固定資產盤點審計報告精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的固定資產盤點審計報告主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：固定資產盤點審計報告范文
資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關系，直接影響到評估和審計的效率與質量。筆者根據數次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協作、在業務報告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題
當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。
因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則
1、協調時點
審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。
2、數據銜接
無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。
3、分工協作
當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。
固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。
當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產的同時審計與評估
1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。
2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。
固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。
(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估
1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。
當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。
(三)債權、債務的同時審計與評估
債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。
四、審計、評估報告的相關揭示
在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。
(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。
五、存在的問題
第2篇：固定資產盤點審計報告范文
[關鍵詞]建設項目 竣工決算 審計
建設項目竣工決算是指在工程竣工驗收交付使用階段,由建設單位編制的建設項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程中實際支付的全部建設費用。竣工決算是整個建設工程的最終價格,是作為建設單位財務部門匯總固定資產的主要依據。竣工決算審計,是基本建設項目審計的重要環節,加強對竣工決算的審計監督,對提高竣工決算的質量,正確評價投資效益,總結建設經驗,改善基本建設項目管理有著十分重要的意義。
一、竣工決算審計主要內容
1、建設程序執行情況
對建設項目所涉及的立項決策、勘察設計、施工建設和竣工驗收等各個環節的相關文件、批復進行檢查,看其是否符合國家或公司相關法律或規定的要求。
2、招標投標情況
根據國家和公司的相關法律和規定,對招投標的充分性、合法性及有效性進行檢查。
3、物資供應管理情況
檢查與物資供應有關的內部控制制度是否健全、有效;訂貨渠道是否符合國家和公司有關規定,標準以上的設備、材料采購是否經過了招投標;物資供應是否符合設計要求,是否存在損失浪費情況。
4、會計核算及資金管理
檢查建設資金的來源是否合規;資金使用是否合規。
檢查建設成本的歸集、分配是否恰當準確,有無混淆不同項目成本界限的情況;有無混淆資本性支出與收益性支出界限情況;建設期間的或有收入的處理情況。
5、合同管理
檢查合同簽訂的充分性;合同文件的合法性;合同的嚴密性。
6、工程造價
審查工程結算是否與合同規定一致,計價核算是否正確、合規;現場簽證及設計變更是否真實有效,手續是否完備;材料價格是否真實、準確。
二、竣工決算審計應注意的幾點問題
1、做好項目審計前的調查
通過ERP等信息系統可以即時查詢建設項目的設備、材料采購情況、安裝工程費及待攤投資的支付情況等等。規范的審前調查有利于編制竣工決算審計方案,對項目的竣工決算審計很有幫助。
2、將一線勘察貫穿項目現場審計全過程
送達與就地審計是建設項目審計所采用的常用方式。雖然送達審計具有可以減少作業成本,提高工作效率,但也存在工程現場、工程變更狀況、材料使用情況不能及時檢查、對照,易給正確計算審計結果造成困難的弊端。因此,審計組堅持一線審計工作法顯得尤為重要。一是要注意現場簽證及設計變更內容是否真實有效,手續是否完備。檢查設計變更及現場簽證是否有相應的實物工程量;設計變更是否有設計單位出具的設計變更通知單,現場簽證是否有甲乙雙方及監理方的簽字。二是要通過現場抽查、實物盤點的方式來驗證交付固定資產的真實性、完整性及可靠性,將實際盤點數與交付竣工決算報表數進行比較。
3、加強竣工項目物資管理情況審計
檢查建設項目中的物資采購的渠道和程序是否符合公司相關規定,其詢價、比價、申購、審批程序是否完整合規。特別是要核對采購的物資是否符合建設項目的設計要求,一是要看工程質量及試運行情況,二是看庫存有沒有因達不到設計要求而閑置浪費的物資,或因多采購而造成的浪費損失。
4、嚴把審計結果控制關
由于整個審計過程及前期全部工作都要通過審計工作底稿和審計報告來體現,所以審計底稿和報告階段的控制尤為重要。一是審計人員要對審計單位提出的有異議的審計證據進行核實,對確實錯誤或偏差的要重新取證。二是要嚴格審計工作底稿復核制度。主審必須對審計人員的審計工作底稿進行復核,審查審計工作底稿所反映的問題定性是否準確,所引用的法規名稱、文號和具體條款三要素是否齊全,所附審計證據是否充分、有力、有助于審計發現和建議,以及是否經被審計單位相關人員確認。三是審計底稿復核后,連同審計報告征求意見稿,須再提交審計部門負責人。審計部門負責人在審核過程中,發現事實不清,證據不充分,應通知審計人員予以補充取證。
5、抓好竣工項目審計反饋整改工作
