財務借貸記賬法精選(九篇)
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第1篇：財務借貸記賬法范文
借貸記賬法是以“有借必有貸，借貸必相等為記賬規則的一種記賬方法，它要求對每一項經濟業務以借貸相等的金額在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中記錄其所代表的項目的增減變動情況。“有借必有貸，借貸必相等”意味著每筆經濟業務所編制的會計分錄都必須使用到“借和貸”兩個記賬方向，并且借方與貸方的合計金額必須相等。這一記賬規則為會計實務提供了科學的理論指導，有利于會計人員在編制會計分錄時理清經濟業務的來龍去脈，正確處理復雜的經濟業務，特別是對于多借多貸的經濟業務，會計人員可以根據“有借必有貸，借貸必相等的記賬規則和平常倩馬冬鳴衡原理找出會計處理過程中的錯誤和漏洞，及時進行修正。但是，在多年的會計教學與實踐過程中，筆者遇到很多需要編制有借無貸或有貸無借的會計分錄的情形，本文現將其稱作“單腿會計分錄。這些會計分錄的記賬方向往往只有借方或只有貸方，金額以紅藍字相互沖銷，使借貸雙方的金額合計為零，從而達到借貸必相等的平衡關系。例如因記賬憑證編制錯誤將管理費用1000元誤記入營業外支出時，就應編制以下會計分錄：借：管理費用1000借：營業外支出1000(紅字)
二、紅字與“單腿”會計分錄的合理使用
我國會計準則并沒有可否使用“單腿”會計分錄及其使用范圍的相關規定，會計學教材和論著中關于此類問題也不置一辭，因此探討“單腿會計分錄的合理使用便有了一定的空間和必要。由于單腿”會計分錄總是與紅字一同使用，本文便把紅字的合理使用與它一并探討。理論上講，紅字在會計上多在以下三種情況中使用：一是改錯和沖賬時；二是在不設借貸欄的多欄賬中登記減少數時；三是在期末結賬時劃線使用。有些會計教材認為所有會計分錄的編制都應遵循有借必有貸的記賬規則，一方使用了紅字，另一方也必須同時在相反的記賬方向使用紅字，以免出現單腿會計分錄。例如，在丁元霖主編的《商品流通企業會計(第二版)》中，在貨款已付的情況下，購進商品短缺和拒收的核算使用了借方紅字沖減在途物資、應交稅費等賬戶，同時使用貸方紅字記錄應收賬款的增加。
對此，筆者認為，在此類經濟業務中，應收賬款的增加是直接記借方藍字還是記貸方紅字，除了要考慮對該賬戶余額的影響外，還要考慮這筆賬的登記對該賬戶發生額的影響以及該筆經濟業務的實質。在商品流通企業的購進商品短缺和拒收的核算中，應收賬款的增加是在商品購銷過程中產生的債權，其業務實質并非會計差錯的更正或已發生業務的沖銷，使用貸方紅字來記錄該賬戶的增加不夠妥當，因為這樣會導致應收賬款借方發生額和貸方發生額同時少計相應的金額。雖然作為資產類賬戶的應收賬款的發生額在會計報告的編制過程中并不很重要，但這不利于對應收賬款發生數和收回數的對比分析。對于此類業務，筆者的觀點是尊重經濟業務的實質，麗不是拘泥于有借必有貸的形式，在使用借方紅字沖減在途物資、應交稅費的同時，用借方藍字記錄應收賬款的增加。
此外，在會計實務中還有一種使用紅字的情形似乎并不符合紅字使用范圍的規定，但筆者認為此時使用紅字并編制“單腿會計分錄是有必要的，那就是抵減某一損益類賬戶發生額的情形。例如，大多數教材對銀行存款利息收入的處理都是借記銀行存款，貸記財務費用。筆者以為，這種做法欠妥。財務費用是損益類賬戶，它的發生額是利潤表的取數依據，如果將利息收入記入財務費用的貸方，在利潤表取數時就需要對借貸方發生額分析填列，特別是在使用電算化軟件進行報表直接取數時，容易出現分析錯誤。再者，“財務費用——利息”明細賬戶的核算內容本來就應該是利息費用抵減了利息收入后的差額，因此把利息收入以紅字登記在財務費用賬戶的借方更能體現其抵減費用的業務實質。由此可見，紅字的使用原則在一定程度上影響了“單腿會計分錄的存在。在使用紅字編制會計分錄的問題上堅持什么樣的原則，是這一問題的焦點所在。筆者認為，會計賬簿的登記應當本著尊重客觀事實的原則，也就是會計核算原則中常提到的實質重于形式的原則，盡量采用能夠如實記錄和反映賬戶實際面貌的記錄方式。具體可分別以下幾種情形討論采用紅字與“單腿會計分錄的處理方法：
(1)對本期錯賬的更正，雙方會計科目使用都有錯誤或者科目正確金額多計的，應當使用紅字原路沖回；
(2)對本期錯賬的更正，單方串戶的應采用紅字和藍字對沖的。單腿會計分錄；
(3)對于購貨短缺、拒收及銷售退回等沖銷業務，應視所涉及到的賬戶和經濟業務的性質而定，基本處理原則是該筆會計分錄的編制可體現相關會計賬戶應表現的實際面貌，必要時可使用只有借或只有貸的單腿會計分錄；
(4)對于一些特別關注賬戶發生額的損益類賬戶，應當堅持發生數只在增加方登記，減少方只登記期末轉入本年利潤賬戶的數額，以使此類賬戶的發生額更加直觀明了。
三．借貸記賬規則下“單腿”會計分錄存在的必要性與合理性
第2篇：財務借貸記賬法范文
一、電算會計中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡·帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。
本質上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實質則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數據結構有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。
從長遠來看，隨著原始憑證的逐步化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經過了數百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。在機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”。現金和銀行存款都是資產類科目，對資產類科目，其增加就轉換為“借”，其減少就轉換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。
事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。因為這兩種方法僅是用于數據的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關，信息用戶所需要的會計信息主要是以會計科目為標識的發生額或余額（至少當前是如此）。
