醫院財務審計精選(九篇)

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第1篇：醫院財務審計范文

明晰醫院審計目標和方法

對醫院財務報表審計的目標進行透徹的理解，才能從實際出發，制定出相應的審計措施，從而達到預定的目標。針對醫院財務報表審計的目的，相關資料已經有明確規定，主要是對醫院財務報表整體是否不存在由于舞弊或者錯誤而導致的重大錯報獲取合理保證。由于注冊會計師在對醫院財務報表進行審計的過程中，接觸到的醫院規模不同、管理水平不同，內部控制也存在很大的差異性，因此，在對審計工作進行戰略制定時，注冊會計師一定要將該醫院的實際情況進行詳細的了解，重點關注醫院的內部控制設計及其運行的有效性，關注大額資金在使用之前是否經過相關領導的一致同意。同時，在審計的過程中，為了能夠將審計目標充分實現，對醫院財務報表的審計工作需要通過檢查記錄或文件、觀察、詢問，從而進行重新計算、重新執行，以免出現審計錯誤的情況。

對審計范圍和重點審計領域進行嚴格把控

此處所提到的審計范圍主要包括時間范圍、空間范圍和內容范圍。其中最重要的要屬內容范圍，醫院審計中所涉及到的內容范圍是指反映該醫院在某一特定的時間內的具體財務情況和某一會計期間的收人費用、現金流量、預算收支執行情況等相關的書面文件。注冊會計師在對醫院財務報表進行審計之前，對所審計的范圍必須有一個全方面的掌握，以免出現重復審計和審計遺漏的現象。同時，在對審計的重點領域進行確定的時候，注冊會計師必須根據該醫院所處的行業狀況、法律與監管環境以及其他外部因素環境、被審計醫院的性質與主要業務活動、會計政策的選擇與運用、被審計醫院的目標、戰略以及相關業務風險、財務業績的衡量和評價等因素，來對其進行綜合性評估，從而根據評估得到的結果進行審計重點領域的定位工作。其中，對于醫院內部控制的有效性檢查，醫院固定資產尤其是大型醫療設備的購置、使用、轉移、報廢，醫院成本核算，費用的歸集與分攤，醫院收人的資金來源，取消藥品加成后減少的收人數額，醫療服務項目收費標準執行情況等方面，將會成為醫院財務報表審計的重點領域。

熟練醫院業務流程與會計核算特點

注冊會計師在對醫院財務報表進行審計的過程中，應該對被審計醫院的各項重大業務進行全面的了解，并且進行系統的分析，從而發現其中可能存在的內部控制薄弱環節;同時，隨著公立醫院制度內部控制制度的不斷改革和完善，許多原有的制度都會被新制度所更換，比如說補償機制改革和財務會計制度改革以后，公立醫院的補償渠道也會逐步發生改變，會由原本的服務收費、藥品加成收人和財政補助三個渠道，改為服務收費和則政補助兩個渠道。從而，醫院會計核算的形式也會從過去的不強調成本核算到要求單病種成本核算，從過去的財務報表體系過渡到新的財務報表體系。因此，注冊會計師在對相關報表進行審計的時候，會面臨很大的挑戰。

醫院財務報表審計中應該注意的問題

隨著社會的發展，為了能夠順應時代的發展腳步，國家財政部必然會對醫院財務報表的審計工作進行不斷的改革。比如2009年8月12日所印發了《醫院會計制度》，其中就針對醫院會計制度做出了新的制定。因此，為了能夠將醫院的財務報表獨立審計工作做好，注冊會計師應該對醫院會計制度的新動向、新特點和新變化及時了解和掌握，除此之外，還要明確由于新制度給注冊會計師審計服務帶來的新影響和新要求，從而提升自己的專業水平和素養。

我國大多數醫院其業務流程有顯著特色，通常都不是以營利為目的，因此，需要注冊會計師全面熟悉和把握。在醫院審計業務承接和執業的過程中，會計師事務所要牢記誠信為本、操守為重的職業理念，堅守獨立客觀公正的職業原則，牢固樹立和遵循質量意識、風險意識、責任意識和服務意識，不斷提升專業服務質量與水平，努力將自身的表現與醫院的核心思想相契合。

第2篇：醫院財務審計范文

關鍵詞：醫院內部 財務審計 探討

隨著我國經濟建設的不斷發展，目前我國醫院的規模也在不斷提升，尤其是一些醫院在改革開放后，其資產規模得到了顯著的提升和快速的增加，正是在這樣的情況之下，加強在醫院中的財務管理相關工作，特別是醫院財務審計的相關工作，對于醫院的實際財務服務有著極為重要的意義，同時也是我國醫院能夠得到較好發展的一個重要手段。在此過程中，為了較好的保證我國的醫院規模能夠得到較好的發展并規范在醫院中的實際財務審計工作，我國實際上已經出臺了相關的法律法規，力求在進行醫院的內部財務審計工作的過程中，能夠真正做到有法可依，有法必依。但是在此過程中，我們發現我國醫院在實施財務審計工作的過程中，仍然存在較多的問題，我國醫院的內部財務審計工作也需要進一步的提升。

一、目前在實施醫院內部財務審計過程中出現的問題

（一）醫院管理人員對于財務審計工作并不重視

目前我國較多的醫院中的財務管理人員，往往僅重視醫院在經營過程中的經營情況，即醫院的收入，實際上對于醫院內部的財務管理工作并不是那么重視。同時在此過程中，我們也能夠注意到，財務審計人員的實際素質也并不能夠滿足審計工作過程中的相關需求。而隨著我國醫療改革的不斷深入，目前我國醫院在實施財務管理的過程中，也會逐漸復雜。這種情況的出現，在一定的程度上極大的增加了醫院財務審計過程中的難度。正是由于這種特點，醫院中的管理人員若是對于財務審計工作仍然抱著一種漠不關心的態度，同時在此過程中并沒有較好的對于財務審計工作進行關注，則會造成醫院中的內部財務管理出現極為嚴重的問題。

（二）在醫院中實施的財務審計方法較為落后

在醫院內實際進行財務審計的過程中，往往是對于醫院的整體財務狀況進行的一種監督和檢查。通過這種形式，能夠及時有效的發現醫院在財務管理方面出現的相關問題。雖然在一定的程度上，這種審計的手段會出現較為相對的獨立性和客觀性，在此過程中，已經有部分醫院開始建立較為完善的內部控制的相關制度，同時通過這種形式得到了較好的效果，因此能夠保證醫院中的實際財務安全，滿足財務審計的相關需求。但在此過程中，仍有一些醫院在內部控制的意識方面，顯得較為淡漠，因此無法較好的實施相關工作，滿足財務審計工作的相關需要，這種情況主要是表現在財務審計的方法較為落后。

