān)的保險(xiǎn)產(chǎn)品，盡快扭轉(zhuǎn)目前市場(chǎng)上普遍存在的產(chǎn)品同質(zhì)化局面，以產(chǎn)品差異化策略滿足最廣大人民的保險(xiǎn)需求。
(二)產(chǎn)品創(chuàng)新為消費(fèi)者多元化需求服務(wù)
城市居民作為一個(gè)龐大的消費(fèi)群體，其風(fēng)險(xiǎn)保障意識(shí)和投資意識(shí)都較強(qiáng)。滿足城市居民的保險(xiǎn)需求，須重視探尋部分群體的特殊需求，充分了解消費(fèi)者手頭富余資金的投向和資金消費(fèi)習(xí)慣及方式。面對(duì)老年人日益增多急需照顧的實(shí)際，要開(kāi)發(fā)長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)系列產(chǎn)品；鑒于金融理財(cái)產(chǎn)品對(duì)壽險(xiǎn)產(chǎn)品具有重要的替代作用，要開(kāi)發(fā)并定點(diǎn)投放一些與金融產(chǎn)品互補(bǔ)或相互匹配的資產(chǎn)確定型產(chǎn)品。要充分預(yù)見(jiàn)日益龐大的互聯(lián)網(wǎng)用戶購(gòu)買保險(xiǎn)產(chǎn)品的前景，開(kāi)發(fā)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)客戶多元化組合險(xiǎn)種需求的創(chuàng)新產(chǎn)品等。大型壽險(xiǎn)公司的產(chǎn)品創(chuàng)新需要其他環(huán)節(jié)配套跟進(jìn)，尤其需要依托合適的銷售渠道和路徑，去滲透大眾客戶和中高端客戶這兩個(gè)不同的客戶群體。
(三)產(chǎn)品創(chuàng)新為社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)服務(wù)
大型壽險(xiǎn)公司有足夠的實(shí)力和充足的資源，全面實(shí)施鞏固城市、拓展“兩鄉(xiāng)”的發(fā)展策略，在傳統(tǒng)領(lǐng)域保持并擴(kuò)大優(yōu)勢(shì)，并且在新興區(qū)域市場(chǎng)中有所作為。在建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的實(shí)踐中，大型壽險(xiǎn)公司一方面要繼續(xù)在“兩鄉(xiāng)”提供適合普通農(nóng)民需求的人身保險(xiǎn)，完善與新型農(nóng)村合作醫(yī)療相配套的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，同時(shí)有針對(duì)性地推出適合村干部的養(yǎng)老保險(xiǎn)、適合農(nóng)民工的綜合意外傷害保險(xiǎn)以及重大疾病保險(xiǎn)的農(nóng)村版等系列產(chǎn)品。另一方面要在提供保險(xiǎn)服務(wù)的同時(shí)，為農(nóng)村客戶提供一些農(nóng)業(yè)基本知識(shí)乃至實(shí)用知識(shí)和技術(shù)，要與農(nóng)民共同切磋，找到雙方都滿意的服務(wù)領(lǐng)域，讓廣大農(nóng)民感到大型壽險(xiǎn)公司不僅能提供風(fēng)險(xiǎn)保單，還能真心實(shí)意為他們的生存和發(fā)展問(wèn)題著想，為解決“三農(nóng)”問(wèn)題提供配套服務(wù)。
二、以服務(wù)創(chuàng)新為客戶創(chuàng)造價(jià)值，積極回報(bào)社會(huì)公眾
(一)服務(wù)理念創(chuàng)新為客戶再創(chuàng)價(jià)值
人壽保險(xiǎn)是典型的服務(wù)行業(yè)，壽險(xiǎn)產(chǎn)品在多數(shù)情況下，都需要為客戶提供終生服務(wù)。目前大型壽險(xiǎn)公司擁有幾千萬(wàn)份有效的個(gè)人和團(tuán)體人壽保險(xiǎn)單、年金產(chǎn)品以及長(zhǎng)期健康險(xiǎn)保單，這意味著要為近億人提供保險(xiǎn)服務(wù)。服務(wù)理念創(chuàng)新首先要求把服務(wù)當(dāng)成保險(xiǎn)產(chǎn)品不可或缺的組成部分，提升服務(wù)品質(zhì)，積極回報(bào)客戶。不僅著眼于通過(guò)服務(wù)創(chuàng)新滿足客戶具體的需求，還應(yīng)把服務(wù)創(chuàng)新放在“通過(guò)服務(wù)再創(chuàng)價(jià)值”的層面來(lái)考慮。客戶忠誠(chéng)度的培養(yǎng)要以為客戶再創(chuàng)價(jià)值為前提，要不斷滿足乃至創(chuàng)造客戶的保險(xiǎn)需求，充分提供其所應(yīng)享有的保險(xiǎn)保障，與客戶建立長(zhǎng)期的雙贏互惠關(guān)系。
(二)服務(wù)體系創(chuàng)新立足客戶關(guān)系管理系統(tǒng)建設(shè)
目前大型壽險(xiǎn)公司在服務(wù)體系和手段方面，與現(xiàn)代企業(yè)管理所要求的客戶關(guān)系管理服務(wù)仍有一定差距。構(gòu)建客戶關(guān)系管理系統(tǒng)(CRM)，首先需要建立一套比較完整的客戶信息數(shù)據(jù)庫(kù)和行之有效的數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)，通過(guò)客戶服務(wù)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和程序化，最終把CRM建設(shè)成一個(gè)電子化的一體化營(yíng)銷中心。要逐步將客戶服務(wù)熱線系統(tǒng)建設(shè)成為功能強(qiáng)大、技術(shù)先進(jìn)和服務(wù)完備的客戶服務(wù)平臺(tái)，提高客戶的滿意度和信任度。通過(guò)提供高附加值服務(wù)，賦予保險(xiǎn)相關(guān)產(chǎn)品更多的附加值。比如，在開(kāi)展人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，可以與銀行和醫(yī)療機(jī)構(gòu)協(xié)作，為保戶提供保險(xiǎn)卡等方式，當(dāng)客戶不幸遭遇意外事故，可以憑保險(xiǎn)卡直接入住醫(yī)院等。
(三)兩核信息收集和服務(wù)模式創(chuàng)新立足提升客戶服務(wù)品質(zhì)
多年來(lái)，大型壽險(xiǎn)公司對(duì)客戶的核保核賠信息收集和服務(wù)，主要依靠醫(yī)院等保險(xiǎn)業(yè)外部機(jī)構(gòu)，這種模式不便于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制，也不利于提升客戶服務(wù)品質(zhì)。為此要積極探索新的醫(yī)學(xué)核保第三方專業(yè)信息服務(wù)模式，實(shí)現(xiàn)核保信息收集、處理、集成、傳遞和分析高度專業(yè)化，通過(guò)上門服務(wù)、快速出單等方式節(jié)儉成本，實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍統(tǒng)一、獨(dú)立、安全，為客戶提供高品質(zhì)的服務(wù)和一流的客戶體驗(yàn)。
三、以渠道創(chuàng)新再創(chuàng)銷售佳績(jī)，促進(jìn)壽險(xiǎn)業(yè)又好又快地發(fā)展
(一)整合銷售資源，擴(kuò)大保險(xiǎn)覆蓋面
經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和探索，大型壽險(xiǎn)公司已建立起相對(duì)完善的銷售渠道。下一步渠道資源創(chuàng)新的基本點(diǎn)是著眼于“大營(yíng)銷”理念，有效整合銷售資源，充分開(kāi)發(fā)客戶資源，基于交叉銷售方式，有效推廣職場(chǎng)營(yíng)銷，整體布局一體化營(yíng)銷模式，適時(shí)推出綜合拓展銷售人員管理辦法，重點(diǎn)構(gòu)建綜合銷售體系框架。在公司積極均衡發(fā)展戰(zhàn)略的總體框架下，探索現(xiàn)有營(yíng)銷渠道聯(lián)盟策略的實(shí)現(xiàn)方式和具體路徑。同時(shí)要有計(jì)劃、有目的地參與政府推動(dòng)下的有社會(huì)影響的活動(dòng)，參與社會(huì)團(tuán)體組織的多種經(jīng)濟(jì)文化活動(dòng)，借助社會(huì)力量開(kāi)展保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，擴(kuò)大保險(xiǎn)的覆蓋面和影響力。
(二)探索新型銷售方式，提高業(yè)務(wù)運(yùn)行效率
壽險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售方式是一定歷史階段的產(chǎn)物，將隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷演變，市場(chǎng)的多樣性和多變性也決定了銷售模式的多重性。隨著我國(guó)電信業(yè)和電腦網(wǎng)絡(luò)等高新技術(shù)的快速發(fā)展，直復(fù)營(yíng)銷等新型銷售方式將呈現(xiàn)越來(lái)越大的發(fā)展空間。與傳統(tǒng)的個(gè)人、團(tuán)體直銷和中介等渠道不同的是，直復(fù)營(yíng)銷采取一種與客戶不見(jiàn)面的方式，直接利用電話、網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、信件、電視、數(shù)據(jù)庫(kù)等開(kāi)展業(yè)務(wù)。大型壽險(xiǎn)公司探索電話行銷方式，要重視開(kāi)發(fā)電話訪問(wèn)名單、健全組織體系、完善信息支持系統(tǒng)和明確產(chǎn)品策略等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。探索互聯(lián)網(wǎng)銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品方式，則要重點(diǎn)解決好制約電子商務(wù)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)安全和系統(tǒng)穩(wěn)定等關(guān)鍵問(wèn)題。
四、以管理創(chuàng)新鑄造卓越品質(zhì)，朝著國(guó)際頂級(jí)壽險(xiǎn)公司的目標(biāo)努力
(一)構(gòu)建面向未來(lái)的運(yùn)營(yíng)新體系