二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發生額和余額狀態。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；二是由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發生錯誤的，則“應當按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發生差錯時而發生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計算機特定的工作環境，迫使我們不得不改變手工會計原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計核算軟件基本功能規范》第十八條也作出與上相同的規定：“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。
由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。事實上，在電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。
反結賬的錯誤做法也是顯而易見的。當期末已經結賬并編制會計報表之后，如果將其“反結賬”，則意味可以對該給賬月繼續輸入憑證數據，無論這些新憑證是否已經記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當根據其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復操作結賬與反結賬，并生成相應會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數字游戲！
進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結賬”同時使用，其后果更不堪設想：結賬后可以再增減當月業務，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業已記賬和編制報表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數據不留痕跡地修改，承認這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關系于何地？它只會給制假者提供機會，而對電算化內部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規范嗎？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內的工作規范之重要。
本質上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數據作不留痕跡的修改。事實上，發現證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補充更正法填制記賬憑證，再據以登記賬簿、會計報表，并不會給會計人員帶來太多麻煩。無論是結賬前作為當月憑證的更改，還是結賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
三、產品成本是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著全球化進程的加快，商務活動的普遍展開，成本核算受外部環境與日俱增。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”（JIT）等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業的生產工藝流程而定，即使未來企業生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續式生產。還是多步驟連續式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細化也許是未來的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業不得不從內部挖掘潛力。以產品為主線，集成了產品設計／制造／控制層的“計算機集成制造系統（CIMS）的問世，使產品的管理決策、設計開發、加工制造等過程和經營控制等過程通過計算機地聯結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現了縱向集成，進而極大地提高企業在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業成本管理（ABCM）與“成本企畫”（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，“作業量基準成本計算”（ABC）和“目標成本計算”崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是都面臨著挑戰。例如，采用分批法雖然按產品生產周期計算產品成本計算最終產品，但借助于計算機的海量存儲的優勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產品的成本計算，如此，生產費用在完工產品和在產品之間分配也必然要賦予新的內容。
第3篇：財務借貸記賬法范文
一、專業理論與歷史故事相結合，引人入勝
掌握一門新學科并不是一件容易的事。教學之初我并不直接講述教學內容，而是圍繞“會計實務”這個中心話題，和學員們廣泛交流，給學員輸入信心，讓他們相信“學好會計并不難”。
比如闡述“會計”這個詞，首先從古人“刻木計數，結繩記事”講起，這就是會計的萌芽。這些簡單的計量與記錄行為，主要計算勞動成果，為勞動成果的分配服務，這是會計產生的根源。再比如講到“記賬符號——借、貸”時，并不馬上講如何運用。而是首先解釋：為什么“借、貸不叫字，而叫符號”？把借貸記賬法的發展史加以介紹：借貸記賬法發明于十四世紀的英國，興盛于世界商城威尼斯。隨著日本的明治維新傳入日本，我國是在十九世紀末，由翻譯家嚴復直譯的日文，把借貸記賬法引進了我國，追根溯源，“借、貸”二字并不是中文，而是日文。最后說：“借、貸既然是日文，那么我們千萬不要與漢語意思聯系起來，它與我們所學的英文字母A、B、C，X、Y沒啥區別，就是符號而已，現在我們可以任意賦予它新的含義。”課堂時間充足的話，還給學生們講，哥倫布航海時，就是采用的借貸記賬法記錄下了航海費用的。接著介紹這兩個記賬符號新含義，進行下面的教學內容。也許有人會認為有點小題大做，有賣弄知識的嫌疑，但是只有根系發達的樹木，才能長成棟梁，同樣的道理，教學時只有鋪墊深厚的知識底蘊，才能厚積薄發。
