公司財務內控審計精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的公司財務內控審計主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：公司財務內控審計范文

【關鍵詞】內部控制審計 整合審計 財務信息質量

近年來，我國資本市場頻頻出現財務舞弊事件，科龍、綠大地、紫鑫藥業等上市公司財務造假事件，已經暴露出我國公司的內部控制環境相當薄弱。為了加強和規范公司內部控制，提高公司經營管理水平和風險防范能力，財政部等五部委分別于2008年5月和2010年4月聯合了《企業內部控制基本規范》及其配套指引，首次要求上市公司聘請會計師事務所對其內部控制進行審計。內部控制審計制度自2011年起在境內外同時上市的公司施行，2012年進一步擴大施行范圍，在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。不同于美國，我國并未要求進行整合審計，只是提到注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行（劉玉廷，2010）。在此制度背景下，本文旨在研究：我國現行內部控制審計制度施行后是否有效地提高了上市公司財務信息質量？內部控制審計執行中整合審計開展的情況，整合審計是否能提高上市公司財務信息質量？

一、研究假設

1.內部控制審計與財務信息質量。Kothari（2004）、Bedard（2006）、Denial等（2008）、Chen等（2013），在“薩班斯法案”施行后，研究了內控審計實施的市場效應，發現內控審計的實施能夠顯著提高會計盈余質量。但“薩班斯法案”的實施成本與效益問題，受到質疑。一些實務界人士提出，內控審計并未能實際給公司帶來效益，反倒給公司帶來了財務負擔。“薩班斯法案”亦推動了我國的內控審計發展，王軍只（2009）配對分析了2007年上交所上市公司首次內控審計對盈余質量的影響，實證結果顯示，無論是分行業還是以全樣本，首次實施內控審計的公司盈余質量得到了明顯改善。

2.整合審計與財務信息質量。財務報表審計與內部控制審計整合開展是目前內部控制審計推行的主要趨勢，美國、加拿大、日本等國家在推行內部控制審計時，明確要求進行整合審計。2007年6月，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）修訂頒布了AS 5《與財務報表審計結合的針對財務報告內部控制的審計》，明確表明，財務報表審計應與內部控制審計相整合，以降低審計成本，提高審計質量。毋庸置疑，整合審計將產生范圍經濟，降低內控審計成本（王愛華、劉揚，2012）。安永（2008）的調查結果顯示，執行AS 5第二年的審計成本下降46%，其中兩項審計工作更好地整合是一個主要原因。但整合審計是否會影響審計獨立性，從而影響審計結果，降低財務信息質量？對此，美國審計質量中心（2009）指出，不同于審計業務與咨詢服務之間存在獨立性的沖突，會計師事務所需要分別對年報審計報告和內控審計報告的意見類型承擔責任，不存在為了獲得一項業務而犧牲另一項業務的審計獨立性問題（劉玉廷，2010）。我國內部控制審計指引對于整合審計并未作出強制規定，注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行。

3.研究假設。PCAOB（2004）在AS 2中提到，有效的內部控制可以提高財務報告的可靠性與公允性，而內部控制審計將為財務報告使用者提供一份具有保證性的可靠的財務報告。在2011年前，內控審計在我國尚屬于自愿，相較于內部控制自評報告，自愿披露內控審計報告的上市公司較少（鄭丹，2011），并且基于信號理論，自愿披露內控審計報告上市公司的內控質量可能較好。我國目前資本市場尚屬于半強有效市場，需要獨立的第三方對上市公司內部控制的有效性和自評信息進行鑒證，以督促上市公司完善內部控制，提高財務信息質量，促進資本市場健康有序的發展。基于此，本文提出假設一。

H1：內部控制審計實施后，相較于實施前，上市公司的財務信息質量得到顯著提高。

知識溢出效應指出，如果由同一服務提供者提供多種服務，可以利用相同的契約資源（商標、信譽、客戶信任）降低交易成本，提高服務質量。同一會計師事務所同時提供內控審計與年報審計，將產生知識溢出效應，提高其年報審計的質量。審計質量的提高，自然將對年報的可靠性和財務信息質量產生重要影響。基于上述分析，提出假設二。

H2：整合審計有助于提高財務信息質量。

二、研究設計

1.財務信息質量度量指標。公司盈余管理的程度可作為衡量財務信息質量的一個指標，并且在實證會計研究中得到廣泛應用。對盈余管理水平的度量，現有實證研究中，有四種主要模型：希利模型、迪安龍模型、瓊斯模型和行業模型。瓊斯模型應用最為廣泛（Bartov，2001； Kothari，2005），所以本文選用調整后的瓊斯模型計算出可操控性應計數，衡量財務信息質量。具體計算過程如下：首先，用不同行業數據對模型1進行回歸，獲取參數ai：

2.樣本選擇。對于假設一，本文將對2012年首次執行內控審計的上市公司進行配對分析，所以選擇以2012年滬深主板上市公司為初選樣本，并對樣本總體進行處理，由于2012年前，已有境內外同時上市的公司按要求以及部分公司自愿進行了內控審計，而假設一是驗證2012年內控審計在滬深主板首次強制施行后對上市公司財務信息質量的影響，所以假設一只選取2012年首次執行內控審計的上市公司，即剔除2011年已進行了內控審計的上市公司；操縱性應計數的計算涉及以前年度（2011年、2010年）的資料，剔除以前年度數據缺失的上市公司；由于上市商業銀行早于2000年即有要求會計師事務所對其內部控制評價進行鑒定，并且金融業上市公司的資產等方面具有特殊性，所以將金融業的上市公司予以剔除；考慮到ST，ST*上市公司財務信息的特殊性，剔除ST，ST*上市公司。考慮這些因素后，選取上市公司650家。對于假設二，本文選擇2011年已執行內控審計的上市公司為樣本，研究其中整合審計對財務信息質量的影響。考慮相關因素，亦剔除以前年度數據缺失，金融業ST、ST*的上市公司，最終選取182家上市公司。上市公司的財務數據從CSMAR中取得，其他相關數據來自中注協年報審計快報以及筆者手工翻閱報告。

3.模型設計和變量選擇。參考趙文娟（2011）的研究方法，結合本文的研究需要，本文構建模型四對假設二進行檢驗：

AQi = β0 + β1×INTERVALi + β2×GROWTHi + β3×LEVi

+ β4×AUDITORi + β5×OCFi + β6×ROEi

+ β7×LOSSi + β8×SIZEi + εi 模型4

被解釋變量選擇AQ。自變量INTERVAL代表整合審計變量。2011年10月中注協頒布的基于整合審計框架下的《企業內部控制審計指引實施意見》，其中在對于整合審計特殊考慮中提到“注冊會計師在完成內部控制審計和財務報表審計后，應當分別對內部控制和財務報表出具審計報告，并簽署相同的日期”。考慮到這并非強制性要求，只是指導意見，實務中可能仍存在日期不一致的現象，所以本文選取兩項指標綜合衡量整合審計。

公司某些經營特征對盈余質量也產生影響，主要包括公司成長性、財務狀況、經營情況、公司特征和審計師類型等（Becker，1998；Klein，2002；Vander Banwhede，2003；夏立軍，2003；張龍平等，2010）。在研究內控審計對財務信息質量的影響時，控制公司這些關鍵特征很重要。各變量的具體定義如下：

被解釋變量：AQ（表示財務信息質量）。

控制變量：GROWTH（表示成長性，為公司總資產增長率）；LEV（表示財務狀況，為公司資產負債率）；AUDITOR（表示審計師類型，如果是四大則取值1，否則取值0）；ROE（表示經營狀況，為公司凈資產收益率）；OCF（表示經營狀況，為公司經營活動現金流/總資產）；LOSS（表示經營狀況，公司本期虧損則取值1，否則取值0）；SIZE（表示公司規模，為公司Ln，總資產）。

三、實證分析

1.配對變量分析。對于假設一，本文從縱向角度對上市公司實施內控審計前后的財務信息質量進行配對，驗證其實施前后有無顯著差異。在分析中，選擇2011年|CAt|和2012年|CAt|作為配對變量，以檢驗內控審計的執行對上市公司財務信息質量的影響。分析顯示實施內控審計后上市公司的平均操縱性應計數得到降低，由0.074 5降至0.053 5。內部控制審計前后t檢驗結果顯示，Sig（雙側）T檢驗的顯著性概率為0.000，即小于0.001。由于P小于0.01，可以得出結論：實施內控審計后上市公司的操縱性應計項得到顯著降低，即內控審計可以有效地提高上市公司財務信息質量，原假設成立。

2.描述性統計與相關性分析。從描述性統計結果可以發現，2011年進行內控審計上市公司的操作性應計數之間差異不大；進行整合審計的上市公司均值達到0.91，表明大多進行內控審計的上市公司選擇了整合審計。本文選擇Pearson和Spearman相關系數矩陣分析了各變量間的相關系數。

