工程階段性審計報告精選(九篇)

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第1篇：工程階段性審計報告范文

發達國家如英國、美國、德國、意大利等國早在二十世紀六七十年代就開始審計信息化方面的研究，開發出了在數據采集、數據分析、審計管理、風險管理以及持續監控等方面比較成熟的審計軟件，取得了豐厚的成果。在我國，隨著國家公共財政改革的不斷推進，部分高校在已有的信息化管理基礎上進行了系統規劃和探索，在財務收支審計、審計作業自動化、數據式審計、專業領域的聯網審計等方面都取得了一定的成果。信息技術的支持和高速發展為高校內部審計信息化平臺的搭建奠定了基礎，尤其是以德國SAP和美國Oracle為代表的ERP系統的強大數據整合和數據處理能力，為高校內部審計信息化平臺的建設帶來了前所未有的發展機遇。然而，目前我國對于高校審計信息化平臺的研究大多還停留在數據采集、文本管理層面，數據加工處理方式比較簡單、審計信息共享程度低。在高校內部審計信息化建設方面，還沒有專門的高校內部審計信息化軟件，也沒有對高校內部審計業務領域進行專門研究的公司，研究成果應用輻射面小，資源整合度不高，在數據獲取、數據式審計經驗模型的業務總結和沉淀、精細化且個性化的審計作業流程定制等方面，還存在差距，而且還缺乏針對信息化平臺的審計業務流程的規范和指南，這是制約高校內部審計信息化平臺建設推進的重要因素。

二、高校內部審計信息化平臺搭建

（一）依托高校信息化平臺搭建――實現各部門數據共享 目前，許多高校利用用友等第三方審計軟件進行審計信息化平臺的建設。但是，這些第三方軟件在設計中往往優先考慮通用性，并不能兼顧各高校的實際情況，其結果不可避免地存在數據接口問題。依托高校信息化平臺自主搭建審計信息化平臺，能夠從根本上解決這一問題。如圖1所示，高校信息平臺為實現各部門數據共享提供了良好條件。特別是SAP數據倉庫技術的應用，實現了對各部門數據單元化和結構化的整合，當審計需要某項數據時，如被審對象的人事信息，只需人事處對審計信息化平臺開放相應的權限和數據接口，在保證系統數據安全的前提下，提高審計效率，還能從根本上解決傳統審計信息化軟件一直不可逾越的數據接口問題。

（二）平臺搭建模塊化――各模塊職責分離，相輔相成 建立高校內部審計信息化平臺總體應用框架，是搭建審計信息化平臺的基礎。如圖2所示，高校內部審計信息平臺應用框架的設計思路，是以內部控制為切入點，利用SAP系統中的Portal工具、BW數據倉庫和BO商業智能工具對核心模塊進行功能搭建，建立信息門戶、業務應用系統，輔以成熟的運行保障系統、應用支撐系統、系統軟件和IT基礎等應用環境。

（三）以內部控制為切入點設計審計業務流程――審計工作高效執行的保障 審計業務流程的設計是高校內部審計信息化平臺建設的重要內容，需要在建設過程中不斷探索、不斷優化。在設計高校內部審計信息化平臺業務流程時，必須以內部控制為切入點，平臺流程嚴格按照內部控制的要求進行，審計工作中很多步驟是需要項目組長或審計處長審批的，經過審批才能進行下一步操作，根據流程跟蹤，項目組長以及審計處長可以清晰地了解項目進行的步驟，上一步沒完成，就不可能進入下一步操作，從而杜絕人為的越步操作，實現了職責分離，方便進行控制。

三、高校內部審計信息化平臺優化思考

（一）完善和優化審計業務流程――全業務、全過程信息化審計的實現途徑 （1）經濟責任審計平臺業務流程。高校經濟責任審計平臺業務流程的設計與傳統手工審計業務流程一樣，劃分為三個階段，即：審計準備階段，審計實施階段以及審計報告階段。在具體操作上應充分考慮信息化特點，更加注重內部控制的基礎性作用，抓住關鍵點進行控制設計。對于個別特殊情況可以將其從常規流程中剔除，使系統流程更加精簡、規范，提高系統運行效率。（2）基建工程審計平臺業務流程。高校基建工程項目的竣工決算審計，通常委托社會審計機構進行，在業務流程設計中應注重過程控制和事后評價。在工程實施中，審計處、基建處要配合審計事務所推進工作，并將工程進展情況分階段按要求反映在審計信息平臺上，以便在出現問題時對癥制定解決方案。工程竣工后，由審計處、建設單位和施工單位對審計事務所的審計報告進行確認，無誤后將審價結果在內部審計網站上公示。審計工作完成后，需要將有關資料在平臺內進行歸檔并對該次審計進行評價，評價結果作為后期事務所準入的重要依據。（3）財務收支審計平臺業務流程。高校財務收支審計與其他審計業務相互交錯，無法完全割裂。經濟責任審計是以財務收支審計為基礎，基建工程審計很多內容也和財務收支審計掛鉤。高校財務收支審計在流程設計上與其他審計業務流程彼此相容，因此，在對其審計流程設計和優化時，可以借鑒其他審計模塊來實現。（4）科研經費審計平臺業務流程。目前，大部分高校科研經費的審計還停留在對科研經費進行審簽層次，這種事后審計模式已經無法滿足日益龐大的高校科研經費管理和監督的需要。對科研經費全過程跟蹤審計的設計如圖3所示。在不影響審計質量的前提下，可根據科研項目的不同階段確定審計的重點，采取點面結合的方法開展審計，并通過審計信息化平臺進行實時監控；在每個階段結束后，通過審計信息化平臺，將審計報告自動匯總歸檔，相關管理部門實時溝通、共享信息；最后，通過審計信息平臺對重大審計項目的審計結果進行公示。

（二）優化查詢業務模塊――實現數據的高效利用 查詢業務模塊即“數據式審計模塊”，是高校內部審計業務實施所需的重要組成部分。該模塊運用數據倉庫技術，實現了對所有被審計對象業務信息數據的智能化采集、科學靈活地進行信息再加工，為審計人員提供了一種從紛繁復雜的被審計信息中便捷、準確地找尋到審計疑點的新型審計方法。隨著審計業務模塊的不斷建立并投入使用，數據式審計模塊結構也在相應調整，即進行關聯性、經驗沉淀方面的完善。通過不同審計業務指標的分析，將各類審計業務的變量類型加以細化、分類和簡化，實務中，審計人員可根據實際需要自行選擇所需數據類型，剔除不需要數據類型。與此同時，當查詢的類別項目超出需求時，可以通過將不需要的類別執行“拖出”實現剔除，這也是在SAP數據倉庫技術將數據進行結構化預處理的基礎上才得以實現的。

（三）提高平臺智能化水平――審計模塊的功能深化 信息化平臺內的相互關系具體體現為結構化關系和非結構化關系兩種類型。（1）結構化關系。結構化關系涉及一些常規性步驟，不需要審計人員運用過多的職業技能和專業判斷，稍加梳理即可將其固化下來，以審計報告的編寫為例，審計報告的編寫是以審計工作底稿為依據，傳統的審計工作底稿的編制方式往往會將所需的審計關聯信息一并編入工作底稿，而這些信息又不全是編制底稿所需的信息，這無疑會增加審計工作量，影響審計效率。在審計信息平臺中，可將工作底稿模塊化，將查詢篩選后的數據表單與工作底稿自動關聯，在全部查詢工作結束后，審計人員可以通過直接查閱自動生成的工作底稿進行審計報告的編寫，省去了審計人員數據傳導和再次篩選數據過程，極大地提高了審計效率。此外，在編寫審計報告時，可以將審計報告模板化，同時將法規庫與審計報告相關聯，審計人員只需輸入關鍵詞就能查看到對應的法規條款，以此提高平臺的智能化水平。（2）非結構化關系。非結構化關系相對復雜，現階段仍需要數據技術進一步開發和審計人員共同努力。對非結構化關系間的內在聯系進行挖掘分析，通過模型的搭建將非結構化關系轉化為結構化關系實現其固化，這是提高平臺智能化水平的關鍵，其目的是提高平臺對于各類審計業務的適用性，提高審計效率。

（四）增強數據應用管理能力――數據的安全保障 （1）對審計數據進行加密處理，避免非審計人員通過非法渠道獲得審計數據；（2）將平臺數據進行異地備份，避免因硬件損毀導致數據丟失的風險；（3）采用統一身份認證的同時，管理員嚴格按照內部控制的要求，根據實際需要，對使用者進行合理授權，限制審計人員訪問數據信息的權限，一定程度上也可以提高審計工作效率；（4）設置平臺數據的在線瀏覽，相關業務全部通過網絡進行操作，在一定程度上也可以確保審計數據的安全。

（五）完善審計經驗庫和方法庫――審計經驗和方法的沉淀 高校內部審計信息化平臺應當設立審計經驗庫和方法庫，審計人員可以將執行審計業務時的解決方案歸檔到審計經驗庫和方法庫中。與此同時，審計處應對提供審計經驗和方法的審計人員進行獎勵，鼓勵審計人員的獻計獻策。完善審計經驗庫和方法庫是一個持續的過程，不僅要依靠高校內部審計人員，還需要校內相關管理人員乃至事務所審計人員的幫助才能逐步實現。