第3篇：固定資產盤點審計報告范文
關鍵詞：校辦企業;財務收支審計;問題;對策
作為審計的重要分支，財務收支審計是對金融機構、企事業單位的財務收支及有關的經濟活動的真實性、合法性所進行的審計監督，主要圍繞財務報表展開。校辦企業財務收支審計一般由高校的財務審計部門組織實施，或委托社會中介機構組織進行。一是審計校辦企業財務內部控制體系的健全性和有效性；二是審計校辦企業資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤的真實性、合法性和效益性。某高校長期委托會計師事務所對校辦企業進行年度財務收支專項審計，并對財務收支審計中發現的問題及時進行整改，從而完善了校辦企業的內控機制和財務運行機制，規范了校辦企業的財務管理制度和審計制度，全面提高了校辦企業的財務管理工作質量。
一、校辦企業財務收支審計的內容
(1)對校辦企業財務內部控制制度是否健全、合規、有效進行符合性和實質性測試。(2)對校辦企業的會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進行審計。(3)對校辦企業的資產包括流動資產、長期投資、固定資產及其累計折舊、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產的安全完整、保值增值進行審計。(4)對校辦企業的負債包括流動負債和長期負債的情況進行審計。(5)對校辦企業的所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進行審計。(6)對校辦企業的損益包括收入、成本費用和利潤的情況進行審計。
二、校辦企業財務收支審計發現的主要問題
某高校委托會計師事務所對其全部的校辦企業進行年度財務收支專項審計，會計師事務所根據約定完成全部審計工作后，出具了校辦企業財務收支專項審計報告。審計報告中明確了校辦企業管理層的責任、注冊會計師的責任、校辦企業基本情況、審計范圍和審計依據等內容，描述了校辦企業資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤的具體情況。同時，披露了校辦企業存在的主要問題。
(一)內控制度不健全
部分校辦企業存在內控制度尤其是財務內控制度不健全甚至沒有內控制度的現象，往往僅通過口頭形式實現相關的流程控制，導致校辦企業的人事、財務和資產等管理比較混亂。而且，個別校辦企業存在對已制定的制度執行不力或不執行的情況。
(二)會計核算基礎工作不規范
(1)對固定資產、低值易耗品和存貨不進行及時盤點，或實際進行了盤點但未保存盤點表，或盤點后已發現賬實不符、但沒有及時進行清理。(2)對賬齡較長的往來賬目核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細。(3)對原始憑證的審核把關不嚴，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業名稱不符、無明細、無入出庫記錄及領用手續等現象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現尤為突出，會議費和培訓費支出無會議通知、培訓通知和會議簽到的情況也頻繁出現，甚至存在“假發票”入賬的情況。(4)大額經濟往來和超過結算起點的支付不通過銀行進行轉賬結算，而采用現金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購銷業務不及時簽訂合同，合同簽署不規范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內容與實際執行情況不一致而未附補充協議等問題。
(三)實收資本與工商登記和投資方記載不符
個別校辦企業在履行了驗資程序和完成工商注冊后，出現了高校未將貨幣和實物尤其是實物實際劃轉給校辦企業的情況，導致校辦企業的實收資本與注冊資本不符、與高校的投資數額也不符等問題。
(四)會計信息失真
部分校辦企業存在高校在校辦企業兼職人員的薪酬未列入工資成本、實際使用的房屋、場地、設備、能源、材料、成果、專利等有形或無形資產未歸入資產賬戶和提取折舊等無償占用高校資產和資源的問題。而且，還存在預收款不及時結轉收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區分經營性支出和資本性支出等現象，這都造成校辦企業的會計報表不能完整反映其財務狀況和經營成果，導致校辦企業的會計信息失真。
三、加強校辦企業財務收支管理的對策
針對校辦企業財務收支專項審計報告披露的主要問題，某高校多次召開校長辦公會和黨委會研究整改工作，分析和明確了問題形成的主客觀原因，制定了校辦企業財務收支審計問題整改任務分解和責任分工工作清單，明確了整改內容、整改措施、總負責人、分工負責人、牽頭部門、責任單位和完成時限，并由監察審計室督辦檢查整改完成情況。
(一)建立和完善內控制度
重新梳理校辦企業經營管理、人事管理、財務管理、資產管理和審計管理等方面的原則性規定，某高校修訂了校辦產業管理辦法。由資產經營公司牽頭，計劃財務處、資產管理處和監察審計室等職能處室配合，制定和完善了校辦產業的財務管理辦法、借款與費用報銷管理辦法、合同管理辦法、資產管理辦法、審計管理辦法等內控制度，建立集權與分權相結合的財務管理體制，提高校辦企業財務管理工作質量，規范校辦企業的財務行為。
(二)通過機制建設提高會計核算工作質量
首先，在校辦產業管理辦法中，明確校辦產業實行校企分開、自主經營、獨立核算、自負盈虧、依法納稅、自我約束、自我發展的運行機制。其次，在校辦企業財務管理辦法等制度中，分別明確了經營性資產管理委員會和校辦產業監督委員會、資產經營公司、校辦企業法人或負責人的財務管理職責、借款與費用報銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產經營公司與校辦企業簽訂的經營管理責任書中，約定校辦企業法人或負責人在會計核算方面的具體責任，并將審計結果列為獎懲指標。通過以上措施，引導校辦企業主要管理人員重視會計核算基礎工作，逐步提高會計核算工作質量，解決會計信息失真問題。
(三)繼續深入推進校辦企業改制工作
以《教育部關于積極發展、規范管理高校科技產業的指導意見》（教技發[2005]2號）和《關于規范高校校辦產業管理體制，全面推進校辦企業改制工作的實施意見》（遼教發[2006]22號）為指引，某高校的大部分校辦企業已改制完畢，個別校辦企業由于歷史遺留問題較多等原因未完成改制，而且，資產管理公司的監管范圍還未覆蓋所有經營性資產，對此，某高校制定了經營性資產剝離規劃，并責成資產經營公司按照規劃繼續深入推進校辦企業改制工作，夯實所有校辦企業的注冊資本，辦理非經營性資產轉為經營性資產的審批和劃轉手續.