3.回歸分析（限于篇幅，有關統計結果的數據表已略，編者）。整合審計與財務信息質量的回歸分析顯示AQ與INTERVAL之間有正相關關系，但不顯著，與假設二不一致。與AQ顯著相關的控制變量包括GROWTH、AUDITOR、ROE和OCF，說明在檢驗整合審計對財務信息質量的影響時，有必要控制相關因素。模型4的多元回歸結果。模型的R2為54.8%，模型總體解釋能力較好。在控制了公司相關特征后，INTERVAL與 AQ回歸系數為正，但不顯著，假設二未得到驗證。GROWTH、ROE的回歸系數顯著為正，而LEV、OCF與AQ的回歸系數顯著為負，其中LEV、ROE與AQ的關系與以前研究結論不同，GROWTH、OCF與AQ的關系與以前研究結論一致。GROWTH與AQ的回歸系數顯著為正，表示公司資產增長速度越快，公司的操縱性應計數越大，財務信息質量可能越差。OCF與AQ的回歸系數顯著為負，表示公司的經營性現金流量持有越少，公司的可操縱性應計數越高，財務信息質量越差。

四、結論與政策建議

通過研究內控審計、整合審計與財務信息質量之間的關系，可以發現：（1）2012年內控審計在滬深主板上市公司施行的第一年，首次實施內控審計上市公司的可操控性應計數較前一年有顯著性降低，即內控審計實施后，上市公司的財務信息質量得到明顯提高。這與之前規范研究中的結論一致，亦證明我國有繼續推行內控審計的必要性。（2）整合審計與財務信息質量之間沒有顯著的關系，即整合審計未能顯著改善上市公司財務信息質量，這與已有的規范研究結論有差別。

2011年進行內控審計的上市公司中，整合審計的施行沒能有效提高上市公司財務信息質量，可能是由于整合審計的施行過程沒有實際有效的操作性指南，會計師事務所對于“整合審計”這一新鮮事物尚處于適應階段，未能有效整合年報審計與內控審計兩者的資源，充分實現有效合作，保證兩個業務的充分獨立性。目前我國對于整合審計并未強制要求，可能也是意識到審計市場中“整合審計”實力不足這一現象，但整合審計是未來內控審計發展的一大趨勢，對此相關部門和市場主體應該各自為整合審計的有效推廣作出相應的努力。

截至2013年4月30日，2012年滬深主板1 415家上市公司，僅有913家上市公司披露了內控審計報告。可見，仍有部分上市公司未能按要求施行內控審計。內控審計有助于增強上市公司財務報告的可靠性，改善資本市場環境，所以我國相關監管部門應該繼續推進內部控制審計，督促所有上市公司早日按要求施行內控審計。

參考文獻

[1] KOTHARI D.Differential information and the small firm effect[J]. Journal of Financial Economics，2004（2）.

[2] BEDARD J.Reported internal control deficiencies and earnings quality[D].University Laval，Working paper，2006.

[3] COHEN D A，DEY A，LYS T Z.Real and accrual-based earnings management in the pre- and post-sarbanes oxley periods[R].The Accounting Review， 2008（3）.

[4] 王軍只.內部控制審核對會計盈余質量影響的實證分析[J].武漢：財會月刊，2009（4）.

[5] 張龍平，王軍只，張軍.內部控制鑒證對會計盈余質量的影響研究――基于滬市A股公司的數據[J].北京：審計研究，2010（2）.

[6] 林靜.內部控制鑒證對盈余質量的改善作用――來自我國上市公司的經驗證據[J].北京：商業會計，2012（9）.

[7] 謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整合審計研究[J].北京：會計研究，2009（9）.

[8] 張龍平，陳作習.美國內控審計的制度變遷及其啟示[J].北京：會計研究，2009（2）.

[9] 趙文娟.內部控制審計對財務報表審計質量的影響[D].南京大學碩士論文，2011.

[10] 全面提升企業經營管理水平的重要舉措――財政部會計司司長劉玉廷解讀《企業內部控制配套指引》[EB/ OL].[2010-07-01]. http：///.

第2篇：公司財務內控審計范文

（成都莊語投資管理有限公司財務部，四川成都610000）

［摘要］隨著市場經濟體制的逐步發展完善，我國眾多民營企業彼此間的市場競爭也日趨激烈。財務內控工作作為提高企業資金管理有效性、促進企業規范健康發展的關鍵環節，在企業參與市場競爭的過程中發揮著極為重要的作用。文章就當前全新發展形式下的餐飲投資公司財務內控工作展開論述，首先分析了其財務內控工作現存一系列問題，繼而在此基礎上討論相關的完善對策，希望以此促進餐飲投資公司以及民營企業的財務管理效率，提高企業市場競爭力。

［

關鍵詞 ］餐飲投資公司；財務內控；市場競爭

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.086

由于近年來多種因素影響，餐飲企業市場競爭日趨激烈，中高檔餐飲企業的競爭甚至到了生死存亡的關鍵時期，管理出效益原則顯得尤其重要。以筆者就職的餐飲投資管理公司為例，由于其當前的財務控制工作還存在一定欠缺，尚難以高效促進企業管理工作的進步和市場競爭水平的快速提高。為進一步規范企業的財務管理工作，保障企業在激烈的市場競爭過程中長久保持較強生命力，我們有必要對餐飲投資公司的財務內控工作現存問題及完善對策進行探討，從意識、環境、流程以及架構等幾方面構建科學的財務內控工作體系，促進企業取得更為長遠的發展和進步。

1餐飲投資公司財務內控工作現存問題

就筆者所在的餐飲行業而言，在當前市場競爭逐步加劇、經濟體制改革日益深化的全新發展形式下，較多企業財務內控工作呈現出不少不利于企業市場競爭力提升的特征，在企業財務內控意識、內控制度、預算管理以及投資規劃等方面尚存在一系列問題有待改進和完善，具體如下。

1.1內控意識不強，風險評估體系乏力

財務內控意識的短缺成為當前阻礙餐飲投資公司財務內控工作改進和完善的最大障礙，由于企業管理者尚未形成足夠的財務內控意識，導致其在日常工作過程中時有發生應收款項難以收回的現象，使企業經營效益很受影響。此外，當前餐飲投資公司在風險評估體系的建設過程中也存在欠缺，缺乏科學性的風險評估手段不能夠對企業的投資行為進行客觀反映，在風險發生后也不能及時采取相應對策，不利于企業財務管理工作的開展和完善。

1.2內控制度不完善，財務控制環境有待改善

當前不少餐飲投資公司并未建立行之有效的財務內控制度體系，主要體現為：一是財務內控工作并未開展到詳細的崗位和部門，而是由財會部門進行統一負責，降低了財務內控工作的實際效果。二是財會人員崗位設置存在不合理現象，難以做到任人唯才、才盡其用，對企業財務控制環境的構建帶來了一定不利影響。三是財務內控問責機制不健全或是有制度無問責，當企業出現財務危機時難以將責任落實到具體崗位和個人，最終對企業的發展產生阻礙作用。

1.3預算管理不足，成本控制管理工作不到位

餐飲投資公司財務預算管理工作所存在的問題主要表現為以下兩方面：一是預算控制缺乏剛性意識，餐飲投資公司的財務預算工作涉及企業日常經營的方方面面，具有領域廣、分類細、品種雜的特征，但是不少企業欠缺專款專用意識，難以將預算管理工作落實到日常經營活動的細處。二是預算可實施性較差，由于很多餐飲投資公司的預算管理體系建設不到位，使得其預算執行評估分析工作難以開展，費用管理效率也十分低下，所制定的預算方案往往不具可實施性，不利于企業財務控制和成本管理工作的開展。

1.4投資規劃欠合理，投資控制管理工作有待加強

餐飲投資公司投資規劃工作所存問題表現為：一是投資規劃謹慎性不足，經常出現由于追求近期利益而出資的行為，極易帶來較大的投資隱患和財務危機。二是項目研究不深入，其對投資項目的可行性所進行的分析和評價工作往往不甚客觀，對控制風險、財務風險、市場風險等的調研往往不符合實際情況。三是投資決策不科學，很多餐飲投資公司都存在盲目的投資決策行為，最終對企業的自身利益產生較大損害。

2新形勢下完善餐飲投資公司財務內控工作的對策

針對以上存在于餐飲投資公司財務內控工作中的一系列問題，筆者認為企業應從提高財務內控意識、優化財務內控環境、推進全面預算管理以及優化組織架構等幾方面著手對企業財務管理工作進行完善，以促進企業財務管理水平的提升，進而提高企業的市場競爭能力。新形勢下餐飲投資公司財務內控工作的完善對策主要包括以下幾方面。

2.1提高財務內控意識，增強風險評估體系工作效用

完善餐飲投資公司的財務內控工作，企業首先就應注重提高其管理者的財務內控意識，樹立市場經濟體制下的財務管控觀念，明確財務內控工作的具體工作內容和思路，同時采取相應措施確保企業的財務管理工作能夠切實為提高企業經營效益、增強企業管理水平服務。此外，企業還應增強財務風險評估體系的實際工作效用，完善財務風險預警機制，強化對日常經營財務風險的判斷與識別，同時完善問責機制，切實增強風險評估體系的實際效用，為企業財務內控工作的發展和完善創造良好條件。