（六）深入推廣云審計模式――優化審計模式的展望 傳統的信息化審計模式下，信息共享程度低，很容易產生信息不對稱現象，進而影響審計質量，同時如果審計人員的電腦出現故障，將導致審計數據丟失，后果不堪設想。現代信息化環境下，云計算模式成為網絡上熱門的計算模式。高校內部審計信息化建設應當與時俱進，借鑒云計算模式，發展適用于高校內部審計的云審計模式。所謂云審計模式，就是審計人員在獲得被審計單位數據之后，將數據傳入“云端”，即高校內部審計信息化平臺，項目組成員通過網絡直接訪問平臺來獲取所需數據，并將數據處理結果保存到“云端”，下次使用時可以從“云端”直接調用，這樣，一方面實現了審計數據的高度共享，同時也降低了由于硬件損壞導致數據丟失的風險。

四、結論

本文是圍繞高校內部審計信息化平臺的建立和優化進行的研究，提出了高校內部審計信息化平臺建設的思路及優化建議，包括完善和優化審計業務流程、優化查詢業務模塊、提高平臺智能化水平、增強數據應用管理能力、完善經驗庫和方法庫、深入推廣云審計模式等。然而，高校內部審計信息化平臺的建立和優化是一項復雜的系統工程，現有研究成果還存在一定的局限性，需要繼續深化研究并不斷總結經驗加以完善。

[本文系2012-2013年度中國教育審計學會科研項目“基于內部控制的高校審計信息化建設問題研究”及2013年度上海市內部審計師協會內部審計科研課題“高校內部審計信息化平臺的建立和優化”階段性研究成果]

第2篇：工程階段性審計報告范文

正如同交叉審計一樣，跟蹤審計也是一種審計方式。前者是組織異地審計人員對本地的審計對象（即被審計的單位、項目或事項）實施審計的一種方式，即引入空間概念組織的審計；后者則是在審計對象發展進程中而非完結后實施審計的一種方式，即引入時間概念組織的審計。賦予了時間屬性的跟蹤審計方式，為解決審計監督的滯后性帶來了方便。更重要的是，跟蹤審計能實時地發揮“免疫系統”的功能和作用。

跟蹤審計的組織和實施是一項系統工程。本文主要以時間屬性為主線就其方法論意義展開探討，以期推動實踐的發展。

一、跟蹤審計獨立性的保持

就一定時間范圍內而言，跟蹤審計與審計對象幾乎是同步進行的。實際工作中，比較容易出現審計人員參與被審計項目或事項的決策、管理或業務辦理的情況，而“使審計人員處于審查自己工作成果的地位”，也就不同程度地影響了審計的獨立性。審計獨立性要求的根本目的是通過減少影響審計人員職業判斷的外部因素以保證審計質量。任何審計都應當遵循獨立性原則。不能為了解決審計的滯后性而喪失審計的獨立性，發生“按下葫蘆又起瓢”的現象。跟蹤審計只能是對審計對象的真實性、合法性、決策程序、業務流程、內部控制和預期效果等發表審計意見，提供咨詢服務。任何越俎代庖的行為，都是與獨立性原則相悖的。當然，如由決策者或管理層承擔責任，審計人員提供非審計服務時，可以作為例外，如審計人員在抗震救災中參加救災搶險等工作。

跟蹤審計應當保持獨立性。因此，決策者或者管理層有責任營造良好的審計環境，完善審計監督的制度和機制，確保跟蹤審計在實質上和形式上的獨立性。

二、跟蹤審計的立項選擇

所有的審計項目都采用跟蹤審計方式既不可能，也非必要。這不僅是審計資源的有限性的限制，更是審計對象自身的特點使然。開展跟蹤審計應當進行科學選項和立項。一般來說，凡審計對象發生、發展和終結的整個過程較長且呈現明顯的階段性，或者在可預見的時間范圍內具有“一次性”（即再次發生的日期不確定或不再發生）的特點的，較適宜采用跟蹤審計方式。這是因為這類審計對象可能存在如下一種或幾種情況：①發生錯弊無法糾正，或即使糾正了也無實際意義；②一旦造成損失難以挽回；③當事人在審計對象終結后“各奔東西”，會給事后查證帶來相當大的困難；④內部控制不能長期發揮效用。所以，這類審計對象采用跟蹤審計方式能充分體現審計的服務宗旨。

適宜選用跟蹤審計的項目包括但不限于：

（一）目標明確、進度可控、終結期可預見的項目。如重大建設工程項目，專項資金、物資的專項審計，災后恢復重建項目等。由于前述原因，這類項目事后審計追溯起來較被動，因而適合進行跟蹤審計。

（二）不滿足會計核算的“持續經營假設”的企業或經營項目。如果不滿足“持續經營假設”，如合同規定的經營期將滿、企業資不抵債而瀕臨破產清算等在可以預計的未來經營將結束，其會計核算的許多原則和會計處理方法不盡相同。為保護利益相關者如股東、債權人及員工的利益，可采用跟蹤審計方式。

（三）間隔期較長或涉及面廣的公共（公益）活動項目，如體育運動會、博覽會、文化節、科學探險（考察）等等。這類項目有的是定期舉辦但問隔期較長可能承辦者各不相同；有的在可預見的未來可能僅舉辦一次。

（四）制度安排或公眾要求的項目。如領導干部任中經濟責任審計，其實就是領導干部履行崗位職責期間的一種跟蹤審計。跟蹤審計項目的選擇和立項，應當進行可行性分析與風險評估。重點考慮審計效果和審計風險等問。

三、跟蹤審計切入點的確定

（一）按照時間點來選擇和安排跟蹤審計的切入點，最常見的是平均劃分跟蹤審計介入的時間問隔，定期開展審計。如對體育彩票的跟蹤審計，可以一個季度、半年、一年甚至兩年介入一次。時間間隔短的，可以合并出具審計報告或審計意見；時間間隔長的，可以一次出具一份審計報告或審計意見。這種跟蹤審計具體方式稱為定期跟蹤方式。

（二）按照空間點來選擇和安排跟蹤審計切入點，如按照重要資金物資的管理和流向的單位或地點的變更來選擇和確定跟蹤審計的切入點，即資金物資流向哪里，就跟蹤到哪里。再如，也可采取和其他審計事項結合進行的方式選擇切入點。

（三）按照被審計項目的風險管理點選擇和確定跟蹤審計的切入點，要求審計人員事先要分析和評估被審計項目的風險點可能出現的時間、環節和地點，并據此安排審計人員提前進場的各個時間，擬定審計方案并隨實際情況做相應調整和修訂。還可以采取對被審計單位的內部控制進行評估，根據發現的內控薄弱環節來選擇和確定跟蹤審計的切入點。

（四）按照階段性轉折點選擇和安排跟蹤審計的切入點，即在被審計項目發展的當前階段即將結束和下一階段即將開始的時候切入。這樣既可以對被審計項目本階段的實施情況進行事后審計，又可以對其下一階段的實施計劃（方案）進行事前審計。

（五）按照項目中相對獨立的業務單元完成點來選定跟蹤審計的切入點，例如，建設工程項目跟蹤審計，可按照其工程質量驗收環節來選擇和確定跟蹤審計的切入點。質量驗收環節的選擇又可以根據建設工程項目的大小和復雜程度，選擇大小適中的質量驗收單位，如檢驗批、分項工程、分部工程、單位工程、單項工程等。再如，還可以按照工程項目進度劃撥資金的財務管理及收支環節來選擇和確定提前切入點。

跟蹤審計切入點的選擇和安排，可以采用單一的辦法，也可以幾種辦法綜合起來考慮。當然，不能局限于上述幾種辦法。而應當根據實際情況，抓住事物發展的主要矛盾、主要線索和關鍵環節進行選擇和確定，如還可按照審計對象的業務流程圖進行選擇和確定等等。

四、跟蹤審計效果的后評估

從前面的分析可以看出，跟蹤審計其實是把審計活動嵌入了審計對象的發展過程中。僅從一定的時間范圍看，跟蹤審計是縮短了時間段的事后審計。他從局部的連續的較小時間段來開展一系列的審計，可及時發現審計對象存在的問題，提出建設性的意見和建議，從而提高審計的時效性。但從整個被審計項目來看，又幾乎是同步跟蹤進行的。系統論原理告訴我們，整體大于部分之和。被審計項目局部的真實性、合法性和效益性，不能絕對保證項目總體上也是如此。因此，跟蹤審計完成后，應當開展跟蹤審計效果后評估。沒有效果后評估的跟蹤審計是不完整的。

第3篇：工程階段性審計報告范文

關鍵詞：國家審計風險；公告制度；風險管理；免疫系統

一、公告制度下國家審計風險

2008年7月1日審計署了《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》，其中第十三條明確提出堅持審計結果公告制度，加強審計信息分析，提升審計成果層次，把審計監督與社會監督特別是社會輿論監督結合起來，不斷提高審計工作的開放性和透明度，促進依法行政和政務公開。逐步規范公告的形式、內容和程序，把對審計發現問題的整改情況作為審計結果公告的重要內容，探索建立特定審計事項階段性審計情況公告、重大案件查處結果公告制度。

公告制度下的國家審計風險是指政府審計機關在其權限范圍內將其所審計的被審計單位的審計結論、審計依據、審計方法及相關程序以一定的途徑和形式向一定對象范圍公告而產生不利影響的可能性。國家審計公告制度是一把“雙刃劍”，在公開透明的同時也會帶來更高的審計風險。在公告制度實行前，國家審計風險本身就已存在。但是國家審計公告制度實行后，國家審計工作被置于公眾的監督之下，對國家審計機關提出了更高的要求，風險更顯性化及延伸化。

二、公告制度下國家審計風險管理

國家審計機關針對不同類型、不同概率和不同大小的風險，采用相應到位的措施、方法和程序，盡可能使審計風險減少到最小程度(可容忍或可接受風險的程度)。它不是一個孤立的行為，而是對審計風險進行系統的、全面的、連續的和及時的防范來達到減少損失、提高審計效果的過程。

