審計應急預案精選(九篇)
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第1篇：審計應急預案范文
[關鍵詞]信息安全審計；審計應用；審計實現 ；APP
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.08.012
[中圖分類號]TP393.08 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）08-0019-01
近年來，隨著辦公業務對手機軟件相關信息系統的依賴越來越高，APP應用軟件信息系統存在的風險對業務的潛在影響也越來越大。解決針對業務信息內容的篡改操作行為的監控管理的問題，必須要有一種有效的安全技術手段對內部員工、運行維護人員以及第三方人員的上網行為、內網行為、操作行為等進行有效的監控和管理，并對其行為趨勢進行分析和總結。
1 APP應用信息安全審計定義
為了APP應用信息系統的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的IT審計師，以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統進行綜合的檢查與評價，向IT審計對象的最高領導，提出問題與建議的一連串的活動稱為IT審計。IT審計就是信息系統審計，也稱IT監查。
2 APP應用信息安全審計的實現
要實現APP應用信息安全審計，保障計算機信息系統中信息的機密性、完整性、可控性、可用性和不可否認性（抗抵賴），需要對計算機信息系統中的所有網絡資源（包括數據庫、主機、操作系統、網絡設備、安全設備等）進行安全審計，記錄所有發生的事件，提供給系統管理員作為系統維護以及安全防范的依據。
2.1 合規性審計
做到有效控制IT風險，尤其是操作風險，對業務的安全運營至關重要。因此，合規性審計成為被行業推崇的有效方法。安全合規性審計指在建設與運行IT系統中的過程是否符合相關的法律、標準、規范、文件精神的要求一種檢測方法。這作為風險控制的主要內容之一，是檢查安全策略落實情況的一種手段。
2.2 日志審計
基于日志的安全審計技術是通過SNMP、SYSLOG或者其他的日志接口從網絡設備、主機服務器、用戶終端、數據庫、應用系統和網絡安全設備中收集日志，對收集的日志進行格式標準化、統一分析和報警，并形成多種格式和類型的審計報表。
2.3 網絡行為審計
基于網絡技術的安全審計是通過旁路和串接的方式實現對網絡數據包的捕獲，進行協議分析和還原，可達到審計服務器、用戶終端、數據庫、應用系統的安全漏洞，審計合法、非法或入侵操作，監控上網行為和內容，監控用戶非工作行為等目的。網絡行為審計更偏重于網絡行為，具備部署簡單等優點。
2.4 主機審計
主機安全審計是通過在主機服務器、用戶終端、數據庫或其他審計對象中安裝客戶端的方式來進行審計，可達到審計安全漏洞、審計合法和非法或入侵操作、監控上網行為和內容以及向外拷貝文件行為、監控用戶非法行為等目的。主機審計包括主機的漏洞掃描產品、主機防火墻和主機IDS/IPS的安全審計功能、主機上網和上機行為監控、終端管理等類型的產品。
2.5 應用系統審計
應用系統安全審計是對用戶在業務應用過程中的登錄、操作、退出的一切行為通過內部截取和跟蹤等相關方式進行監控和詳細記錄，并對這些記錄按時間段、地址段、用戶、操作命令、操作內容等分別進行審計。
2.6 集中操作運維審計
集中操作運維審計側重于對網絡設備、服務器、安全設備、數據庫的運行維護過程中的風險審計。
運維審計的方式不同于其他審計，尤其是維護人員為了安全的要求，開始大量采用加密方式，如遠程桌面協議（Remote Desktop Protocol，RDP）、SSL等，加密口令在連接建立的時候動態生成，一般的針對網絡行為進行審計的技術是無法實現的。
3 審計系統的實現
通過對6類審計產品的綜合應用，可以形成較完備的APP應用信息系統安全審計應用系統，對整個網絡與信息系統中的網絡、主機、應用系統、數據庫及安全設備等進行安全審計，且可以支持分布式跨網審計，并進行集中統一管理，達到對審計數據綜合的統計與分析，更有效地防御外部的入侵和內部的非法違規操作，最終起到保護信息和資源的作用。
參考網絡與信息系統安全審計應用模型，企業既可以采取單項逐一建設方式，也可以采用多項綜合建設方式建立內部審計應用系統。對于擁有分（子）公司且不在同一地區的企業，也可以通過城域網絡把多個分（子）公司統一起來，進行集中建設，統一管理。
4 結 論
通過整合市面上多種不同類型的審計產品，按照網絡與信息系統安全審計應用模型，采用“統一規劃、分步實施”的方式，可以在企業內部建立起嚴格監控的網絡與信息系統安全審計應用平臺，提升企業信息化日常運維及操作的安全性。
主要參考文獻
[1]胡克瑾.IT審計[M].北京：電子工業出版社，2002.
第2篇：審計應急預案范文
[關鍵詞]神經遞質;氨基酸;麻醉
[中圖分類號] R971+.2[文章標識碼]A[文章編號]
1 氨基酸類中樞神經遞質
中樞神經遞質數以百計,其中氨基酸類中樞神經遞質是最重要的一種,它又分為兩類:興奮性氨基酸和抑制性氨基酸。
1.1 興奮性氨基酸(EAA)
谷氨酸和天冬氨酸。谷氨酸在腦內含量高,而在脊髓含量低;天冬氨酸雖然遍布中樞神經系統,但它在脊髓的含量最多。EAA的種類繁多,但主要有N-甲基-天冬氨酸(N-methl-D-aspartate,NMDA)和非NMDA類(如α-氨基-3-羥-5-甲基-4異惡唑丙酸(α- amino-3hydroxy-5-mety-4-isoxazolepropionic acid,AMPA)/海人藻酸(Kanine acid)受體等[1,2]。不同的受體在藥理學上有不同的結合位點,氨胺酮作用于本環乙哌啶受點從而產生非竟爭性的拮抗作用,所以,它與麻醉的關系更密切一些。
神經興奮性氨基酸在中樞神經系統極為重要,因為它興奮依賴性突觸可以產生痛覺,從而使人們才有防御機制,同時它在人的記憶力方面(谷氨酸是記憶形成主要的氨基酸遞質)起著很重要的作用。神經興奮性氨基酸對于人體也有負面作用,即神經興奮性毒性,它與一些變形類疾病,包括神經病、精神病的發病機制有關,例如:亨廷頓病(Huntingtonchorea ,又稱慢性舞蹈病[3]。特征為尾狀核、豆狀核和倉白球明顯萎縮。生化異常包括基底神經節的乙酰膽堿及其合成酶和r-酪氨酸的功能喪失,它減低對黑紋體系統的抑制。臨床表現為癡呆并發舞蹈手足徐動癥)、癲癇、SchizophreniaA、Schizophrenia病(也都是神經系統退行性疾病,發生于60歲以上,80歲以上老人20%累及此病,故又稱早老性癡呆,腦的形態學主要變化大腦皮質萎縮,腦平,神經元丟失;纖維蛋白異常,大腦和海馬中膽堿能短缺。不受此病影響的神經遞質包括多巴胺、r-氨基丁酸、P物質、膽囊收縮素和血管活性腸肽等)等[4~6]。
除了上述急性興奮性毒性以外,神經興奮性氨基酸還有慢性神經興奮性作用,研究結果認為這是NMDA的疊加作用(Mind-up),因為動作電位不斷疊加放大,由于時間和空間的整合,結果出現長時間的反應不斷加強,以致出現慢痛[7]。
實驗研究表明,應用不同頻率(Hz)的電刺激可以興奮不同的受體,例如低頻(
近年研究谷氨酸作用于神經元上NMDA受體,在Ca++內流的同時產生NO,作用于自身細胞,它反饋調節細胞前膜的功能。
近年實驗研究證實,大量持續釋放興奮EAA,最終可導致細胞死亡。脊髓是唯一含量最高的氨基酸,由于可以同時興奮NMDA和非ANMDA受體,所以參與快痛和慢痛的形成[10]。
1.2 抑制性氨基酸
主要有r-氨基酸(r-aminobutyric acid,GABA),是腦內最主要的抑制性氨基酸,含量很高,約有30%的突觸以GABA為遞質。據報道NABA受體不僅能被GABA及其變構體激活,同時也受多種全身直接或間接的激活,當劑量增大時,它能摸擬GABA誘導的抑制性效應,這為進一步研究全身麻醉機制提供了一個新的途徑,也說明了GABA在的藥理中的重要性[11]。
到目前為止,已有三大類GABA被克隆命名,它們分別為GABAA、GABAB和GABAC。 另外受體由五個不同種類的亞基組成,目前已有16個亞基被克隆。GABAA受體是一個由GABA識別位點、苯二氮卓(BD)識別位點和Cl-三個通道組成復合體。GABA和BD識別位點都在同一受體蛋白的亞單位上,可以快速開啟突觸后膜上的Cl-通道,產生超極化電位,導致突觸后抑制[12]。通過變構性調節作用,增強GABA與其識別位點結合,加強GABA的抑制作用。資料顯示,不僅BD類藥物可于BD識別位點高親和力穩定地結合,產生BD類藥物的抗焦慮、鎮靜等作用,而且其它巴比妥類藥物、丙泊酚、依托米脂等都對GABAA受體起調節作用(氯氨酮除外)[13]。
GABAB受體分布在整個中樞神經系統,但數量少于GABAA,在脊髓背角GABAB受體主要分布在細纖維傳人終止區,主要介導細纖維傳人的突觸前抑制效應[14]。
2. 中樞氨基酸類神經遞質的結構特征及其與麻醉的關系
GABA系統與的研究主要集中在GABAA型受體的調節。研究應用印防已毒素和荷包牡丹堿小鼠以及CO2激光作為傷害性刺激,結果發現發現前者對CO2激光引起的疼痛有明顯的鎮痛作用,突觸前的GABAA和GABAB可能也參與了這種作用。此外,藥理學研究發現,安定能增加GABA遞質和GABAA的親和力,延長睡眠時間;分子生物學研究還發現GAMAA受體上存在安定的結合位點,安定與之結合能改變受體結構,增加受體對GABA的敏感性,并加快GABA誘導的抑制性傳導[15,16]。在丙泊酚對大鼠海馬CAI區椎體神經元GABAA受體的作用研究中,發現丙泊酚能直接激活GABAA受體,又能通過增強GABA的作用變構調控受體;海馬區GABAA受體可能是丙泊酚的重要藥靶。另在丙泊酚對體外循環心內直視手術病人顱內血漿興奮性氨基酸水平的影響研究中發現顱內靜脈血中樞興奮性氨基酸(EAAS)濃度升高,復溫過程中丙泊酚可減少谷氨酸(Glu)、天冬氨酸(Asp)水平的升高,但對甘氨酸(Giy)無影響。提示丙泊酚可抑制NMDA受體,減少NMDA誘導的興奮性毒性作用[17~19]。其它靜脈如依托米酯、巴比妥類藥等都對GABAA型受體具有調節作用;全身作用于GABAA受體產生麻醉效應,是通過引起脂質分子膨脹阻斷離子通道而產生抑制效應,這意味著神經中樞存在著一種新的全麻機制[20]。
吸入性包括:乙醚、氟烷、恩氟烷、七氟烷等這些的麻醉作用,過去曾被認為是"脂質雙分子層"學說的典型藥物;這些藥物雖不象靜脈一樣特異地作用于GABAA受體,但膜蛋白受體也是其靶標之一,后來證實這些吸入性可能通過調節膜通道性谷氨酸受體,5-HT3受體以及士的寧敏感性甘氨酸受體發揮作用,以致明顯增強GABA使吸入性全麻藥的藥理活性,發揮麻醉作用[21]。分子生物學的進一步研究,了解到吸入性同樣能激活特定亞基組成的GABAA受體。總之,GABA是中樞主要的抑制性遞質,占整個大腦抑制效應的70%。這種結構與功能上的特殊性,可能成為多種全身作用靶標的基礎。所以全身的作用靶標除由"脂質雙分子層"轉變到膜受體的作用之外,由GABA介導的抑制效應也給全身的麻醉原理提供了一個新的依據[22]。