最后，還要介紹我國會計職業的具體情況，初中以上的文化水平就能勝任一般經濟業務的會計核算工作，考取會計從業資格證。使學員們認識到我們不太“聰明”的祖先發明了“會計核算方法”，有著豐富經營之道的我們，是完全有能力掌握這門“會計核算”技能的。
第4篇：財務借貸記賬法范文
手工條件下，“紅字”分錄通常應用于錯賬更正。應用“紅字”分錄所更正的錯賬，一般限于年度內發現的因會計科目填制錯誤或會計科目使用正確但金額多計而導致的錯賬。對于前一種情形的錯賬，具體更正方法是首先用“紅字”填制一張與原分錄相同的記賬憑證，再用“藍字”填制一張正確的記賬憑證(后文簡稱“紅字沖銷藍字訂正法”)；而對于后一種情形的錯賬，具體更正方法是只就多計的金額填制一張“紅字”記賬憑證(后文簡稱“紅字沖銷法”)。“紅字”會計分錄的作用，是通過對錯誤賬簿記錄的抵減而達到錯賬更正的目的，只不過“紅字沖銷藍字訂正法”下的“紅字”是對錯誤記錄的整體沖銷而“紅字沖銷法”下的“紅字”僅限于對多計金額的沖銷。
“紅字”會計分錄不僅廣泛用于錯賬更正，在特定的賬務處理程序下還用于改變科目的記載方向。復式簿記系統將所有科目分為左右兩個方向、并針對科目性質賦予一方為增加時另一方必為減少的這種技術特性，決定了通過“紅字”金額可改變發生額的記載方向。如在“匯總記賬憑證”賬務處理程序下，為滿足匯總記賬憑證的編制需要，實務中通過編制“紅字”分錄將本應與“現金”或“銀行存款”同一記賬方向的科目發生額轉化為與其方向相反的對應科目發生額(但在登記入賬時卻以“藍字”記入“紅字”分錄的相反方向)。典型實務是對工程結算的處理，當會計主體在收到工程結算憑證并按扣除質保金的數額支付工程款時，其一般會計處理是借記“在建工程”(藍字)，貸記“其他應付款――質保金”(藍字)，“銀行存款”(藍字)，但在“匯總記賬憑證”賬務處理程序下卻要編制成借記“在建工程”(藍字)，“其他應付款――質保金”(紅字)，貸記“銀行存款”(藍字)。這里“紅字”分錄的作用，僅在于為滿足匯總記賬憑證的編制需要而改變科目的記載方向。
二、會計信息化數據處理特點和復式記賬規則的修正
原始數據是以數據庫記錄的方式儲存于各個數據庫文件中，各類總賬、明細賬、輔助賬、匯總表、余額表以至于最終會計報表，均是對數據庫文件的篩選、匯總。從數據儲存的角度看，手工條件下記賬憑證的憑證類別、憑證編號、憑證日期、摘要、借方金額、貸方金額等憑證要素，在會計信息化系統中轉化為憑證數據庫文件的不同字段；而以紙張為載體并應按照特定賬務處理程序匯總的記賬憑證，在會計信息化系統中轉化為憑證數據庫文件中相互獨立但又通過憑證編號關聯的一條條數據記錄；而從數據處理的角度看，手工條件下從記賬憑證到賬簿記錄再到會計報表的數據處理流程，轉化為依據設定條件直接或間接地對憑證數據庫記錄的篩選、匯總。
數據庫記錄的獨立性決定了信息化會計系統不僅可以接受“一借一貸”式簡單會計分錄和“一借多貸”、“一貸多借”式復合會計分錄，即使出現如“多借多貸”式復雜會計分錄和“同借”、“同貸”式會計分錄，只要滿足“借貸相等”這一條件就不影響系統對數據的存儲和加工。這一技術特點不僅為“紅字”分錄的應用拓寬了空間，更重要的是也對傳統會計理論下的復式記賬規則提出了挑戰。當記賬憑證所涉及的科目發生額均可記在借方并且至少有一個科目的借方發生額為負數從而使所有科目的借方發生額之合計為零時，系統默認該記賬憑證的貸方為零；相反，當所涉及的科目均可記在貸方(系統默認借方為零)時，至少有一個科目的貸方發生額為負數并使所有科目貸方發生額之合計為零。可見，能為電算化會計系統所接受的會計分錄只須滿足“借貸必相等”而無須強求“有借必有貸”。
三、會計信息化系統的錯賬特點和“紅字沖正法”的運用
財務軟件的管理化趨勢使得信息化會計系統的數據庫文件及其所含字段的數量，既要滿足基本核算需要又要滿足內部管理或其他方面的需要。如憑證數據庫文件所含的字段，既有為滿足基本核算需要而設置的憑證日期、憑證編號、摘要、會計科目和借方金額、貸方金額等字段，又有為滿足輔助核算、預算管理、銀行對賬等內部管理需要而增設的個人往來、部門核算、項目核算、預算額度等字段。如果將構成數據庫記錄的每一字段取值所占用的存儲空間稱為一個儲存單元，數據庫文件和數據庫文件字段的增加將導致存儲單元成幾何級數增加，而存儲單元的增加和數據輸入的代碼化必將增加錯賬發生的概率。雖然涉及內部管理或其他方面的存儲單元出錯不影響構成法定會計檔案的會計賬簿、會計報表的編制，但從保持數據庫記錄與所附單據的一致性考慮也應當予以更正。
數據庫記錄的獨立性決定了基于修正的借貸記賬規則而編制一張“同借”或“同貸”會計分錄，其中“紅字”記錄用于對錯誤記錄予以沖銷而“藍字”記錄用于反映正確的會計處理，就能對絕大數會計差錯實現留有痕跡的更正。另外，在某些情況下，這種方法還有助于規范會計處理和加強會計檔案管理。如對過期轉賬支票的更換，習慣作法是不做賬務處理但應撕下原記賬憑證所附著的支票存根而代之以新開支票的存根，并將作廢支票與原存根粘貼在一起于期末裝訂于最后一本銀行憑證的后面。如在信息化條件下沿用這一處理方法，必將出現憑證數據庫記錄與所附原始憑據不符，進而影響銀行對賬功能的實施。因為系統中存儲的是已作廢的原支票號碼，而作為實際付款標識的卻是新開的支票號碼。但如果采用“紅字沖正法”而編制貸記“銀行存款，原支票號碼”(紅字)，“銀行存款／新支票號碼”(藍字)。并將作廢支票和新開支票存根作為糾錯憑證的附件，不僅完整的數據記錄能使錯賬更正過程清晰明了、隨證附件還可有效避免作廢支票丟失。
四、信息化數據處理對科目記載內容的影響
現行會計規范和財務會計教材，對于會計科目借、貸方向核算內容的界定，應該說還過多地受傳統處理習慣和手工賬務處理程序的影響。而正是這種影響嚴重阻礙著財務軟件的開發和會計信息化的應用。以“主營業務收入”科目為例，傳統的科目界定是貸方反映收入實現額而借方反映諸如銷貨退回及折讓等原因所引起的收入沖減額和銷售凈收入結轉額。如果在信息化條件下仍遵循傳統的科目界定和業務處理習慣，那么應將損益表定義為“貸方發生額――借方發生額”時，損益表就只能在收入結轉之前生成(因為收入結轉后借貸發生額相等從而導致取數為零)；而當采用對“本年利潤”增設明細科目的方式解決收入結轉后的報表取數問題時，且不說因違背明細科目設置原則(屬于損益計算賬戶的“本年利潤”一般不設明細科目)和“本年利潤”下明細科目在期末有余額而不符合基本會計規范，僅就增加科目數據庫和憑證數據庫記錄而占用系統資源來說，也是一種不合適的處理方法。
既然手工條件下通過“紅字”分錄可改變科目的記載方向，那么信息化條件下運用“紅字”記錄變換科目借、貸方向的記載內容，即將原本在科目借方以“藍字”反映的某些記載內容，通過“紅字”記錄變換為科目貸方反映的記載內容，而將原本在科目貸方以“藍字”反映的某些記載內容，通過“紅字”記錄變換為科目借方反映的