境外上市以來(lái)，大型壽險(xiǎn)公司從過(guò)去注重保費(fèi)總量增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦⒅匦б妗⒆⒅乜沙掷m(xù)發(fā)展，這就需要公司在內(nèi)部管理體系上不斷實(shí)施管理領(lǐng)域的創(chuàng)新。今后要充分發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，在業(yè)務(wù)集中和網(wǎng)絡(luò)管理等方面建立并逐步完善集中化、低成本的運(yùn)營(yíng)管理模式，形成層級(jí)明確、管理有效的后援保障機(jī)制及客戶服務(wù)平臺(tái)，依照流程改造成果，開(kāi)發(fā)并及時(shí)運(yùn)用新一代核心運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，提高業(yè)務(wù)處理和業(yè)務(wù)管理效能。總之，要以“規(guī)范經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信服務(wù)”為根本宗旨，以客戶為導(dǎo)向，以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范操作為手段，以運(yùn)營(yíng)架構(gòu)的扁平化為依托，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)體系的集中與管控，建設(shè)一個(gè)國(guó)內(nèi)領(lǐng)先、管理規(guī)范、服務(wù)高效、快速應(yīng)變、持續(xù)改進(jìn)、具有前瞻性的符合ISO標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)代化運(yùn)營(yíng)體系。
(二)創(chuàng)建開(kāi)放式管理系統(tǒng)
大型壽險(xiǎn)公司要圍繞拆除壁壘、資源共享，建立開(kāi)放式的管理系統(tǒng)，大膽地對(duì)現(xiàn)有管理體系進(jìn)行整合，為產(chǎn)品、服務(wù)、渠道等領(lǐng)域的創(chuàng)新提供配套支持。系統(tǒng)地引入現(xiàn)代管理方法，以信息技術(shù)為手段，促進(jìn)管理效能的整體提高，貫徹國(guó)際管理體系標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展全面質(zhì)量管理活動(dòng)。要樹(shù)立管理創(chuàng)新的工作目標(biāo)，通過(guò)對(duì)資金流、信息流、物資流的優(yōu)化整合，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)行全過(guò)程、全系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)控制，全力打造“數(shù)字化壽險(xiǎn)公司”。要落實(shí)實(shí)現(xiàn)管理改革目標(biāo)的資源，選擇適當(dāng)?shù)墓芾韯?chuàng)新時(shí)機(jī)，制訂周密的管理創(chuàng)新方案，實(shí)現(xiàn)管理領(lǐng)域中由模仿創(chuàng)新向持續(xù)自主創(chuàng)新的重要跨越。以國(guó)際一流保險(xiǎn)公司為標(biāo)桿，比肩全球最優(yōu)秀的保險(xiǎn)企業(yè)，努力成為保險(xiǎn)管理領(lǐng)域卓越品質(zhì)的創(chuàng)造者。
五、以技術(shù)創(chuàng)新打造核心競(jìng)爭(zhēng)力，提升科技應(yīng)用水平
(一)建設(shè)以客戶為導(dǎo)向的技術(shù)創(chuàng)新體系
面對(duì)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，大型壽險(xiǎn)公司在引進(jìn)先進(jìn)科技的過(guò)程中，必須切實(shí)抓好消化、吸收和再創(chuàng)新工作，占領(lǐng)發(fā)展制高點(diǎn)，在更高起點(diǎn)上推進(jìn)以客戶為導(dǎo)向的技術(shù)創(chuàng)新體系。要加大關(guān)鍵職能領(lǐng)域的科技投入，建立以客戶為導(dǎo)向的開(kāi)放式適應(yīng)性IT架構(gòu)。通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新為公司產(chǎn)品、銷售和服務(wù)提供高科技支持。就目前情況而言，大型壽險(xiǎn)公司與銀行、郵政等機(jī)構(gòu)進(jìn)行資源整合的創(chuàng)新空間十分可觀，要借助電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立適應(yīng)國(guó)內(nèi)銀行比較完善的結(jié)算系統(tǒng)要求的、功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)和較高自動(dòng)化水平的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，力求保險(xiǎn)網(wǎng)絡(luò)與銀行結(jié)算網(wǎng)絡(luò)觸通，實(shí)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)拓展和客戶維護(hù)與銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的共贏。
(二)及時(shí)有效地運(yùn)用新科技成果
技術(shù)創(chuàng)新是大型壽險(xiǎn)公司發(fā)展的“永動(dòng)機(jī)”，技術(shù)創(chuàng)新的最終價(jià)值必須通過(guò)及時(shí)應(yīng)用來(lái)體現(xiàn)。新技術(shù)革命的出現(xiàn)及其在金融保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)用，成為促成壽險(xiǎn)公司自主創(chuàng)新的外在動(dòng)力。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的電子計(jì)算機(jī)化和通訊設(shè)備現(xiàn)代化，已經(jīng)為技術(shù)創(chuàng)新提供了物質(zhì)保證。下一步要借助最新科技成果，及時(shí)解決公司在信息化建設(shè)中所面臨的問(wèn)題，突破技術(shù)應(yīng)用的多種瓶頸，為公司全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的科技支撐。
六、完善激勵(lì)和約束機(jī)制，構(gòu)建和諧共贏的內(nèi)外部環(huán)境
(一)完善績(jī)效激勵(lì)體系
激勵(lì)機(jī)制在公司治理建設(shè)中曾經(jīng)而且還將扮演非常重要的角色。創(chuàng)新與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的績(jī)效激勵(lì)體系，既要吸收借鑒國(guó)際先進(jìn)的績(jī)效激勵(lì)理念，又要充分考慮國(guó)情和司情；既要注重維護(hù)股東利益，又要充分考慮公司自身利益和員工利益；公司高管的相當(dāng)一部分收入都要與公司的經(jīng)營(yíng)情況和個(gè)人績(jī)效評(píng)估結(jié)果直接掛鉤；員工崗位調(diào)整和職業(yè)發(fā)展都與個(gè)人績(jī)效評(píng)估結(jié)果掛鉤。通過(guò)推進(jìn)績(jī)效激勵(lì)體系改革，將股東的期望、董事會(huì)的要求和外部市場(chǎng)的壓力及時(shí)傳遞到公司的每個(gè)層級(jí)、每位員工，使公司始終處于激活狀態(tài)。要不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立依法合規(guī)、運(yùn)作高效、相互制衡的公司治理機(jī)制，形成戰(zhàn)略、績(jī)效、薪酬、投資的管理體系，構(gòu)建職責(zé)明晰、精簡(jiǎn)高效、有效防范風(fēng)險(xiǎn)的組織架構(gòu)，建設(shè)勇于開(kāi)拓、富于創(chuàng)新、堅(jiān)強(qiáng)有力的經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)。從制度層面保證經(jīng)營(yíng)管理的高效率和高效能，實(shí)現(xiàn)股東、公司和員工價(jià)值的統(tǒng)一，體現(xiàn)與外部環(huán)境和諧共存的成長(zhǎng)氛圍。
(二)健全內(nèi)在約束機(jī)制
摘 要：責(zé)任保險(xiǎn)市場(chǎng)面臨著嚴(yán)峻的倫理困境,擴(kuò)張沖動(dòng)與倫理焦慮之間存在緊張關(guān)系。為此,應(yīng)基于觀念與技術(shù)的二元立場(chǎng)系統(tǒng)審視責(zé)任保險(xiǎn),關(guān)注其正當(dāng)性基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換的現(xiàn)實(shí)，堅(jiān)持保險(xiǎn)倫理一般倫理相區(qū)別、侵權(quán)責(zé)任確定與保險(xiǎn)賠償責(zé)任確定相界分的原則，注意保險(xiǎn)技術(shù)因應(yīng)保險(xiǎn)道德危機(jī)的相機(jī)性,以矯正倫理焦慮背后觀念性偏差、消除擴(kuò)張責(zé)任保險(xiǎn)的觀念。
關(guān)鍵詞：責(zé)任保險(xiǎn)；責(zé)任保險(xiǎn)倫理困境；責(zé)任保險(xiǎn)政策；可保風(fēng)險(xiǎn)；保險(xiǎn)技術(shù)
The Ideology out of Liability Insurance Ethic Dilemma
CAO Xingquan
（School of Civil and Commercial Law, Southwest University of Political Science and Law, Chongqing 401120,China）
Abstract：
Liability insurance market is confronted with severe ethical dilemma in that intense relationship lies between expanding impulse and ethical anxiety. Hence, liability insurance should be examined from dual position system’s perspective of ideology and technology, with reality of appropriate base transformation being focused on. Based on principles to distinguish insurance ethic and common ethic, tort liability and insurance liability, we should pay attention to the discretion of insurance technology caused by insurance moral crisis so that we could correct ideological deviation of ethic anxiety and eliminate ideological obstacles of expanding liability insurance.