3 中樞GABA對作用的調控
臨床麻醉要求起效快、毒性小,鎮痛、鎮靜、抗焦慮和抗驚厥等效果好。從目前研究較為明確的五大類神經遞質中,主要參與鎮痛的是GABA;其次是神經肽,例如內阿片肽、P物質等;其它膽堿類(乙酰膽堿,Ach;去甲腎上腺素,NE;5-羥色胺,5-HT)雖然也有參與鎮痛的功能,實則居其次,因為不同的中樞神經遞質各司其職,例如調控內分泌、體溫、神經精神、睡眠以及其它重要的器官功能等。主司感覺的還是氨基酸類中樞神經遞質[22]。由麻醉作用來看,不同的GABA各有其結合的位點,并且在各種離子內流、外流、增加、減少等復雜的作用中對進行調控。
參考文獻
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第3篇：審計應急預案范文
一、工作原則
(一)以人為本,安全防范。在處置森林火災，保護森林資源安全時，要堅持以人為本，把保護人民群眾生命安全放在首位，努力保護人民群眾財產和公共設施的安全，最大限度地減少森林火災造成的財產損失,并保障應急救援人員的安全。
（二)預防為主,健全體系。建立健全森林火災防范體系、信息報送體系、科學決策體系、應急處置體系和恢復重建體系。建立健全精簡、統一、高效的組織領導和指揮體系,強化應急回應的機制,確保森林火災“打早、打小、打了”。
（三）警鐘長鳴、常備不懈。要落實預防森林火災的各項措施，做好緊急應對突發森林火災特別是重、特大森林火災的思想準備、機制準備和工作準備，建立應對森林火災的長效機制，做到常備不懈，快速反應，處置得當。
二、預防火災主要措施
（一）、加強領導
建立防滅火領導小組,以局長為組長,副局長、政務中心主任為副組長,政務大廳各窗口工作人員為組員,領導小組下設辦公室，由劉曉林兼任辦公室主任，負責防火日常工作。并劃分責任區,建立防火值班制度,切實貫徹領導帶班,責任到人的預防方針。
（二）、廣泛宣傳
利用會議、標語、led滾動播放、幫扶村宣講等形式大力宣傳《森林法》和《森林防火條例》。召開會議進行部署,嚴禁一切野外非法用火,并不斷提高群眾森林防火意識。
三、強化監管,落實責任
按照縣級相關文件的規定,要嚴格落實防滅火措施，主要為兩大類：一是政務中心的用電安全；二是聯系鄉鎮、村開展森林草原防滅火工作。
（一）政務中心用電安全。政務大廳電腦、電爐等較多，電線較亂，日常工作中應當做好用電防護，安排中心保潔人員每天下班前都要對政務大廳所有用電設備進行檢查，中心主任每周一、五對政務中心的消防器材進行檢查，安排相關專業技術人員對消防器材使用方法進行培訓，爭取每個干部職工都能安全使用，設置消防安全通道，在緊急情況下做好疏散工作。
（二）聯系鄉鎮、村開展森林草原防滅火工作。每月4次到幫扶村開展森林防火安全大檢查以及防火知識宣講,督查值班值守點、值班臺賬、應急處置辦法、機構組建情況、責任到位情況，同時為應急隊員準備必要的撲火物資；強調安全用火、禁止野外用火，加大巡山護林和檢查督促力度,切實整改火險隱患;加強林區野外火源和可燃物管理,清楚重點防范區域內的枯枝落葉和雜草,嚴禁在林區亂扔煙頭、野炊用火、小孩玩火等。若有緊急情況，由局班子安排干部職工下沉鄉、村，開展相關工作，由聯系鄉鎮黨委政府統一指揮實施撲救處理。
四、火警信息的傳述
凡工作人員從各方面獲悉火情后,應在第一時間內報告領導或者辦公室。
五、徹底清理,不留隱患
針對火場清理的三項要求:一是要動態清理,不留盲區;二是要巡查指導,不留空檔;三是要死看硬守，不留缺口
第4篇：審計應急預案范文
【關鍵詞】 審計原則;獨立性;資本規律;企業性質;制度安排
一、引言
假如有這樣一種機制,可以約束、保障審計人在執行審計業務的過程中,恪守客觀、不偏不倚的職業精神,剔除審計技術與能力因素的影響,在社會認同的水平上保證達到審計結果的公正性要求,你還會抓住審計獨立性問題不放嗎?長期以來,審計獨立性一直被奉為注冊會計師審計的基石和核心價值,是審計質量的根本保證。但大多審計失敗的案例又告訴我們,審計獨立性是一個非常難以琢磨的概念,在應用中也很難找到一個客觀的評價標準,而且,審計獨立性并沒有必然地保證審計結果的公正性。近年來發生的重大審計失敗案例和我國有關學者實證研究的結果都證明:我國注冊會計師審計的獨立性雖然有一定改善,但總體上不能讓利益相關者滿意。我國現有的研究成果,盡管探求了很多如何保持審計獨立性的對策,卻很少研究審計獨立性的社會環境,沒有深刻分析審計獨立性、客觀性和公正性,進而導致審計結果的可靠性難以令人滿意的因果關系,因此,也就很難找到改善審計獨立性狀態、有效提高審計結果可靠性的制度安排與對策。
基于上述分析,筆者重新審視了獨立性、客觀性、公正性三個審計原則的關系,正視注冊會計師審計生存、發展的社會環境,試圖分析:市場經濟的本質特征與規律對會計市場的影響、會計師事務所的企業本質同審計獨立性的關系、公司治理結構及審計雇傭制度與保持審計原則的關系、公司管理當局與注冊會計師利益聯盟的生成基礎。在此基礎上,尋求解決治理會計市場,保證落實審計三原則的基本對策。
二、審計三原則的關注度和逆向討論
(一)審計三原則被關注程度的數據分析
注冊會計師審計獨立性問題受到社會各界極大關注。通過中國期刊全文數據庫,分別以“審計獨立性”、“審計客觀性”和“審計公正性”為關鍵詞進行模糊與精確的跨庫檢索,1979年至今,對審計三原則的討論、研究論文情況如表1。
近三十年來,討論“審計獨立性”問題的論文之多令人驚訝,同樣作為審計原則的“客觀性”、“公正性”卻很少被研究。以精確的跨庫檢索為例,研究審計獨立性的論文是研究審計客觀性論文的近73倍,是研究審計公正性論文的79倍,可見審計獨立性在審計理論與實務研究中的重要地位,也進一步折射出審計獨立性問題受到理論界和實務界關注的頻度,以及審計三項基本原則被研究者和實務工作者關注程度的差異。
2006年新會計、審計準則以后,對審計三原則研究討論的基本構架不但沒有改變,還有繼續加劇的趨勢,研究并發表的審計獨立性的論文比例繼續上升,而研究審計客觀性、公正性的論文比例在降低。具體情況如表2。
在所有關于審計獨立性研究的論文中,絕大多數將審計獨立性視為審計理論和審計實踐中一個最基本的概念,是審計的靈魂和本質特征,這是理論界與實務界比較認同的觀點。同時認為審計獨立性的重要性體現在企業內部的契約監督活動和企業外部投資公眾的投資決策依賴方面,沒有獨立性,審計就失去社會價值;甚至有人認為,審計獨立性是注冊會計師審計的生存根本和靈魂。
(二)審計獨立性逆向思考的研究成果
在上述諸多研究審計獨立性的論文中,很少有作者提出對“審計獨立性”地位與作用的逆向研究,主要是強調審計獨立性的正面效應、具體表現、影響因素、保證措施等內容,但也有少數作者對此提出了質疑,盡管他們仍然堅持獨立性是注冊會計師審計的靈魂。其中,孔凡軍、崔宏等的觀點具有代表性。
孔凡軍認為,“作為信息利用者的社會公眾,其真正關注的是注冊會計師審計的獨立性呢,抑或是審計的可靠性?顯然是后者。因為后者才對社會公眾的決策有參考價值。現實中,公眾之所以對注冊會計師的獨立性大加指責,究其深層次的目的,還是期望借助獨立性,保證審計的可靠性”。孔凡軍的這種判斷和分析,應該引起整個審計界的高度重視。他強調四個方面:一是比起注冊會計師的獨立性,社會公眾更加關注審計結果的可靠性,關注注冊會計師的獨立性是期待借助獨立性保證審計的可靠性;二是獨立性未必一定能夠保證審計的可靠性,審計的可靠性受包括注冊會計師獨立性在內的諸多因素的影響;三是審計獨立性存在難以克服的內在局限性;四是審計獨立性缺乏切實可靠的衡量標準。
崔宏、劉爾奎兩博士等認為,從獨立性的經濟性質來看,獨立性是一個相對的概念、是一種概率(審計獨立性是一種注冊會計師頂住客戶壓力、不為任何利益相關方意見所左右而調整或披露重要的錯報或漏報的概率,實質上也就意味著這個概率不可能永遠等于1,而是經常地表現為小于1,在[0,1]之間取值的一種客觀事實)、是一種風險。他們認為,由于審計獨立性的上述特征,應當淡化甚至取消“超然獨立”的提法,堅持審計只能提供合理保證、合理確信的理念。
上述研究提出的“審計獨立性”的不確定性,相對于長期以來人們研究審計獨立性問題的方向,選擇了一種具有逆向性的思維方式,而這些逆向思考,又是注冊會計師審計現實與理論中必須面對的問題。
(三)實證研究結果的證明
盡管人們期待注冊會計師保持足夠的獨立性,但事實上,審計獨立性始終處在一種博弈狀態中。在過去的歷史發展過程中,無論是市場經濟發達的國家,還是像我國這樣的發展中國家,注冊會計師審計盡管發揮著重要作用,但其獨立性程度始終成為利益關系者批判的對象,社會經濟生活中也不斷地提供著足以批判審計獨立性不足的證據(國內外上市公司會計、審計舞弊事件)。
國內研究者中,較早對審計獨立性提出質疑的是張麗云翻譯的文章,文中指出,這種要求(注冊會計師保持獨立性)無形中采用了一種幼稚的、不合實際的心理學模式;文中還提出了一個值得研究的觀點,審計師出具失實的審計報告,受害者是一個統計意義上的概念,正因為如此,會計師事務所和注冊會計師未保持審計獨立性原則而進入訴訟程序的案件所占比例并不高。
耿建新教授等通過對2000年以前上市公司變更事務所的實證研究得出結論:如果上一年度執行審計的會計師事務所對所審計公司出具非規范的標準審計報告時,被更換的可能性比出具規范的標準無保留意見審計報告要大得多;與所審計公司不在同一區域比同在一個區域被更換比例也很高。另得出結論:中國注冊會計師審計業務地方保護主義嚴重。這從一個方面反映出我國注冊會計師保持審計獨立性的難度。
陳曉博士等以1998―2002會計年度滬深兩地上市公司為樣本進行統計分析得出結論:在1998―2002年間,我國注冊會計師的獨立性有了一定程度的展現,對于一些易發生利潤操縱的問題上敢于說“不”,但更多的是風險回避型的“兩難取其輕”的選擇結果,出于多種因素考慮,還不敢該說“不”時就說“不”,獨立性十分有限。
由此可見,我國注冊會計師的獨立性在整個發展過程中都處在一種不合理的狀態,并且缺乏合理的保障,這也正是有眾多研究者對其進行研究、尋找解決途徑和辦法的原因所在。然而,筆者認為,孔凡軍提出的“社會公眾更關心審計的獨立性還是審計的公正性”、“審計獨立性不能嚴格保證審計公正性”的觀點是一種客觀存在,具有理論與現實的合理性;崔宏、劉爾奎兩博士總結、歸納的“獨立性是一個相對概念、是一種概率、是一種風險”的觀點,也是客觀存在的。這些逆向研究及成果告訴我們,應當對審計獨立性的地位和作用進行實事求是的分析與評價。因此,如何定位審計的獨立性還需要進行深入研究,上述學者從實證研究出發得出的結論還需要一定的理論給予解釋和支持。
三、路徑、路標與目的地――審計三原則與審計目標的關系
從邏輯關系上看,研究者普遍認為,通過獨立性保證審計過程的客觀性,進而實現審計結果的公正性,這樣的設想是非常正確的思維定式。問題是,僅僅有獨立性能否實現我們預期的美好目標呢?又如何保持獨立性呢?