參考文獻
[1]傅嶸.高校校辦企業的財務內部審計[J].品牌,2015,(08):183+185
第4篇：固定資產盤點審計報告范文
根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展XX年年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：
一、今年檢查工作的特點和基本做法
開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。
（一）認真做好檢查前的各項準備工作。
中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。
舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。
（二）檢查工作的特點和基本做法
按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中XX年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。
檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業XX年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。
為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。
在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。
這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。
二、檢查中發現的主要問題
（一）內部質量控制存在問題
對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。
檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。
但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。
被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。
(二)職業道德方面存在問題
在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。
但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。
三、具體審計項目存在的問題分析
（一）法律責任問題
1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。
2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。
3、新所和小所對業務定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。
法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。
（二）綜合類項目存在的問題
1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。
2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。
3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。
4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。
5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。
（三）實質性測試存在問題
1、對往來款項的函證情況普
遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。
2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。
如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。
3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。
4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。
5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。
6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。
如某公司主營業務收入增長106.30%，但主營業務成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。
7、審計意見類型不恰當。
（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。
（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產負債表以及XX年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。
（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期xx年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。
（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。
（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。
（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響
某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業19xx年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。
（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。
（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。
四、對此次檢查的處理意見
針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：
（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所
（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所
（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。
對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。
五、幾點意見與建議
1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下