Key words：
liability insurance; liability insurance ethic dilemma; liability insurance policy; insurance coverage; insurance technology
一、反思責(zé)任保險(xiǎn)的倫理困境
關(guān)于交強(qiáng)險(xiǎn)中保險(xiǎn)公司是否應(yīng)賠償醉酒駕車造成的損失，在近年來(lái)一直是社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。檢索北大法寶數(shù)據(jù)庫(kù)，以經(jīng)過(guò)中級(jí)人民法院二審、截至2011年12月31日為限制條件，我們搜集到50多個(gè)醉酒駕車交強(qiáng)險(xiǎn)糾紛案例。通過(guò)分析，我們發(fā)現(xiàn)在該問(wèn)題上的司法意見(jiàn)多達(dá)四類：（1）墊付搶救費(fèi)用；（2）墊付搶救費(fèi)用和人身傷亡損失；（3）墊付搶救費(fèi)用并賠償人身傷亡損失；（4）賠償受害人的全部損失。雖然《機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制交強(qiáng)險(xiǎn)條例》（以下簡(jiǎn)稱《交強(qiáng)險(xiǎn)條例》）第22條已經(jīng)明確規(guī)定，保險(xiǎn)公司對(duì)故意行為不承擔(dān)賠償責(zé)任，僅有墊付搶救費(fèi)用的義務(wù)，但各地法院的判決并不如此。為什么會(huì)出現(xiàn)判決如此混亂的情況？保險(xiǎn)公司竟然要對(duì)醉酒駕車這種故意行為的風(fēng)險(xiǎn)埋單，正義何在？如果保險(xiǎn)公司不埋單，由受害人承擔(dān)某種風(fēng)險(xiǎn)是否又正當(dāng)？
似乎還可以展開(kāi)一系列推演：如果保險(xiǎn)人不得將醉駕規(guī)定為除外責(zé)任，那么交強(qiáng)險(xiǎn)似乎應(yīng)承保酒后駕車這種故意行為的風(fēng)險(xiǎn)了；如果交強(qiáng)險(xiǎn)可承保醉酒駕車此類故意，那么似乎也可承保故意撞紅燈、一般酒駕等其他故意行為，只要這些故意行為的主觀惡性低于醉酒駕車的；如果交強(qiáng)險(xiǎn)可以承保醉酒駕車這種惡意程度相對(duì)較高的故意行為，其他責(zé)任保險(xiǎn)也可在某種程度上承保故意行為。法院裁判支持，反映出社會(huì)對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)、對(duì)擴(kuò)張責(zé)任保險(xiǎn)可保風(fēng)險(xiǎn)的某種強(qiáng)烈期待；而法院判決否定，似乎也映射出社會(huì)對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)擴(kuò)張所致倫理風(fēng)險(xiǎn)的某種焦慮。
責(zé)任保險(xiǎn)的發(fā)展歷史就是一部可保范圍的擴(kuò)張史，也是一部期待與焦慮的交織史。對(duì)行為者而言，只要自己行為對(duì)他人、對(duì)社會(huì)產(chǎn)生了不利，不管該行為是過(guò)失的還是故意的，都有充分利用責(zé)任保險(xiǎn)分散風(fēng)險(xiǎn)的需求。對(duì)受害人而言只要某個(gè)主體對(duì)自己產(chǎn)生了不利，也不管該行為是過(guò)失的還是故意的，都利用責(zé)任保險(xiǎn)機(jī)制獲取充分保障的期望。作為一種重要的社會(huì)管理工具，責(zé)任保險(xiǎn)確有合法存在并且擴(kuò)張的現(xiàn)實(shí)必要。但是，基于保險(xiǎn)內(nèi)在的責(zé)任分擔(dān)機(jī)制，侵權(quán)行為人只需在事前付出確定的、較小數(shù)額的保險(xiǎn)費(fèi)就可以將自己過(guò)錯(cuò)導(dǎo)致的不利轉(zhuǎn)移給社會(huì)。僅從結(jié)果上進(jìn)行單向度判斷，責(zé)任保險(xiǎn)的確在某種程度上減損了侵權(quán)責(zé)任制度應(yīng)當(dāng)具有的道德評(píng)價(jià)以及對(duì)不法行為的懲戒功能。為很多人焦慮的是：責(zé)任保險(xiǎn)對(duì)侵權(quán)責(zé)任制度會(huì)不會(huì)構(gòu)成根本蝕？會(huì)不會(huì)助長(zhǎng)行為？會(huì)不會(huì)誘發(fā)行為人通過(guò)購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)而故意降低其行為注意？
無(wú)論是基于以上邏輯推演還是基于弱者保護(hù)現(xiàn)實(shí)需求所致的責(zé)任保險(xiǎn)擴(kuò)張，都不可避免地要面臨某些焦慮乃至責(zé)難。這些焦慮，映射出社會(huì)對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)倫理基礎(chǔ)的反思。顯然，故意而為某種反道德乃至違法行為的人，竟然僅因事先購(gòu)買保險(xiǎn)而幾乎逃脫承擔(dān)民事賠償責(zé)任的懲罰，這簡(jiǎn)直是不可理喻的。其實(shí)，這些焦慮甚至反對(duì)，不獨(dú)在我國(guó)存在，其他國(guó)家也如此。在美國(guó)，有記錄的第一張責(zé)任保險(xiǎn)單產(chǎn)生于1886年，但一直到1909 年密蘇里州最高法院在布里登案（Breeden v. Frankford Marine PlateAccident & Glass Insurance Company）中做出“過(guò)失責(zé)任保險(xiǎn)合同在法律上并無(wú)不當(dāng)”的裁決后① ①Gary Schwartz, The Ethics and the Economics of Tort Liability Insurance, 75 Cornell L. Rev.313, 1990.314. ，責(zé)任保險(xiǎn)合同的合法性才得到正式認(rèn)可。在法國(guó)，通過(guò)責(zé)任保險(xiǎn)來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期被認(rèn)為是一種不道德、企圖逃避法律責(zé)任的行為。② ②張洪濤,王和.責(zé)任保險(xiǎn)理論、實(shí)務(wù)與案例［M］.北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2005.30. 某商事法院在1844 年曾以違背公序良俗、助長(zhǎng)行為人不注意為由將責(zé)任保險(xiǎn)合同判決無(wú)效。要不是1885年巴黎上訴法院改變立場(chǎng)而明確判決有效③ ③劉士國(guó).現(xiàn)代侵權(quán)損害賠償研究［M］,北京:法律出版社,1998.26. ，法國(guó)的責(zé)任保險(xiǎn)也將長(zhǎng)期處于事實(shí)存在但不合法的狀態(tài)。
責(zé)任保險(xiǎn)是在社會(huì)倫理焦慮中成功突圍并得以逐步擴(kuò)張的。我們有理由相信，這種局面在我國(guó)也會(huì)出現(xiàn)。法官在交強(qiáng)險(xiǎn)案中判決保險(xiǎn)人賠償受害人醉酒駕車造成的損失以及獲得大量輿論支持的事實(shí)，正好反映了社會(huì)將某些故意行為風(fēng)險(xiǎn)納入責(zé)任保險(xiǎn)可保范圍的某種努力，而某些保險(xiǎn)公司嘗試推出酒后駕車保險(xiǎn)的社會(huì)背景也在于此。不過(guò)，責(zé)任保險(xiǎn)的擴(kuò)張沖動(dòng)與倫理焦慮之間的緊張關(guān)系，也預(yù)示我國(guó)責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的倫理困境。該困境在某種程度上限制某些責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和推廣。在強(qiáng)大的輿論責(zé)難面前，保險(xiǎn)公司開(kāi)發(fā)的那些酒后駕車險(xiǎn)似乎偃旗息鼓了。雖然不得將醉酒駕車作為交強(qiáng)險(xiǎn)的除外條款在國(guó)外早成慣例，但我國(guó)《交強(qiáng)險(xiǎn)條例》的表現(xiàn)則是羞羞答答。由此看來(lái)，如何盡快走出責(zé)任保險(xiǎn)的倫理困境，是保險(xiǎn)理論界和實(shí)務(wù)界面臨的共同挑戰(zhàn)。