（三）審計人員的專業程度不高

正是由于目前我國較多醫院中，領導對于審計工作的不重視。在實際的工作過程中，實際上審計人員自身的專業水平并不高。在這一方面我們可以發現，較多的審計人員其實是由其他崗位進行調崗的，因此其專業水平不高。

（四）醫院缺乏審計環境

對于醫院的審計工作而言，其審計環境極為重要。但在目前的研究中我們可以發現，我國有著較多的醫院，實際上缺乏一種審計環境。醫院中的工作人員對于審計并不關系。這種情況的出現進一步導致了醫院的審計工作無法較好展開的情況。

二、解決我國醫院目前內部財務審計過程中問題的方法

（一）正確的認識到財務審計相關工作的重要性

為了較好的保證財務審計工作能夠嚴格按照相關要求進行，首先需要保證在此過程中，醫院能夠正確的認識到財務審計相關工作的重要性。尤其是需要保證醫院中資金的安全，并幫助醫院中的員工能夠認識到財務審計工作對于醫院發展的意義以及重要性。同時在此過程中，也需要及時的發現在醫院發展過程中出現的相關問題，將醫院的資源利用程度進行極大的提升，減少在此過程中出現的財務支出情況。尤其是對于管理人員以及財務人員而言，更是需要認真學習相關法律法規，通過這種形式，認識到醫院財務審計工作在醫院發展過程中的重要性，并增強醫院審計人員的使命感以及責任感。

（二）改進審計的方法

為了更好的實現醫院中財務審計的相關效果，提升醫院財務審計的獨立性，同時減少在此過程中出現的人為因素干擾，保證醫院內審計結果的客觀性以及準確度，醫院需要加強對于審計制度的建設，同時在此過程中，也需要注意到審計工作的有序正常進行。在對于相關的制度建設完成后，更需要嚴格按照相關審計工作的工作流程進行，并盡量避免出現其他部門以及其他人員的影響情況，確保在此過程中，財務審計工作的獨立性，同時醫院中的管理人員，也需要根據醫院的實際發展的需要，制定出相關的審計工作標準，幫助醫院的財務審計工作正常進行。

參考文獻：

[1]陳曉華.淺談醫院內部財務審計存在問題及對策[J].現代經濟信息，2014，（7）：307-307，309

[2]蔣翔.探討新形勢醫院財務審計工作的重要作用[J].新財經（理論版），2014，（1）：240-241

第3篇：醫院財務審計范文

一、加強財務審計的重要性

在新時期環境下，我國醫院財務審計無論是從宏觀政策還是內部管理上，財務管理水平是極其重要的，并且對醫院的發展產生重要的影響。

（一）宏觀政策促進財務審計工作的發展

從政治層面的角度而言，在2011年國家都頒布相關對頂，并且對醫院的財務制度與會計制度進行修改，對新制定的醫療衛生機構的財務會計制度進行試點，直到2012年，該項工作在全國推廣。在這些財務制度中可以得知，財務制度的實行在一定程度上對醫院財務進行進行規范，從根本上加強財務審計工作。

（二）加強財務管理水平，提高財務審計工作

首先，醫院要對財務決策進行審計，無論是醫院多舉辦的重大活動還是其它，都要在有關部門的幫助下進行嚴格審計。從本質上而言，審計工作的開展能夠對活動的風險進行有效預防，能夠從根本上提高醫院的財務管理水平。其次，醫院財務審計工作在一方面能夠形成巨大的心理壓力，能夠使財務審計工作人員嚴格按照規章制度進行工作，在另一方面也能夠及時的發現所存在的問題，并及時進行糾正，從根本上提高財務管理的水平。

二、醫院財務審計工作效率低下的原因

（一）醫院財務審計工作的前期準備不夠充分

審計工作之前的準備工作對財務審計起到重要的作用，也在一定程度上提高工作效率。醫院財務審計工作在前期準備中主要包括人員的分工、工作目標、審計方案，并且要對審計單位的機構設置、管理方式、資產狀況進行了解。只有將財務審計工作的前期工作準備充分，才能促使后續審計工作的發展，否則，會對醫院財務審計工作產生影響，延誤工作時間。

（二）醫院財務審計工作人員意識薄弱

醫院財務審計工作人員缺乏專業知識，對財務會計業務知識了解不夠透徹，這種情況對醫院財務審計工作產生阻礙作用。醫院財務審計工作人員在工作過程中相關意識比較薄弱，無法在審計工作中判斷事物的準確性，從而很難進行角色。如果醫院財務審計人員不具備良好的財務知識，那么對財務工作中出現的舞弊現象無法及時進行判斷與處理，從而導致在工作過程中拖延時間，影響財務審計工作的整體效率。

（三）醫院財務審計工作選用的方法不當

審計方法是醫院財務審計工作的重要因素之一，對審計方法的選擇，就要嚴格按照醫院的發展狀態，結合實際，以醫院審計的目的作為出發點。由于審計單位的不同，在進行審計工作時要選擇適合的審計方法。但是，通過對醫院審計單位的調查可以得知，很多審計人員對審計方法并不重視，在工作中只是單純的參照參考文獻，隨便抄寫資料、文字或者數據，對主要問題進行忽略，從根本上影響醫院財務審計工作效率。

三、加強醫院財務審計工作效率的具體措施

（一）重視醫院財務審計工作

要想從根本上提高醫院財務審計工作，就要建立專業的審計人員以及團隊。醫院相關領導要對機構與部門進行審查，并且設立相應的紀檢部門、監督部門，實現審計機構的一體化，除此之外，還要加強各個部門之間的聯系，使其相互監督，從根本上促進醫院財務審計工作的發展，提高工作效率。

（二）合理安排審計計劃，做好審計前工作

做好醫院財務審計計劃工作，要嚴格按照實際工作情況，對審計計劃進行合理、科學的安排。醫院財務審計工作具備復雜性，每一個環節都要由具體的人員進行負責與落實。除此之外，醫院審計人員要進行不定期的培訓，加強審計知識，提高審計能力，加快審計速度。

（三）加強醫院財務人員建設，提高審計人員素質

審計工作不僅具備復雜性，并且具有特殊性，在這種特點下，醫院財務審計人員就要具備專業的審計知識、會計知識以及法律知識，與此同時，醫院財務審計人員還要具備判斷能力與觀察能力，對事物具有敏銳的分析能力。就目前而言，醫院財務審計人員的綜合素質不高，不僅缺乏專業的會計技巧與知識，并且對現代化審計手段不夠熟練，這種情況就會對審計工作的質量與效率有多影響。因此，加強醫院財務人員的隊伍建設，提高審計人員的綜合素質，促進醫院財務審計工作的順利開展。