第一階段：風險的感知與識別。國家審計要實時對宏觀、微觀經濟運行中出現的風險保持敏感和持續的關注，特別是經濟社會中的熱點問題。分析一項審計業務所面臨的各種風險及其影響因素，并對審計活動潛在的風險及可能承擔的責任進行鑒定。這一階段使得整個工作重心前移，有助于改變國家審計主要側重在事后審計的狀況。即實現及早發現風險的“抗原提呈”功能。

第二階段：風險的分析。國家審計是國家政治制度體系中內生的“免疫系統”。國家審計風險分析要解決的是風險的強度、可能造成的后果以及影響程度的問題。

第三階段：風險的應對。審計機關和審計人員在風險評價的基礎上采取相應的措施和手段來預防、限定和減弱審計風險，是審計主體根據所掌握的審計風險程度，按照特定的條件和預定的目標，對審計風險施以主動影響的行為過程，其目的在于避免審計風險的產生或減低審計風險的作用力。

三、公告制度下的國家審計風險因素識別與分析

（一）重大錯報風險。財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，它分為兩個層次：財務報表整體層次以及各類交易和事項、賬戶余額、列報與披露認定層次。財務報表整體層次重大錯報風險是指與財務報表整體關系密切的重大錯報和對財務報表認定有重要影響的錯報。審計人員應當了解被審計單位及其環境，以識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應當從財務報表整體層次和各類交易和事項、賬戶余額、列報（包括披露）認定層次考慮重大錯報風險。國家審計分析重大錯報風險組成要素時要把握國家預算執行審計的具體特點。

（二）檢查風險。某一賬戶（或交易類別）單獨或連同其他賬戶（或交易類別）產生重大錯報或漏報，而未能被實質性測試發現的可能性。審計人員可以在實質性測試的過程中通過收集充分、適當的審計證據對檢查風險進行控制和管理，從而把審計風險保持在可接受的水平以上。但因受審計資源、審計時間等要素的制約，審計人員不能根除檢查風險，也就是說檢查風險是必然存在的風險。

（三）公告風險。通過審計公告的程序將此風險向社會公眾公告，但可能受某些條件的限制，產生披露不完全或披露過度的情況，由此引發前置風險和過程風險的審計不足、審計錯誤等問題的暴露。比如保密要求等各種因素的限制，審計公告的內容很難與審計報告完全一致。一旦審計報告反映的某些問題未能在公告中披露，將直接導致社會公眾產生“誤受風險”，即認為被審計單位不存在這些問題，其產生的后果相當于這些問題在審計過程中沒有被發現。另外，比如審計公告是否在規定的審計期限公告、審計公告的格式內容是否符合規定的標準等等，這類風險的產生可能源于相關規章制度不健全、公告實施力度欠缺等原因。

（四）訴訟風險。審計結果公告后，國家審計出現訴訟的風險。而根據現實的狀況，這種訴訟請求更主要還是來自被審計單位。在實際結果內部公開的情況下，被審計單位對審計報告內容的關切度相對較低。有些內容雖然被審計單位不完全認同，但出于各種原因，其經常是保持緘默。審計結果公告后情況則大為不同，一旦公告內容敘述不恰當或者有不符合事實的地方，被審計單位肯定會提出，并可能運用法律手段來解決。但是訴訟風險是否存在是不必然的，它完全取決于訴訟方是否執行這一行為，如果不提訟，即使審計報告中的某些內容有不當之處，也不會有實質性的外部利益沖突。

（五）社會公眾的認可度風險。社會公眾作為審計的最初委托者，其必定會關注審計公告的結果是否符合其最終的目的，政府部門是否很好地履行了社會公眾所交付的責任。一旦審計結果所達到的目標與社會公眾的預期出現偏差，或是國家審計的結果使社會公眾認為自己的權利并沒有被很好地維護和利用，那么審計機關將面臨社會公眾對審計結果不認可風險。從目前的情形看，社會公眾對于國家審計工作的期望度在日益增強，這類風險的影響也在逐漸擴大。

四、公告制度下國家審計風險的應對措施

（一）以“內部控制的健全度”為著力點，防范報表整體層次風險

2004年，最高審計機關國際組織就已經在《公共部門內部控制指南》中說明了內部審計機關在內部控制中的地位并規定了內部審計在內部控制中的責任和任務。而我國不管在內部控制的理論建設還是內部控制測試實踐等方面都落后于其他國家發展的水平。政府部門內部控制缺失，而審計人員在國家審計過程中往往只注重具體賬項的檢查，而忽視被審計單位內部控制的健全度。因此，審計人員在進行審計時，要關注被審計單位內部控制設計的合理性和運營的有效性，并對其進行檢驗和測試，發現薄弱環節和可能發生錯報的風險，不能只是“走形式”。除了對內部控制的關注，對其它可能影響報表整體層次的重大錯報的因素也要關注。比如被審計單位的信息化程度、被審計單位國家資金撥付情況和資金壓力大小等影響因素。

（二）加快“金審工程”建設，優化信息內部存量，實現信息資源共享

2008年7月11日，審計署制定了《2008-2012年審計信息化發展規劃》中表明進一步建設、完善、推廣審計管理系統、現場審計實施系統，積極探索聯網審計和信息系統審計，建設全國審計機關網絡中心、數據中心，擴展網絡應用，保障信息安全，基本形成服務保障體系和標準規范體系，全面完成金審工程二期建設任務，初步建成國家審計信息系統，為三期建設奠定堅實基礎。到2010年，審計署機關和派出機構基本實現業務流程無紙化；至2012年，利用計算機技術實施的審計項目要達到年度計劃項目的80%以上，現場審計實施系統成為審計人員普遍掌握的審計工具。這也符合了目前被審計單位信息化日益強大的趨勢。另外審計機關應積極開發審計體系內部及其他監督系統信息資源，通過信息系統，使監督成果相互利用，發揮審計綜合監督的職能，達到信息資源的共享。

（三）建立完善的外部專家智力支持系統

在當前國家審計人力資源不足的情況下，政府審計機關可以委托注冊會計師審計一些規模較小，地位不太重要的企業或者將自身審計的重要企業的部分審計事項委托給它，充分利用注冊會計師的審計技術和審計方法。這種委托可通過招標競選、抽簽等方式進行。另外，可以將被審計單位的內部審計工作融入國家審計工作中，提高審計工作的效率和效果。除了利用這兩種力量外，還要建立完善的外部專家智力系統，即建立專家咨詢系統。在審計活動中，往往會涉及到國防建設、高科技研究、大型公共工程、環境保護、城市發展和規劃建設等內容，審計人員對這些領域的業務性質、流程和范圍了解的缺乏，會給審計過程帶來一定的技術風險，因此建立專家智力支持系統可以很好地解決這一問題。

（四）完善審計公告形式風險，規范對外公告內容

除了由于公告前審計過程所引發的審計風險，審計公告本身制度發展的不完善也會導致審計風險。因此最好是通過建立健全審計公告制度本身來控制。例如在規范審計結果公告的格式與內容可以考慮借鑒民間審計的做法對審計意見進行分類，對不同意見類型的審計結果的公告，采取不同的方法。對沒有發現重大問題的審計結果相當于無保留意見的公告可采用標準式審計公告。即規定專門的格式、結構、各段的內容和措辭。由于公布審計結果是國家行政行為的范疇．有很強的嚴肅性，因此最好在主流媒體上公告，如各級黨報、電臺、電視臺以及專業報刊公告等，而且只適合于高級審計機關必須及時報告重要審計結果時采用。目前，我國每年在新聞媒體上刊發預算執行審計工作報告，在“兩會”上宣讀審計報告都是這種公告形式的體現。不管如何，完善審計公告制度，對這些內容做出具體的規定，防止模棱兩可的做法。

（五）有效利用社會大眾媒體資源，及時準確接受和傳達民意

有關學者對社會公眾有關調查報道途徑的可信度認知進行了研究。研究發現，公眾對大眾媒體上的調查報道的可信度認知是較高的。自2008年年初，云南省審計廳與省內12家主要新聞媒體簽署“審計工作宣傳合作備忘錄”。（中國青年報2009-10-10）1年多來，云南審計廳實現了它的“承諾”：召開新聞會3次，媒體吹風會兩次，邀請各類媒體采訪報道審計工作10多次。今年上半年，審計廳向社會公告審計結果229個，這些結果都在“云南審計信息網”上公示。 為讓社會了解審計情況，“云南審計信息網”還設置了一個還原審計工作的專欄：“現場審計”，網民隨時可以從中查看審計中發生的問題、信息、動態等。2009年8月3日，審計廳新聞發言人、副廳長吳紹吉做客云南網，通過在線訪談向網民詳細解讀了“2008年度云南省省級預算執行和其他財政收支的審計工作況”，網民回應熱烈。

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第4篇：工程階段性審計報告范文

關鍵詞：政府投資建設項目；跟蹤審計；思考

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年5月25日

一、政府投資建設項目跟蹤審計的內容

政府投資建設項目具有周期長、投資額大、控制環節多等特點，對政府投資建設項目跟蹤審計，并不意味著事無巨細，全面跟蹤，而是應找準審計的重點內容、關鍵環節。筆者認為應把握好以下幾個環節：