拉長(zhǎng)歷史鏡頭，從保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展軌跡看，以上倫理性焦慮問(wèn)題似乎也不真正成為問(wèn)題。僅經(jīng)過(guò)短短100多年，責(zé)任保險(xiǎn)就事實(shí)上成為了一種最具活力的產(chǎn)品、一種主要的風(fēng)險(xiǎn)管理工具和公共管理手段。而與此同時(shí)，侵權(quán)法本身并沒(méi)有真正遭受所謂的危機(jī)，社會(huì)不良行為并沒(méi)有因此而更加嚴(yán)重。拓展責(zé)任保險(xiǎn)可保范圍而納入某些故意行為的社會(huì)意義如此明顯，為什么會(huì)有如此強(qiáng)烈的倫理焦慮呢？雖然這可能與責(zé)任保險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)亂象有關(guān)，但在本質(zhì)上還是因?yàn)樯鐣?huì)對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)的觀念性偏差。在某種意義上講，擴(kuò)張論與焦慮論的立場(chǎng)都帶有某種單向度的特質(zhì)。擴(kuò)張論多從社會(huì)需求進(jìn)行單向度的邏輯推演，而倫理焦慮論則多聚焦于侵權(quán)行為人因購(gòu)買保險(xiǎn)而不實(shí)際承擔(dān)責(zé)任的結(jié)果展開(kāi)單向度的價(jià)值評(píng)判。雖然消除倫理焦慮最終需要依賴于保險(xiǎn)技術(shù)，但保險(xiǎn)觀念偏差的矯正更需要觀念的更新。因此，在不斷發(fā)展保險(xiǎn)市場(chǎng)技術(shù)的同時(shí)，需我們首先對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)的倫理正當(dāng)性基礎(chǔ)進(jìn)行觀念上的系統(tǒng)審視，以最大程度消除社會(huì)對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)擴(kuò)張的倫理焦慮，并促使保險(xiǎn)市場(chǎng)根據(jù)觀念改進(jìn)的進(jìn)程、技術(shù)手段消弭倫理風(fēng)險(xiǎn)的程度而向社會(huì)相機(jī)地展示那些有助于走出責(zé)任保險(xiǎn)倫理困境的技術(shù)機(jī)制。鑒于此，基于保險(xiǎn)觀念與保險(xiǎn)技術(shù)二元分離的立場(chǎng)，以下部分將探討如何從觀念上走出責(zé)任保險(xiǎn)倫理困境的有關(guān)問(wèn)題。
二、責(zé)任保險(xiǎn)正當(dāng)性基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換
責(zé)任保險(xiǎn)最早開(kāi)始于19世紀(jì)的歐美國(guó)家，其根源在于工業(yè)革命導(dǎo)致的大量工業(yè)事故。在侵權(quán)法的過(guò)錯(cuò)歸責(zé)原則被確立之后，工業(yè)活動(dòng)參與者不得不面臨大量的法律風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)管理的探索中人類創(chuàng)造了責(zé)任保險(xiǎn)。在此刻，責(zé)任保險(xiǎn)以 “純粹的填補(bǔ)被保險(xiǎn)人損害”的面貌展現(xiàn)其魅力。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人類所面臨的各種工業(yè)事故、交通事故越來(lái)越普遍、越來(lái)越嚴(yán)重。在弱者保護(hù)政策訴求的驅(qū)動(dòng)下，無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則進(jìn)入侵權(quán)法，社會(huì)主體面臨的侵權(quán)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有了明顯擴(kuò)張。該種擴(kuò)張，不僅可能讓社會(huì)活動(dòng)參與者面臨更多的負(fù)擔(dān)，也可能導(dǎo)致受害人因責(zé)任人償還能力不足而無(wú)法得到實(shí)際賠償?shù)默F(xiàn)實(shí)問(wèn)題。責(zé)任保險(xiǎn)正是在這雙重壓力下被擴(kuò)張的。在強(qiáng)化弱者保護(hù)的政策訴求中，后一種壓力事實(shí)上成為推動(dòng)責(zé)任保險(xiǎn)擴(kuò)張的首要因素。責(zé)任保險(xiǎn)往往是救助受害人的最后的、也是最重要的救濟(jì)手段，而公共管理依賴于責(zé)任保險(xiǎn)的趨勢(shì)也越來(lái)越明顯。利用責(zé)任分散與分擔(dān)機(jī)制，責(zé)任保險(xiǎn)能夠有效地將某一社會(huì)主體的侵權(quán)責(zé)任分散于社會(huì)大眾中，在增強(qiáng)加害人賠償損害能力的同時(shí)，也有效避免了受害人得不到實(shí)際賠償?shù)摹皩擂巍薄Ｔ鰪?qiáng)被保險(xiǎn)人的責(zé)任能力，是責(zé)任保險(xiǎn)獲得法律正當(dāng)性的基礎(chǔ)依據(jù)。① ①T. Schwartz,The Ethics and Economics of Tort Liability Insurance［J］.75 Cornell L.Rev.( 1990),313.此刻，責(zé)任保險(xiǎn)也從為被保險(xiǎn)人提供“以確定的費(fèi)用代替不確定的損失”② ②所羅門?許布納等.財(cái)產(chǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)［M］.陳欣等譯.中國(guó)人民大學(xué)出版社,2002.7. 的機(jī)制，演變成對(duì)被害人提供有效救濟(jì)的機(jī)制。
雖然分擔(dān)行為人風(fēng)險(xiǎn)的功能繼續(xù)存在，但此刻責(zé)任保險(xiǎn)所分擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)已聚焦于第三者之上。經(jīng)濟(jì)社會(huì)越發(fā)達(dá)、侵權(quán)制度越成熟，對(duì)弱者保護(hù)的政策訴求越突出、社會(huì)對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)的需求也越強(qiáng)烈，責(zé)任保險(xiǎn)市場(chǎng)也越發(fā)達(dá)，責(zé)任保險(xiǎn)制度也越完善。社會(huì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)張、侵權(quán)法律制度的發(fā)展、弱者保護(hù)的社會(huì)政策取向，是推進(jìn)責(zé)任保險(xiǎn)制度發(fā)展的三大根本原因。其中，強(qiáng)化對(duì)弱者的保護(hù)是最直接的政策原因。在保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家，從被侵權(quán)人獲得賠償?shù)馁Y金最終來(lái)源去觀察，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，依據(jù)侵權(quán)法由侵權(quán)人直接向受害人支付的賠償金，要比通過(guò)責(zé)任保險(xiǎn)而由保險(xiǎn)人直接支付的賠償金少得多。
社會(huì)對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)正當(dāng)性的評(píng)判基點(diǎn)，已經(jīng)從指向被保險(xiǎn)人的風(fēng)險(xiǎn)管理工具轉(zhuǎn)到指向受害人的公共管理工具。在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生后，在受害人得不到責(zé)任人有效賠償?shù)那闆r下，由政府承擔(dān)兜底是必要的，而確保社會(huì)大眾安全的安全管理也早已成為公共管理的一個(gè)主要內(nèi)容。在政府能力有所不逮的情況下，充分利用市場(chǎng)機(jī)制來(lái)推進(jìn)公共管理就成為一種可行路徑，推行強(qiáng)制保險(xiǎn)就是一種理想選擇。政府越來(lái)越依賴于責(zé)任保險(xiǎn)來(lái)保護(hù)弱者、轉(zhuǎn)移公共管理風(fēng)險(xiǎn)，越來(lái)越多地強(qiáng)制要求高危活動(dòng)的參與者購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。