第4篇：醫院財務審計范文

關鍵詞：醫院 財務內部審計 風險 應對措施 工作質量

近年來，我國新醫療體制改革的深入實施，不僅加劇了醫療單位之間的競爭，同時也對醫療單位的發展提出了更多的要求，使得醫療單位財務內部審計所面臨的風險不斷增多。如何降低醫療單位財務內部審計風險，是每一個醫療單位財務管理人員都在思考的問題。本文分析了我院財務內部審計工作中存在的風險，并制定了應對措施，以期能為其他醫院財務內部審計工作帶來好的借鑒意義，現做出以下綜述。

一、醫院財務內部審計風險的概念及特點

（一）醫院財務內部審計風險的概念

醫院財務內部風險是指醫院在經濟活動、收入、支出情況等財務報告環節、領導管理環節和內部控制環節上存在的未被發現的錯誤。醫院財務內部審計風險長久以來都是醫院管理工作中的重要內容，對于醫院的正常運營具有重大影響。

（二）醫院財務內部審計風險的特點

總結醫院財務內部審計風險的特點主要包括以下幾點：一是醫院財務內部審計風險是客觀存在的，具有客觀性。二是任何一個醫院都存在財務內部審計風險，醫院財務內部審計風險具有普遍性。三是醫院財務內部審計風險任何時間均可發生，具有隨時性。四是醫院財務內部審計風險可制定應對措施進行防控，具有可預測性和可應對性。

二、醫院財務內部審計工作中存在的風險

（一）缺乏完善的財務內部審計管理制度

多數醫院的管理者未給予醫院財務內部審計工作足夠的重視，未制定健全、完善的醫院財務內部審計管理制度，或制定的管理制度存在很多漏洞，未能及時完善。有調查結果顯示，雖然現階段我國很多醫院內部設有財務內部審計部門，但其中多數醫院的財務內部審計部門并不適在自愿情況下所設立的，而是迫于國家出臺的相關法律法規的規定，在這種情況下設立的財務內部審計部門在一定程度上增加了醫院財務內部審計風險。

（二）醫院財務內部審計缺乏權威性和獨立性

調查發現，醫院財務工作人員在從事醫院財務內部審計工作中較易受到個人感情因素和個人利益因素的影響，使得醫院財務內部審計工作缺乏公正性。繼而對醫院財務內部審計工作人員和所設立的財務內部審計機構的獨立性產生影響，直接影響醫院財務內部審計工作的順利實施。此外，上述因素還會對醫院財務內部審計機構所得審計結果的權威性產生影響，直接影響醫院管理人員在財務方面提出的決策的準確性，不利于醫院相關財務政策的有效貫徹和實施。

（三）醫院財務內部審計工作人員職業技能水平有待提高

醫院財務內部審計工作的專業性較強，對工作人員的職業技能水平要求較高，不僅需要工作人員熟悉財務管理相關的法律、法規，同時還需要工作人員具備一定的財務管理能力。然而，現階段多數醫院財務內部審計工作人員，缺乏對相關專業知識和技能的掌握，且道德素質不高，風險意識不強，在一定程度上推動了醫院侵吞公共財產和浪費科研資金等現象的發生。

三、醫院財務內部審計風險的應對措施

（一）完善醫院財務內部審計管理制度

醫院相關管理人員制定并不斷完善財務內部審計管理制度，規范工作人員的工作行為，使得醫院財務內部審計工作有制度可依，促進醫院財務內部審計工作規范化、科學化和公正化。

（二）提高相關管理人員對醫院財務內部審計權威性和獨立性的重視

醫院相關管理人員應重視醫院內部財務審計工作本身所具有的獨立性和權威性，強調財務審計工作的規范實施，確保財務審計工作人員的工作行為不影響醫院財務內部審計工作的權威性和獨立性。

（三）加強醫院財務內部審計工作人員職業技能的培訓

聘用道德素質高、責任心強的審計工作人員，并于財務內部審計人員上崗前對其進行崗前培訓，不斷提高財務審計工作人員的職業技能和財務內部審計風險意識。

四、總結

自從改革開放實施以來，我國各項經濟政策不斷出臺，經濟發展迅猛，逐漸形成了一個以公有化為主體的綜合市場經濟體制。伴隨著市場經濟體制的不斷完善和健全，我國醫療單位的內部審計工作面臨的風險也在不斷增大，以成為醫療單位運營管理中不容忽視的問題，這一現狀提示各大醫療單位應加強醫院財務審計工作風險防控工作。

我院本次對財務內部審計工作中存在的風險進行了分析，并制定了有效的應對措施。實施應對措施后，我院財務內部審計工作的質量得到了明顯提升。總結全文不難發現醫院財務內部審計工作對醫院整體發展的影響。現階段醫院財務內部審計風險正在面臨著嚴峻的挑戰，醫院只有制定有效的應對措施，才能推動醫院財務內部審計工作順利實施，促進醫院整體經濟又好又快的發展。

參考文獻：

[1]吳春華.醫院財務內部審計風險分析與應對措施探討[J].經營管理者，2014，05（11）：205

[2]邱奕青，朱小剛.基于財務舞弊特征的審計風險分析與應對[J].中國內部審計，2014，08（7）：39-41

[3]周先桂.醫院財務內部審計風險分析與應對措施探討[J].現代物業（中旬刊），2014，08（5）：71-72

第5篇：醫院財務審計范文

導致醫院財務內部審計產生風險的一個重要原因就是內部審計人員的綜合素質不夠高。針對于現代化的醫療行業管理來說，醫院的各項工作本身就比較復雜，尤其是財務工作。在義務財務內部審計工作中涉及到的知識有關于會計學、統計學的數據處理和分析理論知識，同時也有關于做好企業內部控制的經營管理知識。因此現代化醫院財務內部審計機構需要的是專業知識和技術水平過硬、知識面廣的綜合素質能力超強的人才，同時還需要審計人員自身品德高尚，具有專業的職業素養。此外，審計工作還需要有非常好的溝通交流技巧。然而，目前大多數醫院由于不重視財務內部審計工作，審計人員的綜合素質明顯還不能很好的用于開展審計工作。

二、醫院財務內部審計制度不健全

醫院財務內部審計會產生風險與醫院財務內部的審計制度不完善、不健全也有關系。很多醫院的財務內部審計制度還是照搬照抄別的國家或企業的，不適應醫院的實際經營狀況。有些醫院雖然建立了相關制度，但是又不夠全面，在實際工作開展中很容易出現漏洞。同時有些醫院將管理的目標放在追求經濟效益上，忽視了財務內部審計的制度建設。此外，隨著市場經濟體制的發展，當前醫院的財務內部審計工作容易與相關落后的法律法規產生沖突，影響了醫院財務內部審計制度的更新和健全。導致醫院財務內部審計人員憑感覺憑經驗去開展工作，給醫院的財務內部審計帶來了風險。