2.2優化財務內控環境，完善財務管理制度建設

企業財務內控環境的優化和內控制度的完善是一項長期的持續工作，對此，企業應做好以下幾方面。一是明確企業財務內控工作目標和流程，將財務內控工作落實到具體的部門和崗位，這樣才能夠切實促進財務內控環境的優化，也有利于財務內控效率的提高。二是改進財會部門人員配置，財會部門作為企業財務內控工作的管理核心，優化其人員配置，提高人員素質才有利于各項財務管控活動的開展與完善。三是建立健全財務內控問責機制，增強財務問責制度執行力度，切實保障企業的財務內控工作能夠穩定健康地開展與優化。

2.3推進全面預算管理，強化財務監督職能

在餐飲投資公司推進全面預算管理，企業應做好以下幾方面。一是采取參與性預算編制方法，企業應征求各部門對所擬定預算草案的反饋意見，然后以此為依據對草案進行修改和調整，最終經企業管理者決策而成為正式預算。二是增強預算執行控制，采取行之有效的財務預算事前、事中和事后控制辦法，構建嚴密的財務分析和報告核算系統，增強財務預算執行全過程的控制與管理。三是強化審計部門工作職能，不定期對企業的資金活動、財務制度執行情況、財務目標完成情況等進行監督審計，保障企業財務內控工作的獨立性和嚴肅性。

2.4優化組織架構，提高投資控制工作執行力度

優化組織結構，提高餐飲投資公司的投資控制工作執行力度，企業做好以下幾方面。一是增強投資決策科學性和客觀性，建立投資決策監督控制系統，避免出現因投資決策出現偏差而產生利益損失的現象。二是強化投資管理，凡是涉及企業對外投資工作的相關決策或規定，企業都應事先加強調研分析，確保其投資行為的成效性和計劃性，防止盲目投資所給企業帶來的各種不利影響。三是在投資退出方面，企業應逐步健全投資退出相關的規定和制度，保障投資退出行為的透明性和公開性，避免由于資產損失或程序缺失而導致的經營風險。

3結論

綜上所述，針對當前存在于餐飲投資公司財務內控工作中的相關問題，企業應結合自身發展實際情況和當下的市場發展變化趨勢，從增強風險評估體系工作效用、完善財務管理制度建設、強化財務審計工作職能以及提高投資控制工作執行力度等幾方面對企業的財務內控工作進行重組和優化，以確保企業財務內控工作能夠更好適應處于不斷發展變化中的市場的需要，也保障企業在餐飲投資市場占據更多的市場份額，提升其市場競爭水平。

參考文獻：

［1］ 汪斌.基于內部控制導向的中小企業財務管理研究［D］.西安：長安大學，2013.

［2］ 鄭雪勤.企業加強財務內部控制的探討［J］.行政事業資產與財務，2011（6）.

［3］胡秀霞.基于企業內部控制體系信息化建設的探討［J］. 中國市場，2015（7）.

［4］黃微.關于企業財務會計的內部控制的問題和措施研究［J］. 中國市場，2015（6）.

［5］陳曉春.內部控制審計制度研究：一種新的內部控制審計觀及其實現［J］. 中國市場， 2014（14）.

第3篇：公司財務內控審計范文

關鍵詞：上市公司；財務報表舞弊；審計對策

這些年來，隨著市場經濟的迅猛發展，財務報表舞弊問題也越發嚴重，特別是上市公司的財務報表舞弊問題，已經引起社會的高度關注。其實不光是我國，世界發達國家的企業也存在財務舞弊問題，在美國，經濟界認為財務舞弊者造成的危害比還嚴重。在我國，財務舞弊案不僅會損害債權人、投資者的合法利益，同時也會給國民經濟秩序帶來巨大傷害。對上市公司財務報表加強審計是當務之急。

一、上市公司財務報表舞弊的手段

毋庸置疑，上市公司財務舞弊會產生巨大的損失。上市公司一般通過以下一些手段實施財務報表舞弊：

（一）資產負債表項目舞弊

這種舞弊又可以劃分為多種類型，一是資產舞弊，包括現金舞弊、應收項目舞弊和虛擬資產掛賬。現金舞弊是最常見的舞弊方式，也是最容易被忽略的，恰恰能造成巨大的損失；應收項目舞弊是指上市公司隨意操作公司存貨的數量，將合格產品當作廢棄品予以處理，或者通過西虛假發票來虛增存貨；虛擬資產掛賬是公司繼續將沒有實際價值的資產掛在賬上，以此達到虛增資產和利潤的目的。二是負債舞弊，上市公司在流動負債上動歪腦筋，比如公司采購物品時，物品已入庫，但沒收到購物發票，這時候應該將未付款項計入應付賬款科目，但是一些上市公司故意不計入應付賬款，以此達到財務舞弊目的。

（二）損益表項目舞弊

這種舞弊手段分為兩種方式，一是收入舞弊，即通過虛構銷售活動來達到舞弊目的，具體操作方式是填寫虛假出庫單、虛假發票，虛構銷售對象，讓投資者誤認為自己公司有很好的收益。二是成本費用舞弊，一些上市公司利用成本結轉和計量的復雜性，提前或延遲確認費用，以此達到舞弊目的，比如將本該由下次分攤的材料成本提前到本期核算，這種以領代耗原材料核算的做法可以掩飾上市公司的舞弊目的。

（三）現金流量表舞弊

上市公司在形成會計盈余的過程中，不少會計假設現金流量和會計原則并不會參與其中，因此公司高層難以通過采取改變會計方法的形式來變化現金流量，但公司還是能通過經濟業務和結算過程來對現金流量情況進行人為操控，甚至可以人為增加現金流量凈額，給投資人造成假象。

綜上所述不難發現，上市公司實施財務報表舞弊的方式有很多種，他們為了謀取一己私利，不惜傷害別人的利益，這種行為是必須嚴厲禁止的。要防范上市公司財務報表舞弊案例，對其加強嚴格的審計刻不容緩。

二、上市公司財務報表舞弊的審計對策

要對上市公司財務報表舞弊進行審計，要從以下幾點入手：

（一）優化審計程序

首先，準確識別上市公司財務報表舞弊的跡象。能否對上市公司財務報表舞弊的跡象進行準確的職業判斷，直接關系到上市公司財務報表舞弊審計的成果。其次，對上市公司財務報表的重大錯報風險進行準確評估，要借助不同的財務數據以及其他相關數據的內在聯系，科學評價上市公司的財務信息。再次，邀請富有實踐經驗和專業才能的審計專家組成審計小組，促使他們根據實際情況適當調整上市公司的審計程序、時間和范圍，以此防范財務報表出現重大錯報風險。第四，嚴格實施審計過程，特別是要加強風險再評估，適當修整審計計劃，進一步擴大審計測試范圍，得出合理的審計意見。

（二）優化內控制度

人類社會要想獲得可持續發展，離不開行之有效的管理活動。“無規矩，無方圓”，大到國家的社會、經濟、文化生活，小到企業的生產經營、市場營銷，都離不開有效控制，如果沒有制定科學有效的內部控制制度，就好似一個城市沒有護城河，敵軍可以隨意掠奪。有鑒于此，加強內部控制至關重要。上市公司尤其要加強內部控制制度。首先，上市公司要優化自己的治理結構，防止出現“內部人控制”和監事會形同虛設的問題，具體而言，上市公司要充分發揮審計委員會的功能，要強化對注冊會計師反映的會計信息問題的監管力度，還要防范審計師與公司高層的不法勾當行為，防止他們侵蝕公司利益。其次，上市公司還要自我評估自己的內部控制情況，要定期或不定期的評估公司內控體系，及時發現問題，防止財務報表舞弊現象的發生。

（三）完善公司外部治理機制

首先，上市公司要優化信息披露制度，要杜絕不充分、不及時信息披露現象，尤其要杜絕虛假披露行為，要不斷規范信息披露準則和規則體系，尤其是要加強自愿性披露，包括公司背景信息披露，公司面臨的風險及相應措施披露，以及社會責任、人力資源、環境保護信息等。其次，為便于公司會計報告更加直觀地反映社會責任資產、負債以及社會責任權益的分布情況，讓公司各利益相關者更全面系統地獲取對其有用的信息，上市公司應借鑒國際上的先進做法，并結合我國現階段的現實國情，編制獨立的公司社會責任會計報告。

三、結束語

上市公司財務報表舞弊行為造成的經濟損失不言而喻，雖然我國對這個話題已經有了不少研究，但對其認識依舊處于探索階段，論成果不夠多，也不夠先進，所以無法有效地指導實踐操作。在此背景下，實業界應該加強對上市公司財務報表舞弊的研究，并采取合適的審計對策，形成理論體系，為實踐操作提供參考。只有這樣，才能促進上市公司為我國社會主義經濟建設做出應有的積極貢獻。

參考文獻：

[1]張大翠.基于舞弊行為的審計策略與方法研究[D].碩士學位論文.蘇州.蘇州大學，2008：30 -32.