記載內容，即可重新界定基于電算化數據處理的會計科目借、貸方核算內容。這種界定不僅能使賬簿記錄更具直觀的經濟含義，更重要的是能簡化系統設置、提高電算化系統的運行效率。這一點對于損益類科目的重新界定來說尤為顯著，如將“主營業務收入”重新界定為貸方反映收入實現及沖減額(所有沖減業務均以“紅字”記錄反映)而借方反映凈收入結轉額，那么該科目的貸方便能實時反映銷售凈收入實現額，從而采用“貸方發生額”的定義方式就能保證系統在不增加數據存儲量的前提下可隨時生成任何期間的損益表。
五、會計信息化系統科目界定和“紅字”分錄應用
第5篇：財務借貸記賬法范文
1．會計工作的法規體系有所改變
原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：
（1）性質不同。即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。
（2）經濟業務活動的內容不同。即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。
（3）財務管理的要求不同。即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
（4）對市場的依賴程度不同。即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。
（5）收支情況復雜程度不同。即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。
（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。
2．會計與財政的關系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。
3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。《事業單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展。可以認為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。
4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。
5．會計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。
6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現制的記賬基礎相關。《事業單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：
（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。
（2）目前，企業會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業會計以及與國際會計交流方便起見，事業單位也采用借貸記賬法非常有必要。
7．會計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業單位的財務狀況和收支情況，沒有體現事業單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產＝負債＋凈資產。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用的信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業單位的會計主體地位。
8．會計科目的設置有所改變在《原制度》中，事業單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理
單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業單位統一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：
（1）《事業單位財務規則》取消了三類預算管理單位的區別，所有事業單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業單位的會計科目也沒有必要再區分三類預算管理單位，分設三套會計科目。
（2）《事業單位財務規則》對事業單位實行“事業單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。
第6篇：財務借貸記賬法范文
摘要經過三年多時間的努力，財政部于1997年5月和7月分別了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，并規定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內實行。將財政部原制定的自1989年1月1日起實行的《事業行政單位預算會計制度》（以下簡稱《原制度》），與這次新制定的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》（以下簡稱《新制度》）作一比較，可以歸納出事業單位會計在以下幾個方面發生了重大的改變。
關鍵詞事業單位會計制度改革
一、會計工作的法規體系有所改變
原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：
1．性質不同
即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。
2．經濟業務活動的內容不同
即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。
3．財務管理的要求不同
即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
4．對市場的依賴程度不同
即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。
5．收支情況復雜程度不同
即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。
（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。
二、會計與財政的關系有所改變
在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起。如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。