三、應對醫院財務內部審計風險的措施

（一）提高醫院對財務內部審計工作的認識

提高醫院對財務內部審計工作的認識，是有效應對財務內部審計風險的前提。首先醫院的領導層必須要重視財務內部審計工作，摒棄財務內部審計可有可無的這種思想，把財務內部審計工作作為醫院戰略發展的重點內容，從上到下去引導全院重新認識財務內部審計工作。其次，醫院的文化宣傳部要將財務內部審計在職工大會或宣傳欄上進行重點宣傳，做好財務內部審計部門與其他各部門的有效溝通，降低其他科室人員對審計部門的戒備。有效的帶動全院去尊重、理解和支持財務內部審計工作。最后，醫院還要盡可能地給財務內部審計機構配備足夠的人力、物力和財力資源。改變財務內部審計機構的尷尬位置。

（二）設立完善的醫院內部審計機構

設立完善的醫院財務內部審計機構，是減小醫院財務內部審計風險的基礎。首先，醫院各級領導必須要認識到該部門的重要性，通過各部門的商討在醫院內部或外部引進專業審計人才。其次，必須明確財務內部審計機構的責任和權利以及權利的歸屬權。目前。有許多醫院的員工誤以為財務內部審計機構等同于紀檢部門，導致員工對該機構產生強烈的防備心理。就是因為醫院財務內部審計機構的屬性不明確引起的錯誤觀念。因此，各大醫院應該設立一個相對獨立完整的財務內部審計機構，明確各部門該行使的權利以及該承擔的責任，確立財務內部審計機構的獨立權威地位，以有效地發揮財務內部審計機構的作用。

（三）提高內部審計人員的綜合素質

提高內部審計人員的綜合素質是有效發揮財務內部審計機構作用的保證。首先，要增強審計人員的職業素養，以保證審計人員按規定開展審計工作。其次，要提高審計人員對財務內部審計風險的認識，加強審計人員防范各種風險的能力。通過開展專題討論或會議，讓審計人員清楚的認識和理解醫院制度和財務內部審計制度。最后，醫院還要加強對財務內部審計人員的培訓和監管，一方面要注重他們專業知識的培養，另一方面要對審計部門工作實行有效的監督，對于不按規范開展審計工作的員工，要進行適當的批評和指正。此外，醫院財務內部審計人員也應該通過自我學習的方式，不斷提升自己，讓自己更好地適應財務內部審計機構的工作。

（四）制定完善內部審計制度和規范

首先，要制定完善的財務內部審計制度。對于醫院的財務內部審計工作重要的是明確職責，在開展審計工作時要求必須有兩個或兩個以上的審計人員或部門同時在場，同時在場的人員和部門的工作職責必須是不同性質的，從而才能達到雙方相互制約的目的。此外，內部審計制度還需要有完善的監督體系，對審計工作進行嚴格的把控，提高醫院財務內部審計工作的質量。其次，還要規范醫院財務內部審計程序。一般的審計工作包括：內部審計、審計取證、審計復核以及反饋等。因此醫院必須規范這幾項工作的程序和流程，嚴格按照規定做好內部審計工作，在調查取證時要講求客觀、真實和有理有據。再次核查時更要謹慎細心，降低審計失誤。最后的反饋也是必不可少的，要妥善處理審計和被審計之間的關系。

四、結束語

第6篇：醫院財務審計范文

關鍵詞：醫院；內部審計；財務管理

醫院經營管理過程中財務管理是不可忽視的重要方面，做好財務管理能夠為醫院持續、穩定發展提供有力支持。而內部審計工作主要是對醫院內部資產與成本進行管控，能夠幫助管理人員全面了解醫院資產情況、成本情況以及經營狀況。加強醫院內部審計力度，可以為財務管理工作提供更好的條件，也能夠避免很多財務問題，將內部審計與財務管理相結合，是現階段醫院管理工作的重點。

一、內部審計概述

內部審計就是醫院內部展開的一種審計工作，與外部審計有著明顯區別。內部審計基本依靠醫院內部工作人員展開，屬于一種現代審計手段。內部審計工作能夠為財務管理工作提供支持，并幫助管理者更加全面的了解醫院經營、財務狀況，為醫院各項財務管理計劃、管理制度的制定提供支持。另外，內部審計是審計的基礎，也是醫院經營管理中不可缺少的構成部分。內部審計具有獨立性、客觀性，其目的就是為醫院組織、經營增加價值、提供支持。通過科學合理的審計手段，對財務風險進行評估，助力于醫院組織經營與財務管理目標的實現。

二、醫院內部審計現狀分析

(一)內部審計得不到重視

內部審計得不到有效重視，會直接影響財務管理。現階段很多醫院并沒有設置專門的內部審計部門，財務管理部門與相關工作人員對內部審計工作認知也不夠全面，內部審計工作重要性無法確立，導致內部審計工作無法全面展開，工作效果得不到充分發揮。

(二)內部審計工作內容單一

一部分醫院雖然積極開展內部審計工作，也取得了一定收益。但是，內部審計工作內容比較單調，審計內容不全面、不徹底，從而影響了審計工作的整體效率。隨著醫院的經營發展，內部審計方法單一、內容不全面，勢必無法滿足日漸發展的醫院管理需求，尤其是對醫院單純財政收入、收費價格的審計更加不容忽視，內部基礎性審計工作得不到重視，會影響醫院內部資源優化配置，也會影響內部財務工作質量。

(三)審計人員能力有待提升

醫院內部審計工作的實施者是工作人員，因此，工作人員專業能力與內部審計工作的開展有直接聯系。缺乏有能力的內部審計隊伍，也是影響醫院內部審計工作的主要原因之一。審計人員素質不高、專業能力補強，就會導致審計工作質量差、工作效率低，工作人員無法與內部審計工作完美契合。

(四)內部審計制度不夠完善

內部審計制度可以為醫院內部審計工作的全面、有效展開提供整體上的保障。但是，目前醫院內部審計制度還不夠完善，缺乏系統的內部審計制度、內部審計制度內容不全面，缺乏針對性等，這些都是醫院內部審計工作中存在的主要問題。另外，一部分醫院內部審計制度與醫院財務管理需求以及整體運用方向不匹配，無法能滿足各項工作需求，這些都亟待解決。