同時(shí)，雖然保險(xiǎn)制度依然把可保范圍局限于過(guò)失領(lǐng)域，但在起風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和救濟(jì)保障作用的保險(xiǎn)機(jī)制催化下，社會(huì)對(duì)這些過(guò)失行為本身的寬容度有所提升。基于弱者保護(hù)政策立場(chǎng)，為確保受害的第三者得到及時(shí)有效的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即使是為那些社會(huì)難以容忍的過(guò)失行為提供保險(xiǎn)、甚至為那些重大過(guò)失乃至某些故意行為提供保險(xiǎn)，也最終可能為社會(huì)所容忍。甚至，在人壽保險(xiǎn)領(lǐng)域存在著破除故意犯罪致死“不可保”之“迷思”的必要。③ ③樊啟榮.在公益與私益之間尋求平衡-《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》第45條規(guī)定之反思與重構(gòu)［J］.法商研究.2010(5).出于強(qiáng)化弱者保護(hù)的特定政策需要，社會(huì)轉(zhuǎn)而也越來(lái)越多地要求將那些故意行為產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)納入可保范圍，以實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)被保險(xiǎn)人承擔(dān)責(zé)任能力的目標(biāo)。拿酒后駕車險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，雖然該險(xiǎn)種在我國(guó)引發(fā)過(guò)激烈爭(zhēng)論，但在國(guó)外因酒后駕車導(dǎo)致第三人損失責(zé)任事實(shí)上早就納入了責(zé)任保險(xiǎn)的可保范圍。可以預(yù)見(jiàn)，在不久的將來(lái)，酒后駕車險(xiǎn)也會(huì)得到廣大民眾的支持。在這個(gè)意義上說(shuō)，把故意行為導(dǎo)致的責(zé)任納入責(zé)任保險(xiǎn)的可保范圍，未必不可能。
三、責(zé)任保險(xiǎn)倫理與社會(huì)倫理的分野
任何社會(huì)主體在社會(huì)活動(dòng)中均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的注意義務(wù)，都不得從事故意乃至惡意損害他人、社會(huì)利益的活動(dòng)。這是社會(huì)倫理對(duì)社會(huì)行為的基本要求。同時(shí)，任何規(guī)范社會(huì)活動(dòng)的法律制度都不得有誘導(dǎo)社會(huì)主體降低行為注意或者甚至鼓勵(lì)從事社會(huì)主體故意乃至惡意損害他人、社會(huì)利益行為的效果。這是社會(huì)倫理對(duì)社會(huì)制度的基本要求。
違反法律規(guī)定而未盡行為注意或者故意侵犯他人合法權(quán)益的行為都應(yīng)當(dāng)受到制裁。侵權(quán)責(zé)任法的倫理基礎(chǔ)即在于此。在責(zé)任保險(xiǎn)中，保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)理賠可能導(dǎo)致侵權(quán)行為人最終不會(huì)對(duì)自己侵權(quán)行為負(fù)擔(dān)不利民事賠償責(zé)任的結(jié)果。為防止行為人利用保險(xiǎn)機(jī)制而將故意侵害他人或者故意違反法定義務(wù)的不利后果轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司，不承保故意行為即成為責(zé)任保險(xiǎn)的一項(xiàng)基本公共政策。對(duì)此，我國(guó)《保險(xiǎn)法》第27條第2款有明確規(guī)定：“投保人、被保險(xiǎn)人故意制造保險(xiǎn)事故的，保險(xiǎn)人有權(quán)解除合同，不承擔(dān)賠償或者給付保險(xiǎn)金的責(zé)任”。但是，這并不意味著將任何故意行為風(fēng)險(xiǎn)都排除在責(zé)任保險(xiǎn)的可保范圍之外。也即，在特定社會(huì)公共政策框架內(nèi)，承保某些故意行為導(dǎo)致的損失可能并不違背保險(xiǎn)基本倫理。顯然，責(zé)任保險(xiǎn)倫理與一般社會(huì)倫理之間存在著某種程度的分野。這種分野，大致表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
首先，在倫理目標(biāo)方面，一元與多元的分野。酒后駕車的故意行為將給社會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重安全隱患，是一種不折不扣的惡，理當(dāng)為社會(huì)一致地強(qiáng)烈譴責(zé)。醉酒駕車就更毋用論了，駕車撞紅燈也如此。顯然，對(duì)酒駕、醉酒駕車、撞紅燈這類行為的社會(huì)倫理評(píng)判，多是單向度的、抽象的。但是，對(duì)針對(duì)酒駕、醉駕、撞紅燈這類故意違法行為所致風(fēng)險(xiǎn)而開(kāi)發(fā)出的責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)品進(jìn)行的保險(xiǎn)倫理評(píng)判，則因?yàn)楸辉u(píng)判的對(duì)象屬于保險(xiǎn)的范疇、該種行為屬于保險(xiǎn)交易行為而有不同了。也就是說(shuō)，我們不可混淆對(duì)行為的社會(huì)倫理評(píng)判與對(duì)行為有關(guān)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)倫理評(píng)判。在后者，我們關(guān)注的并非行為本身，而是針對(duì)這些行為所開(kāi)發(fā)的保險(xiǎn)。保險(xiǎn)正當(dāng)性判斷是一個(gè)綜合衡量的過(guò)程。如前所述，雖然責(zé)任保險(xiǎn)必須考慮不得承保故意行為的基本公共政策，但我們不得不考慮弱者保護(hù)、社會(huì)管理等其他公共政策。當(dāng)不同公共政策發(fā)生沖突時(shí)，我們必須關(guān)注對(duì)這些政策的排序以及取舍的問(wèn)題。雖然酒駕、醉駕、撞紅燈等行為在一般意義上屬于惡的范疇，相關(guān)保險(xiǎn)也可能產(chǎn)生誘導(dǎo)此類惡的風(fēng)險(xiǎn)，但相關(guān)保險(xiǎn)還有弱者保護(hù)之特殊的、甚至優(yōu)先的政策需要。在不得誘導(dǎo)故意違反行為與弱者保護(hù)這兩種政策發(fā)生沖突時(shí)，公共管理者和社會(huì)輿論都選擇支持后者，進(jìn)而強(qiáng)烈支持責(zé)任保險(xiǎn)可保范圍向此類故意行為風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)張。事實(shí)上，在商業(yè)汽車第三者責(zé)任險(xiǎn)中，保險(xiǎn)公司對(duì)駕車人撞紅燈導(dǎo)致他人損失承擔(dān)賠償責(zé)任的情況是相當(dāng)普遍的，社會(huì)對(duì)此也幾乎沒(méi)有太多責(zé)難。正是因?yàn)樵谡吣繕?biāo)方面存在一元與多元之間的巨大差異，當(dāng)天安保險(xiǎn)公司推出酒后駕車險(xiǎn)后，輿論上才出現(xiàn)了民眾批判與天安公司叫屈的強(qiáng)烈反差。雖然酒后駕車險(xiǎn)會(huì)助長(zhǎng)酒后駕車的不良風(fēng)氣，普通民眾的看法也有一定道理，但它確實(shí)具有切實(shí)保護(hù)交通事故受害人的現(xiàn)實(shí)意義。如果把評(píng)判的視角轉(zhuǎn)化到受害人方面，酒后駕車險(xiǎn)或許就轉(zhuǎn)化為一種善、一種保護(hù)弱者的市場(chǎng)理性工具。