第4篇：公司財務內控審計范文

    一、引言

    2010年4月26日，財政部等五部委《企業內部控制審計指引》（以下簡稱《指引》），要求自2011年1月1日起，在境內外同時上市的公司率先實施內部控制審計（以下稱“內控審計”）。自2012年1月1日，內控審計的范圍擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司。

    內控審計的范圍是財務報告相關內控，具體包括：1.企業為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內控：2.用于保護資產安全的內控中與財務報告可靠性目標相關的控制。同時，由于內控審計與財務報表審計是既有區別又有聯系的兩項審計業務，《指引》及其實施意見要求進行二者的整合審計，以使在內控審計與財務報表審計中獲取的審計證據應當相互印證，相互利用。

    根據筆者的實踐接觸，廣大CPA普遍有兩個困惑：1.如何對內控審計和財務報表審計進行有效整合：2.由于CPA大量接觸財務報表審計，善于發現數字邏輯的錯誤，但是很少接觸管理咨詢工作，對于咨詢所需要的綜合邏輯判斷普遍感覺困難，這就導致了內控整體層面的審計成為難點。

    對此，筆者根據自身的實踐，以HN公司為案例，分析其基于整合審計的內控整體層面審計思路。

    二、案例介紹

    HN股份公司系A+H上市的大型國有企業，按照證監會的要求2011年度必須接受內控審計。HN公司納入合并報表的公司共有7家，其結構如下：

    

    1.上述下屬子公司中，只有L4系有當地股東參股，其他公司均系HN公司的全資子公司：

    2.L1-L5系傳統業務板塊單元，由于該市場屬過度競爭市場，整體效益不佳，故HN公司為整合資源，對傳統業務板塊進行了統購、統銷管理模式，該單元下屬各個企業自身對產品生產質量和生產過程耗費等指標負責：

    3.K1、K2系高端超薄業務單元，具有明顯的技術優勢，市場競爭力較強，整體效益好，其中K1是HN公司的主要利潤來源，故HN對其采取的是獨立經營，通過股權進行控制的管理方式。

    三、整合審計的思路

    （一）內控審計與財務報表審計

    對于HN公司而言，在財務報表審計過程中對內控的關注要點主要是：1.風險評估過程中了解企業內控，以確定企業財務報表層面是否存在重大風險：2.只在認定層次，擬確信內控有效的基礎上，安排實質性測試程序的范圍、深度，和僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據，這兩種特定情況下才需對內控運行進行測試。

    然而，內控審計要求我們對HN公司與財務報告相關的內控設計、執行的有效性發表審計意見，因此，其關注要點在于：1.了解HN公司的財報相關內控：2.對財報相關內控運行的有效性進行測試。

    通過對比發現，在財報審計中主要是側重對財報相關內控的了解，內控實施的有效性測試并非必然程序。而內控審計中，對于所了解到的內控，必須進行有效性測試。

    （二）對HN公司的整合審計思路

    針對HN公司財務報告整體層面相關的內控，在財務報告審計中只需要通過訪談（詢問）、觀察、穿行測試進行，了解其設計是否有效，以滿足風險評估的要求。而在內控審計中，將在此基礎上考慮：1.控制是否得到一貫有效的執行：2.控制的精度是否足以約束、彌補、取代認定層面（流程）的控制。因此，內控審計中將獨立安排對財報整體層面控制進行有效性測試，其測試結果直接用于支持內控的審計意見，同時，可以對財報審計的風險評估起到輔助的印證作用。

    HN公司實行統購、統銷經營模式下的采購、銷售、存貨等流程；獨立經營模式下的資金、往來等流程，直接關系到其重要賬戶余額和相關認定的準確、完整。因此，按照整合審計的思路，內控和財報審計均需要對其內控的有效性進行測試，并且二者應當基于同樣的重要性水平，其測試結論應當為兩種審計所共享。如果在測試中識別出某項控制缺陷，一方面要評估其對內控審計意見的影響，另一方面，還應當評價該項缺陷對財務報表審計中擬實施的實質性程序的范圍和深度的影響。

    三、小結

    綜上，整合審計過程中，對于企業內控的有效性，無論是整體層面還是流程層面，無論是設計方面還是運行方面，都必須進行審計測試，其結論用于支持內控審計意見。具體體現為：

    1.整體層面審計測試結論，將支持財報審計的風險評估，但不可作為財報審計的控制測試的替代程序：

    2.流程層面的審計測試結論，將直接取代財報審計中對認定層次的控制測試，并且這種控制測試在財報審計中是必不可少的。

    四、整體層面審計思路

    依據整合審計的邏輯，內控整體層面的審計應當按照如下程序進行，同時結合HN公司的案例，分析如下：

    （一）風險評估

    基于前述的整合審計思路，我們對HN公司進行了初步的風險評估，并關注到HN公司2011年度發生了下列重大事項：

    1.實際控制人發生重大變動，公司大股東HN集團公司整體并入央企中國XX集團公司：

    2.下屬子公司（L4）因設備老化和脫硫技術改造無法進行而導致兩條生產線停產：

    3.HN公司董事會成員和總經理發生變動，總公司及子公司管理層人員變動較大：

    4.HN公司進行了大量人員分流，分流人員占原企業人員的47%。

    我們認為上述事項將在以下方面影響HN公司財務報表的整體風險：

    1.實際控制人的變動將導致關聯方發生重大變化，關聯交易認定和披露風險增加：

    2.生產線停產導致重大非常規性事項發生，相關會計處理的確認基礎發生改變，并且在資產剝離過程中存在潛在的舞弊風險：

    3.治理層和管理層發生變動，導致治理層和管理層對內控的關注程度，以及治理層的參與程度均發生變化，控制環境存在較大潛在風險；

    4.人員分流對HN的人力資源狀況造成重大影響，相關關鍵控制崗位是否存在，控制人是否具有勝任能力均存在疑問，控制環境存在較大風險。

    （二）識別和了解整體層面的控制程序

    結合風險評估的結果和以前年度對HN的審計經歷，并考慮整合審計時財務報告風險評估的需要，我們認為應當從以下幾個方面了解、識別HN公司整體層面的內控：

    1.HN公司的控制環境因素，具體包括：（1）HN新治理層和管理層對勝任能力（財務相關崗位）的要求和重視程度；（2）組織結構的調整與授權分配（不相容職務的分離）是否合理；（3）新人力資源政策能否保證關鍵崗位的設置合理，關鍵人員不流失，在崗人員具有勝任能力；（4）新治理層的組成和運作方式是否符合相關法律、法規（還需關注董事會下設的各個專 業委員會），治理層與管理層之間如何劃分權限；（5）治理層、管理層采取什么樣的方式監控財務報告的生成過程；（6）內部審計如何開展，并向董事會報告。

    2.凌駕風險的控制，具體包括：（1）針對重大的異常交易是否設計并有效運行了控制程序（尤其關注L4公司的停產和資產處置）：（2）關聯方的界定和交易控制程序是否得到有效的改進和執行：（3）治理層和管理層對于決定財報基礎的會計政策和會計估計是否具有有效的評估、溝通和決策程序；（4）管理層和治理層的薪酬確定程序是否合理、薪酬考核程序是否客觀，相關財務指標如何與之關聯，是否存在不切實際的目標以產生機會主義行為；（5）治理層對管理層經營情況的監督程序是否有效。

    3.財報相關信息的傳遞控制，具體包括：（1）HN公司及其下屬子公司的財報編制流程；（2）HN公司會計政策的選擇與運用程序：（3）總分類賬中會計分錄的編制、批準和處理程序；（4）財報的調整程序；（5）財報的編制與審批程序；（6）財務信息系統運行程序；（7）管理層與治理層對財報流程的監督程序；（8）合并范圍的確定與合并報表的編制程序。

    4.內部監督控制程序，具體包括：（1）定期進行經營活動的分析，以復核相關運營成果的準確可靠；（2）定期的預算執行與成本控制分析；（3）由獨立部門組織的定期實物監盤程序，以確保財務系統中所記載數據和實物資產的統計數據得到核對監督：（4）審計委員會的運作及其對內部審計部門工作的引導；（5）董事會的內控自我評價報告及其形成過程（關注自評報告形成的依據）。

    

    5.風險評估控制程序，具體包括：（1）HN公司風險管理委員會的工作程序；（2）查閱HN公司的風險管理矩陣、剩余風險排序清單，分析其中是否包括對財務報告有重大影響的風險分析：（3）查閱HN公司的風險預警指標和風險應對措施。

    根據證監會要求的重要子公司定量判斷標準（總資產、營業收入和凈利潤三項指標同時要占年度合并財務報表相應指標的2/3以上），我們確定本次內控審計的重點是HN公司本部和K1、K2公司。L1-L5公司系采取統購統銷模式管理的同質企業，因此，重點關注有異常事項（停產處置）發生的L4和資產規模最大的L1。另一方面，由于HN采取兩種不同管控模式，所以，針對K1、K2兩家公司（獨立經營）需重新按上述內容了解其整體層面的內控，而對L1-L5（統購統銷）只需要在HN公司統一了解其整體層面控制程序。

    （三）測試整體層面的內控

    HN公司整體層面內控測試的目的是：1.核查整體層面的主要風險點是否均有與之對應的控制程序（重點關注是否存在未有對應控制程序的風險點）：2.對應的控制程序是否能夠在制度設計上有效防范風險：3.對應的控制程序是否在被審計單位得到一貫有效的執行。

    為此，HN公司整體層面內控測試的步驟分為：

    1.整體層面風險點對應排查。其對應工作底稿設計思路如表1：

第5篇：公司財務內控審計范文

母子公司財務管控體系是集團公司高效運轉的心臟，母公司只有通過對子公司財務的監督管理以保障企業資金、資產的有效使用，才能確保企業完成經營計劃，進而達成企業的戰略目標。