三、基于財務管理提升下的醫院內部審計工作的優化策略

結合醫院內部審計工作的相關分析，對醫院內部審計工作的優化策略進行分析，旨在為醫院財務管理工作提供支持。

(一)優化內部審計環境

醫院內部審計環境對審計工作會產生直接影響，內部審計環境包括諸多方面，比如內部審計制度、審計組織結構等。具體分析如下：1、完善內部審計制度體系缺乏完善的內部審計制度是現階段醫院內部審計工作中存在的主要問題，因此，構建完善的內部審計制度很關鍵。良好的制度體系是醫院內部審計規范化、權威化的保障。醫院與相關部門要基于國家要求的前提下，制定相關法律法規，并針對各種審計工作守則、方法進行明文規定，為醫院內部審計計劃的執行、監督提供明確的依據。內部審計工作具有強制性，完善的內部審計制度可以保障相關工作的執行。醫院要將《內部審計準則》作為工作基本原則和依據，并將醫院實際情況作為依據，補充內部審計工作制度內容，明確權責，指引和規范審計人員工作行為，確保審計責任能夠切實落實到實處。2、改革內部審計組織結構現階段醫院內部審計組織結構不完整，工作缺乏獨立性，這大大影響了內部審計工作有效性的發揮。因此，提高內部審計部門、審計工作的獨立性，可以大大降低外部因素對內部審計工作的影響，保障內部審計工作的客觀性與公正性，以減少審計風險。(1)設置專門的審計部門。醫院內部要設有專門的內部審計部門，審計部門直接歸屬院長負責，審計部門要具有獨立的審計權利，做好與紀檢、財務等部門權責獨立進行，在這個基礎上，構建自上而下完善的財務管理與審計監督制衡機制，既能夠確保內部審計工作的有效開展，又可以為財務管理工作提供支持。(2)建立執行理事會制度。另外，醫院可以建立執行理事會制度，醫院要結合自身發展需求積極引入外部專業人才，理事會包括各個審計委員會，醫院內部各項審計工作的開展由審計委員會來執行，這樣可以保障醫院內部審計工作規范化、合理化。醫院內部要建立理事會、管理層、審計會等部門相互協調、相互合作的治理結構，從整體上實現醫院內部審計與檢查，如上諸多手段，都能夠實現醫院內部審計工作的獨立性。(3)維護內部審計權威性。在如上幾點措施的基礎上，醫院管理層還應該明確內部審計工作的重要性，為內部審計部門以及相關工作的開展給予有力支持。樹立內部審計權威性，是實現內部審計工作實效，各部門積極配合的關鍵。明確了內部審計權威性，在執行審計決議、問責責任人、通報批評、勒令整改等方面會更加順利。審計部門根據違規問題，要嚴肅處理，各部門之間做好工作上的溝通，并相互監督，能夠嚴格按照審計規范要求，落實工作，防止人員獨立性所帶來的一些負面影響。

(二)降低內部審計執行風險

醫院管理層要為內部審計工作提供有力支持，在明確其重要性的同時，要對內部審計工作的職責、權利進行合理定位，以此降低內部審計執行風險。1、確立內部審計職能定位從醫院內部審計的情況來看，一部分醫院內部審計職能定位不合理，因此影響了審計工作實效，也不利于內部財務管理工作的順利開展。因此，醫院管理層要根據醫院實際情況，明確醫院內部審計職能、權利，在新的發展形勢下，醫院要積極轉變傳統審計定位，充分挖掘內部審計工作的咨詢作用、服務功能，同時結合傳統審計工作的監督與評價智能，切實促進醫院財務管理水平提升。2、改進醫院內部審計方法科學的內部審計方法，是提升審計工作質量、效率的關鍵，先進的工作方法是內部審計工作有效開展的利器。醫院有關部門以及相關工作人員要結合當前財務管理需求以及醫院發展形勢，積極進行審計方法的優化與完善，降低重復工作，降低審計錯誤，降低審計風險，為財務管理工作提供更加可靠的數據信息。

(三)形成審計全過程的督導

要想保障醫院內部審計工作的有效開展，醫院內部管理者與財務部門要積極配合，對審計工作進行全過程監督，其他部門應該積極配合，形成相互監督、相互合作的有機整體。內部審計負責人也要積極承擔起監督責任，在審計工作開展的過程中，為審計人員工作提供規范與指導，在審計準備階段，負責人要對工作的難易程度以及內容進行分析和評判，并科學分派給審計人員，做好人職匹配，分配到崗位的工作人員必須要具備足夠的能力應對審計項目。審計人員要積極展開調查、深入到醫院內部，掌握醫院財務收支與經營狀況，并能夠嚴格按照規范流程、規章制度開展審計工作，這樣可以有效避免審計人員遺漏審計程序，這樣所得到的審計證據才能夠完整、可靠，并為財務管理工作提供更加有力的支持。

四、結束語

醫院的應用發展離不開財務管理，而財務管理工作的順利開展需要內部審計的有力支持。醫院內部審計工作的有效開展，可以為財務管理工作提供更加可靠、真實的數據信息，也能夠為財務管理工作營造更加健康、積極的工作環境，兩者的合作配合，能夠促進醫院整體發展。

參考文獻

[1]楊秋歌.醫院內部審計風險分析與應對措施研究[J].經濟與社會發展研究,2020,(34):37.

[2]高琳.醫院內部審計工作存在的問題及改進措施探討[J].經濟管理文摘,2020,(10):175-176.

[3]王勇.新時代醫院內部審計工作的實踐與探究[J].中國鄉鎮企業會計,2020,(12):174-175.

第7篇：醫院財務審計范文

關鍵詞：會計制度；醫院財務；經營管理

一、現行醫院會計制度的特點

1　醫院財務表現與管理

醫院財務表現為資金運動及其所體現的各種經濟關系。醫院會計是以貨幣為主的計量單位，采用專門的方法，對已發生的經濟事項進行完整地、系統地、客觀地評價與核算來反映本中位財務狀況、經營成果和現金流量。醫院財務管理是指對有關的資金籌集、分配、考核等財務活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協調、考核等工作的總稱，是醫院經濟關系的重要組成部分。醫院會計具體反映的內容是本中位財務狀況、經營成果和現金流量，而分析資金時間價值、風險、資金使用成本及決策是財務管理人員的任務。

2　醫院會計制度的具體表現

(1)我國現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。這種劃分有大局觀念，它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。

(2)加強醫院收入和支出管理。將醫院收入劃分為醫療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入；將醫院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫療支出和其他支出。

(3)實行醫療和藥品成本的分開核算。一般而言，在以病人為中心的理念下，醫院的經濟活動是比較單一的，它的支出主要來自醫療服務的收入。在醫療改革的大背景下，靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此，醫院應將醫療和藥品收支進行分開管理和分開核算。

(4)醫院的藥品收入實行按量收入的管理辦法。對于醫院藥品的超出部分，財政部門和主管部門依法進行核定，按規定上繳，使醫院回歸到公益性事業上來，堅持以病人服務為中心。