（一）對建設項目前期工作的跟蹤審計。建設項目前期審計工作主要包括：建設程序的合法性、完整性；項目投資的經濟性、合理性；前期費用的合規性、真實性。但在實際工作中，部分政府投資建設項目沒有進行細致的前期準備工作，有的項目缺乏科學的論證和研究，還出現許多邊勘測、邊設計、邊施工的“三邊工程”。因此，前期工作應重點圍繞以下內容進行。一是工程概預算編制情況審計。審核概預算編制方法是否正確，是否達到規定的編制深度，工程量的計算是否正確，選套的單價是否與定額規定相符，各種取費是否按規定的程序和費率計提。審核概預算調整原則、調整系數、增加費用的恰當性。二是建設程序履行情況審計。立項方面：項目建議書、可行性研究報告、環境影響評價報告等是否齊全，是否按規定程序進行審批；建設用地方面：項目選址、建設規劃、用地許可及土地征用，補償安置方案等手續是否齊全、有效；開工準備方面：工程規劃許可、施工許可、開工報告等是否辦理齊全；招投標方面：勘測、設計、監理、施工及材料采購等是否按照規定程序進行了招標，招標方式是否符合規定，招投標結果是否合法。三是工程量清單編制審計。現場踏勘，復核計算工程量，以確定工程量清單的完整性和準確性。審核工程量清單編制是否符合招標文件的要求，暫定項目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。四是前期費用支出情況審計。管理費用的發生是否真實，是否符合規定的開支范圍；費用票據是否合規范；會計核算是否正確；可行性研究費、勘察設計費、咨詢費、招投標費等支出是否符合有關合同、協議的約定，有無超標準付款的情況。

（二）項目建設實施階段審計。此階段跟蹤審計的主要目的是審核：建設項目招投標是否合法合規；建設資金是否及時到位、是否合規使用；合同履行是否依約、全面；價款計量支付是否真實、合法；財務核算是否真實、正確。對工程造價及財務支出中存在的問題及時提出咨詢意見，并適時出具階段性審計結論，督促對存在問題的處理和整改落實，促進工程建設規范而順利地實施。一是建設項目招投標審計。招投標前準備工作的審計，檢查是否建立、健全招投標的內部控制，看其執行是否有效等。招投標文件及招標控制價文件的審計，開標、評標、定標的審計；二是項目資金來源與使用情況審計。建設資金是否按投資計劃及時到位，使用是否合規，有無侵占、挪用建設資金等問題，有無損失浪費情況；三是合同履行情況審計。審核工程實施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉包工程；合同變更、增補、轉讓或終止的真實性、合法性。參與工程變更的有關論證會議，監督工程變更程序是否合規，變更內容是否真實，變更手續是否齊全。審核合同執行中的索賠、獎罰和材料差價等問題；四是工程價款計量支付情況審計。審計人員應深入施工現場，對實際完成的工作量進行核定。對隱蔽工程進行質量和數量監控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程驗收必須有跟蹤審計人員簽字。工程期中量支付時，復核工程進度，計算工程量，并出具審核意見，防止套用建設資金。工程結算最終計量支付時，審查工程結算和工程財務資料，核對材料決算表、工程價款結算是否真實、正確，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領工程款等問題；五是工程價款結算及財務核算情況審計。工程款的結算依據是否齊全，結算方式是否符合規定。預付的備料款和工程款是否如數進行了抵扣，質量保證金是否留足，有無超付工程款問題。工程成本是否按概算口徑和有關財務制度正確歸集，不同建設項目之間是否存在費用混淆的情況。列入其他投資和待攤費用的各項支出是否符合設計概算要求和有關規定，有無不正當超支等問題。設備、材料的采購價款及運輸、保管等費用核算是否準確。

（三）項目建設竣工決算及移交階段審計。此階段跟蹤審計的主要目的是審核：工程竣工決算的真實性、準確性；檢查預算執行的真實性、合規性；審計竣工財務決算情況，揭示項目建設和資金管理中存在的問題，促進建設單位提高項目管理水平，促使建設資金合法、節約、有效使用。主要包括：一是工程竣工決算情況審計。檢查工程結算項目是否均驗收合格，施工工期是否符合規定條款。審核項目工程量和綜合單價調整情況。工程量清單調整及決算情況，有關工程取費及稅金計算情況。審核竣工決算編制所依據的工程資料是否完整、真實、合法；二是預算執行情況審計。審核各次概算的變更是否經過有關部門審批，有無擅自改變建設內容、擴大建設規模和提高建設標準的問題。核實決算建設成本，確定建設項目超概算的金額，并分析產生的原因；三是竣工財務決算情況審計。審查工程成本核算及賬務處理，是否符合相關財務會計制度的要求。審查待攤投資，計取范圍和標準是否符合有關規定，有無超出概算控制，其分攤是否合理。核對竣工資料與實物是否一致，審查合同中關于工期、質量等獎勵和處罰條款的實際執行情況。對交付使用資產，審查交付使用資產總表、明細表，核實交付的資產是否真實、成本計算是否正確，是否與會計記錄與資產交接手續相符。審核竣工工程概況表、竣工財務決算表和說明書編報情況；四是項目投資效益評審。通過對投資概預算與投資完成情況、工程成本及單位生產能力投資的對比分析，評價工程造價和建設費用的高低。測算項目投資回收期、財務凈現值、內部收益率等經濟指標，評價項目建成投產后的獲利能力。做現金流量分析，分析償債還能力，評價建設項目的經濟、社會效益。

二、政府投資建設項目跟蹤審計中存在的問題

目前，政府投資建設項目跟蹤審計作為一個新生事物，缺乏系統、完整的理論體系支持。處在邊實踐、邊探索、邊總結、邊提高、邊發展、邊完善的過程中，各級審計機關在實踐中還不同程度地存在各種各樣的問題，主要有：

（一）建設項目跟蹤審計的法律、法規不完善。作為一種全新的審計監督模式，現階段缺乏關于全過程跟蹤審計的法律、法規和相關規范，審計依據不足，缺乏衡量標準，審計質量難以保證。雖然《中華人民共和國國家審計準則》（審計署8號令），對采取跟蹤審計實施的審計項目，年度審計項目計劃、審計通知書、審計實施方案、發現問題的處理和出具審計報告等做了基本的規范性規定；而具體操作而言，目前尚無可套用的固定模式，還處于探索和完善階段。特別是在一些共性的問題上，實施標準不一，彈性過大、沒有一個統一的做法。跟蹤審計的范圍、內容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏具體的規范，導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計獨立性、權威性受到挑戰，審計部門有時處于被動的局面，不能確保審計質量，加大了審計風險。

（二）跟蹤審計定位及深度難以把握。在跟蹤審計模式下，審計人T頻繁地介入建設項目各個環節，很容易使審計人員偏離監督的目標，介入到建設項目單位的具體事務，甚至越俎代庖，大包大攬。例如，在介入深度方面，有的審計人員按建設單位要求幫助編標、計量等，有的審計人員直接在監理文件上簽字，介入到建設項目管理的職能中，分不清監督與管理的職能，造成審計工作不應有的越位，使監督的作用弱化，影響了審計的客觀性，喪失了審計的獨立性。

（三）被審計單位對跟蹤審計認識不到位。跟蹤審計作為一種新的審計方式，在基層審計機關仍處于探索階段，由于跟蹤審計涉及到設計、建設、施工、監理等部門，項目施工單位多，加之審計宣傳、措施不到位，有關部門對跟蹤審計的重要性認識不足，對跟蹤審計不理解、不信任、不配合，認為跟蹤審計就是跟蹤監視，跟蹤審計就是控制對施工單位的付款，因此，有關單位對需要跟蹤監督的關鍵環節有意逃避審計監督；加之跟蹤審計受法制環境、社會環境、工作環境的影響，給跟蹤審計工作增加了難度。

（四）跟蹤審計隊伍業務素質不高，審計風險加大。跟蹤審計牽涉面廣、政策性強、技術難度大、專業性強，對審計人員的綜合能力提出更高的要求。審計機關從事建設項目跟蹤審計人員大多非專業出身，審計人員心有余而力不足，其專業技能難以適應跟蹤審計新的要求，綜合素質需進一步提高。與其他審計項目相比，審計風險明顯加大，主要來自跟蹤審計打交道的對象多為施工企業老板，而且為了追求利益最大化，往往采用偷工減料、高估冒算的非法手段謀取不正當利益，使審計人員在工作中遇到許多障礙和壓力。加之審計內部復核人員不懂工程技術審計，審計廉政建設及質量控制也存在相當大的風險。

三、對政府投資建設項目跟蹤審計的幾點建議

政府投資建設項目跟蹤審計作為一種全新的審計模式，有效地前移了審計關口，如何在審計中做到既不越位，又有效發揮審計監督作用，筆者認為應采取以下對策：

（一）加強隊伍建設、合理調配人員是政府投資跟蹤審計快速發展的重要基礎。審計人員應加強在理論和實踐兩個方面的學習和提高，盡量多地了解和熟悉本行業最新動態、最先進的知識點的同時，還要多多參與技術難度大、不同性質、不同行業、不同規格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項目，努力成為復合型、實用型人才。由于人才培養具有較長的周期，因此在現有人員條件下，要發揮最大效益，應合理調配，統籌兼顧。

（二）重視技術裝備建設是政府投資跟蹤審計快速發展的必要條件。隨著投融資體制、工程造價計價辦法的改革，政府投資跟蹤審計面對的環境發生了很大變化。必須借助于先進的技術設備，才能實現政府投資審計的新突破。