其次，在倫理后果評(píng)價(jià)上，直接與間接之間的分野。社會(huì)倫理關(guān)注行為對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的直接后果，直接反對(duì)那些產(chǎn)生違背道德后果的現(xiàn)象。責(zé)任保險(xiǎn)倫理，因不得不同時(shí)堅(jiān)持不得為故意行為風(fēng)險(xiǎn)提供保險(xiǎn)以及為弱者提供有效保護(hù)這兩類看似矛盾的公共政策立場(chǎng)，不得不同時(shí)考慮是否有效保護(hù)弱者、是否會(huì)抑制誘導(dǎo)故意行為這兩種效果。其結(jié)果是，保險(xiǎn)制度的最終政策選擇在一定程度上會(huì)壓抑不得為非道德行為提供激勵(lì)的社會(huì)倫理立場(chǎng)。當(dāng)然，這并不代表保險(xiǎn)就不考慮后者了。為此，責(zé)任保險(xiǎn)在倫理堅(jiān)守方面就不得不高度關(guān)注一個(gè)特殊問(wèn)題，即能否通過(guò)特定機(jī)制來(lái)消弭這種選擇帶來(lái)的不利。也就是說(shuō)，在政策立場(chǎng)權(quán)衡與選擇的同時(shí)，責(zé)任保險(xiǎn)制度要特別地考慮對(duì)不利倫理后果的預(yù)防問(wèn)題。如果不能發(fā)展出有效控制倫理危機(jī)產(chǎn)生的保險(xiǎn)技術(shù)，那么特定責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)品也不能產(chǎn)生。可以認(rèn)為，是直接控制有關(guān)行為并直接壓抑此類行為產(chǎn)生倫理不利的后果，還是間接控制保險(xiǎn)產(chǎn)品以間接預(yù)防此類保險(xiǎn)可能產(chǎn)生的倫理不利的后果，就構(gòu)成社會(huì)倫理與保險(xiǎn)倫理的一個(gè)顯著區(qū)別。其實(shí)，該特殊性可從責(zé)任保險(xiǎn)中過(guò)失與故意行為所遭遇的不同待遇上得到有力印證。社會(huì)倫理對(duì)過(guò)失行為的責(zé)任保險(xiǎn)沒(méi)有太多的責(zé)難，雖然這種保險(xiǎn)事實(shí)上也可能產(chǎn)生降低或者誘發(fā)降低行為人注意的不利后果。之所以如此，是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)市場(chǎng)很容易通過(guò)保險(xiǎn)技術(shù)手段來(lái)控制誘發(fā)過(guò)失行為發(fā)生的某些不利后果。之所以對(duì)故意行為有關(guān)保險(xiǎn)的責(zé)難比較強(qiáng)烈，一方面是因?yàn)樾袨楸旧淼膼海环矫嬉彩且驗(yàn)閷?duì)故意行為的控制則要難得多。也就是說(shuō)，如果能通過(guò)保險(xiǎn)交易機(jī)制來(lái)控制某種故意行為保險(xiǎn)所帶來(lái)的不利，那么針對(duì)該故意行為的保險(xiǎn)在保險(xiǎn)倫理上就是可以接受的，此種保險(xiǎn)就不會(huì)對(duì)民事責(zé)任制度所內(nèi)在的道德評(píng)價(jià)以及對(duì)不法行為應(yīng)有的懲戒功能構(gòu)成實(shí)質(zhì)的削弱。在該條件滿足的情況下，投保人可以通過(guò)購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)自己的保護(hù)。① ①鄒海林.責(zé)任保險(xiǎn)論［M］.法律出版社,1999.44. 況且，責(zé)任保險(xiǎn)的理賠過(guò)程也并非不對(duì)被保險(xiǎn)人的故意行為不進(jìn)行任何譴責(zé)，因?yàn)樨?zé)任保險(xiǎn)首先承認(rèn)責(zé)任的存在。只不過(guò)，責(zé)任保險(xiǎn)造成了責(zé)任存在與責(zé)任實(shí)際承擔(dān)存在某種程度的分離而已。
在故意內(nèi)涵上，行為指向與后果指向的分野。侵權(quán)法維系的倫理屬于一般社會(huì)倫理的范疇。侵權(quán)法上的故意，包括行為故意和后果故意兩個(gè)層次的含義。《美國(guó)侵權(quán)法重述（第二次）》第8A規(guī)定：“在本重述各處，‘故意’一詞被用來(lái)指稱行為人欲求其行為導(dǎo)致某種后果，或者相信其行為極有可能導(dǎo)致該后果。”根據(jù)該重述，應(yīng)立足于行為的后果去判斷故意。所謂故意，一方面是期望該后果發(fā)生，或者預(yù)料該后果要發(fā)生；一方面是期望或者預(yù)料該后果發(fā)生的基礎(chǔ)上還故意去從事了該行為。故意應(yīng)當(dāng)包括行為故意與結(jié)果故意兩個(gè)方面。前者，指人的主觀上是否有意識(shí)地從事該行為；后者，指人的主觀上是否還期望實(shí)現(xiàn)這種行為產(chǎn)生的后果。雖然侵權(quán)法上故意行為的反倫理性也表現(xiàn)在這兩個(gè)方面，但受侵權(quán)責(zé)任法直接譴責(zé)或者懲罰的主要是在預(yù)見(jiàn)或者期望某種后果發(fā)生的那種內(nèi)心之惡。在現(xiàn)實(shí)生活中，行為故意和后果故意是可以分開(kāi)的。故意教訓(xùn)某人與不希望被教訓(xùn)的人受到某種特定傷害的情況就經(jīng)常發(fā)生。在責(zé)任保險(xiǎn)中這種分野也是存在的。酒后駕車是故意行為，但是否會(huì)肇事、肇事后要承擔(dān)多少賠償責(zé)任，肇事者事先無(wú)法預(yù)料，因而是一種客觀事實(shí)。在美國(guó)，法官為實(shí)現(xiàn)保護(hù)被保險(xiǎn)人的合理預(yù)期、讓保險(xiǎn)公司對(duì)被保險(xiǎn)人的某些故意侵權(quán)行為承擔(dān)責(zé)任的目的，就曾經(jīng)創(chuàng)造了這個(gè)特定理論。
四、侵權(quán)責(zé)任與保險(xiǎn)賠償責(zé)任的理性界分
侵權(quán)責(zé)任制度的建立和完善是責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)生和發(fā)展的法律基礎(chǔ)，而侵權(quán)責(zé)任的擴(kuò)張對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。機(jī)遇在于，侵權(quán)責(zé)任的擴(kuò)張創(chuàng)造了對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)的強(qiáng)大社會(huì)需求；挑戰(zhàn)在于，基于弱者保護(hù)的政策訴求，侵權(quán)責(zé)任的擴(kuò)展可能影響責(zé)任保險(xiǎn)運(yùn)行的社會(huì)環(huán)境，造成侵權(quán)法實(shí)施對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)的過(guò)度依賴，以及由此可能導(dǎo)致侵權(quán)責(zé)任基礎(chǔ)受影響并給責(zé)任保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)人帶來(lái)實(shí)在的合同風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)而言，必須高度關(guān)注所面臨的挑戰(zhàn)。
關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)是否影響侵權(quán)法，理論上有激烈爭(zhēng)論。很多學(xué)者堅(jiān)持認(rèn)為，侵權(quán)法關(guān)涉責(zé)任的確定，而責(zé)任保險(xiǎn)制度關(guān)涉保險(xiǎn)合同中賠償數(shù)額的確定；如果后者對(duì)前者產(chǎn)生了影響，那么后者的合理性基礎(chǔ)將受到侵蝕。但是也有學(xué)者堅(jiān)持認(rèn)為，在社會(huì)學(xué)意義上考慮，作為促進(jìn)侵權(quán)法有效實(shí)施的社會(huì)環(huán)境的一部分，責(zé)任保險(xiǎn)制度必然從多個(gè)方面影響侵權(quán)法的實(shí)施。① ①Tom Baker,Liability Insurance as Tort Regulation: Six Ways That Liability Insurance Shapes Tort Law Action, Public Law and Legal Theory［R］, University of Pennsylvania Law School Research Paper No.08-52.