二、現行醫院會計制度存在的問題

1　具體行為規范不適應衛生改革的要求

(1)不能適應醫院多元化發展的要求。現行的《醫院會計制度》明確規定：“適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫療機構。”這種規定出現了一個問題，那就是適用范圍有限性，非公立的非營利醫院應該執行何種會計制度目前并無明確的規定。隨著經濟體制改革的的發展，以及市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，越來越多的民營醫院、外資醫院相繼成立。之前醫院―般是由政府投資經營的，而現在更多的是趨向于企業經營自主經營，自負盈虧。醫院執行現行會計規范所設置的賬戶，采用的會計程序與方法都不同于其他行業企業，這種核算體系顯然已不能適應變化的形勢，難以反映出綜合統一的財務會計信息。

(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫療市場競爭的日益激烈，醫院有一個問題必須考慮，那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中，做好合理利用、合理開發，這是醫院財務核算的重要內容。然而在現行醫院會計制度中，并沒有對投資核算進行細化分類。在執行醫院會計制度的過程中，不同所有制醫院會計處理所依照的方法各不相同，并不利于資金的合理優化。

(3)投資主體對醫院財務監督得不到有效實施。投資醫院是一個利益甚好的項目，但各投資主體對醫院財務監督并不好把握，它們能依靠的有效監督主要是財務會計信息。這其中會出現另外的問題，隨著競爭加劇以及未來市場的價格波動，各種資產存放在醫院的減值風險加大，而投資主體投資醫院的主要目的就是增加收益，避免投資風險。這樣就會致使它們不斷改變投資對象，使資金的流動不穩定，不利于穩健收益。此外，不同的行業所依照的財務會計制度都是不一樣的，投資主體想要實施財務監督，就必須熟悉不同行業的會計處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫院財務監督的實施。

2　在構成上缺乏完整性和系統性

現代會計制度應有兩個的基本特征，一個是完整性，一個是系統性。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務，使每一種會計行為、會計事項都有相應的制度予以規范；所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標的統一約束下，由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而，我國現行的醫院會計制度基本上是圍繞醫院常規會計事項由國家統一制定的，在構成上缺乏完整性和系統性。隨著科學技術的飛速發展，電腦的普及程度越來越高，電算辦公已成為行業趨勢。在這利，情況下，會計電算化得到了極大的發展。但不可否定的是，由于某些客觀條件的制約，相關會計監督制度仍停留在手寫條件下，并沒有相應地建立充分利用自動化辦公的規范體系。另外，許多醫院缺乏完善的內部核算制度，使得醫院走不上先進的管理方法。因此，完善的會計規范體系就顯得尤為重要。

3　管理者對會計制度的內部控制不足

隨著我國衛生改革的不斷深入，醫療服務市場競爭日趨激烈，醫療服務市場運行的風險也在加大。而目前各家醫院只重視醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入，對各類風險卻沒有充分的認識，沒有建立相應的風險控制機制。醫院的基本建設資金大部分依靠銀行貸款，一旦單位無法償還到期債務便會陷入財務困境，因此，醫院必須有一種高效會計系統和控制系統的環境。現代醫院的院長、副院長一般都是技術性人才、學科帶頭人，但他們都缺乏系統的管理培訓知識，從而造成其對內部控制的認識不足。

三、深化我國醫院財務會計制度改革的探討

1　深化我國醫院財務會計制度改革的必要性

醫院是一種社會公益性事業，堅持以病人為中心，以服務質量為核心，不以盈利為目的。但醫院從事公益活動的同時，又是一個獨立核算的經濟組織。隨著社會的發展，醫院也成為了市場競爭的主體，而隨著醫院投入的資本不斷增多，如何對資本進行有效管理，管控好市場風險，必然成為醫院追求的目標。管理會計以提高醫院經濟效益為目的，運用資本控制成本，創造合理利潤，它通過運用系列專門技術方法，對醫院經濟活動進行預測、決策、控制、考核與評價，向各級領導提供有關內部管理信息。綜合利用醫療資源，強化內部運營和質量管理，增加醫院收入，降低醫療成本，減輕病人費用負擔，對提高醫院管理效益、為醫院內部經營決策提供必要的管理會計信息和科學依據具有重要意義。總之，深化醫院財務會計制度有利于完善醫院會計系統，有利于醫院改善運營狀況，促進醫院社會效益和經濟效益的全面提高。

2　我國醫院財務會計制度的改進思路

(1)建立規范的財務會計體系。鑒于目前的醫院會計制度不能適應自身發展的需要，醫院管理部分應該作出相應的對策，同時國家有關部門對行業的會計規范制度應進行改革，制定相關的能適用于各行業發展的具體會計準則。目前非營利性醫院也應盡快運用企業會計的分析方法，對醫院的經濟活動進行獨立核算與監督。營利性醫院應經衛生主管部門登記注冊，采用企業會計的核算方法，提高財務會計信息的綜合程度和可比性。

(2)完善各項資本經營業務的明細劃分。對醫院的各項資本經營業務進行明細劃分，其目的就是規范會計處理，做到賬目有所依據。隨著市場體制的不斷加強，醫院經營的集團化越來越明顯，各種形式的資本經營事項經常發生。這就要求有關部門改革過去不合理的會計制度，使業務狀況的核算規范化，如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資，做到具體的投資有具體的核算要求。

(3)加強醫院財務會計制度的監督機制。在醫院財務會計核算的過程中，會計主體出于自身局部利益的考慮，比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規定不相符，這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監督的。一般而言，會計主體采取不同的會計處理程序和方法，都會得出不同的會計信息，從而影響主體在利益上的分配。因此資產負債表中應有一個固定資產的備抵項目，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況，確保會計制度應有的嚴肅性。可見，強化會計制度執行的約束以及監督機制有利于會計制度的深入改革。

(4)在會計核算上要建立醫療賠償準備金。醫院現行的財務會計制度如果事先不考慮醫療事故可能帶來經濟賠償的財務風險，必將導致財務支出和凈收入相背離。由于缺乏醫療風險意識，在抵御風險方面做得并不太好，在當前醫療糾紛和事故的處理中經常會出現棘手的問題。按醫療風險保障的原理，應增補建立醫療風險基金的科目，及時建立醫療賠償準備金。各醫院可視其實際情況選擇，但應遵守專款專用的原則。此外，應改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法，采用按人員比例和收入比例相結合費用分攤辦法。在風險發生經濟賠償時做好損失計提減值準備，并在會計期末對各項資產的賠償準備金進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失。

參考文獻：

第8篇：醫院財務審計范文

一、財務委派人員的雙重身份不可避免

作為中國新聞傳播領域的一個重大變化，報業集團化的出現，使中國報業的經濟規模迅速擴張，對報業的改革和發展起了巨大的推動作用。如今，中央、省及主要城市的報社相繼組建了報業集團，報業集團的數量已達40多家。