第5篇：工程階段性審計報告范文

一、XBRL應用對審計工作的影響與挑戰

（一）XBRL的廣泛應用對審計工作產生積極影響 包括：一是審計內容得到了拓展。與現有審計范圍不同，在XBRL環境下，審計人員不僅要審查的企業過去的經濟交易事項是否合規，而且要審查各類XBRL實例文檔是否符合規。因此，在XBRL環境下，審計人員需要對信息系統、XBRL分類標準、XBRL系統數據的可靠性、合規性進行認證，審計的內容得到了拓展，審計的范圍得到了擴大。二是有利于提高審計效率，增強了審計的準確度和可信度。在現行的審計模式下，會計信息的處理和審查完全是依靠審計人員的手工操作來完成，雖然ERP技術的發展促進了計算機輔助審計在審計工作中的應用，但是由于數據格式的兼容性問題，使得審計人員在進行審計時仍需手工錄入大量財務數據，這就延長了審計時間，增加了審計風險和成本。而采用XBRL技術后，數據的格式得到統一，會計信息得到規范的分類，大大減少了審計工作人員數據提取的難度。同時，XBRL能與多種軟件兼容，使數據可在各軟件平臺上進行輕松轉換，節約審計人員的時間，提高審計效率。XBRL的應用可以使審計人員從繁重的數據收集、處理工作的解放出來，更加專注于企業的財務和經營狀況，進而增強審計的準確度和可信度。三是XBRL促進了審計模式的創新。基于XBRL的特點，在其廣泛推廣應用后， 審計模式將得到創新發展。實時審計、在線審計、持續審計等新型的審計模式都有可能得到應用。同時，借助XBRL信息處理的優勢， 審計自動化水平也將得到極大提高。 隨著XBRL的推廣與應用，現有的審計模式將會有較大改變， 新的審計模式將不斷出現。

（二）XBRL應用對審計工作提出新的挑戰 包括：一是審計內容的拓展增加了審計風險。在XBRL環境下，審計不僅是審查財務數據，還要對XBRL信息系統進行審查，首先，XBRL作為計算機系統有計算機系統固有的風險，因此在XBRL環境下，審計的內容要增加對XBRL系統處理和控制功能的審查。其次，被審計單位能否正確運用XBRL分類標準等問題都會增加錯報風險，被審計單位XBRL系統的處理是否合規、合法，都將成為審計工作的重要內容。二是對審計人員綜合知識要求較高。在XBRL環境下實施審計，對審計人員的綜合知識要求較高。審計人員不僅需要掌握財務、審計知識，還必須掌握相應的計算機知識。為了保證審計質量與效果，二者缺一不可。因此，XBRL環境下的審計人員必須是一個復合型人才才能勝任XBRL環境下的審計工作。三是信息安全將是影響XBRL環境下審計的關鍵因素。由于XBRL技術是基于網絡的，因此，網絡財務報告安全性是人們不得不正視的一個重要問題。在網絡環境中，計算機病毒入侵以及數據在網絡傳輸過程中，可能受到攻擊，甚至是數據被截取等問題，使審計的風險增大。如果不能解決安全性問題，基于XBRL的審計將面臨巨大安全隱患，甚至會影響其廣泛應用。因此，信息安全將決定XBRL審計模式能否得到應用的關鍵因素。

二、XBRL環境下審計方法創新研究

XBRL給審計工作帶來了一次重大變革，對審計工作提出了新的要求。審計人員應當在現有的基礎上，掌握XBRL的特點及對審計工作的影響，采取相應對策，改進和創新審計技術方法，進而提高審計質量。

（一）以審計軟件研究為重點，開發新的審計軟件 XBRL提供了標準化的信息，同時電子數據可以在其他軟件、平臺、技術間進行交換。在XBRL環境下，審計人員將擺脫會計數據不標準、多樣化、難采集等問題，這將大大提高審計的效率和質量。因此，在XBRL環境下，審計工作的重點應當轉向數據挖掘技術、聯機分析處理技術等軟件開發方向。這些技術在XBRL環境下的審計中將有著廣闊的應用前景。通過這些審計軟件的開發可以對財務數據進行各種查詢、計算、重組等工作，以達到審計的目的。因此，基于XBRL的特點，開發功能強大、通用性強的審計軟件是XBRL環境下審計軟件開發的重點與難點。目前，XBRL在我國的應用還處在探索期，將XBRL應用到實踐中的多是上市公司。在現階段，可以開發具有一般審計功能的嵌入式軟件，將具有審計功能的程序嵌入在被審計單位的財務系統中，一旦被審單位系統中有違反審計規定的事件，便觸發審計程序工作，不斷檢測、分析被審計事件。XBRL最大的優點在于數據的共享性，因此，可以建立被審計單位的數據倉庫。數據倉庫的分析型數據庫是面向決策支持系統的，整合不同時間收集的數據來支持決策過程。在數據倉庫中存儲的審計軟件可以通過處理從數據庫中提取，整理，綜合決策分析的歷史數據。在數據庫中可以預先設定的標準審計程序，這些程序的每一個具體的時間將運行一次，自動收集審計證據，供審計人員檢查。在上述基礎上，可以將人工智能、數據挖掘、決策論等模型應用到審計系統中，開發專用審計系統。運用豐富的審計分析模型，將審計方法模塊化、規范化、標準化。通過建立審計系統，可以將傳統的審計分析方法和審計人員的經驗融合到審計系統中。審計系統可將定量分析和定性分析結合起來，不但包含財務分析、資產評價等指標的計算，進行定量分析，而且還能對各種數據進行分析，以便考察數據之間的關系和變動規律，進而從大量的數據中找到有價值的信息，進行定性分析，以發現深層次的問題。建立審計專用系統，可以提高審計自動化程度，這樣無論何種層次的審計人員操作此系統都能獲得專家級審計效果，提高審計的效率和審計質量。

（二）創新審計流程，實施事中審計、連續審計 現行的審計模式多是事后審計，通過追溯被審計單位的歷史財務數據，檢查被審計單位在過去某一時點的財務狀況和某一時期的經營狀況。XBRL技術打破了審計的階段性界限，改變了以往的財務報告按年度、半年度、季度的階段性模式，理論上可以使企業財務報告的時間縮至“零”天。因此，基于互聯網和XBRL技術，審計可以實現動態、遠程的實時審計，審計工作人員可以依據企業的經營情況對企業的財務狀況進行實時監督，做到實時和連續審計，從而幫助審計部門及時發現問題、解決問題，達到控制審計風險的目的。實施事中審計和連續審計首先要解決的關鍵問題是網絡安全問題。XBRL雖然可以在提取數據等方面提供了諸多便利，但數據的傳輸依然要依賴網絡，在這一過程中如何保證數據不被截取、篡改就顯得尤為重要，可以這樣講沒有安全的數據傳輸網絡，XBRL就不可能得到廣泛應用。為此，建議在數據的傳輸中引入Web服務以實現信息實時獲取；在信息傳輸中，可以引入數據加密、數字簽名以及安全認證等信息技術來保障網絡環境中信息傳輸中的安全。Web服務是基于XML和HTTPS的一種服務，其主要是基于SOAP的通信協議，通過WSDL進行服務的描述，通過UDDI來發現和獲得服務的元數據。XBRL是基于XML的標記語言，而XML是Web服務平臺中表示數據的基本格式，除了易于建立和易于分析外，最主要的優點在于既是與平臺無關的，又是與廠商無關的。因此，XBRL格式的財務報告和分類賬文檔可以被封裝成Web服務，同時為審計單位提供Web服務客戶端程序，這樣審計單位就可以在線調用Web服務，從而獲取財務報告及相應分類賬信息，這樣就可以動態地獲取企業最新財務數據并進行審計。基于XBRL的特性，審計人員可以方便地對審計所需數據進行提取、匯總、統計與分析。網絡傳輸中的數據保密問題可借助成熟的數據加密技術與數字簽名技術加以實現。數據加密技術可以防止除企業和審計單位之外的第三方竊取會計信息，通過引入數字簽名技術，則可以保證信息傳輸的完整性、發送者的身份認證、防止交易中抵賴問題的發生，也就是說可以有效的防止企業否認文件是自己發送的或者審計方偽造、修改來自企業方的文件。

在綜合考慮連續審計、網絡安全性要求的基礎上，提出新的審計流程，見圖1。企業將會計數據按照XBRL標準生成XBRL數據庫并上傳至Web服務，在數據經過數據加密和數字簽名等安全認證后，審計方Web服務器客戶端可以根據授權訪問被審計企業的Web服務器，獲取審計所需要的XBRL數據，審計單位利用自己的審計模型對提取的數據進行分析，同時將審計內容、發現的問題以及疑點記錄在審計工作底稿中，最后生成審計報告。審計報告在經過數據加密和數字簽名后，發送至企業Web服務器，完成審計工作。隨著XBRL技術在企業中的不斷推廣，審計環境也將發生深刻變化。在這種變化中，審計單位只有不斷創新審計技術，重新規劃審計流程，提高審計的信息化水平，才能有效降低審計的風險，進而提高審計質量。

[本文系山東省高等學校人文社會科學研究項目“XBRL在上市公司財務報告中的應用”階段性研究成果]

參考文獻：

[1]遲麗華：《ERP環境下的審計技術方法創新》，《中央財經大學學報》2008年第6期。

[2]陳丹萍：《信息環境下現代審計技術探索》，《審計與經濟研究》2005年第7期。

[3]歐陽電平、鄭春梅：《XBRL財務報告的新風險及其審計鑒證》，《財會通訊》2007年第10期。

[4]年仁德： 《 XBRL對連續審計的影響》， 《中國管理信息化》

2008年第11期。

[5]李九斤、王甲山、張彥明：《基于XBRL環境的連續審計模式構建研究》，《價值工程》2012年第20期。

第6篇：工程階段性審計報告范文

Abstract: with the further development of market economy, the main body of investment project is diversified and the pattern of interests diversification, are in urgent need of engineering project whole process track audit. This requires tracking audit staff has the ability to control the investment, familiar with professional knowledge, for saving the construction investment, improve economic efficiency plays a certain role.