三、會計主體有所改變
在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。《事業單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展。可以認為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。
四、確定了會計核算的一般原則
在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。
五、會計要素有所改變
在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。
六、記賬方法有所改變
在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現制的記賬基礎相關。《事業單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：
（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。
（2）目前，企業會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業會計以及與國際會計交流方便起見，事業單位也采用借貸記賬法非常有必要。
七、會計核算平衡公式有所改變
在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業單位的財務狀況和收支情況，沒有體現事業單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產＝負債＋凈資產。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用的信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業單位的會計主體地位。
八、會計科目的設置有所改變
在《原制度》中，事業單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業單位統一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：
（1）《事業單位財務規則》取消了三類預算管理單位的區別，所有事業單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業單位的會計科目也沒有必要再區分三類預算管理單位，分設三套會計科目。
（2）《事業單位財務規則》對事業單位實行“事業單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。
九、會計報表體系有所改變
《原制度》的會計報表，主要有資金活動情況表、經費支出明細表、撥入經費增減情況表、預算外收支明細表、差額單位收支情況表、專用基金收支明細表、產品收益表等。這些報表主要為財政服務，區分三類預算管理單位，區分預算內外資金。《新制度》規定，事業單位的會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。事業單位會計報表的改變，突出了基本會計報表的地位，同時也簡化了事業單位的會計報表，會計報表所提供的信息更加符合國際慣例。《新制度》規定的會計報表，體現了事業單位的會計主體地位，對政府加強宏觀管理，促進事業發展必將起到十分重要的作用。
參考文獻：
[1]新編行政事業單位會計實務.經濟科學出版社.2007.11.
第7篇：財務借貸記賬法范文
借貸記賬法之所以難學難懂，主要源自借貸概念引發的困惑。美國前任會計學會會長利特爾頓曾說過：“更好地理解復式記賬的過程，驅散了過去環繞在復式記賬周圍的神秘感。只有一個令人困擾的特性還殘留著…這種安排太復雜了，可是試圖使這種安排合理化已不值得去做，因為畢竟debit和credn的設置(左和右)依然是復式記賬的一個基礎部分。我們只需相信這種安排并接受它，按照下圖記住增加或減少的規定”。這句話其中部分被譯為：“唯留下一個令人困惑的特征……這種安排太復雜了，以致于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。”“不值得去做”與“成為徒勞無益的事”，兩者的含義是有很大差異的。不過，利特爾頓與翻譯者都承認存在一個令人困惑的特征。
難學難懂的問題應該解決，而且必須用簡單的方法來解決，因為牛頓和愛因斯坦都曾說過，只有簡單，才可能近乎正確。為此，筆者根據現行會計準則，在絲毫不影響會計實務的前提下，提出一種解決困惑的新思路，希望能拋磚引玉，引出改編《會計學原理》的新作。
一、記賬的基礎知識
(一)流水賬(單式記賬)
日常記賬常記流水賬，即在一個賬本上，按時間順序登記發生的業務的日期、摘要、金額的收、支和累計數(余額)。
流水賬本的一般格式見表1：
記流水賬簡便易行。可是，當人們需要了解增加的錢是從哪里來的，是股東投資、借款，還是銷售收入；或需要了解減少的錢用到哪里去了，是購買了庫存商品周定資產，還是支付了各種費用時，記流水賬就不方便了。
(二)分類賬(復式記賬)
為了隨時了解錢的來源與去向(直接涉及錢的業務占絕大多數，不直接涉及錢的可類比)，就必須采用分類記賬法(復式記賬法)。這種方法是當每發生一筆業務時，在一個分類賬本上登記錢增加或減少時；就同時在另一個(或幾個)對應的分類賬本上登記這筆業務金額的增加或減少。分類記賬可以使各類賬目的累計數(或余額)一目了然。
分類賬本與流水賬本的形式類似，只是在統一的賬本格式上方寫個賬本名稱(本文各表例中用黑體字提示)，表明賬本的用途即可。分類賬本的形式如表2(在會計學教學中，記賬憑證和賬本的形式稱為賬戶)：
將記賬符號回歸左、右，是因為賬本中登記金額的兩欄原本就分為左、右。事實表明，正是由于人們長期以來一直使用容易引起歧義的詞語來定義左、右兩方，才使得分類記賬的方法變得難學難懂。
(三)準備工作
根據實際需要先設定賬本。賬本名稱(科目)大多數可望文知義。基本上可以反映出賬本的用途，例如：
現金：用于登記存放在單位的少量紙幣、硬幣的款項。
銀行存款：用于登記經銀行轉賬、匯款或結存的款項。
庫存商品：用于登記自制或購入的、可以對外銷售的商品的等值款項。
固定資產：用于登記企業擁有的具有較長使用壽命和較高單價的物品，如建筑物、汽車、設備、貨架、電腦等的等值款項。
預付款：用于登記企業預訂貨物或固定資產的定金等。
主營業務成本：用來登記企業銷售商品、提供勞務等日常經營活動所發生的實際成本。
經營費用(可根據需要細分為幾種費用)：用來登記企業花錢卻看不見物的那部分支出，如工資、房租、水電費、通訊費、招待費、交通費、差旅費、銀行費用、相關稅費、利息等。