在集團化的過程中，跨地域、跨媒體的運作模式及管理層次的增加，使母公司對子公司的財務實行集中管理。這種財務集中管理體制的核心內容包括：內部銀行（資金結算中心）的建立、財務集中管理、以及財務人員委派制。其中，財務人員的委派是報業集團對下屬單位進行財務管理的重要手段。

所謂財務人員委派制，是指企業產權所有者以所有者身份，委派財務人員代表企業產權所有者監督企業資產經營和財務狀況的制度。

在報業集團中，被委派的財務人員是“報業集團的人”，接受報業集團的直接管理、統管統派，其任免、考核、組織關系、人事關系、工資福利待遇等均歸報業集團管轄。但與此同時，被委派人員又直接參與被派駐單位的財務管理、會計核算和會計監督等工作，和被派駐單位的員工一起上下班，是被派駐單位的一名財務工作人員。因此，報業集團的財務委派人員不可避免地具有雙重身份。

二、處理好財務委派人員雙重身份的重要性

對于報業集團而言，實行財務統一管理，對集團的略發展非常重要。而其中，財務人員委派制，有利于報業集團加強對子公司的財務管控，以便集團公司管理層及時、準確、全面地掌握內部企業的財務情況，做出正確的經營決策，防范財務風險，避免出現“大而不強、集而不團”的情況。

實行財務人員委派制度，是加強財務管理和會計監督的有效形式，是可從源頭上預防和治理腐敗的重要措施。

被委派到下屬單位的財務人員，其身份是集團的工作人員，但卻直接參與被派駐單位的日常管理，具有雙重身份，這種雙重身份非常微妙，處理得好，可能成為報業集團與下屬單位的劑，促進集團事業發展；處理不好，則有可能造成集團與下屬單位的誤解甚至矛盾，損害集團的事業發展。

因此，如何處理報業集團財務委派人員的雙重身份問題，就顯得尤其重要。

三、財務委派人員可能會犯的兩種“病”

在實際工作中，財務委派人員經常會犯兩種“病”：

一種是以欽差大臣自居，趾高氣揚，對被派駐單位的財務處處掣肘，不愿意與被派駐單位友好溝通，與被派駐單位關系鬧得很僵，引起被派駐單位的反感，進而對集團的整體工作產生抵觸情緒，最終影響報業集團事業的整體發展。

還有一種，財務委派人員進入被派駐單位之后，收受被派駐單位好處，被一些心術不正的集團下屬單位領導收買拉攏，從而處處幫被派駐單位說話，甚至做假賬，做假報告，與某些心術不正的下屬單位領導同流合污，欺瞞集團，使得原本信息就不對稱的集團與下屬單位之間，信息變得更加不對稱，同樣危害整個報業集團的事業發展。

財務人員委派制，其初衷是為了加強集團管理，解決集團與下屬單位之間的信息不對稱，但上文所述的兩種“病”，不但無助于這一目標的實現，反而適得其反，南轅北轍，消解了報業集團化的優勢。

四、如何處理好財務委派人員雙重身份問題

如何防止財務委派人員犯兩種病，需要報業集團的制度防范，也需要下屬單位轉變觀念，更需要被委派人員自己潔身自好。

作為報業集團，對財務委派人員的管理，應著重落實在制度建設上。必須建立一套科學合理的財務委派人員管理體系。具體內容包括：

1、財務委派人員選拔制度

選拔思想正派、原則性強、經驗豐富、善于溝通、業務水平高的人員擔任財務委派人員。

2、財務委派人員培訓制度

建立教育培訓制度，開展對財務委派人員經常性教育、培訓。如業務培訓、政治素質教育，財會法規、紀律教育。財務人員是把好資金出入口的第一關，其政治素養的提高，法治觀念的增強是為集團管好資金、用好資金，防患于未然的基礎。

3、財務委派人員考核制度

建立會計人員定期考核制度，對財務委派人員的定期考核是建立高素質隊伍的有效措施。建立財務委派人員定期檢查制度，發現問題及時改正。

4、財務委派人員報告制度

凡是大額資金收支，重大經營決策、重大經濟合同，財務委派人員都要按照集團要求及時上報。

5、財務委派人員輪崗制度

財務人員委派制無法徹底打破財務人員與受派子公司之間的依附關系，財務人員長期在子公司從事會計監督職責的工作，將會處于一種兩難的境地，堅持原則的會被孤立，特別是時間一長，很容易被受派公司“同化”，未必能始終堅持原則，這樣就達不到財務人員委派制的目的。因此要配套財務人員崗位輪換制度的實施。

同時，子報、子單位也要轉變觀念，做好以下幾方面工作。

1、消除抵觸情緒，正確看待財務委派制

實行財務人員委派制度的根本目的是要正確行使集團作為投資者的權利，有效防止某些腐敗現象的發生，而有些單位的領導對財務人員委派制的真正目的認識有誤，對委派會計不能隨心所欲的指揮感到不順心，從而影響支持委派會計加強會計核算，參與經營管理，這樣，委派制雖然強化了會計核算的監督，但在一定程度上弱化了財務管理的功能，不利于提高公司經營效率。

因此，集團應加強對下屬公司和二級核算部門領導層的管理，使其充分認識到與集團保持一致的必要性和重要性，理解和支持委派會計的工作，創造和諧融洽的工作氛圍。

2、變被動為主動，加強與財務委派人員的溝通，充分發揮集團優勢

子報、子單位不僅應該正確看待財務委派制度，更應該變被動為主動，多與財務委派人員溝通，充分利用集團化的優勢，為企業自身發展服務。比如報業集團下屬印刷企業，可以利用報業集團的現有資源，將集團內的印刷業務全部納入自己的業務范圍；報業下屬發行企業，可以拿下報業集團現有報刊雜志的發行權；報業集團下屬的信息公司，可以利用集團各個子報，作為自己的業務拓展平臺……

而這些，都需要子報、子單位的領導擁有總攬全局的胸襟，多與集團財務人員乃至上級領導溝通，變被動為主動，才能充分利用集團化的優勢。

3、自覺接受監督，不拉攏腐蝕財務委派人員

對于集團的財務委派人員，下屬單位領導很容易走兩個極端，一種是抵觸，另一種則是拉攏。這兩者都會對整個集團的事業發展產生危害。特別是后者，下屬單位為了一時的私利，拉攏腐蝕財務委派人員，為其做假賬和假財務報告，欺瞞報業集團。