母公司的財務監管是集團實施有效管理的最基本手段之一。母公司的財務監管是在所有權及法人財產經營權基礎上產生的，其目標是實現企業價值最大化，而不僅僅是傳統意義上管理一個企業的財務活動的合規性和有效性。財務監管應致力于實現資源配置最佳、企業價值最大及資本的保值增值。

如何以資本為紐帶，建立一個較好的財務內控制度和相適應的財務控制體系，既提高公司資本運營效率，合理配置公司資源，發揮集團優勢，又控制風險是每個集團控股型公司(母公司)思考并要解決的問題。

監管其實就是一個集權、分權的問題。母公司集權管理要注意利用激勵機制，不至于一統就死；分權時要注意充分利用監督約束機制，不至于一分就亂。母公司對子公司的財務監管，應從以下五個方面建立健全監管體系。

財務管理體制

為了杜絕下屬企業出現重指標、輕監管，甚至出現指揮不力、調度不靈、有令不行、有禁不止的現象發生，有必要建立一套嚴謹、高效的財務管理新機制，從而使得母公司達成對子公司財務機構、人員、制度、資金的統一。

機構統一

子公司的財務機構為母公司財務部的派出機構，母公司對下屬子公司統一確定財務機構編制，并明確部門職責。

人員統一

實踐證明，通過對子公司財務人員的控制，加強財務監控，這是提高財務監管效率的最有效途徑。下屬子公司的財務人員應由母公司派駐和管理，實行垂直領導；派出人員的工資待遇、獎金等由母公司統一發放；派出人員的培訓、崗位調配、職稱評聘、晉升任免等統歸母公司進行安排。各派出人員以書面契約的形式與母公司、子公司約定工作內容、崗位職責、工作標準、考核辦法等，并嚴格規定派出人員不得接受子公司任何形式的工資、獎金、福利，不得在子公司報銷任何形式的費用。一經發現證實，立刻嚴懲。此外所有派出人員實行崗位輪換制，定期進行輪換。

母公司對各委派人員制定嚴格的考核指標和獎懲措施，嚴禁損公肥私。子公司財務負責人定期回母公司進行述職，接受母公司的評議，總結以往工作，針對存在的問題制定下一步工作計劃和解決問題的措施。

一方面，子公司財務人員是集團母公司派出的，派出人員必須對母公司負責，并在利益上和子公司保持一定的獨立性，這樣可以保證子公司財務人員的超然地位，在面對利益誘惑時能夠堅持原則，全力維護母公司利益；另一方面，母公司也要為各子公司的財務人員創造一個好的工作環境，從物質上和精神上堅決支持他們在工作中堅持原則、盡職盡責，以保障派出人員能夠全身心的履行相應的職責。

制度統一

母公司統一制定各下屬子公司的財務管理制度、政策和會計核算方式。各子公司依據母公司財務管理辦法制定符合企業實際情況的實施細則，上報母公司審批、備案后執行。母公司對子公司財務制度的執行情況要定期或不定期的進行檢查。

子公司的生產成本和經營情況在母公司財務制度的框架下，進行獨立核算，自負盈虧。

資金統一

母公司設立內部銀行，對下屬子公司的各項資金實行統一管理和運籌，集團公司的財務收支全部通過內部銀行一個漏斗進出。建立一個賬戶的好處是：按預算實施監控，從源頭上控制資金的流向；杜絕企業各行其是和不按制度規定亂借款、亂擔保、亂投資、亂開支的現象；集團內部統一管理資金，可以合理調配資金和靈活高效運作，提高資金使用效率，節約財務費用。

預決算及審計管理

母公司應對子公司的年度預算、年度決算進行審核、批準、備案，并進行財務審計和日常財務制度執行情況的審查。

?子公司編制的次年年度預算應在12月15號前上報母公司，母公司審核、批準后方可從下年度1月1日起執行。

?年度終了，由母公司委托第三方中介機構對子公司的年度決算進行審計，出具審計報告。

?母公司定期或不定期對下屬子公司進行財務審計，落實預算執行情況，評價財務成果和經營狀況。定期審計的弊端是容易出現應付甚至蒙騙，為了防止下屬子公司粉飾報表，及時發現存在的問題和彌補可能造成的損失，母公司可以采用不定期的方式或突然襲擊的方式對子公司進行財務審計。

?母公司定期或不定期地對子公司的財務制度執行情況進行審查，對其執行效果進行評價，提出建議，督促整改完善。

資產管理

資產管理應按下列要求執行：

?定期盤點。建立資產定期盤點制度，并保證盤點時資產的安全性。通常可采用先盤點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產流失的可能性，對盤點中出現的差異應進行調查，對盤虧資產分析原因、查明責任并作出處理、完善相關制度。子公司盤點時，母公司應派人全程進行監督。

?子公司所有的固定資產處置，必須報請集團母公司批準后方可實施。

?超過一定額度(具體額度可以根據企業規模大小及母公司、子公司商議后定)的流動資產處置，也必須上報集團母公司審核、批準后方可實施。

?為維護股東權益，子公司無權將所屬任何形式的資產出租、出借和對外參股投資，無權以任何形式借出和經營活動無關的資金。

風險控制

子公司要實現價值最大化，要實現保值增值，就必須樹立風險意識，針對風險控制點，建立有效的風險管理系統。根據經驗，集團公司應在以下方面通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

融資

子公司的融資由母公司統一辦理或者在母公司規定的額度內進行，在規定額度內的融資其利率不得高于同期金融機構的借款利率。

因生產經營需要，超過母公司核定額度的對外融資，子公司需向母公司總部提出書面申請報告，申請報告至少應說明增加原因、籌資方式、籌資渠道、資金償還期限、資本成本，并經母公司授權批準后方可實施。

投資

超過一定額度(具體額度可以根據企業規模大小及母公司、子公司商議后定)的固定資產投資、其他長期資產投資，必須報請集團母公司批準后方可實施。任何形式的對外投資也必須在集團母公司批準后方可實施。

對外借款

任何形式的對外借款必須在集團母公司書面授權及批準后方可實施。

質押和擔保

子公司不得以公司的資產向任何第三方法人、社會團體、組織、個人提供質押和擔保。

會計信息管理

財務信息是否暢通，不僅關系到整個母子公司間財務內控的運行效率，而且關系到公司風險控制的及時性與有效性，特別是公司的一些重大事項。在實際工作中，應主要明確以下四個方面。

?企業財務信息的保密。

?子公司要向母公司及時、準確、完整的提供財務報告、預算執行情況報告及母公司要求了解的其他資料。

?母公司應及時向子公司傳達相應的財經法規政策、信息以及母公司作出的相關規定。子公司應及時向母公司相關部門報告一些重大的相關行業政策。子公司對一些特殊事項應及時請示母公司。

?重大的財務經營活動、重大訴訟、仲裁事項、關聯交易、重大合同、重大合作意向等，應事前及時與母公司總部溝通，以使集團公司及時作出決策。

第6篇：公司財務內控審計范文

【關鍵詞】 農業上市公司 舞弊動因 對策

一、前言

在對我國上市公司中所有農業類的上市公司回顧分析之后，筆者篩選出了6家典型農業上市公司舞弊的案例，它們分別是銀廣夏、藍田股份、豐樂種業、草原興發、綠大地、萬福生科。這六家上市公司無論從舞弊的規模，舞弊的手法，還是對我們資本市場造成的影響的程度，都堪稱是舞弊案件的典型。筆者對這六家公司的舞弊案做了簡單介紹回顧。

“中國藍籌第一股”的銀廣夏案件。銀廣夏于1994年上市，短短的五年間，其業績水平和股價溢價程度創造了A股市場上的神話。將近7倍的股價上漲程度，讓其成了那些年眾人瘋搶的股票。然而，2001銀廣夏被爆出公司業績長期作假，其股價由25.6元直接跌至0.4元，蒸發了數十億元的市值。

藍田股份案件。藍天股份案件與銀廣夏如出一轍，藍田股份也是因為其驕人的業績贏得了眾多投資者的青睞。該公司在1999、2000年間，虛增營業收入36億元，對實際收入夸大了近6倍，同時，也將虧損掩蓋成9億元的凈利潤。

豐樂種業案件。豐樂種業在2003年被證監會查出在1997―2001年期間一直存在著財務造假行為，虛構收入累計達1.8億元，虛構利潤達1.5億元，其他虛構部分共計十余項。

草原興發案件。該公司在2006年被查出虛構銀行存款，共累計虛構資產14億元，累計虛構利潤13億。

中小板首例欺詐發行股票案――綠大地案件。2011年上市的綠大地，上市前和上市后都曾有過多次虛增資產的造假行為，先后通過注冊和購買方式共計35家關聯公司，進行虛增資產和收入。

創業板造假上市第一案――萬福生科案，依據對萬福生科的判決書，經司法會計鑒定，在2011年年報中，萬福生科虛增營業收入2.86億元，虛增凈利潤5815萬元。

從目前公開的數據來看，我國農業上市公司中存在財務造假行為的占農業上市公司整體比例達到了15.38%。農業上市公司財務欺詐行為發生頻率太高，因此，研究農業上市公司財務造假的動因和相應的規避策略，是十分有必要的。