從筆者的疑問假設中可以清楚地分辨出注冊會計師審計“三原則”的關系,獨立性是保證審計人員審計判斷客觀、公正的重要保證(是不是充要條件需要研究);審計過程的客觀性和公正性是實現審計結果可靠性(審計結果客觀、公正)必須保持的精神狀態和行為模式,審計結果的可靠性才是審計追求的目標。在注冊會計師審計活動中,目標是唯一的,就是要使審計結果公正、公平。從這一關系來看,審計結果的可靠性才是注冊會計師審計的價值核心。沒有審計過程的客觀性、公正性,即使注冊會計師或事務所保持了多么令人信服的獨立狀態,也可能因為注冊會計師不能保持客觀的精神狀態和實事求是的審計觀念,或由于專業判斷失準、沒有盡到職業上應有的謹慎等原因導致審計失敗,獨立性也就沒有實現其現有研究者追求的目標。審計質量控制與審計三原則之間的關系大致可以形象化為圖1。
從圖1中可以看出,設計、研究和保障審計獨立性的初衷,就是要通過獨立性控制,實現審計過程的客觀性、公正性和結果的可靠性,但是并不排除繞過獨立性對審計過程和結果的質量控制程序和措施。事實上,現行很多法律手段、經濟手段和行政手段,直接作用于審計過程的客觀性、公正性和結果的可靠性。
如果將獨立性比作通往目的地的路徑,將審計的客觀性和公正性比作通往目的地的路標,那么,審計結果的可靠性就是目的地。合理的獨立性程度可能是實現審計結果可靠性的捷徑,但是,通往目的地的路徑可以有很多條,未必就是“自古華山一條路”。按照這樣的解釋,保證審計結果可靠性的方式、方法也不可能僅限于保持獨立性,或者說僅有獨立性是遠遠不夠的(事實上獨立性本身也需要通過法律、制度、道德的社會規范予以保證)。盡管我們制定了很多規范(注冊會計師法、審計準則、職業道德規范、質量控制標準等),強調保持審計的獨立性,但在現實審計活動中還是無法保障合理的審計獨立程度,尤其是過去幾年幾個著名的審計失敗事件的影響,社會公眾對審計獨立性的判斷取向更為不滿,認為審計獨立性越來越讓人們看不清楚。
客觀性、公正性是實現審計結果可靠性的“路標”。無論通往某個目的地的道路有多少條,正確的路標都會指引想要到達目的地的人們以正確的方向,引導路人到達該目的地。審計客觀性和公正性原則正是走向審計結果可靠性的“路標”,它向執行審計業務的任何組織和人員,指明實現審計結果可靠性的方向和要求:以不偏不倚的精神態度、以國家法律和職業標準為行為依據,將審計對象的財務報告的生成過程與結果同其應遵循的規范、標準進行對照、比較,尋找偏差,將所審計財務會計報告的可信賴程度以審計意見的形式向各方利益關系者報告。客觀性、公正性既是一種要求,也是一種警示,它時刻提醒注冊會計師必須在執業過程中始終保持實事求是、不偏不倚的精神狀態。只有以這樣的精神狀態,處理、判斷審計事項,才有可能實現審計結果的可靠性。如果注冊會計師在審計過程中有違客觀性、公正性要求,即使有嚴格的獨立性作為保障,也極有可能導致審計結果失去可靠性,致使審計失敗,承擔審計風險。審計獨立性直接與審計客觀性、公正性相關,決定客觀性、公正性或者是決定客觀性、公正性的程度;而注冊會計師在審計過程中的能力、客觀性、公正性及其保持程度,也是影響審計結果可靠性和可信賴程度的關鍵因素。
也許有人認為上述比喻不成立。那是因為大多數人認為,只有獨立性才能促使注冊會計師保持客觀的、實事求是的審計態度和不偏不倚的職業精神,進而保證實質性獨立方面明確列出應注意的各種情況,如直接經濟利益關系、間接利益關系和與經濟利益相關的情形。但正如前文提到的那樣,很多審計案例告訴我們,盡管大部分審計合約在表面上看符合審計法規規定的獨立性要求,但未必能夠保持足夠的精神獨立。由于精神獨立性的喪失和利益驅動的影響,會計師事務所和注冊會計師在審計過程中沒有合理保證審計的客觀性和公正性,也沒有給審計報告信息的使用者提供他們決策程序中希望得到的可信賴信息。我們可以再作一下反向思考:盡管在制度上規定會計師事務所和注冊會計師必須具備獨立性,在確定審計合約時,也沒有研究者提出的“直接經濟利益、間接經濟利益及其與經濟利益相似的情形”的事項存在,那么就一定可以保證會計師事務所和注冊會計師堅持審計原則,客觀、公正地實施審計過程,保證審計工作質量嗎?答案當然是否定的。如果沒有相應的審計責任的法律規定和可能承受的巨額經濟賠償,情形會怎樣呢?注冊會計師獨立地濫用審計準則和專業判斷也可以導致審計失敗。可以斷言:沒有這些法律規范和巨大賠償責任承擔的威脅,注冊會計師事業或許會消亡。因為會計師事務所公司化、資本人格化和注冊會計師作為理性經濟人的特征與本質,都將決定會計師事務所和注冊會計師會選擇自身利益最大化的行為方式,最終使注冊會計師沒有市場而消亡。所以,可以直言不諱地說,不是獨立性從根本上保證審計過程的客觀性和結果的公正性,而是那些法律、規范和違反法律、規范的審計責任承擔等因素在維護著注冊會計師事業的發展和審計質量。那么,如果制定的注冊會計師違背客觀、公正原則、操縱審計結果的審計責任承擔(處罰標準)足以抵消或超過注冊會計師放棄客觀公正審計原則而可能獲得的綜合(短期與長期、個人與組織)利益,情況又如何呢?會計師事務所及其注冊會計師之所以選擇放棄獨立性、或與客戶共同舞弊、或接受客戶的主張而放棄應有的審計原則,主要還是出于獲得自身利益、穩定客戶、保持長期合作與長期收益的考慮。從經濟利益角度出發,建立一種可以制約注冊會計師肆意放棄客觀性、公正性的法律規范,才是保證審計人員精神獨立、審計過程客觀與公正、審計結果可靠的可選擇路線。
對于社會和信息使用者來說,審計結果的可靠才是注冊會計師審計在市場經濟中存在與發展的基礎,也應該是事務所和注冊會計師的社會價值所在,是注冊會計師審計的目標。在這里應當分清注冊會計師、會計師事務所的目標同注冊會計師審計的目標是兩個不同性質的概念,注冊會計師和會計師事務所的目標是以獲得個人或組織利益最大化為行為目標的,正是這種目標追求的存在,才會導致部分注冊會計師和事務所放棄審計原則,作出逆向選擇行為;注冊會計師審計的目標則是會計師事務所和注冊會計師應當共同努力爭取達到的狀態和境界,它的標準確定不是來自注冊會計師或事務所,而是來自于社會、市場和公眾的合理期待。
如果上述解釋和考慮成立,在致力于確保審計質量的工作當中,就不應當僅僅過于關注審計的獨立性問題,因為它只是個道路選擇問題。獨立性可能是一條捷徑,但在目前的我國社會環境當中,未必是一條唯一可以選擇的合理路徑。
上述比喻也許并不恰當,但是對于說明問題卻具有直接的解釋意義。如果將獨立性視為托起注冊會計師審計事業這座大廈的支柱之一,那么它或許是非常關鍵的支柱之一;但是無論如何關鍵,它也絕對不是唯一支柱,這是必須明確的。
四、正視會計師事務所的社會屬性和社會環境
會計師事務所是市場經濟發展的產物,它以市場經濟為發展基礎,也生存于市場經濟環境之中。其本來的社會屬性決定了它同其它企業具有相同的本質特征和環境適應性。到目前為止,大多數學者在其研究中總是把會計師事務所、注冊會計師放在一個技術、道德等方面高于一般社會組織和與社會成員水準的層次上進行討論,很少考慮會計師事務所本身就是一個企業,其投資也是資本性投資,注冊會計師也有與其他社會成員一樣的欲望和追求,這是以往研究特別是實證研究中最大的缺陷。
(一)“資本”及“資本規律”的影響
市場經濟說穿了就是“資本經濟”。無論是在西方資本主義制度環境下,還是在我國這樣的社會主義制度環境下,拋開具體的政治制度,兩種社會經濟運行與發展的核心都是“資本”,或者說社會經濟運行的內核就是“資本”的循環與周轉。在“資本規律”構成社會經濟、甚至決定或影響政治等主要活動的驅動機制的社會中,一切經濟行為的驅動力量,首先要考慮的就是“資本”的作用。盡管經歷長期的發展歷程,“資本”原始性的、非理性的掠奪、逐利理念和本性已經在社會道德和法律規范面前有所退縮和修正,但是,“資本”的本質特征還是沒有改變,變化的只是追逐利潤的方式,以及融入社會理性發展要求的程度,否則就不是“資本”。當我們選擇市場經濟發展模式的時候,也就必須承認“資本規律”將成為社會經濟發展的基本規律之一。會計師事務所或注冊會計師為自身利益放棄獨立性和客觀性,導致審計結果的不公正,或者說他們的逆向選擇行為,也正是由于“資本”的本質功能發揮作用的結果。
注冊會計師審計是基于市場經濟發展的需要而產生、發展的。市場經濟、產業資本和金融資本分離、兩權分離等社會環境,為會計專業人士在市場經濟的發展中尋找到了滿足社會需求、社會地位高雅的資本介入點。在該領域,一方面是專業會計人士找到了謀生的途徑;另一方面還使其持有的資本和自身的人力資本價值得到了完美體現。可以說,是資本社會的發展與進步,為注冊會計師審計的產生和發展提供了肥沃的土壤,也為一部分資本找到了新的追逐利潤的領域和機會。西方會計師事務所經過了多次優勝劣汰和兼并過程,使得事務所不斷分化,僅有少數在競爭中運作得當、信譽相對良好的會計師事務所成長起來。這種競爭、兼并,絕對是以會計師事務所自身利益為基本目的的。從以前形成的“”,到現在的“四大”,要么因為競爭、市場占有等因素合并;要么因為違反審計原則、嚴重審計舞弊,失去市場信用而被其他事務所兼并。存在競爭本是一個好的環境,建立競爭機制的初衷就是設想利用競爭,優勝劣汰,提高整個審計界的執業水平和質量。這一目標應該說在一定程度上得到了實現,我國會計師事務所的審計質量和注冊會計師隊伍的整體技術能力與素質已經得到了極大的提高。但是,應該認識到:這種審計領域的資本積聚和組織變更,是以整個行業競爭、資本逐利為動因的。
會計師事務所吸納合伙人的投資,在會計上直接記錄為“實收資本”,會計師事務所投資人也一樣是資本投資者。試問,如果會計師事務所不是一個預期贏利的企業類型,還有那么多人想成為合伙人嗎?還有資本會積極注入嗎?同樣,如果注冊會計師行業不是一個預期高收入、有社會地位的職業,每年還會有人蜂擁考試,試圖進入該領域嗎?回答當然是否定的,毋庸贅述。
(二)會計師事務所行為的企業性質決定
企業是以營利為目的的資本積聚體,沒有營利性的誘導,也就沒有企業的建立與發展,這是毋庸置疑的,會計師事務所完全具備企業的所有性質和特征。
前文已經說過,會計師事務所為部分游動資本和具有專業技能的注冊會計師人力資本找到了投資和追求投資回報的較為理想的領域。在我國恢復注冊會計師審計事業初期,還把會計師事務所定義為“事業單位”,不以營利為主要目的,實際上是將注冊會計師審計納入了政府監管的延伸體系之中。在20世紀90年代中后期,我國改變了這種與時代和會計師事務所自身本質特征相矛盾的觀念,承認會計師事務所是以營利為目的的、獨立的公司法人,會計師事務所的原始投資、新資金加入、經營積累等,均納入事務所的實收資本和資本積累,這也就是完全承認會計師事務所的企業性質,承認會計師事務所是以營利為目的的資本積聚體。