財務委派制度的初衷，是為了消除集團與下屬單位之間的信息不對稱，強化監督，是要保證會計活動的合法合規和會計資料的真實完整，但一旦財務委派人員與某些心術不正的下屬單位領導同流合污，欺瞞集團，必將使得原本信息就不對稱的集團與下屬單位之間，信息變得更加不對稱，危害整個報業集團的事業發展。

對于財務委派人員來說，如何處理自己的雙重身份，這些方面值得注意：

1、保持獨立性

實行財務人員委派制度的出發點是強化監督，是要保證會計活動的合法合規和會計資料的真實完整，根本目的就是要正確行使集團作為投資者的權利，有效防止某些腐敗現象的發生。因此，委派會計應保持其獨立性，嚴格按照國家財經法規辦事，不僅要堅決維護集團利益，站在集團的高度看待理解問題，而且要合法、合規、客觀、公正地反映派入單位的生產經營狀況。

2、加強服務性

雖然委派會計具有獨立行使會計監督職能的特點，但同時身在被派駐單位，也同時為被派駐單位服務，因此也應加強“服務意識”，委派人員應該以幫助經營者的角色出現，無條件為企業正常的經營活動提供服務。不能帶有“我來監督你”的對立立場。通過強化服務意識，依靠管理創新，探索出一條合理、高效、規范的管理制度，提高會計派出工作的管理效率。

3、正確處理關系

由于不可避免的雙重身份，因此，財務委派人員應避免迷失方向，處理好“獨立性”與“服務性”之間的關系。寓監督于服務之中，尊重派入單位領導，當好派入單位領導的參謀，協助搞好工作，為派入單位排憂解難，為其經營出謀劃策。

被委派財務人員如果和經營者的關系處理不當，很可能分割經營者的合理的要求和合法的權利，這是必須處理好的一個重要關系。

4、明確職責范圍

財務委派人員對自己的職責準確定位，該管的不能不管，不該管的不要亂管。財務委派人員的職責主要包括財務管理和財務監督兩方面。

5、妥善對待困難

被委派財務人員上要對集團負責，下要對派入單位負責，通常會陷入兩難，取舍于監督與實際執行的矛盾中。有時，僅靠其孤軍作戰，難以達到委派的功效。這時候，一方面要和派駐單位多溝通，另一方面要主動向集團單位匯報，尋求幫助。

6、提高自身能力

財務委派制對被委派財務人員的要求很高，不僅要思想正派、誠實守信、原則性強，還要業務熟練、經驗豐富，更要善于溝通、善于應付各種困難和矛盾。

要具備以上這些素質，就需要被委派財務人員平時注意學習業務知識，積累管理經驗，不斷加強自身修養、提高自身能力，做好財務委派工作。

第9篇：醫院財務審計范文

    被告為一家生產輪胎的企業，原告為被告加工配件，雙方口頭協商確定加工費，原告將加工物送至被告倉庫后，由被告的質檢員、保管員出具入庫單，每月底被告依據自己的記帳情況告知原告其應付加工費的數額，原告據此開出增值稅發票交給被告，被告將發票掛帳，后分期給付加工費。在1998年12月至2000年8月雙方業務關系存續期間，原告稱共向被告開出12張發票，金額為59萬元，被告付款49萬元，尚欠10萬元。原告在索款未果的情況下訴至法院要求被告支付剩余加工費，并提供了增值稅發票的記帳聯和被告付款后原告向其開出收據的記帳聯。

    分析：

    本案從雙方交易習慣看，只要被告收到原告的增值稅發票，就意味著被告應付給原告發票上所記載數額的款項，被告對這一點也予認可，但對于被告是否收到原告的增值稅發票，原告未能提供證據證明，原告主張只要調查被告的帳目即可查明這一事實，并據此申請法院調取被告的帳冊。由此本案的爭議焦點在于：原告的申請是否屬法院調查取證的范圍。

    最高法院>關于民事訴訟證據的若干規定）（以下稱（若干規定））第17條規定：符合下列條件之一的，當事人及其訴訟人可以申請人民法院調查收集證據：（一）申請調查收集的證據屬于國家有關部門保存并須人民法院依職權調取的檔案材料；（——）涉及國家秘密、商業秘密、個人隱私的材料；（三）當事人及其訴訟人確因客觀原因不能自行收集的其他材料。結合本案事實，原告的請求顯然不屬于前兩種情況，對是否屬第 （三）種情況，一種意見認為，對于是否調取對方當事入帳目的問題不能一概而論，應具體案件具體分析。如果當事人自己未提供任何證據，只要求法院調取對方帳目時不應予以準許。而對于當事人提供了一些證據，但根據這些證據無法充分認定案件事實，只要調查對方帳目記載情況，就有可能查明案件事實的情況下，可依當事人申請調取對方當事人的帳目。理由：（一）對方帳目屬于>證據規則）規定的“當事人及其訴訟人確因客觀原因不能自行收集的其他材料”的范疇。（二）調取對方帳目有利于查清案件事實，作出符合客觀事實的裁判。 （三）法院依申請調取證據，只要當事人申請，且木違反法律法規，法院就應當調取。

    筆者認為，對該案涉及問題的處理關系到對>若干規定）第17條第 （三）項規定的理解與適用。該款是一個彈性條款，在適用時應考慮以下條件：一是當事人申請法院調查收集的證據顯然不屬于>若干規定）第17條規定中第（一）（二）種情形的。二是當事人申請法院調查收集的證據所處環境對于當事人及其訴訟人的證據收集能力而言收集確有困難的。三是當事人申請法院調查收集的證據應僅指存在于雙方當事人以外的第三方的證據材料。根據>民訴法）確定的“誰主張誰舉證”的原則及《若干規定）有關舉證責任的規定，被告無須為原告提供證據。況且>若干規定）對于存在于對方當事人處的證據已另行做了規定，>若干規定）第75條規定：“有證據證明一方當事人持有證據無正當理由拒不提供，如果對方當事入主張該證據的內容不利于證據持有人，可以推定該主張成立”。四是當事人對于其申請法院調查收集的證據必須提供相應的線索。根據最高法院>關于民事經濟審判方式改革問題的若干規定）第3條第（一）款規定：“當事人及其訴訟人因客觀原因不能自行收集并已提出調取證據的申請和該證據線索的”，法院可以調查收集。證據線索包括證據的內容、能證明的事實、證據的位置、由誰掌控等情況。五是當事人申請法院調查收集的證據應當與案件的待證事實有關，甚至是對案件事實的認定產生非此即彼的重大影響的證據。當事人依據>若干規定）第17條第（三）項的規定申請法院調查收集證據的，需得滿足以上條件，法官方予準許。基于上述認識，筆者認為本案中原告主張其已將增值稅發票交付給了被告，完全屬于原告的正常舉證責任，法院不應依職權調取被告的財務帳冊為原告收集證據。