Keywords: control engineering cost management of construction project tracking audit

中圖分類號： TU723.5 文獻標識碼： A 文章編號：

項目全過程跟蹤審計是工程造價一種全新的審計方式。目前大多用于大中型建設項目審計中，并取得了良好的社會效益和經濟控制成果，有效地解決了后期介入工程造價審計的信息不對等問題。通過工程造價人員跟蹤審計，實現建設項目的總體目標 。

一、建設項目跟蹤審計要求

1、應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作。隨著項目的進展，參與項目的論證、籌備等工作。

2、審計組應在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見及合理化的壓縮工程造價的建議 。

3、對中標合同價進行控制，不允許施工現場隨意變更設計、增項、減項、擴大工程造價，即使確需變更也要選擇一種經濟合理的變更方案，對工程用材料，隱蔽工程進行質量和數量監控 。

4、跟蹤審計人員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題，熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄。

5、審計組應根據跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法報送工程結算資料，并及時確定審計結果，出具階段性的審計報告。

二、建設項目跟蹤審計內容

(一)建設項目開工前階段，審計的主要內容應包括：

1、審計建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。

2、施工準備階段是項目建設的前期工作之一，主要把握好項目法人質量控制、監理工作、施工單位選擇。

3、審計建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要;。各種規費是否按規定及時繳納;減、緩、免手續是否完備，是否符合有關規定;。 征地或拆遷補償費是否符合有關規定，有關評估、計價是否合規、合理，有無擅自擴大拆遷范圍、提高標準或者降低標準等問題。

(二)建設項目施工階段，審計內容應包括：

1、審計合同履行情況。審計與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。

2、審計內控制度建立、執行情況。審計建設單位是否建立健全并執行了各項內控制度。

3、審計工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實;，工程預算款及結算是否按合同辦理;。

4、審計工程成本核算及賬務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的需要;。建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現象。

三、工程造價審計中存在的問題

對建設項目的跟蹤審計，其目的是通過協助業主控制項目建設成本和對整個項目各環節的程序監督控制，使工程項目合規合法．工程總造價有效控制在成本控制目標之內，并順利完成竣工決算，因此對建設項目跟蹤審計一般實行建設前期、建設期間、竣工決算幾個過程。

1.造價審計內部協調的差異

造價審計內部協調的差異。主要是指在工程造價審計活動中出現的審計程序不統一現象，其中也涉及到審計方法的失當，審計制度不健全等。對于同樣的工程，審計過程如果采用的標準不同，就會導致投標雙方的利益沖突，與此同時，若審計相關人員由于自身原因或者工作態度不端正等問題，就會造成工程計價的錯誤，嚴重者甚至會觸犯國家法律。

2.造價審計外部協調的不統一

造價審計外部協調的不統一。主要是行業之間與行業主部門的不協調，業務主管部門與相關業務單位之間的不協調。例如，由于一些工程建設單位利用各自具備的權利，來進行多頭委托造價審計活動，甚至有些部門為了謀取不正當利益，以低造價進行審計認可，最終導致承接審計任務方得到的資料產生差異，進而直接影響最終審計結果的不統一。

3.造價審計的內控制度不健全

由于目前對于建設項目內部控制還處于初步探索階段，雖然有一些相關的制度，但是好多類別建設項目的內控制度還不是很健全，甚至有些類別干脆沒有。與此同時，在制度執行上，由于一些客觀原因，也存在著問題。例如，管理人員執行力不強，建筑方與施工方因為利益的一致性進行相互勾結，項目建設環境的無保障性等不規范的審計管理活動，都會或多或少的給工程造價審計帶來問題。

四、全過程工程造價跟蹤控制審計

全過程工程造價跟蹤控制審計，貫穿于工程建設的全過程。即指在建設工程前期決策、設計、招投標、施工、竣工驗收直到交付使用階段進行造價控制。包括前期決策階段的項目策劃、投資估算、項目經濟評價、項目融資方案分析；設計階段的限額設計、方案比選、概算預算編制：招標投標階段的標段劃分，承發包模式及合同形式的選擇、清單控制價的編制：施工階段的工程量計算與結算、工程變更控制、索賠管理：竣工驗收階段的竣工結算與決算。

五、 全過程跟蹤審計在工程造價控制中的作用

1.投資決策階段

通過可行性研究，對建設項目進行投資決策階段的工程造價研究和控制，作出相對比較準確的工程造價，作出合理的選擇，進行工程造價控制。

2.設計階段

設計階段是建設項目工程造價控制的龍頭。工程設計階段的費用支出只占整個項目費用支出的1%以下，但它對項目的影響程度超過75%。擬建工程，在建設中能否保證進度、保證質量和節約投資，以及建成后．能否達到滿意的經濟效果，設計工作起到決定性的作用。長期以來，存在技術和經濟相互分離、設計與概預算脫節，與工程施工之間溝通聯系較少，存在嚴重的技術和管理層面的脫節現象。全過程工程跟蹤控制審計根據以上存在的問題，在工程控制中做到技術與經濟相結合，在設計階段造價工程師參與全過程設計，并采用限額設計，從根本上解決設計超限額的問題，使項目投資有效地被加以控制。

3.招投標階段

工程招標投標階段，是形成工程實體造價的最關鍵階段。招投標價格也是招標人與投標人達成共識的市場體格。有效的組織招標清單工程量及招標控制價的編制，是招標投標階段的主要任務，也是工程項目能否順利實施及后期工程中索賠變更是否嚴重的重要階段。招投標階段審計的介入，有效地控制了招投標中的暗箱操作，使整個招投標過程明朗化，公開化。同時，提前介入清單工程量計算及控制價的編制工作，深入解讀了項目每一部分的工作量，有效地控制了投標人的不均衡報價現象。為業主選擇可靠、安全、資質過硬的施工單位，是本階段的關鍵所在。

4.施工階段

施工階段是工程項目從圖紙到實體實施的必須過程。施工過程存在許多實際問題。建設單位如果沒有嚴格的工程變更內控制度，非常容易造成管理上缺陷，造成增加投資和損失浪費現象。對設計變更、現場簽證、無價材料定價等進行適時審計，根據合同及現場施工進度，核實月進度款支付計量報表，做好隱蔽工程記錄，有效解決了老審計辦法的信息不對稱問題。

5.竣工驗收階段

由于前期工作的介入，本階段對工程量的計算及審核，套用定額或清單綜合計價是否準確。設計變更、工程簽證、索賠是否符合事實，材料差價是否合理，工程費用計取是否合理等問題，都做到有據可循，有章可依。為竣工驗收順利進行打下良好的基礎。

全過程跟蹤審計有效地解決了老的審計方法的弊端。使審計工作更具體化，全局化，信息資料全面化。但是，目前此項技術也只是初試階段，沒有全面全局展開，還存在技術人員素質有待提高問題。審計人員應多深入現場，了解新工藝和新材料，不再因此而導致審計結果失真，審計工作流于形式。應加強審計人員業務素質、責任心等方面的培養。

第7篇：工程階段性審計報告范文

遵循這一準則，農村基礎設施建設項目的審計質量控制，要求：審計結果要客觀、真實反映被審計對象，以規避審計風險；審計評價具有針對性和建設性，對被審計事項的整改和制度機制的完善建議要具可操作性和必要性；審計結果能對農村和社會公眾造成積極的反響，有助于社會主義新農村的建設和發展。

一、項目績效審計的特點

有效控制和提高項目績效審計質量，必須先了解項目績效審計的特點。

（一）審計結果的建設性

審計的基本職能是監督，但在績效審計中，更應強調其評價與服務職能。通過對被審計單位農村基礎設施建設項目運行與資金使用、管理的各個方面進行細致深入的考察和分析，找出影響績效的各種因素，提出切實可行的改進措施，以幫助被審計單位提高項目管理的效益。因此，監督并不是績效審計的根本目的，績效審計是一種以促進為主的建設性審計。

（二）審計標準的多變性

績效審計目前尚未建立并完善一套相對完整實用的評價指標體系。農村基礎設施建設項目績效審計的對象千差萬別，農業、水利、交通等部門對項目建設運行的績效標準和相關要求也不一樣，評價審計對象經濟性、效率性和效果性的標準不可能相同，甚至是同一項目，有多種不同的評價標準，得出的結論會截然不同。這使得每開展一項績效審計，審計人員都需要在現場審計開始前，就評價績效的標準問題與被審計單位進行協商，或者尋求一種公認的、不存在異議的評價標準。

（三）審計活動的綜合性

農村基礎設施建設項目績效審計是一種以考核被審計單位建設與管理活動為對象的綜合性審計，因此，績效審計的對象和范圍應包括被審計單位的全部項目建設與管理活動。不僅包括項目資金流轉的管理活動，保證項目資金的使用效率得以提高，而且包括非項目資金的管理活動，如項目規劃、項目招投標、項目組織實施與監理、驗收等政策的制定執行情況。影響績效審計的因素多種多樣，因而績效審計是一種內容多、范圍廣、系統性強的綜合性審計。

二、項目審計質量控制程序

在結果導向與過程導向并重模式下，項目立項、實施、投入使用的全過程都影響著項目績效。審計人員可根據農村基礎設施建設項目績效審計的特點，吸收跟蹤審計理論研究成果，有所選擇地對某些重點建設項目實施全過程質量控制程序，實現預期的審計質量控制目標。

（一）事前質量控制

根據跟蹤審計的理論，建設項目前期可研、規劃、立項、設計等情況要納入績效審計范疇，也就是要開展項目事前審計。

一是項目可研規劃。這一階段審計的主要內容有：項目可研的充分性、規劃的科學性、立項的合理性。相關部門需要提供可行性報告、項目立項批復、概（預）算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃與實際到位情況、項目建設程序執行情況，以及工程現場管理、工程財務核算、工程材料與設備管理、工程價款結算、工程合同管理等內控制度的建立情況資料。審計人員在工作中對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。