會計師事務所的企業性質與一般經營性企業確實存在差異。第一,它屬于基本社會服務性企業,企業服務能力和信譽是企業發展的主要依靠;第二,受國家法律和世界性行規的約束,會計師事務所間的競爭規則具有與其他企業不同的特征。一是不能采取不正當競爭和公開競爭手段,比如拉取其它會計師事務所的客戶、上門拉取客戶、支付傭金拉取客戶等等。二是不可以通過廣告的方式宣傳自己和爭取客戶,這同一般企業努力通過多種渠道和高水平廣告,宣傳和推銷自己及其產品、服務表現出明顯的差異。三是行業管理比一般企業嚴格、規范,制度規范更具直接約束性,行業執業標準可以深及各成員單位及其執業人員的行為細節。四是,同其他管理咨詢、中介業企業一樣,會計師事務所的工作成果最終表現為提交的審計報告的質量和社會認可程度,而這種工作成果的業績評價同上市公司或一般企業不同:其它企業業績評價中,各方面利益關系人大多關注企業合法收益的高低。在這方面,會計師事務所的投資人、管理當局也具有同樣的利益追求,作為企業(會計師事務所)的投資人和管理當局,他們也關注企業的服務質量,但是這種關心是以趨利性為前提的,即為了保證事務所獲取滿意的客戶群,進而獲得滿意的審計服務收入,這同一般生產企業關心自己的產品質量具有相同的目的性――贏得客戶、贏得市場,保持穩定、長期的利益追求。沒有這樣的前提,事務所就不會關注自身的服務質量。相對于此,作為會計師事務所服務結果的使用方――所審計公司投資人、債權人及其他使用審計報告并與該公司存在或即將發生經濟交易的利益群體,他們評價事務所的好壞,則更注重會計師事務所提供的審計服務是否能夠滿足他們決策所需信息的可靠性方面。
無論有什么不同,也只是行業特征不同,事務所的企業性質不會改變,事務所投資及盈余積累的資本性質亦不會改變,所以,會計師事務所的行為選擇必然以考慮經濟利益為主要標準,這也是不會改變的。
如果承認會計師事務所是企業,其經營也是資本經營,符合社會發展邏輯,那么,就應該承認會計師事務所和注冊會計師追逐利潤的客觀現實,并在此基礎上,研究如何保證審計質量問題;也就應該在這樣的前提下,研究審計三原則的地位、作用和相互關系。在研究審計獨立性時,絕對不可以忽視這些具有根本性影響的現實環境因素。
(三)理性經濟人原理與行為選擇
從社會現實來看,在有正常行為能力的人群中,人們都是有欲望的,都有試圖滿足個人欲望的渴望和行動選擇;而社會又是制度化的,人們的行為選擇一旦超越法律、制度的邊界,就會受到法律、制度的強行修正或處罰。在相對穩定的社會環境下,大多數人會選擇既符合社會制度規范、又可以獲取自身可以接受的滿意報酬的行為方式獲取經濟利益,但是,利益追求也會誘惑人們超越法律、制度界限,選擇更加利己的利益實現方式和途徑。會計師事務所是由注冊會計師及其輔助人員等社會經濟人組成的、以獲取經濟利益為目的的企業組織,資本觀念及資本經濟的價值規律仍然是現實的客觀存在,不可以因為注冊會計師從事所謂的“高尚”職業,就可以不去探求他們社會的、個人的價值觀和價值取向,就認為他們的品格超凡脫俗,沒有自身經濟利益的追求,這是絕對錯誤的。
經濟學研究中經常探討“理性經濟人”的行為選擇問題,理論假設和研究過程很深奧,在此筆者也借用“理性經濟人”這個名稱來說明注冊會計師的行為選擇,但使用的相關概念未必完全同“理性經濟人”理論一致。假設:“純經濟人”――任何行為的取舍僅以獲取或可能獲取的經濟利益為唯一選擇標準的組織或個人;“理性人”
――任何行為的取舍僅以所在社會制度(法律規范的規定)框架為選擇標準的組織或個人;“理性經濟人”――權衡經濟利益獲取與法律規范要求對自身行為進行選擇的組織或個人。我們應該將注冊會計師定位在上述概念中的“理性經濟人”范疇之內進行研究,承認沒有高尚的職業,只有與某種職業相匹配的高尚職業品格和道德,正視并承認注冊會計師的行為選擇同樣遵從價值規律,會計師事務所行為遵從資本規律的現實。只有這樣,對注冊會計師審計的行為研究才具有意義,才有可能得出符合市場經濟發展規律的結論。
(四)雇傭關系和審計客戶的可選擇性影響
從注冊會計師審計的歷史和現實來看,會計師事務所與審計客戶之間完全是一種雇傭關系,對外編報財務會計報告的組織可以自由選擇會計師事務所為其做審計服務。盡管審計職業界有避免不正當競爭的諸多限制,但來自于審計客戶的自由選擇權并沒有明確限制,從而使審計客戶可以隨意選擇為之服務的審計機構。還有,雖然有關法規規定公司不可以隨意無正當理由更換或解聘會計師事務所,但是審計客戶可以找出很多理由為自己辯護,耿建新教授等的研究結果已經證明了這一點。這種雇傭關系和審計客戶選擇權的現實存在,使注冊會計師及其組織不得不酌情考慮審計客戶提出的一些不當要求,甚至屈從客戶的壓力,違背審計原則,出具不當審計意見。
(五)審計制度安排易發生注冊會計師與管理當局的茍合
已經有很多學者研究了現行審計委托方式的缺陷,指出了委托主體由管理當局替代可能產生的危害。雷光勇研究了審計合謀及其治理問題,吳聯生研究了審計意見購買問題,在此不做更多討論。但現行審計委托制度和操作程序,容易導致注冊會計師同客戶管理當局形成利益聯盟,共同欺騙會計信息使用者。首先雇傭關系的存在使會計師事務所處于被選擇的地位,作為盈利經濟組織,會計師事務所必須考慮如何獲取和保持更多客戶,增加盈利的機會。受資本經營理念的影響,不可能不考慮客戶的要求。其次,注冊會計師在一定程度上成為客戶的會計顧問,指導和參與客戶的會計工作,且要求對審計報告所附的財務會計報告共同承擔責任,盡管要區分會計責任和審計責任,但在現行制度框架下,這種責任的區分很困難。再次,只要對外披露的、經審計的財務會計報告能夠通過監管機構的檢查,注冊會計師和管理當局就算完成了各自的責任;即使出現問題,只要能夠證明注冊會計師審計程序無差錯,審計證據充分就可以免除審計責任,這給注冊會計師規避責任提供了機會和可能。上述制度安排和現行審計制度安排為管理當局和注冊會計師結成聯盟創造了條件。
五、管理對策:目標與道路選擇
(一)獨立性仍然非常重要,但評估或保證獨立性同樣艱難
盡管筆者認為獨立性不是保證審計過程客觀、公正和結果可靠的唯一關鍵性前提,但是,獨立性對于注冊會計師審計來說仍然是重要的。正如吳聯生博士等所說“注冊會計師能否保持應有的職業關注,首先與注冊會計師的獨立性相關,特別是財務利益的獨立”。這是因為,一旦有存在某種直接或間接的利益關系,特別是經濟利益關系,行為選擇發生的利己偏差可能性會極大地增加。所以,筆者的宗旨不是不要審計的獨立性,而是正確認識獨立性與審計目標的關系,從獨立性和其他能夠保證注冊會計師審計目標實現的方面,共同構筑實現注冊會計師審計過程客觀、公正和結果可靠的基石與管理對策。
如何證實會計師事務所和注冊會計師的獨立性,比起注冊會計師證實所審計的財務會計報告的可信賴程度同樣艱難。在審計實務中,注冊會計師一般要索取客戶管理當局聲明書和律師聲明書,有時還包括存貨等項目的聲明書,以表明管理當局對整體財務會計報告、重要項目、或有事項、存貨狀態的真實性、合規性,或者說對與會計準則及會計制度的符合程度負責。這些盡管不能減輕、免除和替代注冊會計師的審計責任,但注冊會計師仍然在每一次審計中要求客戶作出這樣的承諾,試圖以此來區分管理當局的會計責任和注冊會計師的審計責任,也以此告知財務會計報告及審計報告使用者:審計業務的目標并不是保證客戶的財務會計報告完全真實、完整、合法,而是在于證實客戶財務會計報告的可信賴程度。但是,到目前為止,沒有一個事務所在審計報告中對其組織和執行本次審計業務的注冊會計師,是否具備有關規范所要求的獨立性做任何形式的陳述或聲明。換句話說,盡管審計規范中要求會計師事務所和注冊會計師必須嚴格遵守獨立性規定,但是,審計報告的使用者卻沒有任何途徑和方式獲取這種獨立性信息,只能無條件地相信注冊會計師審計組織及其執行具體審計業務的注冊會計師是獨立的,審計過程也會是客觀、公正的,能夠實現審計結果的可靠性。這樣的狀況,是不是有些“王婆賣瓜”與“掩耳盜鈴”的嫌疑?也許還有人說,注冊會計師審計組織的獨立性除了審計法規的約束外,還有職業團體和政府管理機構予以審核、監督,可是,我們卻很少看到這些機構對會計師事務所的獨立性做具體審核或出具正式的評價報告。也就是說,這些管理機構實際上并沒有真正介入到各審計組織獨立性的具體檢查活動當中。
可以肯定,一般利益關系人對注冊會計師和事務所的獨立性是無法判斷的。除了個別規模較大或利益攸關的信息使用者可能有能力關注審計人的獨立性問題,其它財務信息使用者不可能有能力、時間和途徑判斷審計人的獨立性,那么,審計人的獨立與否,對他們還有什么意義?如果為了鑒證審計人的獨立性,再建立一個審計人獨立性的評價機構,是否有必要呢?接下來的問題就是誰又能保證審計人獨立性鑒定機構的獨立性呢?循環往復,沒有停止,顯然,這種方式是行不通的。也許有人說注冊會計師管理機構――注冊會計師協會可以監督、檢查注冊會計師的獨立性,但這種行業管理機構的監管歷來不被社會公眾認可,因為他們同屬于一個利益集團;還有人認為可以由政府監管機關來負責注冊會計師獨立性的監督、監察工作,那么又會形成審批與監督職能的重置,也缺乏得到信任的根據。
如果上述描述和立論結果成立,就必然會提出一個新的課題:如何進行會計師事務所和注冊會計師獨立性檢驗?從一定角度來說,這同注冊會計師鑒定客戶財務會計報告同樣艱難。
(二)風險、利益與責任
在美國,很多商學院畢業的學生希望通過考試成為注冊會計師當中的一員,每年參加注冊會計師考試的人數居高不下,可見尋求進入該領域的人數眾多。因為人們一致認為,在他人看來,注冊會計師是一個品格高尚、有道德、有社會地位并且收入很高的職業,特別是能夠加入世界著名的會計公司,已經成為人們獲取榮耀的象征。在我國,即使是國內有影響的會計師事務所,其每年希望加入的人數也很多。但是,如果沒有“收入高”這一特征,品格高尚、道德、社會地位等美妙的詞匯都會顯得蒼白無力。筆者作為一個會計教育工作者,非常理解和熟悉年輕會計工作者和大學畢業生加入注冊會計師行業的愿望和積極性。同時,筆者也充分認識到,已經進入和準備進入注冊會計師行業的大多數人,看到的主要是注冊會計師的社會地位、榮耀與利益,很少、甚至沒有考慮該職業可能或應該面對的風險與責任,這是我國注冊會計師事業發展并不理想和不那么健康的主要意識因素之一。持有這樣思想的人進入執業界,其社會價值判斷、行為選擇、道德觀念等方面很難滿足注冊會計師審計職業的需求,也很難保證審計質量。
很多學者已經討論了注冊會計師和該行業的風險、利益與責任,在此不再贅述。筆者要說明的是,不能正確認識注冊會計師及其事務所的逐利特征,對注冊會計師行業沒有一個全面、完整、客觀的認識,是不利于注冊會計師行業發展的。這也是提高注冊會計師執業水平對策中應當給予重要關注的問題。
(三)保證審計質量的客觀性和可靠性的根本出路
注冊會計師的產生與發展是迎合市場經濟發展,特別是經營權與所有權分離的社會環境而產生、發展的,所以,尋求解決注冊會計師審計的獨立性、客觀性和公正性的具體措施,也應該在市場規則與對策中尋找答案。市場經濟既是資本經濟也是法制經濟,在以市場和法律手段調節經濟運行的社會環境下,完善的法律體系、有效的司法程序和高效率的監督體系是確保經濟行為符合社會規范必不可少的手段和措施。
1.嚴格保障注冊會計師的經濟利益、社會地位
物質決定意識,經濟決定或影響人們的行為選擇。筆者認為,應當保持注冊會計師行業具有一定程度的高收入性,這是保持注冊會計師獨立性、客觀性和公正性的經濟基礎。可以想象,如果注冊會計師職業成為一般的白領甚至是藍領階層,又要求他們承擔那么大的審計風險,那么必然會導致無人進入該領域,使注冊會計職業后繼無人;或者迫使他們違背職業道德,作出逆向選擇。“衣食足而知廉恥”,我們提出高薪養廉,作為政府官員廉政建設的重要措施之一的時候,在解決注冊會計師審計獨立性、客觀性、公正性的問題上,這樣的法則同樣是必需的。試想,如果讓一名注冊會計師為養家糊口而奔波,他如何能抵擋住其他利害關系人對其獨立性、客觀性和公正性的收買呢?