一年的復查對象。
2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。
第5篇：固定資產盤點審計報告范文
【關鍵詞】固定資產核算與管理思考
隨著市場經濟的發展，社會對真實、透明的會計信息的需求越來越大，會計信息的需求者也從過去的政府幾個部門擴展到廣大微觀層面，如：企業管理者、債權人、投資人等；并且會計信息涉及到諸多利益問題，因此，準確、透明、負責愈加顯得重要。為適應時展，2001年11月9日財政部在《企業會計制度》之后又頒布了《企業會計準則——固定資產》（以下簡稱為《準則》），并規定從2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時鼓勵其它企業先行施行，作為對固定資產會計核算和相關信息披露的規范性要求，它保持與《企業會計制度》（2000年12月29日頒布）一致的同時，在定義、折舊等方面內容作了修改，擴大了企業選擇的余地，但筆者認為它同時也帶來了固定資產核算與管理方面的弊端。對于施工企業，由于其固定資產使用地分散等因素，而企業卻要節省管理中所耗費的人力、物力、財力，使得問題也顯得更加突出。目前，施工企業固定資產核算與管理中存在的常見問題有：
一、會計信息方面的問題
《準則》將固定資產定義為具有以下特征的有形資產：1、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，2、使用年限超過一年，3、單位價值較高；同時附加了兩個確認條件：1、該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；2、該固定資產的成本能夠可靠地計量。《準則》不再強制要求企業執行同樣的固定資產價值判斷標準（比如，單位價值2000元以上），也不再采用列舉的方式來對固定資產核算范圍進行限定；這樣，盡管《企業會計制度》仍然有固定資產價值判斷標準，但企業在實務中可根據不同固定資產的性質和消耗方式，結合本企業的經營管理特點，具體確定固定資產的價值判斷標準；從而導致了不同企業相同時期的會計信息不再具有可比性，甚至同一企業不同時期的會計信息也不再具有可比性。
此外，《準則》在固定資產折舊年限、折舊方法及減值準備等方面的規定雖然也做了明確、詳細的規定，強調用實質重于形式原則來要求企業進行會計核算與管理；但此舉實際為某些企業人為控制利潤創造了條件，增加了會計信息失真的風險。
二、資產流失現象嚴重
由于企業可以自己確定固定資產的價值判斷標準，使部分企業不完全合理地提高了固定資產的價值判斷標準，使部分本應該進入固定資產核算的資產不再按固定資產進行核算(尤其是部分金額較小的輔助經營設備，如：辦公設備、通信工具、生活用具等),此類資產的管理程序、方式變得粗糙、簡單，使得該部分設備遠未到達使用年限，便被企業當作“廢品”提前處理，使企業資產流失現象加劇。在施工企業這種現象尤其發生的頻繁，通常有的輔助經營設備在一個工程項目（通常為18－24個月）結束后便被變賣、處理，嚴重導致了資產流失現象的發生。
三、影響固定資產使用者的價值體現
由于施工企業生產的特殊性，同一設備在不同項目部、不同使用者之間經常變動；而對于同一設備來說，購置使用初期明顯生產能力高、維修費用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業來說，同一設備前、后期的使用者卻承擔著相同的折舊費用，這就在使用者價值體現時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業機械化程度的提高，機械使用費在工程造價中的比重也不斷提高（目前，機械使用費在工程造價中通常占18－25％），這種偏差必將愈加突出。
針對施工企業固定資產核算與管理出現的上述問題，筆者考慮能否通過采取以下措施來予以解決：
一、由于《準則》沒有明確固定資產的價值判斷標準，而《企業會計制度》規定的固定資產價值判斷標準似乎已經落后于現在的經濟發展現狀，各企業為了核算的一貫性，勢必自己制定并提高固定資產的價值判斷標準，由于各企業管理者思路的差異，固定資產的價值判斷標準有區別，造成會計信息的不可比性，為消除這種現象的發生，筆者認為可以由施工行業主管部門根據施工行業的生產特點，生產設備、輔助設備的使用特點等因素，由主管部門制定一個固定資產的價值判斷標準、并在經濟環境變化不大時保持相對穩定，使施工企業行業內部的固定資產的價值判斷標準一致，確保施工企業內固定資產的核算與管理保持一致，從而保證行業內部的會計信息具有可比性，保證相當時期施工行業內同一企業會計信息的可比性。
二、為防止企業善意行為導致固定資產會計信息失真，會計人員應加強相關知識的學習和經驗的積累，提高職業判斷力。由于《準則》和相關會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，這就要求會計人員必須提高職業判斷能力，使其在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會計職業判斷是會計人員一項重要而富于挑戰性的工作，職業判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業客觀經濟環境與經營管理目標進行透徹的了解，良好的會計職業判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，既要精于專業又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實際情況，有關部門也應當積極宣傳新的會計準則和各項法規制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織、動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，以便創造良好的外部條件供會計人員學習以有利于提高會計人員的職業判斷力。三、為防止企業隨意調整固定資產減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關規定，在會計師事務所對企業進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告；會計師事務所對企業每年的會計信息進行評估，針對會計信息評估結果的等級劃分予以細化，使會計信息使用者能更加清楚、明了地通過會計信息評估等級報告來判斷該企業會計信息的可信程度，而社會有關部門則可以對會計信息評估結果差的企業加強監督，對連續會計信息評估結果差的企業則進行相關處罰、直至停業整頓等。此外，還應加強會計人員職業道德規范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經濟利益關系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業道德有時還可以對有關制度的缺陷起到部分修正作用。
四、在施工企業主管部門制定固定資產的價值判斷標準后，企業在實務中不能再將金額相對較小的輔助經營設備作為當期費用項目進行賬務處理，企業的固定資產必定變得繁多，管理變得更加費時、費力，為避免企業在固定資產管理方面耗費過多的資源，企業可以將固定資產從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產進行則進行分級管理，比如：大型、關鍵的固定資產由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經營不會產生太大影響的輔助設備，但此類設備的核算與管理必須遵循公司規定的固定資產核算原則，公司總部對此類設備的核算與管理進行監督（如：建立臺賬，在報廢、變價處理此類設備時予以審核、監督），從而有效地避免資產的任意流失。企業為防止固定資產流失的發生，還應加強盤點工作的實施，盤點工作最好由資產管理部門、資產使用部門、財務部門共同參加，全面盤點工作則保證每年進行一次。