二是項目設計。在項目做出投資決策之后，控制項目投資績效的關鍵就在于設計，設計階段影響投資績效的因素很多，其中設計標準、設計方案、結構安全系數等都對工程造價影響很大。設計階段的跟蹤審計工作目標是確定設計單位資質是否符合規定，設計的深度和質量是否滿足要求，設計是否控制在工程項目計劃投資額內等。

（二）事中質量控制

事中質量控制，即是對項目建設質量完成情況的再次監督和檢查，也是項目績效審計質量控制的主要內容。

一是招投標。根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，以減少結算中因量的變化帶來造價的增減。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學；程序是否合法，有無不符合施工資質要求的中標單位等。

二是施工。項目施工是項目投資的實施階段，加強對施工階段的審計對降低投資成本、確保建設質量等具有重大的意義。施工階段審計重點環節有：設備材料采購和使用、工程資金使用、施工工期執行情況、工程質量監理與驗收、工程變更和工程簽證、工程索賠等。

三是決算審核階段。工程結算是工程投資的匯總，也是單位工程造價的最終確定。工程結算的方式應與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些內容可調整，哪些內容不可調整，對于可調整的部分，再根據現場有關資料，審核工程量計算是否準確，與現行有關規定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算，材料價格是否符合合同約定，費用計取與有關規定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。

（三）事后質量控制

工程審計結束后，必須及時將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現場變更及簽證紀錄、審計結果通知書，以及項目交付使用、項目運行管護相關制度等資料整理登記歸檔，并對審計數據資料進行信息化處理，建立審計項目電子檔案，便于日后查閱、利用。

三、創新項目質量控制方法

在項目真實性、合法性審計的基礎上，創新績效審計組織實施方式、取證方式和績效評價方法，合理保證項目績效審計質量。

（一）創新審計組織實施方式

一是創新審計組織實施方式。按照財政審計大格局模式，打室、人員和業務類型界限，對審計目標、審計內容、審計資源、審計結果等各方面要素進行統籌安排和有效整合，充分發揮審計監督的整體效能。積極探索審計項目招投標和合同制管理方式，引入良性競爭機制和成本控制機制，激發審計人員的積極性、能動性和責任感。聘請項目相關部門業務骨干參與審計，借助他們的專業知識和熟悉項目運行程序，使績效審計評價更具客觀可靠性。

二是提高審計組整體實戰能力。針對農村基礎設施建設項目覆蓋面廣、審計對象繁雜、資金來源分散且多頭管理，以及政策性、時效性強等特點，組織審前、審中、審后培訓總結，聘請項目運行管護部門的專家講課，提高審計組成員績效審計的整體實戰能力。

三是現場開展項目審理工作。項目審理工作前移到審計現場，降低審計成本，及時發現問題，提高績效審計評價的針對性。審計質量管理實現由偏重于事后監督向事前與事后監督并重轉變；由偏重于結果控制向結果與過程控制并重轉變；由偏重于形式性審核向實質性審核與形式性審核并重轉變。

四是注重審計方式的可行性。是選擇全過程跟蹤審計方式，還是選擇階段性審計方式，如從開工時開始介入，跟蹤整個施工過程，直至竣工驗收；從設計之后開始介入，跟蹤審計概算的執行情況；從施工合同簽訂后開始跟蹤，審計合同的履行情況等，不僅需要考慮審計對象的特殊性，還需要充分考慮審計成本、審計力量和審計時間等因素，審計方式選擇不當，將直接影響到審計項目的質量和效果。

（二）創新審計取證方式

從不同角度、深度和維度獲取績效審計證據，支持績效審計評價結論。

一是探索創新績效審計技術方法，提高計算機應用水平，全面推行計算機現場輔助審計，有序推進以在線審計、實時審計為特征的計算機聯網審計。利用計算機技術收集不同主管部門、不同項目的業務與財務數據，查找重復、交叉甚至重疊的資金與項目，并從制度層面上解決資金分散管理，項目重復浪費問題，切實提高項目績效。

二是合理選擇審計的切入點。它直接影響到審計項目的質量和效果。審計實施方案中應明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計跟蹤重點，如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機械進出場等，規定其作為必須審計的內容，而且應將審計跟蹤點進行細化，為提高項目審計質量打下基礎。

三是抓住建設項目審計的關鍵點。審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環節。在跟蹤審計過程中，應重點抓住以下關鍵點：隱蔽工程和工程現場查驗及相關記錄，避免在隱蔽工程中容易出現的以次充好、偷公減料、虛報高估的現象；分包工程招投標程序及招標文件編制的合法、合規、合理性，避免合同條款制定不嚴密，事后發生經濟糾紛事件；主要材料和大型設備的選購定價，有無不正當的關聯交易；工程形象進度及應付工程款的審核與管理；工程變更與現場簽證的審核與管理，分清費用的合理性；索賠費用的審核與管理，從源頭上減少和預防工程索賠的發生；對新型材料、進口材料、新技術、新工藝進行市場調查，做相關的單價分析，把握住確定材料價格的主動權。

（三）創新績效評價方法

績效審計評價結果不能只依靠被審計單位提供的財務與業務數據，也不能只憑審計短時間內搜集證據后的分析判斷結果，最主要的還是來自項目受益鄉村對于項目績效的真實感受。審計人員可開發研究實用性、針對性較強的“問卷調查表”，廣泛征求項目主管部門、業主和受益鄉村群眾的意見，由他們參與對績效情況的評價打分。

與此同時，創新內控制度的評價，將內控制度建立和運行情況納入評價主要內容。這是因為內控制度是否完善和執行好壞，對項目績效有極大影響。如何評價內控呢？首先，在熟悉施工過程的特點時，應找出投資、進度、質量的關鍵控制內容，一般應包括工程中間及最終結算審批、現場簽證辦理、主要施工技術措施審批，以及上述大部分跟蹤審計點。其次，根據控制的有效性和效率性原則，對上述主要控制內容進行研究，確定各項控制內容應設置的控制環節。再次，對上述控制內容及控制環節有關的工程建設制度、規定等進行對照，檢查是否存在上述控制內容相應控制的制度缺失，各控制中是否存在關鍵控制環節的空缺；各控制環節的控制內容是否明確，是否存在重復。在匯總檢查結果并進行分析研究的基礎上，對建設項目施工過程內部控制的健全性、合理性、有效性進行初步綜合評價。最后，結合對跟蹤點的審計，逐項檢查主要控制內容的各個控制環節與實際執行的符合程度，調查了解執行中存在的問題，以及各方對內控制度的意見和評價，最終對內控制度遵循中的符合性及內控制度本身的健全性、合理性、有效性做出評價，并提出相應的審計建議。

第8篇：工程階段性審計報告范文

[關鍵詞] 學校；基建工程；支付結算；管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 18. 004

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）18- 0006 -03

0 引 言

學校基本建設工程任務繁多，建設資金大，專業性強，而對于基層學校來講，缺乏相應專業的管理人才，稍有不慎，會導致工程手續不全，質量低下，更有甚者觸犯法律，走上違法犯罪的道路，因此，切實加強中小學基建工程財務管理，特別是加強基建工程支付結算管理，有助于完善學校基本建設程序，規范建設工程各方行為，確保基建工程質量，提高教育投資效益，健全建設工程檔案管理，加強學校基建維修過程中反腐倡廉，有效預防工程建設中的違法違紀行為。

1 加強學校基建工程支付管理的意義和特點

學校基建工程財務管理，是指按照國家相關法律法規、政策方針及建設相關文件和概預算，加強基建工程資金管理，確保建設資金的籌集、使用和控制。學校基建工程支付管理，作為基建工程財務管理的重要內容，有助于提高基建工程財務管理水平，防止違法違紀行為產生，提高基建工程質量。

學校基建通常為政府投資項目，項目所需資金包括財政預算內基建資金、預算外基建資金和其他基建資金，均應納入財政基建財務管理，并接受財政管理部門的監督。學校基建工程項目主要特點包括：

（1）工程資金容易出現缺口，財務管理難度較大。學校基建工程資金通常來源于政府投資，學校自籌資金比例較小，因此學校通常容易陷入財務困境，導致資金需求與資金到位情況之間形成缺口。近年來，學校基建工程施工中，學校無法按合同規定支付工程款項而被訴諸法律事件時有發生，既為學校帶來不良的社會影響，同時又給學校帶來財務壓力，影響學校教學工作的正常開展。

（2）基建工程管理相對專業，管理人才配備不到位。基建工程支付結算管理與基建專業密切相關。一個基建工程往往涉及土建、給排水、裝飾、綠化、供電供氣、網絡、空調設備、教育設備等各種子系統，基建工程中各類新技術、新設備大量使用。要加強基建工程支付結算管理，必須對基建過程中各種技術、工藝、設備等有一定了解，才可能準確把握合同，針對基建過程及時籌集資金，撥付和支付資金，保證支付結算的準確性和有效性。

（3）部分基建工程審批手續不全，監管部門監管不力。學校基建工程是政府項目，都是在得到當地的行政領導同意后實施的，用的都是財政資金，有的地方財政資金比較緊張，為了節約資金和加快建設速度，一些行政領導會直接參與到項目中來，要求一些相關部門簡化手續，還有些領導往往口頭直接表態，要求學校先建設再辦手續，所以往往會導致有些基建工程審批手續不全，逃避了有關部門的監管，為工程質量缺陷埋下了隱患。