比較我國注冊會計師審計收費與國際業務的情況就可以發現一些問題:在我們雙重審計試驗階段,首先聘請國內注冊會計師執行審計,審計收費幾十萬或上百萬;之后聘請國際會計公司的注冊會計師進行再審,審計收費則是幾百萬、上千萬,甚至幾千萬,同樣的審計對象、同樣的審計業務,甚至還可能利用國內會計師事務所的審計成果,審計的價值卻有如此大的差異,又如何能夠建立起保證我國注冊會計師驕傲的社會地位和足以保持其獨立性、客觀性、公正性的經濟基礎呢?我們也看到了我國民眾總體的收入水平與國際發達國家民眾收入的差距,但是,保證注冊會計師合理的高收入,本身就是造就提升執業質量合理環境的重要基礎。也只有這樣,才有可能吸引優秀人才進入審計職業界。
要提高注冊會計師收入水平,必須使注冊會計師成為一個像目前國際會計公司那樣具有相對國內一般行業的高收入、高社會地位、高信用、高品質的團體和職業。如何解決注冊會計師“高收入職業收入不高”的問題呢?筆者認為,不可以向國際會計公司看齊,要根據我國國情和注冊會計師審計業務的成本及相應的保障機制綜合確定。高收入應當有高門檻,應當適當增加注冊會計師職業的準入難度和要求,在提高事務所業務收入水平同時,建立健全適合于注冊會計師發展規律、符合國情實際、有助于注冊會計師行業發展的管理機制和市場氛圍。
可以選擇的現實行動包括:一是提高會計師事務所的最低注冊資本金門檻。現行承接證券資格業務的事務所注冊資本金的最低金額為200萬元,可以想象,這點微薄的資本金如何承擔得起任何一次證券審計服務失敗可能給利益相關者帶來的損失呢?深圳會計師事務所采取了寬松的有限責任形式,合伙人基本上以向事務所的投資為承擔責任上限,他們審計“銀廣夏”收取6 000萬元的審計費用,而因為審計失敗給“銀廣夏”的投資者、特別是中小股東造成的經濟損失,比他們收取的審計費用要多得多,那么,他們拿什么來賠償審計報告利害關系人因為誤信審計報告而造成的投資損失呢?遭受損失的投資者即使訴諸法律且勝訴,又能得到什么樣的補償呢?這也是為什么我國因審計師審計失敗而遭受巨大損失的審計報告使用者,輕易不將會計師事務所或注冊會計師訴諸法律的關鍵因素之一。會計師事務所的資本金可能僅能補償審計案件的訴訟費用,遭受損失的審計報告使用者即使勝訴也不會得到什么滿意的賠償。這種僅可能彌補訴訟費用,卻不能挽回損失的訴訟程序,是審計報告使用者不愿意接受的。二是提高證券業務審計費用最低標準。我國沒有明確的最低收費標準,特別是上市公司年度報表審計業務,個別公司僅支付6萬元的審計費用,這樣的收費,無法體現注冊會計師真正的社會地位與價值,也不可能提高事務所的實際收入。筆者建議,根據我國實際情況,可以由證券監管機構設定上市公司年度報表審計的最低收費標準,強制性地提高審計收入。其實,如果第一條能夠很好地實施的話,具有證券職業資格的事務所會大幅度減少,很可能提高事務所與客戶的談判能力和收費水平,改變我國注冊會計師收入和風險承擔能力的現狀。
2.建立嚴格的注冊會計師法律規范和監管體系,嚴肅處罰違規注冊會計師
如何促使會計師事務所和注冊會計師在審計業務中保持獨立性、客觀性和公正性,以確保審計結果的可靠性,盡可能地減少審計舞弊(杜絕舞弊在市場環境下很困難),這是專業管理機構和社會各界利害關系者非常關注的問題,也是執行審計服務的審計機構及注冊會計師感到迷惑的問題。目前的主要解決辦法是:行政保障――主管部門和專業團體機構的監管;法律保障――以注冊會計法為核心的法律法規規范;司法保障,也可以稱為風險責任保障――通過事后的訴訟程序解決由于獨立性偏差帶來的問題,即通過訴訟程序解決由于獨立性偏差引起的糾紛。但事實上缺乏實際的事前合理的獨立性評價,審計過程的客觀性、公正性和審計結果的可靠性評價基本處于真空狀態,而且,即使建立和實施有關監管程序和措施,也很難真正發揮作用。
在不斷強調和優化人們社會公德的今天,具有強制性和威懾力的約束手段仍然是健全、嚴格的法律規范,而不是缺乏約束力的思想說教和道德條款,這不是說道德規范和思想教育不重要,而是要說明在市場經濟(資本經濟)環境下,人們還是主要以經濟利益作為行為選擇的基本參考,在社會法律規范允許的范圍內,人們的價值取向主要受經濟利益的驅動,而約束人們經濟利益欲望的手段就是經濟政策、行政控制和法律手段。在經濟政策既定、可用行政控制受到限制、明確會計師事務所企業性質的環境下,起關鍵性約束作用的、最常用的和最有效的約束手段就應當是法律手段和經濟手段,一般情況下,這兩種控制手段同時運用更為有效。在給予注冊會計師高收入、高社會地位的同時,對于違規注冊會計師和會計師事務所也必須建立嚴格的懲罰機制,使高收入、高地位與高風險嚴格對等,創造社會公平機制。
我國及世界其他國家,對違規會計師事務所和注冊會計師的處罰,都在相關法律、制度和準則中作出了相應的規定,如行業管理機構作出的警告、罰款、停止執業、吊銷注冊會計師證書、停止證券資格、取締會計師事務所等等。但是,在國外大多數審計案件中,不少案件可以使事務所破產或被吊銷注冊會計師證書,而會計師事務所通過庭外收買(庭外和解)的方式,避免了會計師事務所遭受處罰。這樣的結果雖然可以觸動會計師事務所的經濟利益,起到警示和制裁作用,但是卻使那些違規行為和違規人員得到了庇護,在一定程度上保護了那些控制不健全、管理不善的會計師事務所和執業狀況不理想的注冊會計師,使那些違規會計師事務所得以生存,違規注冊會計師繼續執業,為他們繼續占據會計市場和繼續尋租資本市場監督權利提供了可能,對規范的會計師事務所發展以及整個會計市場的發展是不利的。
必須注意:在我國證券市場發生過的重大舞弊案件中,應當承擔責任的會計師事務所和相應的注冊會計師所受到的處罰,包括行政處罰、經濟責任承擔等是相當輕松的,根本無法觸動違規會計師事務所、注冊會計師的根本利益,不要說“殺一儆百”,連“敲山震虎”的效應都沒有。在我國,負責審計“瓊民源”的中華會計師事務所、負責審計“紅光實業”的成都蜀都會計師事務所、負責審計“東方鍋爐”的四川會計師事務所等僅僅被停止證券執業資格6個月,而被處罰的時期,也可能正是上市公司年度報告審計的間歇期間,不會對會計師事務所的證券業務構成較大影響。與此相對比,國際著名會計公司“安達信”卻因類似的審計舞弊事件解體。雖然在事件的絕對金額上國內事件與安然事件相差懸殊,但相對比率方面(作假金額與發生事件公司營業額或注冊資本的比率)并不落后,但承受的處罰和命運卻截然不同。事實上,會計師事務所和注冊會計師因為自身利益為上市公司掩飾財務會計報告中虛假信息的行為,比明火執仗地搶劫更為卑鄙和可恨,因為他們假借高尚職業和較高的社會地位,采取欺騙手法謀取個人利益。因此,對于保障市場經濟和資本市場健康運營的注冊會計師職業,更應該以市場規則與法律、經濟和行政手段并用的方式,嚴格規范,加大懲處。比如說在經濟制裁上,要保證使放棄審計原則的會計師事務所和注冊會計師從其逆向選擇中所得到的經濟利益,遠遠不能補償被查處后的經濟懲罰。這樣,即使沒有實質上的獨立,也會促使注冊會計師作出經濟利益權衡,也有可能保障審計結果符合審計準則等規范的要求,保證審計過程的客觀性和公正性,實現審計結果的可靠性。產生審計舞弊的根源在于利益追求,控制與約束的對策也應該針對利益追求,在制度安排上,不應給予注冊會計師可以肆意投機的經濟選擇機會。也許有人認為這樣過于苛刻,甚至認為不符合社會與人的正常規范,但是,對于關乎市場經濟穩定運行和資本市場秩序的重要環節,不加大規范和懲處不足以保障注冊會計師隊伍與業務的相對純潔性。筆者也無意不讓那些違規注冊會計師繼續生存,但卻一定不允許他們重回注冊會計師職業界,他們只能在其他行業中尋找安身立命之所。
3.適當解決注冊會計師與管理當局可能形成的利益聯盟問題
在經濟利益驅使和資本市場競爭壓力的雙重推動下,管理當局與注冊會計師及其事務所很可能達成審計合謀,形成審計利益聯盟。關于這方面的研究已經有很多,在此不作一一介紹,筆者也提出了一個解決利益聯盟的基本對策,就是在信息上嚴格區分審計責任和會計責任,并大幅度地縮短上市公司財務報告的限期。這種對策思路與方法已經體現在筆者發表于《中國會計理論與實務前沿》(第六卷)“企業財務信息編報與審計責任明晰性研究”一文之中,在此不作贅述。
六、結論
通過上述研究與分析,筆者認為:第一,獨立性不是保證審計過程客觀和審計結果公正的唯一重要途徑,在治理會計市場時,也不能過于單一地關注對獨立性的考慮,還要更加直接地關注保證審計過程客觀性、公正性和審計結果可靠性的有效保障措施上來;第二,承認會計師事務所的企業地位和注冊會計師的利益追求,沒有高尚的職業,只有高尚的人的品格和道德,正視注冊會計師、會計師事務所行為選擇同樣遵從價值規律、資本規律的現實;第三,市場、資本的問題,主要用經濟、法律手段輔之以必要的行政手段來解決才可能有效,經濟制裁應該保證對注冊會計師、會計師事務所的違規處罰和訴訟賠償高于其違規所得,同時配以職業違規禁入制度,不給會計師事務所和注冊會計師在會計市場上再次尋租監督、鑒定權利的機會;第四,加速上市公司自行年度報告的時間,不僅有助于提高財務信息的時效性,而且可以恰當劃分會計責任和審計責任,可以有效發揮注冊會計師對上市公司的會計監督作用,提高注冊會計師的獨立性,抑制注冊會計師同公司管理當局建立利益同盟。
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李永臣教授簡介
第5篇：審計應急預案范文
【關鍵詞】安全閥；延伸器；設計；應用
前言
目前在我們稠油開采過程中，機械采油進站加熱中的加熱爐是一種必不可缺少的重要設備。火管爐生產是否正常，地層原油是否能順利從井口輸入到采油站，是由井場火管爐工作情況決定的。由于金馬油田開發的油藏多為稠油油藏進站困難、回壓高一直是困擾我們油田開發的難題。2005年金馬油田大面積更換了熱效率高節能的立式火管加熱爐，解決了進站溫度上升慢的問題但由于立式火管爐設計上存在的問題，在進行日常管理的加水作業上和安全閥手動校驗上存在很多問題。
尤其是在冬季，加熱爐主要使用期，加水次數增加和冬季生產內容多使職工的勞動強度增大，同時安全問題也突顯出來。影響了公司的安全生產和原油生產任務的完成。下面我從幾個方面對加水和手動校驗存在問題進行分析：
首先，不安全――當我們在沒有工作臺的情況下，站在立式火管的控制箱上進行加水操作和手動校驗操作很有可能造成墜落摔傷，而且也有可能造成設備損壞踩壞控制箱。
其次，在加水過程中上下控制箱手持加水膠管一個人操作起來特別費力，一般都是兩個人一起操作。造成了人力的浪費。
為此我針對現場的實際情況，對安全閥手柄設計了一種簡單的工具以解決這個加水和手動校驗問題。從而使立式火管爐在加水和手動校驗過程安全地在短時間內完成操作，從而減少了安全事故的發生為原油生產提供了有利的保障。
1、安全閥手柄延伸器的結構與工作原理
1.1安全閥手柄延伸器的結構
它是由：1異形手柄；2延伸拉索組成；
1.2工作原理
利用扛桿原理，將原來的手柄更換為一異形手柄，把原來向外的拉動改為向下拉動，開啟安全閥，達到卸壓和手動校驗的目的。我將立式火管爐的放空閥門變為加水閥門，利用水車的壓力將水壓入爐體內，并利用安全閥的卸壓功能使爐內達到壓力平衡，從而完成加水過程。
2、安全閥手柄延伸器的使用效果分析
2.1效果評價
截止到2007年8月底全公司共使用500臺。通過使用“安全閥手柄延伸器”加水時間由原來的20分鐘/次，縮短為15分鐘/次，校驗時間由5分鐘/次，縮短為30秒/次，從而減少了操作時間。
通過活動，研制一套工具，立式火管爐加水和手動校驗安全、方便、快捷。節省大量的人力物力，提高工作效率；研制的工具必須使現場操作人員的安全系數得到絕對保證。
安全閥手柄延伸器的使用情況對比表
安全閥手柄延伸器
使用前
2.2經濟評價
經濟效益=工時費×節約時間（分鐘）×井次
安全效益=無價
3、結論
通過我們多次的使用，安全閥手柄延伸器器得到了我公司工程技術人員與維修人員的好評。實踐表明：該工具價格低廉，操作簡單，使用方便，安全可靠，可以節省時間和物力，并可以創造一定的經濟效益。該工具在立式火管爐的使用過程中是不可缺少的配件。
但是該工具的使用范圍比較有限，它只適用于立式火管爐。這個工具只是我初步的設計，還要進一步完善。因此在以后的工作中，我將繼續深入探索和研究，以使其適用于任何高部位需經常啟動的安全閥。
參考文獻
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第6篇：審計應急預案范文
[關鍵詞] 神經遞質；氨基酸類神經遞質；認知功能；中醫藥
[中圖分類號] R285.5 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-7210（2016）12（b）-0040-04
Research progress on the relationship between amino acid neurotransmitter and cognitive activity and on the application of traditional Chinese medicine
WANG Lei ZHAO Mingjing YANG Tao ZHAO Jiuli MENG Wei ZHAO Yizhou HAN Xiaowan
Key Laboratory of Chinese Internal Medicine， Ministry of Education & Dongzhimen Hospital， Beijing University of Chinese Medicine Key Laboratory of Qi-tonifying and Blood-activating Therapeutic Rules for Cardiovascular Diseases， State Administration of Traditional Chinese Medicine Laboratory for Integrated Traditional Chinese and Western Medical Research of Qi-Blood， Beijing 100700， China
[Abstract] Amino acids in the brain are important neurotransmitters which plays pivotal roles through regulating the excitement or inhibition of neurons in the central nervous system. This paper reviews the latest progress of the excitatory amino acid neurotransmitter including glutamate， aspartate and their related receptors， inhibitory amino acid γ-amino butyric acid and its receptors， and the taurine in cognitive activities. Meanwhile， the paper also summarizes that Chinese herbs of different therapeutic principles （replenish essence and marrow， strengthen the spleen and tonify the kidney， supplement Qi and activate blood circulation， disperse blood stasis and resolve phlegm， induce resuscitation with aroma， ease brain and clam soul） improve the mechanism of cognitive function by adjusting the contents of amino acid neurotransmitters or modulating the activation degree of their receptors. The comprehensive understanding effects of traditional Chinese medicine on amino acid neurotransmitters will be beneficial for the prevention and treatment of cognitive impairment diseases.