所得稅：用于登記企業應當從利潤中扣除的所得稅款。
股本(實收資本)：用于登記股東實際投資的金額。
本年利潤：用于登記企業在一定經營期限內實現的利潤(盈利為正數，虧損為自數)。
借款：用來登記企業的長期(一年以上)或短期(一年以下)借款。
應付款：用于登記購買商品或固定資產應付而未付的款項。
應付工資：用于登記企業應付而未付給職工的工資。
主營業務收入：用于登記企業銷售商品產生的收入款項。
其余賬本名稱可參閱教科書自行添加。
二、左右記賬法的依據
1.心理學的自然對應法則。所謂自然對應法則是指人們的認識過程或行為規范與客觀事實或日常習慣自然地對應。一種操作或設計如果自然對應，就能自然操作，減少出錯。例如，汽車方向盤向右轉，汽車的方向對應地向右轉彎。是否遵循自然對應法則已經成為現代社會產品設計成功與否的一個基本條件。
賬本的金額欄自然就分為左方和右方，而左和右是人們從小就形成的基本概念，不需要用其他詞語來定義。左右記賬法就建立在理解左、右概念和遵從自然對應法則的結合之上。
2.會計學的會計恒等式(平衡檢驗等式)：
資產+費用=股東權益+負債+收入
3.數學的移項法則(圖1)。將賬本的抽象形式小T圖a整體作為一項，移項到等式另一邊，可以得出圖b。
4.邏輯學的分類方法。根據會計恒等式，繪制出賬本分類表，即大T圖(見表5和圖2)，該表可以將一百多種賬本分別歸人左類或右類。
三、左右記賬法的應用
(一)預備知識
1.五大類賬本
不論有多少賬本都可以歸人資產、股東權益、負債、收入和費用這五大類(所標顏色可對照附圖：記賬方框圖使用)。
資產：通俗地說，資產就是企業所擁有的、可以計量的、可以帶來經濟利益的東西。資產既可以是現金和銀行存款，也可以是庫存商品，還可以是企業擁有的固定資產，企業賒銷商品的應收款也屬于資產。
股東權益(所有者權益)：股東投資，從而應享有權利和利益。企業收到股東的股本、股東因股份應該得到的利潤、利潤分配等利益的分類賬統稱為股東權益。
負債：負債包括借款、各種應該支付、但是尚未支付的款項：比如應付工資、應付款、應交稅費等等。
收入：簡單地說，是指企業在銷售商品、提供服務等日常經濟活動中，已經收到和應該收到的款項。
費用：費用是指企業經營中的開銷或支出，主要包括銷售費用、管理費用、財務費用、生產成本、主營業務成本以及所得稅等。
2.平衡檢驗等式(會計恒等式)
為了檢驗每一本賬本登記的賬目是否正確，人們在將所有賬本歸類的基礎上，總結出一個平衡檢驗等式：
資產+費用=股東權益+負債+收入
根據此等式，進一步將所有賬本全都歸人賬本分類表的左類或右類，見表3：
(二)初級記賬
初級記賬主要涉及兩種方法：一是如何選擇賬本；二是如何選擇賬本的方向。
1.選擇賬本(賬頁)的方法(表4)
記賬，首先要搞清楚的是，要記賬的業務該記到哪兩本(幾本)賬本上。有的賬本一定選，簡稱定選；有的賬本需根據實際情況挑選一本或幾本，簡稱挑選。一筆業務多數選兩個賬本，根據望文知義的賬本名稱，自然會想到該選什么賬本。譬如借人現金，就只選現金和借款兩個賬本；有時要選幾個賬本，例如，買汽車時，一部分付現金，一
部分通過銀行轉賬，就選三本賬本，一是現金，二是銀行存款，三是固定資產。
企業發生的業務很多，但每一筆業務所涉及的賬本其實不過幾本，通過表4的一些例子，可以舉一反三，學會如何在眾多賬本中挑選賬本。
2.選擇賬本方向的方法
選好兩個賬本后，還要選擇登記金額的方向是記入賬本的左方還是右方，這一步看似簡單，卻經常會使初學會計和剛做會計工作的人感到困惑，在會計工作中，選擇方向也容易出錯。
選擇方向的依據是賬本分類表和記賬的規律。知道了賬本屬于左類或右類之后，便可根據記賬的規律左左右右在賬本上選擇登記金額的方向：
左類賬本，增加額記人賬本的左方；減少額則記入相反方。
右類賬本，增加額記人賬本的右方減少額則記入相反方。
期末賬本的余額在增加方。
同時，還要注意記賬的規則：有左有右，左右相等。
掌握了左左右右、有左有右、左右相等，就完全掌握了選擇賬本方向的方法。
左右記賬法所體現的記賬規律左左右右可通過圖2顯示：
大T圖是平衡檢驗等式或賬本分類表的抽象。大T圖左方相當于等式左方，大T圖右方相當于等式右方。
選好賬本后，可以根據小T圖(賬本)屬于大T表(賬本分類表)的左類或右類，明確賬本上對應登記金額的方向。
例如，登記經營費用這件事，首先選擇經營費用和銀行存款(如支付現金，則換成現金賬本)兩個賬本；然后根據記賬的規律選擇方向。經營費用增加，記人左方；銀行存款減少，記人右方。選擇登記金額方向的例子如表5-1、5-2：
(三)中級記賬
中級記賬可用于小規模納稅人以上的企業。
中級記賬除了選擇賬本和選擇賬本的方向兩個問題外，還要解決第三個問題，即如何選擇記賬憑證金額欄的方向問題。
一般企業的賬本種類繁多，如果每次都直接選賬本并登賬，僅僅拿取賬本這件小事的工作量就很大，為了便于登記賬本和查賬，設計了記賬憑證。
在記賬憑證上，仍然可根據記賬的規律左左右右選擇登記金額的方向：
左類賬本，增加額記人記賬憑證的左方；減少額則記入相反方，
右類賬本，增加額記人記賬憑證的右方減少額則記入相反方。
中級記賬可分為三步：
1.登記記賬憑證
這一步是根據所發生的業務，在憑證上編號后，登人日期、兩個(幾個)賬本名稱、業務摘要和金額。記賬憑證還有一個作用，就是將發票、車票等原始憑證附著在它的背后(生根)，作為記賬和查賬的原始依據。在記賬憑證上可以初步核對所登金額。
例如某企業于2010年1月6日，支付了水電氣費、房租，購買了飲料和洗化用品，會計可根據記賬的規律，在記賬憑證上預先登記如下：支付水電氣費、房租都是用銀行存款支付經營費用：
記賬憑證166號，經營費用屬左類賬，費用增加記人左方；
記賬憑證166號，銀行存款屬左類賬，存款減少記人右方(增加的相反方)。詳見表6-1：
購買飲料和洗化用品都是銀行存款購買庫存商品：
記賬憑證167號，庫存商品屬左類賬，庫存商品增加記人左方；
記賬憑證167號，銀行存款屬左類賬，存款減少記入右方(增加的相反方)。詳見表6-2：
積累了一定數量的記賬憑證之后，要將所有憑證中相同名稱的賬本挑選出來，將憑證的內容分別轉登到涉及的賬本上。如將各個憑證中涉及現金賬本的條目挑出來，一起轉登到現金賬本上；再將各個憑證中涉及的銀行存款的條目挑出來，一起轉登到銀行存款賬本上；將各個憑證中涉及的庫存商品的條目挑出來，一起轉登到庫存商品賬本上。
例如，將表6第166號、第167號兩張記賬憑證所涉及的三個賬本挑選出來，將有關條目內容轉登到表7的三個賬本上。具體如表7―1、7-2、7-3，
3.轉登撇表
記賬的全過程主要包含登記記賬憑證、分類賬本和報表這三個步驟，相互之間的轉登失系可參見附圖(記賬方框圖)。
為便于全面了解企業的經營狀況，會計在一定的時間段內，譬如一個凡將所有賬本的余額或累計數都轉登到報表上進行統計，以便于全面了解企業的經營狀況。主要登記的報表有資產負債表、利潤表和其他用途的報表。