五、目前對于施工企業來說，其固定資產核算若采用加速折舊法，基本不符合有關規定的各項條件和要求；然而，如果固定資產采用直線法計提折舊，那么同一固定資產前、后期使用者的價值體現顯然有失公允，而且施工企業的設備使用情況具有較強的季節性，多數設備有冬歇期，這樣更加重了固定資產使用者價值體現的失衡。筆者認為解決這個問題可以采用下列方法來處理：固定資產（由公司總部管理的大型、關鍵設備）的折舊由公司總部每月計提，但公司根據設備的新舊程度參照折舊金額每月對項目部收取租金而不是按折舊金額收取費用，以此來平衡同一設備前、后期實現效益的差異。
例如：某公司20X2年購入一臺設備價值1000萬元，不考慮殘值，按10年期、直線法進行折舊，使用者為各項目部。
按照直線法，那么每年項目部應承擔的折舊為100萬元。但是前期該設備能帶來的收益通常可能大于100萬元，其使用者明顯占用較大的優勢，能創造較大的利潤，而給后期使用者帶來的收益則通常可能小于100萬元，使后期使用者在業績方面喪失了機會。
如果采用上述向項目部收取租金的方法，則可以避免這個問題，具體賬務處理如下：
每年計提折舊時：公司總部賬務處理：
借：其它應收款100萬元
貸：累計折舊100萬元
假設該設備20X3年由項目部A使用，每年實際應可為項目部A帶來收益120萬元，則向項目部A列轉租金時，公司總部賬務處理：
借：內部往來120萬元
貸：其它應收款100萬元
營業外收入20萬元
項目部A賬務處理：
借：工程施工120萬元
貸：內部往來120萬元
假設該設備20X9年由項目部B使用，每年實際可為項目部B帶來收益70萬元，則向項目部B列轉租金時，公司總部賬務處理：
借：內部往來70萬元
營業外支出30萬元
貸：其它應收款100萬元
項目部B賬務處理：
借：工程施工70萬元
貸：內部往來70萬元
第6篇：固定資產盤點審計報告范文
審計報告的結構，一般由標題、主送單位、正文、結尾、附件、署名和日期等構成。
標題。可直接以“審計報告”為題，但多數寫明審計的目的和對象。
主送單位，即審計報告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計單位的上級主管部門。
正文，是審計報告的主體部分，通常要寫出五個方面的內容：第一，審計概況基本情況介紹，如審的依據、目的和范圍，被審計單位名稱及業務性質等；第二，審計中發現的問題，要掌握判斷的標準及有關規定；第三，提出初步決定；第四，提出審計意見或建議；第五，對被審計單位進行評價，即作出審計結論。其中，第三、第四可以合為一項來寫。
結尾，因為審計報告是上呈文，所以正文后往往以“以上意見當否，請審定”為結，也可以不寫。
附件，通常是審計中掌握的不便寫入正文的有關證據，如憑證、證詞、帳簿中的材料等，一并附在審計報告后，以備查用。沒有，則可以免去。
署名和日期，寫在正文后右下角，包括審計單位、審計人員姓名并加蓋印章，下面是審計報告的寫作時間。
寫作審計報告，要實事求是，態度明確；內容要完整，數字要可靠；文字要簡練，語言要莊重。
范例
對××電焊條廠的財務審計
××地區審計局：
我市××電焊條廠的財務成本方面存在一些問題，經研究，決定根據該廠的具體情況，作如下審計。
一、被審計單位名稱
××電焊條廠
二、被審計的基本情況
××電焊條廠是解放初建廠的，主要生產經營各種規格的電焊條。全廠現有職工570人，年平均產值5600萬元，產量24300噸，上繳增值稅160萬元，上繳所得稅550萬元，上繳調節稅430萬元，產值資金率18．71％。財務科現有人員七人，除兩名正副科長外，出納一人，記明細帳二人，管資金、銀行托收一人，結算成本一人。
該廠1993年1—6月份資金平衡表附列于后。
三、審計計劃簡要說明
經審閱并分析該廠1993年1—6月份資金平衡表和主要產品單位成本月報表，發現：（1）資金平衡表中占用方在產品自制半成品一至六月末余額波動較大，最低余額34萬元，最高余額142萬元。（2）422規格電焊條成本月報表各成本項目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒絲、藥粉、膠水、包裝物的單耗與去年同期相比都有不同程度上升。在該廠生產逐年增長，全員勞動生產率逐年提高的情況下，材料單耗上升情況是不正常的。經研究，決定根據該廠具體情況，制訂如下審計計劃。
（一）財務成本核算審計（包括原材料消耗審計、在產品核算審計、產成品核算審計）。
（二）資金管理、財務收支審計（包括專項工程核算審計、費用審計、債權債務審計）。
四、審計發現的問題
審計工作從1993年7月10日起，至7月20日止，已經檢查完畢。茲根據審計記錄，將發現的問題整理分類如下：
（一）財務成本核算審計
1．原材料消耗的審計
原材料消耗審計著重檢查原材料收、發的原始憑證及帳帳和帳實。發現領用材料無領料制，材料進車間只是委托材料檢驗處的人帶管，用磅碼單代替領料單，即下料車間需要材料時，就派人開鏟車到料場運幾噸，然后再根據磅碼單填牌子交材料倉庫代領料單。詢問車間負責人每月有多少材料進車間，他表示心中無數。供應科根據牌子分上中下三旬匯總一張表，上報材料耗用數。經抽查六月份的材料收、發結存數匯總表，供應科上報的收、發、存匯總表中本月發出數為1644．64噸，結存218噸。財務科核算收、發、存數本月發出數為1742噸（當月產品凈重）＋2％損耗＝1776．8噸，結存56噸。后來又發現財務帳面材料結存數是86噸，供應科帳面結存由原218噸改為36噸。僅一個六月份主要材料結存數就有218噸、56噸、86噸、36噸這四個數字。到料場實地察看后弄清了情況。原來六月底主要材料實際庫存量是1738圈，按每噸約7．773圈計算，約218噸。按統計規定，財務本月材料結存應按供應科帳面結存數218噸上報核算。但據供應科、財務科同志反映，因料場無管理制度，財務結算每月材料收、發存數時，經常是用人為的“目測”數量為根據，以致造成帳帳脫節、財實脫節。就六月份主要材料從供應科與財務科帳帳盤盈了162噸，虛列材料成本11．66萬元。
該廠生產特點是料重工輕，材料成本在產品成本中占很大的比重。材料費用的高低對于產品成本和企業利潤的大小有重要的影響。該廠材料管理混亂、材料購入無計量驗收制度，發出無領料手續，月末已領未用材料沒有假退料，原材料堆場無人管，材料結存、帳實脫節，應立即切實整頓，建立并健全原材料的收、發、存各項制度。
2．在產品核算審計
該廠可比產品成本反超、單耗上升，同在產品管理好壞密切相關。審計開始后，檢查一至六月在產品結存數，發現波動很大，并且又發現原始記錄單上涂改情況嚴重。據反映，該廠目前月末在產品數量盤點全靠“目測”估計。財務科核算在產品就根據工人的清點數換算為材料凈重乘單價后核算月末在產品余額。上月在產品余額加本月投料數、加工費、減本月在產品余額后留下來的部分全部作為完工產品成本。為此審查了六月份在產品原始記錄單，發現一共改動了四次：第一次：一車間在產品為13．54萬元，中間庫在產品21．31萬元；二車間在產品0．39萬元，合計金額35．24萬元。上報后財務科發覺漏報了二車間自動線內未出的產品，于是第二次補報19．76萬元。此后財務仍發覺數據不可靠，下去檢查核對，工人想起自動線旁的在產品漏點2．29萬元，第三次在產品調整為57．29萬元。后來又發現六月份入庫的完工產品未開“質保書”，也應算在產品，這部分又漏報35．84萬元。經過這樣四上四下，最后再確定六月份在產品余額是90多萬元。但六月份結存在產品90多萬元仍非正確數字。經先后查問供應科、生產科了解到，堆在料場內的已拆包的不銹鋼線材已算車間領用、資金已歸生產科。但月末在產品盤點的原始記錄單未盤點進去；包裝車間未包的產品也漏報了。可見該廠在產品的余額完全是人為浮動。盤點得認真些，在產品就準確些。如果漏點幾噸，大家心中也無數。據有關人員說，每月在產品漏點幾噸是不稀奇的。查該廠月末在產品漏盤的原因是車間無完整的原始記錄，在產品無完整的核算制度，成本結算不實。這種管理混亂情況決不能再任其存在下去。責令該廠七月份應組織力量進行一次全面認真的財產物資盤點工作，查清家底，正確結算成本。