二、上市公司財務舞弊的動因分析

根據農業類上市公司的經營特點，筆者認為農業類上市公司財務舞弊的動因主要來源于兩個方面，第一個是經濟利益，主要有低利潤和規模不經濟兩個方面的因素。第二個是經營風險，農業行業的發展受環境和自然因素的影響較大，農業公司的產量和質量會因氣候變化、環境變化等因素的變化而大幅變化。

1、經濟利益方面

農業企業利潤低是困擾整個農業類企業的重大議題，也是制約三農發展的重要阻力。這是因為歷史上，我國在建國初期的很長一段時間內，實行農業支持工業的發展策略，導致了我國農業發展的先天性不足。另一個方面的原因是農業企業整體規模較小、行業壁壘較低，農村土地集體所有，農業從業人口規模大，農業從業者整體文化水平較低，人力資本不夠，機械化程度不高等原因，使得農業產業難以形成完整的產業鏈。此外，農產品本屬于全民消費產品，為顧及民生問題，國家對其價格進行了嚴格的管控，很難有上漲的區間。反之，隨著物價水平的上升，農村勞動力的流失以及由此導致的人力成本的上升，造成了整個農業產業經營成本的上升。

2、經營風險高

靠天吃飯，是農業經營的基本特征。諸如茶樹種植產業，受其土壤酸度的影響，可能在種植的前兩年間都不會形成收益，并且也可能會因為天氣干旱，導致產量的銳減。同時，又由于農業產業多為生物性資產，其生存狀況與市場價格有著緊密的聯系。譬如大閘蟹養殖企業，本身就會因養殖水域、繁育方式而使銷售價格存在巨大的差異，若遇到降水量較少的季節，其產量更是會大幅減少，品質也會降低，市場價格自然一落千丈。

三、農業上市公司的舞弊機會分析

1、公司治理結構不完善

上市公司內部控制的缺失和失效是造成農業上市公司財務造假的一大動因。作為農業企業而言，農業企業中的從業人員多存在著一定關聯關系，使公司的管理更多的建立在人際關系之上，而非嚴謹的內控制度上，從而使農業企業的執行力較弱、效率較低、業務操作不合規等問題出現。這些混亂的內部管理問題，都成為農業企業進行財務造假的因素。

2、交易對象分散

根據我國農業部的統計：截止到2012年，我國從事農業生產的企業約有6.6萬家，其中，有近一半的公司部分或全部采用“企業+農戶”的經營模式，為保證這種模式能夠得以實行，主要通過兩種方式：一種是進行利益捆綁，即農業企業向農戶提供諸如養殖、培育等多種服務，從而降低農戶的養殖培育風險，保障了農戶的產量和收益;另一種則是契約捆綁，在第一種模式的基礎上，以簽訂合同來對農戶進行約束，如約定農戶僅能使用企業提供的飼料、苗木等，同時，在產品繁育時期，農戶需保證企業的優先收購權。在這兩種經營模式下，企業在很大程度上節約了其生產成本，使生產運營更加的高效。但另一方面，由于企業是直接面向農戶的，則不可避免的出現了大量的現金交易、而會計憑證達不到要求的情況，從而使企業的交易過程留痕較少，真實性也難以保證。農業企業由于行業特性所致，在采購、銷售方面一般只會和小型的農戶或個人進行合作，面向的供應商、客戶方較為分散，且每筆金額也不大，再加之頻繁使用現金結算，使業務真實性難以核查，從而加大了農業上市公司造假的沖動。

3、生物性資產核查難度大

農業公司多以生物性資產為主，在盤查過程中難以準確的計量。以藍田股份案件為例，公司總經理曾公開表態洪湖水域可開發的面積高達一百萬畝，目前僅開發了30%，再經過治理，將來每畝的產值可以呈10倍以上的增長。但不難發現，作為第三方機構對于可以開發的總面積如何進行有效的計量？以及對該水域中的魚數量多少、價值多少等等問題如何判斷？不少農業上市公司正是利用了這一點，大肆地虛報資產，將自己的企業吹得“神乎其神”。

4、舞弊成本低

近年來，為鼓勵農業產業的全面發展，國家發改委等相關部門出臺了一系列的支農惠農政策，尤以稅收方面給予了最大力度的支持，使農業企業應繳的稅收款項較其他行業要少得多，甚至有個別領域或企業還出現免稅的情況。因此，難免會出現農業上市公司胡亂套用優惠政策，或者為騙取國家補貼而編造公司業績的情況。同時，也可能故意將補貼資金列錯，充當公司利潤。

5、監管部門監管不力

證監會發行審核委員會（以下簡稱“發審委”）負責企業上市的最終審核，是企業上市的最后一個把關部門。發行審核委員會的委員正常情況下都是證監會委派人員，或者由業內知名人士兼職。所以，作為發行審核委員會的委員，首先要保證獨立性，做到避嫌。觀察總結近年來發生的諸多上市公司造假案件，證監會從來沒有追究過發行審核委員會的責任。難道是這些上市公司的造假水平太高，竟然瞞過了這些委員的法眼？當然不是，相反，有可能是這些委員掙一只眼閉一只眼，擅權而為之。但是，不管是委員的水平不夠，還是擅權為之，都是失職行為，應該被追究責任，以確保發行審核委員會委員的公正性。

6、外部審計不獨立

我國目前發生的上市公司財務造假案例中，對于審計機構而言，無外乎未能發現企業造假行為和無視或參與企業造假行為兩種。審計機構不能發現企業財務造假行為則可能是由于采用的審計方法不合適、審計能力較弱、審計過程不夠盡職等，這種情況下，則應當盡快加強審計機構專業能力的提升以及保持勤勉盡責的工作態度。然而，無視或參與上市公司財務造假行為，其根本原因是由于與企業存在著利益關系，即審計機構沒有足夠的獨立性。諸如綠大地三次更換會計師事務所這樣的情況，企業聘任會計師審計極容易變成企業花錢購買想要的審計結果。

7、地方保護主義

由于農業上市公司大多位于我國縣級城市，當地的政府和相關機構的守法意識較一二線城市較弱，因此，對農業上市公司的管理力度也較弱。同樣，也為了保證當地的經濟發展目標，許多政府機關也會大力扶持農業企業上市，則可能出現對企業造假行為視而不見，或者協助企業進行“業績包裝”的情況。地方政府經常給予準備上市企業很大的優惠政策，如萬福生科以“糧食加工的農業企業”特殊身份，不僅可以享受增值稅零稅率，還可以享受國家和地方政府對糧食企業的財政補貼。在萬福生科案發后，當地政府依然主動出面和證監會進行協調。

四、治理對策

1、完善相關立法

應當進一步的執行我國已出臺的法律法規，積極的宣傳和貫徹《會計法》以及證監會、交易所出臺的相關上市公司管理辦法，督促企業從記賬階段及開始嚴格按照會計法等要求，進行報表的編制和財務的記錄，同時，嚴格要求上市公司按照相關管理辦法真實完整的披露財務信息。立法部門應當對現有的法律法規進一步的完善，制定出更為詳細的實施準則，明確財務造假的行為界定標準以及懲處標準，使在治理財務造假過程中，有合理的標準作為參考，使現行的法律法規更具操作性。

2、證監會加強對農業上市公司的監管

就我國目前的IPO審核機制而言，證監會對上市公司的質量把控相對還是比較嚴格，但通過研究文中提到的6個案例不難發現，我國證監會在對上市公司財務造假行為方面的處罰力度還是相對較小，如性質如此惡劣的萬福生科案例，企業和個人僅賠償了幾十萬元。較輕的處罰力度和造假博得的利益完全無法配比，一定程度上而言，這或許也是農業上市公司財務造假行為屢禁不止的原因之一。此外，由于我國對上市公司的質量把控較嚴，各項要求也相對繁多，對于一家真正需要融資尋求發展的企業，若不能滿足某項要求，可能就會直接被“槍斃”，這也迫使企業不得不進行財務造假等欺詐上市的手段。所以，證監會應當放寬對擬上市公司的部分要求，對發展快、信用好、概念優的企業實行部分“豁免”政策，在審核過程中，應當將審核重點轉向企業的真實性來。

3、督促農業企業有效的內控制度

企業應當建立起完善的內控機制，一方面，應當在財務上做到有效的隔離，能夠建立相關完善的財務制度，并嚴格遵守和執行;另一方面，公司內部也應在所有業務環節均建立起相關的行為準則和規范制度。其次，建議聘請具有專業能力的職業經理人或行業專家等，以保證在對企業的日常運營和決策上更加高效和客觀。第三，還應加強企業高管以及職工的內控意識，灌輸相關法律法規，對違法違規的行為進行提前防范。

4、外部審計加強職業道德，提高執業水平

建議我國對現有的審計聘任制度進行改革，首先，嚴格杜絕項目承做的中介機構與擬上市公司存在股權及其他的關聯關系;其次，在審計機構的聘任上，應當直接由監管機構進行指派，審計結果在出具給企業的同時，備案到當地證監局;第三，作為其他中介方，必要時可以單獨聘請會計師事務所與審計師共同審計，或對審計結果進行復核，以避免其他中介機構的業務風險。