資產負債表按照一定的分類標準和順序，反映企業資產、負債、股東權益的總體規模和結構。即，資產中，流動資產、固定資產等各有多少；流動資產中，現金、銀行存款、應收款、庫存商品等各有多少。股東權益中，股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等各有多少。負債中，短期借款、長期借款、應付款、應付工資等各有多少。
第8篇：財務借貸記賬法范文
《基礎會計學》是管理類學科的專業入門課，表現出專業術語多、概念枯燥、解釋抽象、財務處理內容多的特點。借貸記賬法在工業企業中的應用是其教學難點和重點，主要包括了采購、生產、銷售和利潤形成與分配業務的賬務處理。教師要通過仔細、深入地揣摩教材的重難點，把握教材的精髓，做到難易程度的區別把握和融會貫通，設計嚴謹的教學環節，為學習者排除障礙，克服畏難情緒，幫助學習者輕松駕馭教材，實現學習成果的有效遷移。
（一）會計基礎理論——循序漸進習題教學法 循序漸進習題教學法是指教師將關聯性極強的教學內容按照教學進度合理設置練習內容， 學生根據教師的布置和指導，通過課堂及課外作業，對所學的知識加以強化， 以鞏固知識、練習技能。《基礎會計學》的理論知識以會計定義、會計對象、會計要素、會計科目、會計賬戶為主線展開，內容之間具有較強的邏輯性和連貫性，教學中可采用循序漸進的習題教學法來實現師生互動， 突破教學重難點。其具體做法為： 選擇30項左右的涉及兩個會計科目的企業經濟業務， 按照課程進度布置作業。學習者借助一個載體實現了從經濟信息到會計信息的轉換， 對會計的定義具備一個形象的認識，為后續經濟業務中所涉及的賬戶結構、 借貸方向以及分錄編制的學習奠定基礎。
（二）會計業務處理——模象直觀教學法 教材直觀是指主體通過對直接感知到的信息的表層意義、表面特征進行加工，從而形成對有關事物具體的、特殊的感性認識的認知活動。教學中，模象直觀和言語直觀可組合使用，即通過圖表的模象直觀幫助學習者從視覺上直接感知教材內容，言語直觀幫助學習者概括和理解學習內容，對教學效果的提高有很大的促進作用。
（1）圖解教學法。圖解教學法是指教師通過對復雜的教學內容進行歸納、總結，梳理其內在聯系和區別，以圖表的形式展現在學生面前，簡單易懂，直觀形象。結合多媒體生動、形象、直觀的特點，根據學習認知過程，形象展示會計教學流程，并將理解難點予以圖解化，動畫聲像結合，圖文并茂，充分提高學習者的注意力，激發學習者的學習動機。
（2）雙籃子結轉教學法。筆者在教學中發現，多數學習者對于企業賬務處理中會計賬戶之間的結轉僅停留于表面的機械式記憶。經過幾年的教學實踐， 筆者提出了“雙籃子”結轉教學法理論。“雙籃子”結轉教學法是指把會計賬戶中涉及結轉的相關會計賬戶設定為兩個籃子， 結轉的過程就是把歸集的相關內容從一個籃子（賬戶）轉移到另一個籃子（賬戶）的過程，其接受方與被轉移方的借貸方向一致，即從借方轉到借方，從貸方轉到貸方；減少的過程則需要在被轉移方賬戶相反的方向記錄。在《基礎會計學》課程中，設計的賬戶結轉很多，以材料采購賬戶和原材料賬戶的結轉為例進行說明： 將材料采購賬戶視作A籃子， 將原材料賬戶視作B籃子，A籃子的東西轉移到B籃子，則A籃子的東西減少了，B籃子的東西增加了。A籃子即材料采購賬戶減少記貸方， B籃子即原材料賬戶增加記借方， 編制的會計分錄為：借記“原材料”，貸記“材料采購”。
（三）會計實務——手工記賬實務教學法 要求掌握豐富的實踐知識，培養較強的動手能力是高等教育心理學對大學學習者學習內容歸納的特點之一。《基礎會計學》的教學過程中應充分貫徹理論教學與實務教學相結合的原則，培養學習者的專業實踐能力。手工記賬實務教學法可幫助實現此教學目標，其基本內容包括會計憑證（原始憑證和記賬憑證）的填制、會計賬簿（現金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬）的填制和會計報表（資產負債表和利潤表）的編制。
二、借貸記賬法在采購業務中的應用
借貸記賬法在工業企業中的應用是基礎會計學教學難點與重點，采購業務的教學可稱其為入門教學。在該節教學中，教師的首要任務是通過仔細、深入地揣摩教材的重難點，把握教材的精髓，設計好教學環節，做到難易程度的區別把握和融會貫通，為學習者排除障礙，為后續的生產業務、銷售業務、利潤形成和分配業務的學習打下好的基礎。
（一）教學內容分解——幫助學習者實現對教材直觀與知識的感知 工業企業采購業務的教學包含了以下兩個方面的內容： 材料采購賬戶與原材料賬戶的關系及結轉，材料采購的支付結算。 其中，材料采購的支付結算可采取現購、 賒購和預付款三種結算方式。
（二）教學環節設計與實施——多途徑激發學習者的學習動機 學習動機的激發是指在一定教學情境下，利用一定的誘因，使已形成的學習需要由潛在的狀態變為活動狀態，形成學習的積極性。教學難點的講解，需充分激發學習者潛在的學習愿望，蓄積各種能量實現有效突破。
首先，應創設問題情境，實施啟發式教學。
（1）詳解材料采購賬戶和原材料賬戶。
A．提問：為什么要分別設置材料采購賬戶和原材料賬戶（即必要性）？ 企業在購買材料的過程中， 因支付結算材料的采購成本和相關采購費用（如運輸費、裝卸費、運輸途中的合理損耗）時間上的不一致， 需分多次歸集記錄材料的采購成本；此外材料采購完畢為了能夠準確的界定各種原材料的總采購成本，需設置原材料賬戶。 即材料采購賬戶記錄采購過程，原材料賬戶記錄采購結果。
B．材料采購賬戶和原材料賬戶的結轉——雙籃子結轉教學法的應用。材料采購賬戶和原材料賬戶之間的關系表述為：分次歸集、一次結轉。
（2）材料采購的支付結算及其相關會計分錄。
A．材料買回來了，錢沒有了，怎么辦？（現付）
B．材料買回來了，欠錢了，怎么辦？（應付）
第9篇：財務借貸記賬法范文
摘要:會計要素、會計科目、會計賬戶是應用借貸記賬法,進行會計核算的基礎,既有理論意義又有實踐意義,會計畢業論文是初學會計的人必須了解和掌握的內容。由于種種原因,我國對三者的分類有所差異,給初學者理解相關概念帶來不便。本文對此進行了分析并結合國外情況提出了改進的建議。
關鍵詞:會計要素 會計科目 賬戶 分類
一、問題的提出