[Key words] Neurotransmitter； Amino acid neurotransmitter； Cognitive function； Traditional Chinese medicine
J知功能活動是大腦高級神經活動的表現，往往伴隨著復雜的神經生理和生化機制。氨基酸作為大腦中復雜神經通路的突觸傳遞在人類認知功能活動過程中起至關重要的作用，而中醫藥可以通過調節腦內氨基酸類神經遞質的含量或受體激活從而改善認知功能以及減輕腦病變后的損傷反應。本文就目前有關氨基酸類神經遞質與認知活動的關系、中醫藥調節腦內氨基酸含量，進而改善認知功能障礙的相關研究進展進行綜述。
1 氨基酸類神經遞質與認知
在神經系統內存在著各種氨基酸，其中有一些氨基酸是中樞神經系統的神經遞質。根據其對中樞神經元的興奮或抑制作用可以將這些神經遞質分為興奮性氨基酸（excitatory amino acids，EAAs）和抑制性氨基酸（inhibitory amino acids，IAAs）。還有一種含硫氨基酸類神經遞質主要是牛磺酸（taurine，Tau），既不屬于EAAs也不屬于IAAs。這些氨基酸不僅參與神經元通信、神經可塑性、神經營養、發育，而且還與認知活動過程有緊密的聯系。
1.1 EAAs與認知
EAAs廣泛存在于哺乳動物體內，以谷氨酸（glutamate，Glu）和天門冬氨酸（aspartic acid，Asp）為主。Glu是腦內主要的興奮性神經遞質，在海馬以及大腦皮質中的含量最為豐富，其介導的興奮性信號傳導可以影響哺乳動物的腦功能，包括學習記憶等認知功能。Asp與各種神經元活動密切相關，包括視覺生理學、神經形成、學習記憶等過程。在動物大腦中，適量的Glu是維持細胞正常生理活動所必需的，但是如果胞外Glu濃度過高，使大量的離子型受體通道開放，導致持續性細胞內Ca2+水平增高，則會產生細胞毒性，導致神經元損傷[1]。最近幾年有研究發現，囊泡谷氨酸轉運體（VGLUT）能夠特異性地將胞質中的谷氨酸轉運進突觸囊泡，由于VGLUT作為囊泡谷氨酸填充的決定因素，其在阿爾茨海默病（alzheimer disease，AD）的興奮性毒性發病機制中發揮重要作用，有可能成為防治AD的藥物靶點[2-3]。
EAAs的受體主要分為5型：即N-甲基-D-天冬氨酸（NMDA）受體、紅藻氨酸（KA）受體、2-氨基-3-羥基-5-甲基-4-異惡唑丙酸（AMPA）受體、1-氨基環戊烷-1，3-二羧酸（ACPD）受體和 L-2-氨基-4-磷酸基戊酸（L-AP4）受體。NMDA受體是目前研究較為深入的受體之一，其與中樞神經系統長時程增強的誘導、神經的營養發育、學習和記憶等復雜的生理功能密切相關。在正常生理條件下，NMDA受體活性可促進神經的保護作用，對抗細胞凋亡以及興奮性損傷，因此，抑制NMDA受體活性可以導致神經元直接死亡或者使神經元易受二次創傷，而激活的NMDA受體主要由Ca2+介導，異常的Ca2+內流可以通過NMDA受體而引起神經元的減少或損傷以及某些神經病變性疾病[4]。另有研究發現，AMPA受體根據神經元功能狀態的不同其在突觸部位的數量和組成也不同，并通過與膜蛋白的相互作用，調節突觸的可塑性和穩定性，其與NMDA受體的協同作用對長時程增強的產生具有重要意義[5]。
1.2 IAAs與認知
γ-氨基丁酸（γ-amino butyric acid，GABA）是中樞神經系統內最豐富的抑制性神經遞質，大約30%的突觸以GABA作為神經遞質，其在大腦黑質中濃度最高。與GABA結合的受體主要包括GABAA受體和GABAB受體。
老年人隨著年齡的增長而出現的認知功能下降，可能是由于大腦中無法得到足夠的GABA，一項基礎研究發現，短尾猴隨著年齡的增加而出現的視覺惡化，在注入GABA受體及GABAA受體激動劑后，視覺得到很大程度的恢復，已經衰老的細胞表現出年輕的特征[6]。最近的一項臨床研究發現，抗抑郁病藥物舍曲林聯合GABA治療后，抑郁癥患者的記憶、學習思維等各項認知功能都得到顯著的改善，該研究還提示中樞GABA功能的缺陷參與了抑郁癥的發病機制，GABA系統能夠增強五羥色胺（5-HT）系統的功能，其受體拮抗劑借助5-HT系統表現出類似抗抑郁的作用[7-8]。以往研究證實，GABA作為中樞介質，是神經系統潛在的營養因子，能夠促進腦代謝，治療各類腦病引起的記憶功能下降[9-10]。
1.3 Tau與認知
Tau是一種二氨基乙磺酸，在平衡大腦興奮性和抑制性過程中發揮重要作用[11]。以往的研究發現，Tau能夠增強海馬依賴性學習以及記憶保留能力[12]，但是這種學習能力提高的機制并不明確。最近的研究發現，Tau在體外能夠增加成人腦室下區神經干/祖細胞的增殖[13]，為此Gebara等[14]又做了深入的研究，發現Tau不僅可以促進衰老小鼠海馬齒狀回干細胞的增殖，同時對未成熟的神經元、小神經膠質細胞以及神經干/祖細胞都有促進增殖的作用，提示Tau對類星形膠質細胞的強激活作用有利于認知功能的發揮，同時這也可能成為改善人類由于衰老而引起認知障礙的新療法。另有研究發現，給予成年雄性豚鼠300 mg/kg的Tau之后，會出現神經損傷的情況[15]，成年小鼠在慢性攝入Tau之后出現了運動性學習障礙[16]，研究者猜測低劑量的Tau對神經系統具有保護作用而高劑量或長期攝入Tau則會產生毒性作用。因此能否通過補充Tau來促進大腦發育改善認知功能障礙以及如何補充、補充劑量等問題都有待進一步的研究。
2 中醫藥對認知障礙性疾病中氨基酸類神經遞質的作用
認知障礙是由于各種原因導致認知功能出現不同程度損害的狀態。重者包括血管性癡呆、AD等，輕者主要表現為學習和記憶能力減退等。許多中藥通過調節氨基酸類神經遞質從而改善認知功能，但是中醫藥在該領域的研究尚處于動物實驗階段。根據中醫治則中醫藥對氨基酸類神經遞質的影響主要有以下幾個方面。
2.1 填精補髓
腦為髓海，是精髓和神明高度匯聚之處，腦萎髓空、神機失用是認知障礙的基本病機。中醫一般采用益腦填髓的藥物來改善患者的認知障礙。高琳娜等[17]通過研究羊藿苷對快速老化小鼠腦組織中單胺類及氨基酸類神經遞質的影響發現，羊藿苷能夠增加快速老化小鼠海馬中Asp、Tau含量，減少Glu、GABA及谷氨酰胺含量，提示羊藿苷可以通過調節EAAs與IAAs代謝平衡從而改善認知功能。陳志宏等[18-19]研究發現，中藥復方天年飲能夠降低衰老大鼠腦組織中Glu、Asp的含量，升高GABA、甘氨酸（glycine，Gly）含量，促進IAAs的合成與代謝，從而達到延緩衰老的目的，進一步證實了中藥填精補髓，溫陽益腦的功用。
2.2 健脾補腎
腎為先天之本，人之精與志，皆藏于腎，脾胃為后天之本，主意與思，健脾補腎可以改善認知障K。范雯等[20]研究發現，補腎活血方能夠通過降低海馬組織內Glu含量、升高GABA以及Ach、5-HT含量從而改善大鼠的認知障礙，減輕神經元損傷。蛇床子作為溫腎助陽的藥物，對認知障礙具有較好的改善作用。最近的研究發現，蛇床子素能夠降低腦缺血大鼠再灌后72 h內海馬中Glu含量，而25.0 mg/kg劑量的蛇床子素對于GABA能夠產生先降低后升高的調節作用從而改善腦缺血大鼠學習記憶障礙[21]。而葛根作為健脾類藥物，近期有研究發現，其提取物3-甲氧基葛根素能夠減少EAAs的神經毒性作用，調節腦內氨基酸類神經遞質的含量從而保護急性腦梗死大鼠的神經元[22]。
2.3 益氣活血化瘀滌痰
人體臟腑功能失調，陰陽氣血失和，津液運化失常往往凝血為瘀，熬津為痰。在認知障礙疾病的患者中，痰瘀互結往往貫穿疾病始終。以往研究發現，丹參能夠明顯降低實驗性AD大鼠以及腦缺血沙鼠腦內Glu的含量，升高GABA、Gly的含量，改善學習記憶功能，推測這可能是其防治AD以及腦缺血的機制之一[23-24]。另有研究已經發現，姜黃提取物、芍藥苷等都可以通過降低腦內Glu的含量，抑制EAAs的神經毒性作用從而改善認知功能[25-26]。張新春等[27]選擇常用益氣活血中藥黃芪、赤芍、川芎等的有效部位組成芎芪合劑對大鼠腦缺血-再灌注損傷進行干預，發現大鼠缺血側腦組織中Glu、Asp的含量降低，谷氨酰胺、GABA的含量升高，組織自我修復能力得到提高。大黃蟄蟲丸作為活血祛瘀藥，已有研究證明，其可通過降低EAAs的釋放，調節腦內EAAs與IAAs的平衡，改善腦缺血引起的腦損傷[28]。
2.4 芳香開竅
“腦為元神之府”，人之靈機記性、思維語言均為腦所主，清竅蒙蔽，則易呆滯、健忘。部分芳香開竅類藥物能夠興奮中樞神經系統，改善大腦循環，從而改善學習記憶能力。蔣玉鳳等[29]采用易感型自發性高血壓大鼠進行清開靈注射液的干預，發現大鼠海馬區Glu、Asp含量明顯降低，提示該藥物起到神經細胞保護的作用。最近，有學者研究發現，麝香酮能夠減少氯胺酮麻醉導致的新生大鼠NMDA受體表達上調，在一定劑量范圍內還可減少海馬神經元的凋亡，但是并不能減輕氯胺酮對樹突發育的毒性作用[30-31]。
2.5 寧腦安神
腦為神明之府，主管精神活動，一切精神刺激、七情所傷、五志不和，或年老體衰、起居不時均可上擾于腦，而致腦神紊亂郁蔽。現代藥理學研究發現，安神藥有抗癡呆和腦保護、提高學習記憶能力等作用[32]。以往的研究發現，遠志提取物可以通過減輕Glu的神經細胞毒性作用，抑制神經細胞壞死以及凋亡，保護腦結構及其功能正常[33]。研究發現，酸棗仁湯能夠明顯改善睡眠剝奪模型大鼠的學習記憶障礙，其機制可能與酸棗仁湯能夠降低海馬組織內去甲腎上腺素，升高GABA、5-HT活性有關[34-35]，但是其確切機制仍需進一步的探討。
3 建議與展望
腦內氨基酸類神經遞質與認知活動具有密切的聯系，其作用機制極為復雜，為中醫藥的多靶點研究提供了廣闊的作用空間。中醫藥有著豐富的成方、驗方，可以為科研工作提供豐富而寶貴的資料，然而中醫藥在調節腦內氨基酸的研究中仍然有許多方面需要改進。在基礎研究方面，單靠測量氨基酸的含量來推測中醫藥作用的機制是不夠的，需要深入探討中藥作用的具體部位、受體、通路等，以闡明中醫藥多靶點作用機制；在臨床方面，還沒有通過干預氨基酸類神經遞質，改善認知功能的相關臨床研究，這方面工作任重而道遠。EAAs與IAAs的動態平衡調節是中醫藥的優勢所在，中醫藥在這方面的研究與開發可能會有新的機遇。
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第7篇：審計應急預案范文
【摘要】 目的：探討纈草對慢性應激導致的抑郁大鼠大腦海馬5羥色胺（5hydroxytryptamine， 5HT）水平、細胞增殖及神經元數量的影響。方法：70只大鼠被分成正常對照組、未用藥模型組、陰性對照模型組、陽性對照模型組和低、中、高劑量纈草治療組，每組10只。除正常對照組外，給予其余6組大鼠4周慢性應激建立抑郁癥模型。除未用藥模型組大鼠正常飼養外，其余6組大鼠在模型建立后分別灌服5%羧甲基纖維素鈉、氟西汀以及低、中、高劑量纈草，灌藥周期均為3周。灌藥結束后，體內注射5溴脫氧尿嘧啶核苷（bromodeoxyuridine， BrdU）標記海馬增殖細胞，應用高效液相色譜法檢測海馬組織5羥色胺水平，采用形態計量學方法計數海馬神經元數量。結果：與正常對照組比較，低、中劑量纈草治療組的海馬5HT含量增加，并恢復至正常水平。灌服低劑量纈草3周后，抑郁大鼠海馬BrdU陽性細胞數目和神經元數量恢復性增加至正常對照組大鼠的水平。結論：小劑量纈草能夠促進抑郁大鼠大腦海馬5HT水平及細胞增殖數量恢復至正常狀況，同時具有保護海馬受損傷神經元的作用。
【關鍵詞】 纈草; 抑郁癥; 應激; 海馬; 5羥色胺; 大鼠
Objective: To explore the effects of Valerian on the level of 5hydroxytryptamine (5HT)， cell proliferation and neuron number in cerebral hippocampus of rats with depression induced by chronic mild stress.