5、中介機構風險防范

從上述案例中可以發現，很多農業上市公司利用虛增資產的進行財務造假行為，主要是利用了中介機構不甚了解農業行業，無法對資產的計量方式、市場價格進行準確的評估的漏洞，從而肆無忌憚地吹噓。而中介機構的從業人員多為金融、會計、法律背景出身，對農業行業的認識存在很大的局限性。若想深入了解企業的情況，僅僅靠項目組人員長期的跟蹤和調查，不但降低了工作效率，也可能收效甚微，但若聘請專業的行業人員，從成本角度而言，也不大現實。作為具有保薦資格的券商而言，一般情況下，公司也有研究所業務。由于這些研究人員長期接觸某個行業，具有豐富的經驗，更具發言權。建議中介機構在項目承做時，每個項目都應配備一名行業研究員，參與公司前期盡職調查工作，同時，定期前往項目現場，以及參與重大問題的討論。

五、小結

對于上市公司財務造假案件的防與治，疏或堵，最根本的問題在于監管法律的建設。監管當局應針對我國證券市場存在的種種問題，向國外成熟金融市場學習，有針對性的、系統的進行法律法規的完善和修改。其法律法規完善的方向和根本目的不是罰款，而是切實保護投資者利益，維護證券市場的穩定、有序的發展。只有這樣才能更長遠的滿足公司上市融資的需要，增加財務造假的成本，保護廣大投資者的利益，充分發揮證券市場應有的資源配置的功能。另外，在行業競爭日益激烈的今天，企業必須在組織結構、管理模式等方面積極思考和改進，完善內控制度，兼顧企業的短期和長期利益。與此同時，為了有效杜絕企業財務造假中介機構與外部監管部門都必須采取有效措施。中介機構在提高自身建設及道德素養的同時努力提升服務質量，監管部門要加大對企業與中介機構的監督力度與處罰力度。只有這樣，證券環境才能得到凈化，證券市場才能長期健康的發展下去。

第7篇：公司財務內控審計范文

[關鍵詞] 房地產企業；財務風險；公司戰略；財務風險控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 001

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）11- 0004- 02

0 前 言

作為國民經濟新的增長點，房地產業為中國經濟的快速發展做出了巨大的貢獻。房地產業的健康發展對于改善人民生活，調整產業結構，拉動經濟增長起著至關重要的作用。本文以SK公司為例進行案例分析，通過對該股份有限公司財務風險控制流程進行研究及SWOT分析，得出該公司財務風險控制情況并對房地產企業財務風險控制提出相應的建議，具有一定的理論和實用意義。

1 SK公司財務風險控制情況

SK公司沒有單獨的風險管理體系，公司對財務風險的控制涵蓋于內部控制系統之中。SK公司現行內控體系主要按照“控股總部、區域總部、城市公司”的“三級組織結構”進行管控，通過合理的崗位設置和人力資源政策，建立良好的內部環境并實施有效的控制。公司通過內部審計、內控檢查、專業巡查等方式對內部控制進行監督檢查，結合全面風險管理工作評估相關風險，并以內部報告、通報等形式確保有效的溝通，促進執行整改和制度修訂。

公司對內部控制的實施采取多層次的監督、控制，內部控制體系。

董事會、審計委員會：負責審查、監督內控的有效實施和自我評價情況。

公司內部控制規范工作小組：負責指導、監督公司內部控制制度的建立、完善及其實施。

公司審計稽核部：負責日常監督。

外聘審計機構：對內控自評報告進行審計。

SK公司對于各類財務風險的管理目標和具體控制方法如下。

1.1 市場風險控制

SK公司的市場利率主要來自匯率風險和利率風險。匯率風險公司無法消除只能時刻密切關注。公司面臨的現金流量利率風險是由浮動利率的金融負債產生的，而公司面臨的公允價值利率風險則是由固定利率的金融負債產生的。針對利率風險，SK股份有限公司的控制方法是保持借款的浮動利率，以此來消除利率變動產生的公允價值風險。

1.2 信用風險控制

為了降低信用風險，SK公司成立了專門部門，對合同另一方進行信用審批、確定信用額度、執行持續的監控程序以確保及時收回債權、以及對于過期債權采取必要的措施回收。在每個資產負債表日，公司會審核每一單項應收款的收回情況，對沒有收回的應收款及時計提壞賬準備。同時SK公司采用了內部政策及篩選機制，確保所有合同另一方均榫哂辛己瞇龐眉鍬嫉目突А3應收賬款金額前五名外，公司無其他重大信用集中風險。

1.3 流動風險控制

SK公司采用定期分析債務的期限和結構的方法，時刻保證債務到期時有充足的流動資金來償還。公司管理層也十分重視銀行借款的使用情況，時刻確保遵守借款協議并對銀行借款進行及時的監控。同時為了獲得一定的授信額度，公司與多所金融機構進行融資磋商，通過授信額度來降低流動性風險。

2 SK公司SWOT分析

在2016年中國上市房地產公司排名中，SK公司排名在前20名。根據排名，前20名可以分為三個戰略群組。而SK公司隸屬戰略群組C。對戰略群組C的SWOT分析如下。

2.1 優勢

（1）市場挑戰者或市場追隨者；（2）規模較大；（3）品牌影響力較大；（4）進入壁壘高，避免過度競爭。

2.2 劣勢

（1）跨地區開發風險；（2）行業過度集中于房地產，存在風險；（3）管理水平有待提高；（4）退出壁壘較高，風險較大。

2.3 機會

（1）擴大國內經營范圍；（2）塑造品牌影響力；（3）低碳環保的綠色住宅方向；（4）關注社會責任，提升企業形象。

2.4 威脅

（1）同類市場內存在競爭；（2）政府的管制與約束；（3）關于高房價的白熱化的公眾爭議；（4）國外房地產企業進入市場。

根據SWOT分析中的劣勢，可以看出SK公司業務過度集中于住宅地產和商業地產，且房地產開發地區過度集中于華中地區和東南沿海地區。行業和地區過度集中，如果國家政策對房地產行業或某一地區影響較大或房地產行業由成熟期進入衰退期，企業可能面臨較大的財務風險。

3 房地產企業財務風險控制的啟示

3.1 建立專門的風險管理體系

SK公司對財務風險并沒有給予極大的重視，對財務風險的管理僅包含在內部控制體系中。公司可以建立專門的風險管理體系，如在總部設立風險管理部，總體評價和控制公司的財務風險。在下屬公司設立直接責任人或部門來預測和評價公司的財務風險。預測或評價出重大財務風險時，有專門的項目小組或臨時成立的項目小組來消除或減弱風險等適合本公司的風險管理體系，嚴格把控財務風險。

3.2 多渠道籌集，降低資產負債率

企業可以通過發行債券、與其他公司進行戰略聯盟、發行股票、房地產信托等方式將傳統單一的銀行貸款籌資方式轉為多元化的籌資方式，來降低籌資風險。

3.3 多元化發展戰略

在業務方面，可以通過多元化戰略聯盟、協同聯盟、特許經營等方法進入其他相關聯或不相關聯的正處于成長期或成熟期的行業。可以借鑒行業龍頭企業涉足銀行、醫院、商業地產、養老地產、旅游地產、產業用地等多個行業的經驗。在地區方面，企業可以通過研究其他地區的市場情況，選擇適合本企業的發展潛力大的地區進行跨地區多元化發展，來降低房地產市場發生變化或可能進入衰退期給企業帶來的風險。

4 結 語

通過對公司財務風險控制現狀進行分析，研究房地產企業財務風險的防范措施，有助于提高房地產企業的財務風險識別和財務風險控制能力，實現房地產企業健康可持續發展。

主要參考文獻

[1]邢雪晨.我國房地產企業財務風險及其控制研究――基于遠洋地產集團案例[D].北京：首都經濟貿易大學，2014.