從法律適用過(guò)程及實(shí)際后果看，責(zé)任保險(xiǎn)事實(shí)上影響著侵權(quán)法，雖然這些影響可能有很多非理性的成分。但是我們必須注意，如果把責(zé)任保險(xiǎn)與侵權(quán)法的適用直接聯(lián)系起來(lái)，不僅將侵蝕侵權(quán)責(zé)任法本身，而且也給責(zé)任保險(xiǎn)的保險(xiǎn)人帶來(lái)嚴(yán)重不公。僅僅因?yàn)樾袨槿速?gòu)買了責(zé)任保險(xiǎn)就判定責(zé)任人侵權(quán)或者判決責(zé)任人承擔(dān)更加多的責(zé)任，這無(wú)疑有點(diǎn)荒唐。因此，德國(guó)的法院認(rèn)為，侵權(quán)法與責(zé)任保險(xiǎn)分屬兩個(gè)不同領(lǐng)域，必須堅(jiān)持侵權(quán)責(zé)任確定與保險(xiǎn)合同損失賠償確定相分離的原則，不得把責(zé)任保險(xiǎn)是否存在作為確定是否構(gòu)成侵權(quán)的一個(gè)基本考量。② ②楊華柏.德國(guó)侵權(quán)法與責(zé)任保險(xiǎn)的互動(dòng)關(guān)系及對(duì)中國(guó)的啟示［J］.保險(xiǎn)研究,2009(3). 如果將兩者不適當(dāng)聯(lián)系，僅因保險(xiǎn)可能提升行為主體責(zé)任能力就將侵權(quán)責(zé)任擴(kuò)展的思想隨意拓展到責(zé)任保險(xiǎn)糾紛解決中去，那么發(fā)生在美國(guó)的責(zé)任保險(xiǎn)危機(jī)也可能在不久的將來(lái)出現(xiàn)在中國(guó)。在我國(guó)，交強(qiáng)險(xiǎn)就發(fā)生了從暴利到巨虧的變臉，保監(jiān)會(huì)因此專門發(fā)文要求保險(xiǎn)公司不得拒絕某些機(jī)動(dòng)車的交強(qiáng)險(xiǎn)。該場(chǎng)景的產(chǎn)生或多或少與法院在審判中采用不區(qū)分的偏差立場(chǎng)有一定關(guān)系。德國(guó)保險(xiǎn)與侵權(quán)責(zé)任制度良性互動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)、美國(guó)責(zé)任保險(xiǎn)危機(jī)的教訓(xùn)告訴我們，我國(guó)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持責(zé)任確定與保險(xiǎn)賠付相分離的基本原則。
不過(guò)，對(duì)于責(zé)任保險(xiǎn)事實(shí)上會(huì)在一定程度上影響侵權(quán)法實(shí)施的這種社會(huì)現(xiàn)象，我們也不得進(jìn)行簡(jiǎn)單的批判。畢竟，責(zé)任保險(xiǎn)制度的功能已經(jīng)從“純粹的填補(bǔ)被保險(xiǎn)人損害”到“保護(hù)第三者利益”，其正當(dāng)性基礎(chǔ)已經(jīng)從單純保護(hù)被保險(xiǎn)人轉(zhuǎn)向到了首先保護(hù)受害人。為了有效保護(hù)受害人，在特定場(chǎng)合將保險(xiǎn)市場(chǎng)存在著特定責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)品、該生活活動(dòng)領(lǐng)域存在強(qiáng)制性責(zé)任保險(xiǎn)制度、侵權(quán)行為人已經(jīng)購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)等事實(shí)作為法官判斷保險(xiǎn)公司賠償數(shù)額的一個(gè)自由裁量因素，也未嘗不可。在德國(guó)，有部分法官就是這樣處理的。如果購(gòu)買了責(zé)任保險(xiǎn)，侵權(quán)賠償?shù)臄?shù)額往往會(huì)有所提高。甚至，如果存在責(zé)任保險(xiǎn)特別是強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的，一些法官出于盡快地解決糾紛的目的而判決保險(xiǎn)人承擔(dān)某些本不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。③ ③馬克西米利安?福克斯.侵權(quán)行為法［M］.齊曉琨譯.法律出版社,2006(193-194). 當(dāng)然，對(duì)于這種將侵權(quán)責(zé)任確定與保險(xiǎn)賠付相聯(lián)系的做法，必須作為例外存在；并且，只能將強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)作為自由裁量的一個(gè)因素來(lái)處理。否則，將影響理性界分大幕本身的美感。
五、保險(xiǎn)技術(shù)因應(yīng)社會(huì)倫理危機(jī)的相機(jī)性
如前所述，責(zé)任保險(xiǎn)對(duì)倫理的關(guān)注特別強(qiáng)調(diào)通過(guò)保險(xiǎn)技術(shù)機(jī)制來(lái)預(yù)防可能出現(xiàn)的負(fù)面?zhèn)惱碛绊憽Ｊ聦?shí)上，責(zé)任保險(xiǎn)的倫理困境乃至危機(jī)在很大程度上就是由社會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司利用合同條款等保險(xiǎn)技術(shù)因應(yīng)倫理危機(jī)的處理思路或者路徑缺乏理解導(dǎo)致的，以至于在法律上很多可保的責(zé)任在倫理上被劃歸到不可保范疇。其實(shí)，即使是某些法律上可保、倫理上可保的侵權(quán)責(zé)任，在實(shí)務(wù)中也可能會(huì)遭受可保危機(jī)。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司缺乏經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，難以確定這類保險(xiǎn)技術(shù)問(wèn)題的核心所在，或者雖然知曉了技術(shù)核心但不能有效利用合同條款等技術(shù)去開(kāi)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)可控的保險(xiǎn)產(chǎn)品。因此，侵權(quán)法擴(kuò)張導(dǎo)致的責(zé)任保險(xiǎn)危機(jī)，在很大程度上與保險(xiǎn)人運(yùn)用合同規(guī)則的能力有關(guān)。
保險(xiǎn)交易具有豐富的技術(shù)內(nèi)涵，而保險(xiǎn)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、銷售和理賠服務(wù)等市場(chǎng)環(huán)節(jié)無(wú)不圍繞著合同條款而展開(kāi)。為破解從法律可保轉(zhuǎn)向倫理可保、從法律與倫理可保轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)可保的轉(zhuǎn)化難題，以便將責(zé)任保險(xiǎn)的社會(huì)需求轉(zhuǎn)化為有效市場(chǎng)供給，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注保險(xiǎn)技術(shù)在破解責(zé)任保險(xiǎn)倫理困境過(guò)程中的可能作用、如何有效利用保險(xiǎn)合同技術(shù)手段等問(wèn)題。為維護(hù)責(zé)任保險(xiǎn)的倫理正當(dāng)性，可將重大過(guò)失、故意、惡意導(dǎo)致的責(zé)任排除在某些保險(xiǎn)的責(zé)任范圍之外。為克服責(zé)任保險(xiǎn)的長(zhǎng)尾性給保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不確定性，可考慮在保險(xiǎn)產(chǎn)品中加入時(shí)限條款。為避免司法機(jī)關(guān)不當(dāng)利用不利解釋原則來(lái)擴(kuò)大第三人范圍，保險(xiǎn)人可在條款中詳細(xì)界定第三人的邊界。為避免侵權(quán)制度的修改對(duì)保險(xiǎn)帶來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)人可以事先有預(yù)見(jiàn)地設(shè)計(jì)特定限制條款，如將責(zé)任限制在過(guò)錯(cuò)范圍之內(nèi)，或者限制純經(jīng)濟(jì)損失、懲罰性賠償責(zé)任的保險(xiǎn)責(zé)任范圍。為確保責(zé)任保險(xiǎn)不出現(xiàn)誘發(fā)行為人降低注意的倫理困境，可以引進(jìn)浮動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)率、共保條款、免賠條款等合同機(jī)制。