3．產成品核算、管理的審計
審閱幾個月月末產成品結存表，發現結存數上出現紅字的情況較多。如六月份有二十四種規格的產成品結存數出現紅字。這是一種極不正常的現象。經查問，據生產科反映這紅字中有借用現象。如已開發票未及時提貨暫存在倉內而被其它客戶先借用了。發出數大于結存數造成紅字。但是檢查中發現有些規格的產成品不進不出，卻也長期紅字高掛。再去成品庫抽查成品結存卡，發現帳卡上422規格的電焊條六月份結存有紅字一噸多，而倉庫內實際存量達143噸。并進一步審查了存量出紅字的幾個規格，一共盤盈213噸，計人民幣30多萬元。
紅字的原因，是成品倉庫管理不嚴，成品進倉缺乏嚴格的入庫制度；不核對物卡，造成帳實脫節。該廠應于七月底組織有關人員進行全面盤點，調整帳面。健全產成品收、發、存核算。同時在庫存物資中嚴格區分本廠庫存物資和外單位寄存物資，對外單位寄存物資要設帳管理，不能借用。
（二）資金管理、財務收支的審計
1．專項工程核算的審計
在審計專項工程核算中，發現該廠缺乏一套完整的管理制度。工程上馬沒有工作令號、通知書、耗用材料、人工計劃數。工程完工靠估工、估料，從成本中沖減一筆。工程完工不及時結帳，長期宕在帳面。例如連續拌和機等當月投產當月竣工，當月就轉帳。財務帳面費用發生和結構均在6月30日，二張結算憑證均在6月30日同時做。又如液壓拌粉機、載重汽車四月份就完工，至今費用還未結轉。另外在深入車間了解時，還發現車間機修也隨便承擔大修費用，沒有統一的輔助生產核算，混淆二類資金。該廠應迅速建立一套專項工程管理制度，專項工費、大修理已擠占成本的部分應及時糾正。
2．費用審計
（1）發現4月20日銀付34603憑證，外購余熱水箱一臺，金額2786元，7．5千瓦以上的電動機兩臺，金額1417．60元，全部列入本月費用支出。按規定應屬于零星固定資產購置，由專項基金負擔。該廠七月份應從生產費用中沖回。
（2）發現6月16日現付067憑證，是工會人員外出購置電影票、書報發生的車費、茶水費、誤餐費也全部列入生產費用，應按規定由工會經費負擔。該廠應在七月份從生產費用中沖回。
（3）6月21日銀付137憑證向解民百貨商店購置十只熱水瓶金額250元，直接進費用賬戶。按規定熱水瓶屬低值易耗品，購入應先進倉驗收，領用再辦手續。該廠低值易耗品以購代用，造成物資“飛過海”，這種不符合規定的做法應予糾正。
3．債權債務的審計
在審查其他應收款中的二級賬戶鐵桶押金支出，貸方金額13．35萬元，按會計核算規定，該賬戶是資金占用類賬戶，只反映借方余額。當收入數大于支出數時即出現貸方余額。審查了今年一至六月鐵桶押金支出的原始憑證和轉帳憑證，發現一部分鐵桶押金支出進了其他應收款賬戶，一部分進了材料采購帳戶、打進了材料采購成本。而押金回收全部通過其它應收款帳戶核算，以致收大于支，逐月累計，造成了貸方余額。在審計過程中，又去倉庫調查了鐵桶管理情況，發現鐵桶進出無嚴格的管理制度，鐵桶到處亂扔，遺失無人過問，名副其實的“桶糊涂”。該廠財務科應在七月份對應收應付帳戶進行一次清理，調整帳面。對鐵桶管理要建立完善管理制度，改變過去“桶糊涂”的狀態。
第7篇：固定資產盤點審計報告范文
關鍵詞：審計；風險；防范；控制
1審計風險產生的原因、過程分析
1.1審計風險產生的主要原因
（1）外部原因。
主要是指獨立于審計主體之外的原因，諸如審計主體面臨的社會環境、經濟環境、政治環境、法律環境等。社會環境是指公眾素質、輿論導向等對審計風險的影響。如果社會公眾審計意識、參與意識、監督意識增強，企業便會積極主動地加強內部控制制度的建設，嚴格會計核算，降低審計風險。反之就會產生或增加審計風險。
經濟環境是指經濟政策、經濟成份、經濟體制、經濟法規等對審計風險的影響。市場主體多元化、經營方式多樣化、經營區域國際化等給審計單位帶來復雜化，被審計單位行為的不穩定性，如企業改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等，使審計人員對企業的情況難以及時全面地反映和科學評價，導致審計人員獲得信息不真實，作出審計結果不準確，從而增加了審計風險。
法律環境是指與審計相關的法律、法規、規章等對審計風險形成的影響，既有國家宏觀層次上的法律環境影響，也有地方層次上的法律環境影響。審計工作的依據是各級人大、政府和行業部門頒發的各種法律法規、規章、制度、意見等，如果法律體系不完備、不具體、不科學或與審計工作實踐不銜接，審計人員就失去統一的判斷標準，增加風險機會。
（2）內部原因。
內部原因主要是指審計組織、機構或人員自身的原因。
①審計方法模式陳舊、單調，沿用過去傳統的賬項基礎審計和制度基礎審計方法，很難發現新形勢、新情況、新環境帶來的新問題，產生新風險。在審計方法的選擇上，僅憑主觀意志、長官意志，不可避免地影響審計結論的正確性，從而發生偏差等。
②抽樣方法陳舊，沒有采用現代科學發展的成果技術進行抽樣，仍然采用判斷抽樣或統計抽樣。靠審計人員的經驗主觀判斷，極易出現漏、重、錯的現象，在具體審計工作中，審計人員取證、選用證據等方面帶有主觀隨意性，客觀上又存在很多不確定因素，一但工作馬虎，取證不充分，其審計結論也就很難做到合理。
③審計操作不規范，主要表現在一些審計人員隨意簡化程序，或抽調一些不懂業務的人員參與重要工作，主觀主義、形式主義，審計結論、報告采用格式化，只換名稱和數字，交差完事。審計人員思想素質不高、政治立場不堅定、業務不熟、能力不強必然降低審計質量，帶來審計風險。審計單位的制度不規范、責任不明確、處理不到位也會使審計工作走過場。
1.2審計風險產生的過程
（1）審計抽樣過程中產生的風險。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以保證審計質量、防范審計風險，同時也能提高審計效率。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責任和風險，但要達到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可一定的范圍，就會使注冊會計師對抽樣結果產生信賴過度和誤導錯誤，審計的公允性就會喪失，審計信息就有可能產生重大誤導作用，形成審計風險。
（2）審計取證環節產生的風險。審計證據是形成和支持審計意見的基礎，是保證審計質量的關鍵。錯誤、失真的審計證據必然得出錯誤的審計結論，不全面、不充足的審計證據必然會得出片面、不可靠的審計結論。
（3）簽訂審計約定書環節產生的風險。簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構之間明確權利義務關系的法律過程，對雙方均具有約束力。在現實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足付款條件，審計機構就把風險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂立約定書。結果有的在接觸對方的審計資料后，才發現被審計單位財務記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此，可以說簽訂約定書環節是產生審計風險的源頭。