第8篇：公司財務內控審計范文

關鍵詞：J-SOX；內控要素；內控建設

        隨著各國投資人對企業監管要求越來越嚴格，定期信息披露及對信息正確性的保證要求日益強烈。繼美國出臺《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002，簡稱SOX或U-SOX）之后，日本通過了《金融商品交易法》及《財務報告相關內部控制的評估及審計制度》（簡稱J-SOX），正式規定了提交內控報告書的義務，建立起確保上市公司財務處理相關資料及其他信息公允性的必要體制，正待其實際運用體制的完善。

        U-SOX內控基本要素包括控制環境、風險評估與反饋、控制活動、信息與溝通和監督五大要素，J-SOX在五大內控要素的基礎上增加了IT控制，IT控制規定“為實現組織目標制定恰當的信息技術政策及程序，并在業務操作過程中，對組織內外的IT風險進行適當的應對”。 這幾大要素都是為了促進經營管理合法合規、維護資產安全、提高信息報告質量、提高經營效果和效率、實現發展戰略等目的。

        J-SOX要求所有子公司建立“公司層面的內部控制”以及“財務決算報告業務流程層面的內部控制”制度。XX公司作為日企全資子公司，按J-SOX要求，正逐步建設內部控制體系，定時進行自我評估和由專門審計機構進行的外部評估，總結內控缺陷并加以改進，不斷提高內控建設質量。

        下面就具體分析該公司的內控建設情況。

        1 公司層面的內控建設

        1.1確立公司的組織機構，制定董事會規章、組織規章等管理制度。

        1.2結合業務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到責任單位。

        1.3成立內審機構，對內審人員進行資格和技能培訓。

        1.4制定人力資源政策。制定聘用、培訓、辭退與辭職規定，制定薪酬、考核、晉升與獎懲制度，制定關鍵人員離崗制度、繼續教育制度等，對職工形成一套關于培訓、待遇、業績考評及晉升的制度；將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔與聘用的重要標準，切實加強員工培訓和繼續教育，不斷提升員工素質。

        1.5預算管理和資金控制。集團企業通過集中財務管理實現會計核算、管理控制、財務決策的一體化，其著眼點主要在于取得經營信息上的對稱，實現全面預算和強化資金控制，貫徹集團對子公司的約束和激勵機制，實現整個集團資源配置的合理性以及集團對子公司的績效管理。

        2 業務層面的內控建設

        業務層面內控建設涉及的內容包括分析流程、分解流程、分解作業；風險評估；根據任務及風險評價結果，確定控制面及控制點；將任務落實到人，把握授權的度；運行、評價并修正內控制度等方面。

        下面以XX公司財務部門的內控建設為例進行分析。

        2.1編制《財務手冊》。會計系統控制要求企業嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。《財務手冊》對財務機構設立、財務人員職責、會計核算規定與原則、會計憑證及賬簿、貨幣資金管理、營運資金管理、應收應付管理、固定資產管理、存貨管理、成本費用管理、財務會計報告及會計檔案管理進行規范。

        2.2重點控制之一：會計科目控制。根據“中國新會計準則會計科目表”設置XX公司一級會計科目，在設置二級以上會計科目時，既要考慮國家會計準則制度的規定（便于納稅申報、所得稅匯算等），還要考慮IFRS規定（提供集團公司合并報表、費用預算科目）。科目設置重點：關聯公司與非關聯公司分開、科目設置盡量規范、詳細，容易分類及匯總上報。

        2.3重點控制之二：資金流控制。

        資金流控制是內控建設的重點，資金流控制的目標是提高資金使用效率，保證資金安全，防范資金條斷裂。XX公司資金流的控制主要是籌資和資金運營。

        （1）明確資金流控制流程.

        （2）確定關鍵控制點：

        授權審批：嚴格按照申請、審批、復核、支付程序辦理貨幣資金支付業務；

        崗位分工控制：出納負責日記賬；銀行對賬單、銀行余額調節表由會計人員負責；

        現金控制：實行現金零庫存管理，現金收入及時存入銀行，嚴格控制現金坐支；

        銀行存款控制：定期獲取銀行對賬單、查實銀行存款余額，編制余額調節表；

第9篇：公司財務內控審計范文

[關鍵詞]集團企業；子公司；財務管控

1.集團企業對子公司加強財務管控的重要性

首先，集團企業是由各子公司所組成的，各子公司具有一定的獨立性，財務管理活動目標有所差別，集團母公司加強財務管控可以協調子公司的財務管理活動使子公司與整個集團企業財務目標保持一致，在戰略目標、經營決策、財務管理等方面實現協同效益，從而提升整體效益與效率；其次，集團企業所涉及的領域較廣，子公司始終是具體財務管理活動的實施者，而且往往存在扭曲會計信息的風險，容易對集團的經營決策產生不利影響，集團企業加強財務管控有利于搜集完善的財務信息，提高財務信息質量，保證集團企業財務信息透明和高效；最后，子公司擁有獨立的法人，可獨立開展貸款、融資、抵押、擔保等經濟活動，一旦失去償還能力時，賬務終將轉嫁到集團企業，因此，集團企業必須實施嚴格的財務風險管理制度，加強對子公司的財務監管，防范各種財務風險，以保障集團型企業健康、可持續發展。

2.集團企業管控子公司財務時存在的實際問題

集團企業是由多個企業聯合組成的功能多樣的一種經營聯合體，集團企業內部產權關系復雜，所以對子公司的財務管控常常存在很多問題：①財務管理制度有待完善。集團企業大部分跨領域跨行業經營，具體管理模式存在很大的差別，很多集團企業對子公司缺少統一性宏觀目標的指導，對具體的財務制度沒有設定指導性目標。②預算管理制度不夠健全。一些集團企業缺乏嚴格、統一、科學的財務預算管理，預算指標不合理，資金支付隨意性大，使用混亂，執行過程中缺少硬性約束。③財務管理信息脫節。有些集團公司僅了解子公司的整體財政情況，難以全面、及時掌握子公司的財務狀況，財務人員之間缺少交流，業務交叉點僅限于報送財務報表。④財務監督控制不到位。集團型企業規模宏大，內部機構復雜，但財務監督意識不強，尚未建立一套有效的財務監控體系，一旦子公司經營環境發生變化則無法及時作出反應。

3.集團企業對子公司加強財務管控的有效路徑

3.1完善財務管理制度，實行財務總監委派

經濟發展新常態對企業發展提出了新命題，集團企業應明確戰略發展目標，協調集團內各成員之間利益關系，確立財務控制的整體性目標，構建集團內部財務管理體系，包括預算管理制度、內部控制制度、內部審計制度、風險管理制度等，將先進的財務管理理念融入到整個集團的財務管理過程中，以規范子公司的賬務處理和財務管理工作。對此，集團企業應根據實際情況，采取集權制、分權制、相融制等財務控制模式，完善子公司法人治理結構，增強自身的戰略管控能力，達到“集中管理、授權經營”的目的，使集團的戰略舉措以及集團內部的戰略目標都能通過科學方式實現。財務總監委派制是國際上通用的財務監控方法，可以很好地維護集團企業的利益，集團企業可實施委派財務總監制度，以充分掌控子公司的日常財務活動，促進子公司的財務監督管理。

3.2推行全面預算管理，實行資金集中管理

科學的預算管理有利于總體規劃企業經營，統籌安排資金，提升資金的合理化利用水平。基于此，集團企業應充分發揮預算編制的作用，采用全面預算管理模式，根據集團企業的戰略發展目標和各項經營指標，考慮實際運營狀況，編制年度預算方案，設立科學合理的預算指標，對收支進行整體的統籌和管理。同時加強績效考核管理，定期檢查預算的執行情況，對各子公司實施激勵和懲罰措施，提高資金利用效率，確保預算目標的全面落實。資金是企業的血液，也是企業管理活動的關鍵，集團型企業要想加強資金管控，必須實行資金集中管理，具體來說，集團應設置銀行統一賬號，通過收入、支出兩條線，歸集分散的資金，將子公司閑置資金及時轉入集團基本賬號，提高資金應用協調度。與此同時，結合子公司資金需求、業務量等，統一調配子公司所需運營資金，使資金有效、均衡地流動；而子公司的每一重大資金項目必須經過總集團部門審核與決策，進一步提高集團對企業資金的管控程度，有效監管收支行為。

3.3建立信息管理系統，健全內部控制制度

建立一體化信息管理平臺有利于推進財務集中管理，打破“信息孤島”，讓所有子公司的財務信息連接成一個有機整體，實現實時共享、在線管理，使集團財務管理模式更加完善。為了更好地實現財務管控目標，集團企業可建立ERP信息管理系統，動態掌握子公司財務運營狀況，對子公司資金運行情況進行及時監控，有效實現各種信息數據的集成與共享，并及時發現財務管理中的問題，然后有針對性地解決。同時結合自身性質和經營實際，不斷完善財務內部控制制度，構建全方位的風險控制體系，隨時監控子公司的投資風險、資產管理風險、資金流動性風險，關注子公司的資金來源是否明確，是否存在不明資金；資金的結構及運用是否合理，是否存在負債比例過高等問題。此外，應對內部控制目標進行層層分解和細化，把財務控制落實到每一間各子公司，將加強內控制度建設提升到戰略的高度，在支付程序、資金管理、領導決策監督方面切實有效體現內控價值。

3.4加大審計監督力度，嚴格落實風險管理

加強內外部審計監督，有利于發現子公司財務內部控制中存在的漏洞與問題，降低內部控制風險，從而保障內部控制工作的順利實施。集團企業可結合公司治理結構，進一步完善企業監督體系，形成經營管理層、監事會、董事會相互制約和相互監督的模式，真正做到監督、執行相分離。應建立健全監督評價系統，定期或不定期地對子公司進行監督管理，對子公司經營活動的合法性、合理性，會計資料的完善性、真實性以及子公司內部預算執行情況進行有效監督，嚴格控制財務風險，對投資、籌資等業務加強風險管控。其次集團企業應加強內部審計機構的建設，例如設立內部審計委員會，并充分保障審計監督的獨立性、權威性，明確審計工作的目標，加大審計監督力度，開展專項審計和年度審核。需注意的是，相關監管部門要合理分工、互通信息，加大檢查力度、擴大覆蓋面，確保審計監管常態化。另外，可定期聘請外部審計人員，加強對子公司的審計管理，嚴格落實風險管理。