Methods: Seventy rats were pided into 7 groups: normal control， untreated， negative control， positive control， and low， medium and highdose Valeriantreated groups. There were 10 rats in each group. Except for the normal control group， depression was induced in rats by chronic mild stress. The depressive rats in the other six groups were intragastrically administered with sodium carboxymethycellulose， fluoxetine， and low， medium and highdose Valerian， respectively for 3 weeks. After the treatment， the proliferating cells in the hippocampus were labeled by injecting bromodeoxyuridine (BrdU) in 7 groups. The content of 5hydroxytryptamine (5HT) in the hippocampus was detected by highperformance liquid chromatography (HPLC)， and the number of hippocampal neurons was counted by morphometry.
Results: Compared with the normal control group， the levels of 5HT in the hippocampus in the low and mediumdose Valeriantreated groups were increased and recovered to normal level. After the administration of lowdose Valerian for 3 weeks， the number of BrdU positive cells and neurons in the hippocampus of the depressive rats were recovered to the normal status.
Conclusion: Minidose Valerian may promote the level of 5HT and cell proliferation in the hippocampus of the depressive rats， and may play a role in saving injured neurons of the hippocampus.
Keywords: Valerian officinalis; depressive disorder; stress; hippocampus; 5hydroxytryptamine; rats
抑郁癥（depression）是一組以顯著而持久的心境障礙為主要特征的綜合征，為人群中最為常見的精神障礙之一。據世界衛生組織估計，到2020年，抑郁癥將成為僅次于缺血性心臟病的第二大疾病［1］。到目前為止，對抑郁癥的發病機制尚未明確。解釋抑郁癥發生的單胺類神經遞質及其受體學說、海馬齒狀回神經發生障礙學說和海馬神經元損傷學說等，只是從某一方面說明抑郁癥是怎樣發生的，并不能全面闡述抑郁癥的發病機制。近年的研究表明，長期慢性應激可引起海馬結構和生物化學的變化：一方面海馬神經元發生死亡和神經發生出現障礙，另一方面海馬5羥色胺（5hydroxytryptamine， 5HT）水平降低，這些都可以導致海馬功能下降，最終引起抑郁的發生。據認為，纈草（Valerian）具有鎮靜、催眠和抗抑郁等作用。Oshima等［2］報道，纈草提取物能夠使抑郁小鼠的行為恢復正常狀態，提示纈草具有抗抑郁活性成分。我們的研究也發現，纈草能夠改善慢性應激導致的抑郁大鼠行為，證實了纈草的抗抑郁作用。本研究旨在探討纈草對慢性應激導致的抑郁大鼠大腦海馬5HT水平、細胞增殖和神經元數量的影響，為臨床應用纈草防治抑郁癥提供理論依據及實驗資料。
1 材料與方法
1.1 實驗材料
1.1.1 動物 SD成年雄性大鼠70只，體質量180～200 g，由廣東省實驗動物中心提供，清潔級，合格證號為粵監證字2006A015。
1.1.2 藥物 氟西汀購自美國禮來公司，纈草（細粉末狀，為CO2超臨界萃取物，不溶于水）由香港Holistal International LTD提供，氟西汀溶液和纈草懸浮液用0.5%羧甲基纖維素鈉配制而成。
1.2 實驗方法
1.2.1 動物分組及模型建立 首先將80只大鼠正常飼養1周（本實驗稱為0周），在這段時間內，大鼠群養（每籠3～5只），且可以自由攝食和飲用自來水，同時給予1％糖水進行訓練。動物房溫度控制在（22±2）℃，且保持12/12 h晝夜節律。在0周結束時，對所有大鼠禁食禁水20 h，然后測定其在1 h內對1％糖水的攝取量，從中篩選出糖水攝取量相近的大鼠70只，并將其分成以下7組：正常對照組、未用藥抑郁癥模型組（模型組）、陰性對照抑郁癥模型組（陰性對照組）、陽性對照抑郁癥模型組（陽性對照組）以及低、中、高劑量纈草治療抑郁癥模型組（低、中、高劑量纈草治療組）。本實驗采用慢性應激抑郁模型［3］。制作模型的具體方法是：除正常對照組外，其余6組大鼠均給予不可預測的慢性應激4周，包括強迫游泳（8 min）、禁水（20 h）、同籠飼養（16 h）、晝夜顛倒（12 h）、打濕墊料（20 h）、45度傾斜籠子（16 h）和放置異物（7 h）等，每天隨機安排上述1種以上的刺激方式。
1.2.2 給藥方法 模型建立后，除模型組外，其余6組大鼠分別灌服不同的藥物。正常對照組和陰性對照組大鼠灌服0.5%羧甲基纖維素鈉；參考文獻［4］，陽性對照組大鼠灌服氟西汀溶液2.2 mg/kg；通過我們前期的預試驗，低劑量纈草治療組大鼠灌服低劑量纈草溶液100 mg/kg；中劑量纈草治療組大鼠灌服中劑量纈草溶液200 mg/kg；高劑量纈草治療組大鼠灌服高劑量纈草溶液400 mg/kg。以上藥物的容量均是4 ml/d，分早、晚兩次灌服，每次2 ml，灌藥周期為3周。模型組不灌服任何藥物，正常飼養。
1.2.3 組織材料制備 在實驗周期結束后將所有大鼠分成兩批：第一批35只，每組5只。用1%戊巴比妥鈉（35 mg/kg）腹腔注射麻醉，斷頭后置于冰盤上分離海馬組織，稱質量后運用高效液相色譜法（highperformance liquid chromatography， HPLC）檢測海馬5HT水平。第二批35只，每組5只。腹腔注射5溴脫氧尿嘧啶核苷（bromodeoxyuridine， BrdU）75 mg/kg，共注射4次，2 h注射一次，總注射劑量為300 mg/kg。24 h后用上述戊巴比妥鈉麻醉后開胸經左心室主動脈插管，先快速灌注生理鹽水，隨后灌注含4%多聚甲醛的0.1 mol/L磷酸緩沖液（pH 7.4）。將經后固定的大腦行冠狀連續冷凍切片，切片始于海馬嘴，每300 μm連續取2張，切片厚度分別為15 μm和40 μm。每個大腦取12張切片，分6套收集。分別用于免疫組織化學染色檢測海馬BrdU陽性細胞數目以及用于中性紅染色檢測海馬神經元數目。
1.2.4 HPLC檢測海馬5HT水平 樣品處理：每只大鼠海馬標本加0.5 ml高氯酸提取液（0.1 mol/L高氯酸，內含0.1％半胱氨酸及內標64 ng/ml）在冰浴中研磨成勻漿，18 000 r/min，4 ℃離心20 min，上清液放置于另一離心管，取20 μl進行分析。色譜條件：WATERS公司1525高壓泵，HP1049A電化學檢測器，檢測電壓0.7 mV，BDS C18色譜柱（大連依利特公司）。緩沖液：3 mmol/L庚烷磺酸鈉，1 003 mmol/L醋酸鈉，853 mmol/L檸檬酸，0.2 mol/L 甲基乙二胺四乙酸，pH 4.0。N2000色譜數據工作站（浙江智能信息工程研究所）。定性分析：以樣品峰的保留時間與標準峰保留時間對照定性。定量方法：以3，4二羥基芐胺為內標物，用5HT標準品的峰面積與內標物峰面積的比值制作標準曲線，以樣品峰面積與內標峰面積的比值代入標準曲線計算樣品含量。
1.2.5 BrdU標記及其免疫組織化學染色 將BrdU溶于含7 mol/L NaOH的生理鹽水中，用前新鮮配制。按75 mg/kg腹腔內注射，分4次注射，每次間隔2 h。最后1次注射24 h后灌注、取材、切片（片厚40 μm）。BrdU免疫組化染色步驟：用0.01 mol/L PBS洗大腦切片5 min×3次，3% H2O2室溫處理30 min，0.01 mol/L PBS 洗5 min×3次，50%甲酰胺和2×標準檸檬酸鈉鹽（standard saline citrate， SSC），65 ℃溫箱處理2 h，2×SSC洗5 min×3次，2 mol/L HCl 37 ℃溫箱處理30 min，0.1 mol/L硼酸緩沖液（pH 8.0）洗5 min×3次，0.01 mol/L PBS 5 min×3次，1∶50正常山羊血清封閉30 min，小鼠抗BrdU單抗（Sigma， 1∶400）4 ℃過夜，0.01 mol/L PBS洗5 min×3次，1∶200生物素標記的羊抗小鼠IgG（博士德公司）室溫反應30 min，0.01 mol/L PBS 洗5 min×3次，1∶100鏈霉素親和素生物素復合物（streptavindinbiotin complex， SABC）室溫30 min，DAB顯色，蘇木素淡染。經過染色的大腦切片行常規脫水、透明和封片。
1.2.6 中性紅染色步驟 將大腦切片（片厚15 μm）浸泡于1%的中性紅染液20 min后，去離子水漂洗，常規脫水、透明和封片。
1.2.7 形態計量學分析
1.2.7.1 BrdU陽性細胞計數 每例動物分別計數6張腦片上海馬齒狀回顆粒下層（subgranular zone， SGZ）BrdU陽性細胞數。按Kuhn等［5］的方法，將SGZ定義為顆粒細胞層內緣2個顆粒細胞寬度的區域。以6張切片上雙側海馬SGZ BrdU陽性細胞總數反映該動物SGZ細胞增殖狀態。
1.2.7.2 海馬神經元胞體計數 低倍鏡下在每張大腦切片上選擇一側海馬5個方格視野作為抽樣計數區域：CA11區、CA12區、CA3區、DG1區和DG2區。然后在400倍下計數每張切片上5個方格視野具有細胞核的神經元胞體數目，最后計算得出每只大鼠海馬所抽取的6張切片上的神經元總數目。
1.3 統計學方法 本實驗中所有實驗數據均用x±s表示，單因素方差分析進行統計學處理，借助SPSS 12.0統計軟件進行分析。
2 結果
2.1 海馬5HT水平 陰性對照模型組和未用藥模型組大鼠海馬5HT水平低于正常對照組（P
2.2 BrdU標記陽性細胞數目 正常對照組大鼠大腦海馬出現BrdU陽性細胞，這些細胞主要位于海馬齒狀回的顆粒細胞層和SGZ。陰性對照組和模型組大鼠海馬的BrdU陽性細胞數量明顯低于正常對照組大鼠的水平（P
2.3 海馬神經元計數 正常對照組大鼠大腦海馬的神經元胞體主要分布在海馬回（CA1區、CA2區、CA3區、CA4區）和齒狀回，其胞體大且染色深，胞核染色淺。陰性對照組和模型組大鼠海馬存活的神經元數目明顯低于正常對照組大鼠（P
表1 7組大鼠海馬5HT含量、BrdU陽性細胞數目和神經元胞體數目（略）
Table 1 5HT level， and number of BrdU positive cells and perikaryon in hippocampus in seven groups
*P
圖1 7組大鼠海馬齒狀回BrdU陽性細胞細胞核（箭）（免疫組織化學染色，×100）（略）
Figure 1 BrdU positive nuclei (arrows) of hippocampal dentate gyrus in 7 groups (Immunohistochemical staining， ×100)
A: normal control group; B: negative control group; C: untreated group; D: positive control group; E: lowdose Valeriantreated group; F: mediumdose Valeriantreated group; G: highdose Valeriantreated group.
圖2 7組大鼠海馬CA3區神經元（中性紅染色，×400）（略）
Figure 2 Neurons of CA3 area of hippocampus in 7 groups (Neutral red staining， ×400)
A: normal control group; B: negative control group; C: untreated group; D: positive control group; E: lowdose Valeriantreated group; F: mediumdose Valeriantreated group; G: highdose Valeriantreated group.