（4）審計報告環節產生的風險。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據審計約定書規定的內容和要求，依據審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應存在于審計報告以前各環節。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環節。因為審計風險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風險的客觀性，把查證結果的真實性進行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會計責任，一旦有誤，就可能產生風險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產生誤解，形成風險。
2審計風險的防范與控制的思考
2.1審計機構、組織和人員對審計風險的防范與控制
審計主體是審計風險防范與控制的決定性因素，要建立健全科學、規范、系統的審計工作制度，加強業務工作的領導和指導力度，配齊配強業務人員，以確保審計工作質量，制定規科學規范的工作標準、工作程序、工作目標考核體系，增強審計工作人員的政治素質和業務素質，提高審計人員的思想素質和職業道德水平，堅持持證上崗；強化業務學習與培訓，深入學習并遵守《注冊會計師法》、《會計法》、《審計法》和《獨立審計基本準則》及其相關法律法規，依法審計；嚴格按照《中國注冊會計師職業道德準則》的要求執業，遵守獨立、客觀、公正的原則，認真履行自己的職責；做好審計計劃、籌劃，做好事前預測、事中監督、事后控制相結合，尤其是審計風險的分析工作；有效運用現代、科學的審計抽樣方法和調查方法，重視審計取證工作，確保基礎工作扎實有效；謹慎選擇被審計單位，并與被審計單位簽訂業務約定書；提取風險基金或購買責任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。
2.2審計程序中的各個環節對審計風險的防范與控制
（1）受托階段。要詳細了解委托人的委托目的和業務內容，對可能產生的風險進行預測和分析，只有通過充分了解確認有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權利和義務，分清各自的職責范圍，并對委托事項進行協商。要如實向委托人介紹社會審計的規定，以防以后發生誤會。同時，審計機構還要注意防止委托方提供的假證據，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負責等內容。
（2）準備階段。事務所要根據承辦項目的要求和任務，以及被審計單位的行業特點和情況復雜與否，確定選派專業性強、能勝任的審計人員組成審計組。制定好審計項目、內容、目標、方法和任務等工作計劃。
（3）實施階段。重點把握以下三個重要環節：首先是審計取證，審計人員取得的證據必須充分有力、合理合法、客觀真實，具有可證性，收集的證據一定要經過審計人員、被審計單位的主管和有關人員共同簽字蓋章才可生效。其次，應規范審計工作底稿，因為，審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”。最后，審計人員應嚴格自律，自覺執行執業標準和職業道德規范。
（4）報告階段。提交報告前，應對審計工作底稿中有關重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復核，確保準確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結果及依據和審計評價及建議，要注意符合業務約定書約定的項目、內容和要求，做到事實清楚、客觀公正。審計依據要準確，文字簡練、措辭恰當、表達清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發送報告的同時，要將各種相關資料整理歸檔。
2.3審計項目實施過程中對審計風險的防范與控制
（1）在實施審計項目時，審計主體應對審計客體的基本情況和內部控制進行先期問卷調查和符合性測試，對審計客體風險性問題做出評估，以此作為實質性測試時的重點和依據。
（2）在對審計客體的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。
①流動資產類實質性測試。包括貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款及壞賬準備、預付貨款、其他應收款、存貨、待處理流動資產凈損失等項目的測試。有些項目收支頻繁，余額經常變動，需要經過盤點才能確認它的余額；有些項目是與其他單位的往來結算，必須通過向對方單位詢證才能確認。因此，盤存、函證是流動資產類實質性測試常用的方法。
②長期和固定資產類實質性測試。包括長期投資、固定資產和累計折舊、再建工程、無形資產和遞延資產等項目的測試。因此，盤存、計價、計算是長期和固定資產類實質性測試常用的方法。
③負債類實質性測試。包括短期借款、應付票據、預收賬款、其他應付款、未交款項、預提費用、長期借款等項目的測試。除預提費用外，都是往來結算項目，審計方法主要是函證或計算核實。
④所有者權益類實質性測試。包括股本、資本公積、未分配利潤等項目的測試。審計方法主要是查證有關規定、計算核實。
⑤損益類實質性測試。包括產品銷售收入、產品銷售成本、銷售費用、銷售稅金、其他業務利潤、管理費用、財務費用、投資收益、營業外收入、營業外支出、本年利潤、所得稅等。審計方法主要是查證有關規定，計算核實。
第8篇：固定資產盤點審計報告范文
企業所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后4個月內（現在改為每年5月底前），依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳所得稅的數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。
實行查賬征收的企業（A類）適用匯算清繳辦法，核定定額征收企業所得稅的納稅人（B類），不進行匯算清繳。
A類企業做匯算清繳要從幾個方面考慮：1、收入：核查企業收入是否全部入賬，特別是往來款項是否還存在該確認為收入而沒有入賬；2、成本：核查企業成本結轉與收入是否匹配，是否真實反映企業成本水平；3、費用：核查企業費用支出是否符合相關稅法規定，計提費用項目和稅前列支項目是否超過稅法規定標準；4、稅收：核查企業各項稅款是否爭取提取并繳納；5、補虧：用企業當年實現的利潤對以前年度發生虧損的合法彌補（5年內）；6、調整：對以上項目按稅法規定分別進行調增和調減后，依法計算本企業年度應納稅所得額，從而計算并繳納本年度實際應當繳納的所得稅稅額。特別注意：所得稅匯算清繳所說的納稅調整，是調表不調賬的，在會計方面不做任何業務處理，只是在申報表上進行調整，影響的也只是企業應納所得稅，不影響企業的稅前利潤。