基于合同自由的原理，保險(xiǎn)市場(chǎng)中的各類危機(jī)或者亂象幾乎都可以從條款設(shè)計(jì)的角度加以解決。不過(guò)，我們也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，保險(xiǎn)條款的設(shè)計(jì)不僅要遵從保險(xiǎn)的技術(shù)原理，也要遵從社會(huì)一般常識(shí)、市場(chǎng)交易一般原理。也就是說(shuō)，保險(xiǎn)人既應(yīng)當(dāng)樹(shù)立充分利用合同原理去破解倫理困境的意識(shí)，也應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到合同條款設(shè)計(jì)活動(dòng)本身的內(nèi)在限度。汽車保險(xiǎn)中的無(wú)責(zé)免賠條款亂象，即映射出保險(xiǎn)條款設(shè)計(jì)中的該類思維缺陷。被保險(xiǎn)人對(duì)交通事故的發(fā)生沒(méi)有責(zé)任的保險(xiǎn)公司不予賠償，此類無(wú)責(zé)免賠條款至少在三方面違背了保險(xiǎn)技術(shù)原理：第一，保險(xiǎn)的目的就在于為被保險(xiǎn)人提供防范風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，將被保險(xiǎn)人自己擁有的車輛無(wú)辜地被他人損害排除在被保險(xiǎn)人所遭受損失之外的做法顯然有問(wèn)題。第二，被保險(xiǎn)人沒(méi)有責(zé)任就不賠償、有責(zé)任才賠償?shù)囊?guī)定意味著，汽車第三者責(zé)任險(xiǎn)本身要鼓勵(lì)被保險(xiǎn)人的非理了。這既違背倫理，也違常識(shí)。第三，無(wú)責(zé)不賠的規(guī)定不正當(dāng)?shù)叵拗屏吮槐ｋU(xiǎn)人的合理利益，嚴(yán)重缺乏交易公平意識(shí)。
我們應(yīng)正視保險(xiǎn)倫理困境與保險(xiǎn)技術(shù)之間的關(guān)系，并確保兩者之間保持良性互動(dòng)。在此基礎(chǔ)上，努力將對(duì)待責(zé)任保險(xiǎn)的倫理困境的注意力從觀念糾結(jié)轉(zhuǎn)向技術(shù)關(guān)注上，對(duì)于責(zé)任保險(xiǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展來(lái)說(shuō)甚為關(guān)鍵。保險(xiǎn)人應(yīng)如此，保險(xiǎn)監(jiān)管者也應(yīng)如此。① ①Steven Shavell, On the social functin and the regulation of liability insurance［R］.the Annual Lecture of the Geneva Insurance Association in Amsterdam, March 31,1999.
六、結(jié)束語(yǔ)：促進(jìn)社會(huì)共識(shí)及理模式的形成
為應(yīng)對(duì)曾經(jīng)發(fā)生在發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)化、現(xiàn)代化過(guò)程中的事故危機(jī)，我國(guó)已經(jīng)建立了比較完善的侵權(quán)責(zé)任制度、確立了和諧社會(huì)的發(fā)展理念和弱者保護(hù)的基本政策。在此背景中，社會(huì)對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)有強(qiáng)大需求。不過(guò)從市場(chǎng)實(shí)際看，無(wú)論是保險(xiǎn)從業(yè)者還是普通民眾乃至政府，似乎都還沒(méi)有為這種強(qiáng)大的責(zé)任保險(xiǎn)需求做好充分準(zhǔn)備。其中，責(zé)任保險(xiǎn)擴(kuò)張中所遭遇的倫理困境就是一個(gè)重要表現(xiàn)。雖然在保險(xiǎn)機(jī)制上可行，但將責(zé)任保險(xiǎn)可保范圍擴(kuò)展到某些故意的市場(chǎng)努力被社會(huì)倫理判定為不合理甚至反道德。面臨倫理困境帶來(lái)的巨大挑戰(zhàn)，現(xiàn)行責(zé)任保險(xiǎn)制度似乎退卻了。《交強(qiáng)險(xiǎn)條例》第22條明確地將“被保險(xiǎn)人故意制造道路交通事故”排除在機(jī)動(dòng)車交通強(qiáng)制保險(xiǎn)的賠償范圍之外，國(guó)家旅游局和中國(guó)保監(jiān)會(huì)的《旅行社責(zé)任保險(xiǎn)管理辦法》也將被保險(xiǎn)人的故意行為排除在強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)范圍之外。不過(guò)，公共管理者還沒(méi)有完全灰心，保險(xiǎn)機(jī)制中也表現(xiàn)出一副極其矛盾的面孔。《交強(qiáng)險(xiǎn)條例》第22條規(guī)定，被保險(xiǎn)人故意制造道路交通事故造成受害人的財(cái)產(chǎn)損失，保險(xiǎn)公司雖然不承擔(dān)賠償責(zé)任，但可能要在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)責(zé)任限額范圍內(nèi)墊付搶救費(fèi)用。無(wú)疑，該規(guī)定的文字表述在為酒后駕車等故意行為保險(xiǎn)預(yù)留某種空間。是否意味著：不賠償財(cái)產(chǎn)損失，人身?yè)p失可以商量？為有效保護(hù)受害人，法院確實(shí)在利用該空間，甚至還表現(xiàn)出擴(kuò)張解釋法律條文的趨勢(shì)。況且，對(duì)于“被保險(xiǎn)人故意制造道路交通事故”的規(guī)定， “故意”的含義也有太多解釋的空間。要判斷導(dǎo)致受害人損失的交通事故不是故意的，也實(shí)在是太困難了。奇怪的是，社會(huì)一般觀念對(duì)此類擴(kuò)張并沒(méi)有太多批判。或許，這些觀念變化也可能發(fā)生針對(duì)其他故意行為的其他責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)品上，甚至在商業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)中可能也如此。看來(lái)，某個(gè)制度在一個(gè)場(chǎng)合不合理而在另外一個(gè)場(chǎng)合可能變得合理了；某個(gè)制度在一個(gè)時(shí)代不合理而在另外一個(gè)時(shí)代可能變得又合理了。“法律是逐漸從‘不合理的’到‘合理的’進(jìn)化而來(lái)的。”② ②我妻榮.債權(quán)在近代法中的優(yōu)越地位［M］.王書江.張雷譯.中國(guó)大百科全書出版社,1999(345). 責(zé)任保險(xiǎn)倫理困境的破解，在本質(zhì)上可能是一個(gè)觀念轉(zhuǎn)變的過(guò)程。觀念轉(zhuǎn)變了，不合理的責(zé)任保險(xiǎn)也就合理了。看來(lái)，那些倫理責(zé)難背后的觀念立場(chǎng)本身就有偏差。當(dāng)然，當(dāng)下的保險(xiǎn)制度也并非能完全不顧及這些基于特定社會(huì)倫理立場(chǎng)的評(píng)判。至少，這些評(píng)判所指的影響可能確實(shí)存在。同時(shí)這些評(píng)判存在的事實(shí)本身也意味著社會(huì)各界還沒(méi)有就責(zé)任保險(xiǎn)完全達(dá)成共識(shí)。在這個(gè)意義上講，責(zé)任保險(xiǎn)市場(chǎng)存在的倫理困境也為我們提供了一種反思的機(jī)會(huì)。共識(shí)之達(dá)成以及在此基礎(chǔ)上相關(guān)理模式的形成與維系，才是責(zé)任保險(xiǎn)市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展的根本保證。在這個(gè)過(guò)程中，努力生成并推廣有關(guān)責(zé)任保險(xiǎn)的慣例或許是一種理性選擇。
收稿日期：2012-02-25