3 討論
抑郁癥的發病是一個極其復雜的過程，海馬在抑郁癥的發病中起著至關重要的作用。一般認為，抑郁癥的發生與大腦海馬神經發生障礙密切相關［6］。成年哺乳動物海馬神經發生障礙或增加分別是導致抑郁癥發生或緩解的重要因素［7，8］。海馬神經發生是指位于齒狀回的神經干細胞在某些因素的作用下分裂增殖，其中一部分增殖后的細胞逐漸分化為神經元，而另一部分細胞則分化為神經膠質細胞，去置換那些因凋亡而缺失的神經元和神經膠質細胞。BrdU是脫氧尿嘧啶的類似物，在有絲分裂的S期整合入DNA內。因此，BrdU可以標記處于增殖狀態的細胞。海馬齒狀回出現的BrdU陽性細胞，一般被認為是增殖的神經干細胞［9］。
本研究顯示，抑郁癥大鼠海馬齒狀回的BrdU陽性細胞較正常大鼠少。這提示，慢性應激能夠使大鼠海馬神經發生障礙，從而引起抑郁癥。應用小劑量纈草，可使抑郁大鼠海馬齒狀回BrdU陽性細胞達到正常大鼠數量，表明一定劑量的纈草具有促進大鼠海馬齒狀回神經干細胞增殖的作用。本研究還發現，服用一定劑量的纈草可以促使抑郁大鼠海馬5HT恢復至正常大鼠水平，但其機制還不清楚。我們推測，可能與纈草含有豐富的色氨酸有關［10］，因為色氨酸是合成5HT的原料。但本研究沒有應用含色氨酸豐富的食品或藥物作為實驗對照，這還需要進一步研究來證實上述推測。Brezun等［11］的研究發現，當合成和分泌5HT的神經元受到損傷或5HT水平降低時，其海馬神經發生也隨之下降。應用能夠促進5HT釋放的藥物芬氟拉明（fenfluramine），可以增加海馬的神經發生［12］。因此我們認為，服用纈草可使抑郁大鼠海馬5HT水平恢復性增高，從而促進海馬神經發生。
慢性應激在引起海馬神經發生障礙的同時，也能造成海馬神經元的損傷。Garcia［13］和Sapolsky［14］的研究表明，抑郁癥動物的大腦海馬顆粒神經元細胞數目減少，CA3區錐體神經元萎縮且數目減少。Lucassen等［15］發現，重度抑郁癥患者在海馬齒狀回、CA1區及CA3區有神經元凋亡。本研究顯示，抑郁大鼠海馬神經元比正常大鼠明顯減少，這與上述的研究結果一致。這表明，長期慢性應激可以導致大鼠海馬結構的變化。應用纈草可促使抑郁大鼠海馬神經元恢復性增加，并且達到正常大鼠水平，提示纈草可以保護抑郁大鼠海馬受損傷神經元，減少死亡。近年的研究表明，寬葉纈草等纈草類植物有清除氧自由基，保護腦細胞等作用［16］。王云甫等［17，18］研究發現，寬葉纈草可以減輕局灶性腦缺血后海馬組織的病理性損害，減少神經元的死亡，具有腦保護作用。他們認為纈草保護受損傷神經元的機制是通過抑制局灶性腦缺血所誘導的CFos和CJun的表達，從而減少缺血后海馬神經元死亡。但是，纈草對抑郁大鼠海馬受損傷神經元的保護作用是否與其清除氧自由基或抑制CFos和CJun的表達有關，還有待于研究證實。
通過以上分析，我們認為，一定劑量的纈草一方面通過提高抑郁大鼠大腦海馬5HT水平，促進海馬神經發生；另一方面通過保護抑郁大鼠海馬受損傷神經元，阻止它們死亡，從而穩定海馬結構，達到緩解及治療抑郁癥的目的。纈草究竟是通過哪些具體機制緩解和治療抑郁癥，纈草中抗抑郁的活性成分有哪些，目前尚不很清楚，需要進一步探討。 【參考文獻】
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第8篇：審計應急預案范文
【關鍵詞】 針刺;大鼠;腦卒中后抑郁.針灸療法;體重;行為學
腦卒中后抑郁（Post stroke depression，PSD）是指在腦血管病后所出現的以情緒低落、興趣缺乏以及樂趣喪失為主要表現形式的情感障礙性精神疾病。本病發病率高，嚴重延緩患者神經功能缺損恢復并使勞動力喪失，降低患者的生活質量，因此近年來其治療廣受關注。我們在臨床實踐中應用健腦安神針刺治療PSD取得較好療效，為探討該方法治療PSD的療效作用機理而開展本項研究。
1 材料與方法
1.1 PSD模型制備
采用去大鼠腦皮層血管致腦缺血模型結合慢性不可預見的溫和性應激（chronic un-predictable mild stress，CUMS）法及孤養法制備。選用雄性Wistar大鼠，體重在250～300g之間，由長春高新醫學動物實驗研究中心提供（動物合格證號為0017462）。首選用open-field法作行為學評分，總分低于30分或高于120分的動物予以剔除。①去大鼠腦皮層血管致腦缺血模型:參照唐啟盛方法［1］ 。②CUMS模型:參照Willner等［2］方法，將動物予以夾尾1min、禁水24h、禁食24h、45℃環境5min、晝夜顛倒24h、電擊、4℃冰水游泳5min等7種刺激方法。由于機體對同種強度的單一應激容易產生耐受性，因此本實驗運用這7種不可預知的刺激方式以每天采取一種的頻率交替應激大鼠24h，共安排5周。③孤養法:參照文獻［3］將動物單籠飼養。
1.2 分組及治療
將10只大鼠和造模成功的40只PSD大鼠隨機分為5組:空白組、模型組、針刺組、氟西汀組、針刺組加氟西汀組。空白組:每籠飼養5只，每日給予生理鹽水2ml灌胃;模型組:每日給予生理鹽水2ml灌胃。針刺組:大鼠慢性刺激第8d始給予針刺。大鼠麻醉后參照《實驗針灸學》選取百會、內關、三陰交、陽陵泉、太沖穴，應用松鶴牌0.35mm×13mm毫針（型號:GB2024-94）針刺;氟西汀組:大鼠慢性刺激第8d給予氟西汀灌胃，氟西汀片（百憂解，Eli Lilly and Company Limited，批號:A063624），按3.3mg.kg體重給藥，溶于2ml生理鹽水中灌胃，每日1次;針刺加氟西汀組:大鼠慢性刺激第8d始給予針刺治療，同時給予氟西汀灌胃。均28d為1療程。
1.3 指標測定
每周對各組動物進行1次體重測量和行為學測試。
1.4 統計學處理
數據以均數±標準差（ˉx±s）表示，采用方差分析和q檢驗統計試驗數據。
2 結果
2.1 外觀變化及動物存活情況 ①外觀變化:模型組大鼠行去大腦皮層血管術，麻醉清醒后即出現了病灶對側肢體功能障礙，表現為爬行時向右偏，提尾倒懸時右上肢不能向前伸，術后1周肢體功能有所恢復。術后1～2周出現易激惹，術后3～4周出現活動減少，常蜷縮少動，各治療組大鼠情況均好于模型組。
②動物死亡情況:空白組死亡3只，模型組2只，氟西汀組2只，針刺組3只，針刺加氟西汀組3只。死亡原因為自發疾病、麻醉過量、造模損傷。
2.2 各組大鼠體重變化情況
見表1。表1 各組大鼠體重變化比較（略）注:與空白組比較:
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由表1可見3種干預方法均可增加PSD大鼠體重，氟西汀組起效最快。
2.3 各組大鼠行為學的變化比較
2.3.1 各組大鼠糖水消耗量的變化
見表2 表2 各組大鼠糖水消耗量比較（略）
表2可見，3種干預方法均可增加PSD大鼠糖水消耗量，與氟西汀、針刺加氟西汀組比較，在一定階段氟西汀組療效最好，隨治療時間延長，療效相當。
2.3.2 各組大鼠Open-Field法行為測定水平運動比較
見表3。 表3 各組大鼠Open-Field法行為測定水平運動比較（略）
由表3可見，針刺可以增加大鼠運動水平，起效較快，隨治療時間延長，氟西汀組療效較好。
2.3.3 各組大鼠Open-Field法行為測定垂直運動比較
3種干預方法（表略），針刺組療效最好。
3 討論
PSD在中醫學中屬郁病范疇，其致病原因是中風后氣血逆亂，痰瘀內生，上犯于腦，使腦神失養，神失所藏而發病，病多虛實兼見，病位在腦，與肝、脾、心、膽等臟腑有關。治療PSD要健腦安神，調理諸臟以寧神。督脈“抵于風府，入屬于腦”，又“經脈所過，主治所及”，因此督脈穴位對神志病有著一定治療作用;百會為督脈穴位，居頭之巔頂，為百脈聚會之處，是健腦安神之要穴。太沖為肝經原穴，對于氣機失調所致的疾病有較好療效;內關為心包絡經之絡穴，功能寬 胸解郁;肝膽互為表里，取膽經合穴陽陵泉疏肝利膽。以上諸穴，共奏治療PSD之效。
研究表明針刺治療PSD大鼠有效，可以明顯改善抑郁的核心癥狀，療效與氟西汀相似。
參考文獻
［1］唐啟盛，裴清華，侯秀娟，等.腦卒中后抑郁狀態動物模型的建立［J］.北京中醫藥大學學報，2004，27（3）:36.
第9篇：審計應急預案范文
一、關于細化審限階段及審限責任問題。主要是一個案件從立案庭立案審查人員的審查立案及案件移送，到審判庭法官的庭前準備、開庭審理及評議，庭長或主管院長的監督審核，復議及判決、送達等幾個階段，均是應當細化和管理的重點。應該說，我們許多法院都制定了相關的落實審限責任的管理制度，但問題在于這些制度的執行和落實，缺少督辦和審查追究機制。對一些嚴重超審限的人和事予以追究和通報固然是非常必要的，但是，仍然屬于外在的事后追究和后果警示，并不等于內在機制上的規范和防范。尤其是涉及部門之間、上下級之間、庭前準備與開庭審批之間，因不同原因造成審限拖延上的矛盾等。筆者最近就遇到這樣一個問題：最高法院發回重審的一個案件需要追加當事人，立案庭取回案件依法追加該當事人后，將案卷再轉回審判庭時，這段期間做出沒有注明或作說明登記。那么，這段時間應怎樣計入審限或審限責任范圍？如果二審辦案法官審案發現，一審判決書尚未送達，而作退案補充送達處理的，除立案庭在立案審查階段的責任外，這段時間的審限責任期間如何確定？是應該作為重新立案計算審限，還是應該自然扣除這段審限期間？
二、關于嚴格延長審限審批問題。在許多情況下，超審限問題往往與延長審限問題有密切關聯。民事案件超審限問題的原因，一般有兩種情況：一是辦案法官審限意識不強，疏于對案件審理期限的關注，案件審理工作一開始就計劃不周，抓得不緊，以至不知道已超期或審限將滿。尤其是個別法官在審限即將屆滿時才發現問題，匆匆忙忙向院長提出審限延期申請，造成庭長、院長在審核或審批時間上的壓力，沒有充分的時間去審查申請原因或理由。二是辦案法官對最高人民法院審限制度的規定疏于學習和掌握，往往注重于送達公告、委托鑒定等不計入審限期間的統計，而忽視了因當事人及其訴訟人申請通知新的證人到庭、調取新的證據、申請鑒定、或勘驗（重新鑒定或勘驗）等等不計入審限的期間。因此，有些審限尚未到期的案件被誤認為即將到期而申請延期。此外，在延長審限的申請理由、庭長審查和主管院長審批上，一直存在著掌握寬松、把關不嚴的情況，庭長審查或主管院長審批時，有時基于對法官的信任，或審限將滿的緊迫感而對已存在可不計入審限期間的情況未能查明而批準。
三、關于理順審限統計問題。一是法官在庭前準備階段和開庭審理階段中，對發生的法定不計入審限的期間和事由，應當以書面形式確定并向庭長報告。庭長審核后交內勤登記，內勤書面通知負責審限統計管理的立案庭備案。立案庭登記備案，相應調整審限屆滿時間。二是辦案法官提交的延長審限申請書，必須明確原審限期間，報請延長的理由，請求延長審限的具體時間。庭長審核和院長批準，同意或不同意延長該申請期間的，只需批注意見；如果確定不同意該申請時間的，則需明確應當批準的具體時間。審判庭登記后通知立案庭登記備案。理順審限統計問題的目的，在于協調審限統計管理部門與各審判庭就案件具體審限變化情況的信息通暢、準確，保證審限問題上的統一性、準確性，避免出現矛盾或扯皮，發現問題能夠及時解決，便于將審限的催辦、督促和監督機制落到實處。
四、關于最高人民法院于《關于嚴格執行案件審理期限制度的若干規定》，對各類案件（刑事、民事、行政、執行）的審限、審限的計算、延長審限的報批等，規定的比較明確。本文僅就該規定的第九條第（五）項規定，在審判實踐當中如何理解和掌握，談些個人看法：
1.該條款規定的不計入審限期間的四種情形或事由，都是應當基于當事人及其訴訟人的申請為前提。從規定的字面內容上看，并不包括人民法院根據案件的特殊需要依職權提起的情形。雖說當事人及其訴訟人申請，是提起新的證人到庭、調取新的證據、申請重新鑒定或勘驗等的主要前提，但是人民法院根據案件審理的需要，依職權調查事實或調取新的證據等時間，也應該列入不計入審限的期間。例如，當事人雖無爭議，但其實施的民事行為可能損害國家利益、社會公共利益或他人合法利益的情形，或涉及依職權追加當事人、中止訴訟等事項的，則也不能不查。有些調查的事項不可能在短期內完成。因此，筆者認為，根據最高人民法院《關于民事訴訟證據的若干規定》第十五條規定的情形，也應當列入不計入審限的期間。因為，人民法院只有通過一定的調查取證工作，才能發現及確定有無可能損害國家利益、社會公共利益或他人合法利益的事實和相應的證據。同樣，法院調查的證據也應當在“延期審理”的預備庭或庭審中交由當事人質證認可。
2.應當注意的是，該條款在規定當事人及其訴訟人申請通知新的證人到庭、調取新的證據、申請重新鑒定或勘驗等情形或事由時，沒有限定在案件的一審、二審程序在適用上有何區別。雖然該條款規定有調取“新的證據”等，但最高人民法院在《關于民事訴訟證據的若干規則》的第四十一條規定中，明確“新的證據”在一、二審程序中都會存在。因此，該條款的審限規定在一、二審程序的案件中，均可以適用。