匯算清繳所需資料：1、營業執照副本、（國地稅）稅務登記證、組織機構代碼證、外匯登記證（外企適用）復印件（蓋章）2、本年度（1-12月）資產負債表、利潤表、現金流量表（蓋章）3、上年度審計報告（年審適用）、上年度所得稅匯算清繳鑒證報告4、地稅綜合申報表（1-12月）、增值稅納稅申報表（1-12月）復印件（蓋章）5、元月份各稅電子回單（蓋章）6、企業所得稅季度預繳納稅申報表（4個季度）復印件（蓋章）7、總賬、明細賬（包括費用明細賬）、記賬憑證8、現金盤點表、銀行對賬單及余額調節表（蓋章）9、固定資產盤點表、固定資產及折舊計提明細表（蓋章）10、享受優惠政策的稅務機關文件及相關證明文件的復印件
（來源：文章屋網 ）
第9篇：固定資產盤點審計報告范文
一、監盤對象存放場所廣泛的難題
對于特大型、大型企業來說，在全國范圍內甚至境外傭有子公司、分公司、分支機構、營業網點，是非常普遍的現象，特別是以日用生活快速消費品生產制造銷售為主營業務的企業和以金融服務為主業的企業。要光顧所有監盤對象現場，對于會計師事務所和注冊會計師來說，不論是人力資源配置上還是時間安排上，都存在非常大的困難。在監盤對象的存放地，監盤對象的種類也可能比較豐富，通常有現金、存貨和固定資產，放棄監盤極有可能影響審計證據的充分性和適當性，無法獲取財務報表整體不存在重大錯報的合理保證。
所以必須采取措施，或者替代程序，以獲取可靠的不同存放場所實物資產的真實性、存在性等審計證據。因此，問題的關鍵最終成為實施什么樣的替代程序，才能兼顧成本和效率，符合現實的需要。根據《中國注冊會計師審計準則第1401號—利用其他注冊會計師的工作》的規定，當被審計單位財務報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務信息時，負責對該財務報表出具審計報告的注冊會計師，可以利用除主審注冊會計師以外的負責對組成部分財務信息出具審計報告的其他會計師事務所的注冊會計師的工作。其中所稱組成部分，是指被審計單位的分部、分支機構、子公司、合資公司和聯營公司等，其財務信息包含在由主審注冊會計師審計的財務報表中。換句話說，注冊會計師可以有選擇性地決定一些分公司、分支機構、營業網點和子公司的實物監盤由其他會計師事務所的注冊會計師完成，注冊會計師只是確定其他注冊會計師的工作將會如何影響自己的審計結論或者意見，并實施相應的追加程序。如果被審計單位以前年度的審計報告由注冊會計師自己或所在同一個會計師事務所的其他注冊會計師出具，即為會計師事務所長期保持的業務，注冊會計師還可以憑借以前年度的經驗，合理安排外地分公司、分支機構、營業網點和子公司監盤的樣本數，有選擇性地對組成部分輪換實施監盤。對于上次監盤問題比較嚴重的分公司、分支機構、營業網點和子公司則在本年度繼續實施現場監盤，盡可能地保證監盤樣本數的選擇具有代表性和典型性。另外，對于分公司、分支機構、營業網點和子公司比較多的企業，通常倩況下內部審計工作可能會比較健全，注冊會計師可以按照《中國注冊會計師審計準則第1411號一一考慮內部審計工作》的規定，利用被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動形成的內部審計證據和意見。雖然注冊會計師對發表審計意見以及確定審計程序的性質、時間和范圍獨自承擔責任，但內部審計工作的某些部分可能有助于注冊會計師的工作。比如內部審計機構或審計人員對分公司、分支機構、營業網點和子公司的盤點資料及盤點結果。注冊會計師從而可以據以決定是否信任其證據或者追加審計程序。
二、監盤對象數量真實性的認定
實物資產除了現金、票據、交易性金融資產的計量單位比較簡單外，其他實物資產的數量計量單位形式眾多，且比較復雜。特別是存貨類實物資產，有的用件數作為計量單位，比如服裝；有的用個數作為計量單位，比如鐵鍋、鍋鏟；有的用重量作為計量單位，比如原煤、鋼材；有的用容積作為計量單位，比如成品油、天然氣；有的用體積作為計量單位，比如碎石、黃沙；有的用面積作為計量單位，比如商品房、存量土地；有的用長度作為計量單位，比如布、繩子、線；有的很難判斷計量單位，比如大片生產消耗性生物資產的農地、林地、漁場及大多數正在加工的在產品等，可謂是舉不勝舉。如此復雜又形式多樣無法一致的計量單位，使實物資產的盤點工作難易不同。簡單的非常容易，比如存量土地，拿一根皮尺圍著存量土地一測量、一運算，基本上能八九不離十，對照土地使用權屬證明，就能獲取充分適當的土地存量資產監盤的審計證據，表明存量土地確實存在，確實歸屬被審計單位；包裝完備的日用百貨商品，一件、一包、一袋，一臺、甚至一箱，只要數一數就能得出實物資產確實存在的實際數量。但有的實物資產，因為數據計量需要借助計量工具，甚至比較復雜的計量工具，就會給實物資產數量的實際數據獲取帶來麻煩。比如原煤，堆在露天，數量單位按噸計量，若按部就班，要得到堆在露天的一堆煤的實際重量，用常用的磅秤作為計量工具，要物色幾個人一邊鏟煤，一邊把盛有煤的知其筐抬到磅秤上，一邊又把已經稱好的煤堆放到另一處，不斷重復，反復記錄，然后加和。這種做法非常麻煩。所以需要采取措施，另辟蹊徑，探尋簡便易行的辦法，解決類似這種倩況下的監盤現實難點。仍以原煤為例，通常倩況下，原煤的堆放有一定的幾何形狀規則，我們可以通過目測估摸整堆原煤的豆體形狀，然后計算出原煤的體積，根據一些科學手冊等，獲取原煤的比重（或者密度），和體積相乘就能得到原煤的重量。如果想更精確一些，也可以抽取原煤樣本，自己測算待監盤的原煤的比重（或者密度）。同樣的道理，如果要計算鋼材的重量，亦應另辟蹊徑，尋求解決辦法。比如一樣大小型號的鋼材有幾根或者有幾卷，稱重一根（或一卷），計算每根（或每卷）的重量，從而計算總的重量。如果想更精確一些，可以多抽取一些樣本，然后計算算術平均數，作為每根（或每卷）的重量。如果最后的結果在重要性范圍以內，可以視同被監盤資產賬實相符。至于大部分消耗性生物資產或者正在生產中的在產品，只能選擇到現場目測，然后實施替代程序，查閱所有賬項，取得生物資產場所的產權證明文件，以判斷消耗性生物資產或者在產品的賬務歸類或者成本分配是否合理，以及生物資產的權屬；也可以利用專家的工作，利用專家評估消耗性生物資產或者在產品的現時價值。
三、監盤對象現時狀況的甄別
監盤對象監盤日的現時狀況，關乎監盤對象價值認定的合理性。有的可能已經過期，或者失效。以藥品為例，通常情況下，失效或者過期的藥品，是沒有價值，不能再銷售、必須銷毀的。有的藥品有批號、制造日期，是否過期或者失效一目了然。但有的藥品可能沒有批號，也沒有制造日期，比方一些中草藥。這就需要甄別或者判斷其狀況或狀態。注冊會計師肯定不是判斷此類監盤資產狀況或者狀態方面的專家。聘請專家，利用專家的鑒別能力，有時在時間上可能不允許，也有可能在成本上不允許。這就需要注冊會計師充分利用自己的智慧，對這些現象作出合理的判斷。有的監盤對象可能不會過期，也不會失效，但會發生自然損耗、功能損耗、經濟損耗，又稱貶值。比如全新的像膠產品，如果存放時間過長，很有可能發生老化，這其實就是自然損耗。又如電腦零部件，存放時間過長，很有可能和這種零部件配套的電腦已經不再生產，或者這種零部件已經被更先進的零部件替代，這就是功能性損耗。再如，有的零部件或者產品已經沒有市場，或者已經被政府下令強制淘汰等，這就是經濟性損耗。對于貶值的判斷，特別是貶值價值的確定，是一項技術性比較高的工作，比如機器設備，房屋建筑物的貶值確認等。一旦發生貶值，如果企業沒有發現或熟視無睹，注冊會計師也沒有提出異議，則會虛增資產的價值，違背會計核算的謹慎性原則。
所以，了解監盤對象的現時狀態和狀況，合理認定監盤對象的后續計量，是注冊會計師監盤時必須高度關注的問題。建議注冊會計師高度關注監盤對象的取得日期，并從監盤對象單位獲取與監盤對象有關的產品介紹等技術資料，并抽閑尋找技術人員，和技術人員交流，了解會對產品產生自然損耗、功能損耗、經濟損耗方面的因素和條件，結合會計記錄的時間，推斷監盤對象，特別是單項存貨的流動性倩況，從而作出合理判斷。