《基礎會計》是學習會計的入門課程,其中的會計要素、會計科目、會計賬戶是應用借貸記賬法,進行會計核算的基礎,既有理論意義又有實踐意義,是初學會計的人必須了解和掌握的內容。會計要素是對會計對象的分類。會計對象被分成會計要素后,引出了會計恒等式。基于為使用者提供詳細和易于理解的會計信息的需要,每類會計要素又被分為若干會計科目,會計科目對會計實踐有具體的指導意義。從某種意義上說,會計工作就是圍繞會計科目的設置和使用而進行的。會計賬戶是會計科目的具體化,用大多數《基礎會計》教科書的說法,“賬戶依據科目而設置”“,賬戶有結構,科目無結構”,“科目是賬戶的名稱”。很顯然,會計要素、會計科目、會計賬戶具有前后相關的緊密關系,三者的分類不應存在差異。然而,在我國的會計教材上,情況并非如此對會計要素和會計科目的分類,始自財政部1992年頒布并于1993年7月1日實施的《企業會計準則》和分行業的會計制度,在2001年和2005年實施的《企業會計制度》和《小企業會計制度》中,沿用了上述對會計科目的分類。在2006年頒布將于2007年1月1日在上市公司實施的新的《企業會計準則———基本準則》中,再度明確了對會計要素的六個分類。對會計賬戶的分類,沒有官方的依據,但是被會計學家和各本會計教材所認可,而且是對借貸記賬法記賬規則真正起作用的分類。會計要素、科目、賬戶是三個緊密相關的概念,在分類上卻有差異,對于初學者來講,是非常難以理解的。2006年《企業會計準則》對利潤的定義是:利潤是指企業在一定會計期間的經營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。按照這個定義,利潤=收入-費用+利得-損失,與目前會計教材中利潤=收入-費用的公式不同。顯然,“利得”和“損失”沒有被作為獨立要素而歸入了利潤要素中。利得和損失的概念要大于現行制度中“營業外收入”和“營業外支出”,過去我們將后兩者作為利潤要素的調整項目,在新準則中將其歸入利潤要素。利潤是否應作為單獨的會計要素是值得討論的,企業的目標是追求利潤,而計算利潤是會計核算的重要內容,可能正是基于此,我國才把利潤作為單獨的會計要素。在新準則推出之前,利潤=收入-費用,顯然,它是基于收入和費用這兩個要素而不能單獨存在和核算的。在對會計科目的分類中,利潤被歸入所有者權益中。令人不解的是會計科目分類中多了“成本”一類,其中包括兩個科目:生產成本和制造費用。從狹義上說,這兩個科目不屬于費用,會計報表中它們被反映在“資產負債表”中,其余額通常代表的是未完工的在產品。生產成本和制造費用只有在產品完工并銷售后才影響利潤。不知道財政部制定會計科目表時將代表“在產品”且反映在“資產負債表”中的“資產”部分的科目獨立出來的意義何在。科目分類中的“損益”類同樣存在問題,“損”和“益”,兩種完全不同的科目劃作一類,初學者需逐一對損益類科目進行“身份識別”,否則無法正確應用借貸記賬法。
二、相關問題的國內外比較研究
2006年修訂頒布的《企業會計準則》,其重要意義是與國際會計準則趨同。我們看一看國際上的情況。
1.fasb的會計要素美國財務會計準則委員會(fasb)在1985年12月發表的第6號財務會計概念公告中,將會計核算對象劃分為十個要素,即資產、負債、權益或凈資產、業主投資、派給業主款、綜合收益、營業收入、費用、利得、損失。其中“,業主投資”與“派給業主款”反映企業與所有者之間的交易。業主投資表現為企業收到業主投入的各種資產,其結果是“增加其在企業中的業主利益或權益”,不包括新業主受讓舊業主的交易。派給業主款則是指企業向業主轉交資產或承擔負債而“減少企業里的業主利益或權益”的交易。在fasb的會計要素分類中,業主投資要素和派給業主款要素是對權益要素內容的細化。十個要素分成兩大類。第一類包括資產、負債及權益三要素,是描述某一時點資源及對資源要求權的數額,屬于靜態要素。其他七項要素則描述在特定時期內影響企業的交易、事項,稱為動態要素。fasb使用了狹義的“收入”和“費用”概念。收入僅指正常經營活動和投資活動的收入,依據的是“流轉過程收入理論”,強調收入實現的完整過程。費用則僅指正常經營費用或支出,依據的是配比原則和權責發生制原則,強調費用產生的因果關系和費用責任的合理歸屬。對于非正常經營收入,fasb單獨設立了“利得”要素加以反映,因為利得實質上是具有偶發性特點的凈收益。“損失”要素反映非正常交易活動的支出,其實質是一種偶發性的凈虧損。利得與損失之間不存在因果關系,不適用配比原則。“全面收益”僅僅是將收入、費用、利得和損失定期進行匯總。
2.iasc的會計要素國際會計準則委員會(iasc)在1989年的“關于編制和提供財務報表的框架”中,將會計要素確定為資產、負債、產權、收入和費用共5個。iasc依據收入確認的“流入量理論”,選擇了廣義的“收入”概念。iasc認為,利得與收入一樣,都代表“企業經濟利益的增加”,它們在性質上沒有什么不同,因而不將收入和利得作為不同的會計要素。iasc的“費用”要素也采用了廣義的概念。按iasc的理解,費用既包括“在企業日常活動中發生的費用”也包括了“損失”,損失在性質上與其它費用沒有差別,因而不把損失視為單獨的會計要素。iasc進一步認為,從會計確認與計量方面的角度看,收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量,因此不必單獨設立類似“利潤”的會計要素。
3.我國臺灣地區的會計要素1971年我國臺灣地區通過了《一般公認會計原則》,共6部分56條。此后臺灣財務會計準則委員會又對前會計評議委員會所的《一般公認會計原則》進行了修訂,于1982年以財務會計準則公報第一號的形式公布了《一般公認會計原則匯編》,并在1981年10月18日再次進行了修訂。《一般公認會計原則匯編》將會計要素分為資產、負債、業主權益三部分,在“損益計算”中涉及到收入、費用、利潤,但沒有作為獨立的會計要素予以明確。在會計準則體系下,通常以會計報表規范企業會計信息的形式,而沒有會計制度體系下的全國統一的會計科目表,企業可以根據自身特點,自行設置會計科目和賬戶。
三、改進意見從上面列舉的國外情況我們看到以下特點:
1.沒有將“利潤”列作獨立會計要素。
2.會計要素中公認的是資產、負債、業主權益(所有者權益)。我國臺灣地區將會計要素僅分為資產、負債
--> 、業主權益是有道理的。在我國的會計教材中通常有兩個會計等式,即資產=負債+所有者權益,利潤=收入-費用。很多教材上還有第三個公式,資產=負債+所有者權益+收入-費用,如果承認前兩個公式,第三個公式在數學上是無法成立的。既然收入和費用的差額是利潤,而利潤又是歸“所有者”的,那么將收入和費用列入“所有者權益”要素是完全合理的。事實上,國外多數會計教材講到會計等式時只有一個:資產=負債+業主權益。從應用借貸記賬法的角度看,筆者支持國際會計準則委員會(iasc)的會計要素分類法,實際上就是我國會計教材中列舉的對會計賬戶的分類法。會計理論對會計實踐有真正的指導作用才有意義,而將會計要素分為資產、負債、所有者權益、收益、費用五類,能夠正確地指導人們應用借貸記賬法。如果有必要對會計科目進行分類的話,也完全可以使用相同的標準,這樣做,充分體現了會計要素、會計科目、會計賬戶相互之間的緊密聯系,更有助于初學者的理解。
參考文獻:
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[3]財政部.企業會計制度[s].北京:經濟科學出版社,2001.
[4]財政部.小企業會計制度[s].北京:中國財政經濟出版社,2004.