2 加強學校基建工程支付結算管理的措施

2.1 嚴格工程款項支付審批程序

學校財務部門在基建工程項目資金支付中應制訂嚴格的資金支付審批程序，嚴格按照專款專用的原則進行處理，在工程資金支付過程中應把握好按預算、按進度、按流程支付的關鍵點。按預算是指該基建工程款項應是預先已經進行了計劃，并列入預算之中的工程項目，項目經費由財政統一撥付。對于無計劃或者金額超計劃的項目，在履行報批程序之前，均不應進行支付。以筆者所在地區為例，工程量發生增減時，要求學校應根據實際情況由施工單位先申報，學校基建領導小組審核同意，學校負責人簽批后方可實施。若工程量增加幅度超過中標額的10%，必須事先報局領導小組批準。無批準手續的，財政支付中心拒付工程款。按進度是指進行款項支付時，應結合工程項目實際進度及項目合同規定的支付進度綜合進行判斷，財務部門應準確掌握施工單位建設進度情況，按照合同約定，進行款項支付。按流程是指應制訂科學嚴格的資金支付程序，財務部門在進行款項支付時，應按照審批權限和流程，審核原始憑證的合法性和合規性，在憑證合法、手續完備、支付合理、專款專用的情況下，履行支付義務，同時強化財務監督職能。工程款項支付可以基本按照如下流程執行：①施工單位進度款項申請表；②基建工程領導小組審核；③跟蹤審核的中介機構審核蓋章；④基建工程分管領導審核簽字；⑤財務部門審核并付款。對于大額基建工程款項還可建立聯審聯簽制度，由領導進行集體討論，集體決策。

2.2 加強工程款項支付憑證控制

工程款的支付不僅要依據主要領導核批的諸如發票等付款憑證，還要具備其他一些重要的憑證。工程款支付憑證主要有3種：①與項目有關的合同，一般包括建筑安裝合同和設備采購合同。實際工作中，財務人員必須對合同條款，包括通用條款和強制性條款，進行認真學習，仔細研究，對支付方式、支付時間都應心中有數。②支付證書，支付證書包括中期支付證書和終期支付證書。中期支付證書是報學校核準的工程施工進度支付憑證。終期支付證書是工程款的最終結算憑證，除了要考慮收尾工程量之外，還應該考慮各種索賠、價格調整、變更等因素，這是工程竣工結算的法律文件。支付證書既是完成工程量的證明，也是支付工程價款、扣收工程預付款與保留金的依據，是工程款支付中最重要的支付憑證。③工程款支付審批單，是由財務部門根據實際項目管理機構、職能設置以及項目工程款的財務支付程序自行設置的一種內部自制支付憑證。以筆者所在教育局為例，我們設計了《項目工程款結報清單》和《工程款結算明細表》，要求財務人員根據流程中的要求收集好相關的佐證資料，并根據收集的資料逐欄填寫《工程款結算明細表》，通過該表設計的勾稽關系計算出項目本次應付的金額。然后將計算得出的應付金額與準備支付金額核對，如果應付的金額大于等于準備支付金額，那么就應該付款，反之不能付款。

2.3 加強工程中期進度款支付管理

中期支付是整個工程支付中最為頻繁、往來款項發生最多的過程， 有的工程完工可能要進行多次的中期支付， 因此， 認真對待每一期的中期支付， 不僅是日常財務工作的需要， 也為日后工程竣工決算打下良好的基礎。在中期支付中往往涉及本期結算工程進度款、材料預付款、扣留的保留金、借款代為支付款項的發生， 使中期支付過程較為繁瑣。因此更應加強工程中期進度款支付管理，特別是材料預付款的控制等，確保階段性中期進度款項準確支付。

2.4 加強工程竣工驗收和價格審計管理

學校所有的基建維修項目在編制年度預算時，應按要求向市局領導小組辦公室申報，待有關部門批準后由學校按程序組織實施。以筆者所在地區為例，一般3萬元以下的基建維修項目，發生費用在學校公用經費中列支。超過3萬元的項目，由財政局、教育局共同確定，在資金落實的情況下實施。項目及投資額一經確定，不得隨意變更項目和增加工程量。

學校的基建工程和維修項目竣工后，施工單位應會同學校核定好工程量，施工單位在工程竣工驗收合格后一月內報送工程決算書（包括設計變更決算）。由建設學校將施工合同、施工圖紙、工程簽證單、工程決算書等資料送交市局基建維修領導小組辦公室，費用在1萬元以上的項目由市局領導小組辦公室對工程決算進行審核并提出審核意見。超過5萬元的項目由市局領導小組辦公室審核后送交審計局審核或送交有資質的社會審計機構審核，取得審計報告。學校憑審計報告進行工程財務結算，財務結算完成后，由教育內部審計部門對工程的決算、審核單、財務結算和資金進行內部審計。工程決算的審計報告，是建設單位與教育行政主管部門及施工單位進行財務決算的依據。工程項目無審計報告的，建設單位所有暫支費用不得作支出處理，余款不得結清。

工程款的支付要嚴格按照合同規定的條款執行。嚴禁白條支付、現金支付、超前支付，嚴禁支付與簽訂的合同不一致的施工單位的工程款，工程款發票必須是所在地稅務部門開具的統一發票，不得用自制憑證（白頭發票）預付工程款。工程款付清前應按合同規定保留工程款總額5%的質量保證金，待質保期滿后支付。學校基建工程竣工、審計、決算后，應及時辦理固定資產入賬和資產移交手續。

3 結 論

學校基建工程支付管理是基建工程管理的重要內容，應當建立嚴格的基建項目工程款支付的審批程序和管理辦法，實行項目管理和財務管理相分離，加強工程中期支付管理，強化工程竣工驗收和價格審計管理，促進基建工程款準確支付。

主要參考文獻

第9篇：工程階段性審計報告范文

一、會計師事務所執業質量現狀

（一）中注協會計所、注冊會計師處罰數量 從表1統計數據可以看出，通過2008年至2011年中國注冊會計師協會會計師事務所執業質量檢查，全行業會計師事務所處罰數量2008年到2009年有所下降，2009年與2010年持平，2010年到2011年又有所下降；證券資格類事務所處罰數量從2008年到2010年有所下降，但2011年又有回升趨勢。全行業會計師事務所注冊會計師處罰數量2008年到2009年有所下降，2009年到2010年數量急劇上升，增幅達124%，2010年到2011年又有所下降；具有證券資格會計師事務所注冊會計師處罰數量2008年到2009年有所上升，2009年到2010年持平。

（二）中注協會計所、注冊會計師處罰類型及其數量 從表2、表3統計數據可以看出，中國注冊會計師協會對會計師事務所處罰的類型主要有公開譴責、行業通報及訓誡，其中，行業通報所占比重最大，其次是公開譴責，訓誡相對數量較少。對會計師處罰的類型主要有公開譴責、行業通報及訓誡，其中，行業通報所占比重最大，其次是訓誡，公開譴責相對數量較少。從中注協對具有證券資格會計師事務所檢查的統計數據可以看出，中注協對會計師事務所處罰中，公開譴責所占比重最大，其次是行業通報，訓誡相對數量較少。對會計師處罰中，訓誡所占比重最大，其次是行業通報，公開譴責相對數量較少。

二、會計師事務所風險制約因素分析：基于生態位視角

（一）基于核心層的事務所內部因素――處罰成因 近年來會計中介行業深化誠信建設、強化監管的措施取得了積極成效，總體而言被檢查事務所的風險意識普遍增強，執業質量有了明顯提高，但還存在不足。從表1-表3可知，近幾年會計師事務所以及注冊會計師的處罰數量呈現總體下降趨勢，但從2010年到2011年數據可知，證券資格事務所處罰數量以及全行業注冊會計師處罰數量有小幅回升，全行業事務所處罰數量及證券資格注冊會計師處罰數量下降不明顯。從2011年中注協會計師事務所執業質量檢查通告（一號至五號）發現的違規問題主要有：質量控制制度過于原則，缺乏系統性和可操作性，業務質量控制復核和監控制度未有效執行；事務所質量控制環境、合伙人（股東）機制和人力資源等方面問題比較突出；審計計劃流于形式；對函證、監盤等重要的常規性審計程序實施不到位；重要審計領域未獲取充分、適當的審計證據；沒有保持應有的職業懷疑態度；普遍存在專業人才缺乏。 可以看出這些問題主要集中在：會計師事務所質量控制體系，執行審計準則、遵守職業道德守則以及專業勝任能力等方面。

（二）基于同業競爭層的生存、成本效益因素 從圖2可知2005年至2010年我國會計師事務所數量穩步增長；從表4中注協的2012年會計師事務所綜合評價排名中，可以看出與“四大”相比，我國事務所處于劣勢之下，競爭仍然相當激烈。一方面是國內同行競爭數量增加，另一方面國外競爭者占據強勢市場地位，使得會計師事務所生存壓力增大。 降低收費成為事務所招攬業務的手段之一。然而，市場經濟條件下，企業的目的在于追求最大的經濟效益，會計師事務所作為其中的一員也不例外。因此，日常審計實務中，成本效益原則常常被極端化。由于降低收費，總收入下降，會計師事務所增強了對低成本投入的追求，相當多會計師事務所以降低收費、縮短時間、減少人力等方式縮減審計程序，使得審計過程中存在不全面、不規范、不認真履行，進而不能獲取充分、適當審計證據的問題。最終導致會計師事務所執業質量下降，執業風險增加。

（三）基于監管層的行政責任風險因素 會計師事務所涉及的法律風險分為行政、民事和刑事責任風險，其中本文所述為行政責任風險。行政責任是指事務所或注冊會計師在提供專業服務時，因違反注冊會計師行業管理的法律、法規和規章，受到行業管理部門處罰的一種責任，它本質是一種職業責任。從表2會計師事務所、會計師處罰類型來看，中注協對會計師事務所及會計師處罰類型主要為：公開譴責、行業通報和訓誡。注冊會計師的審計質量與行政責任風險是緊密聯系在一起的。在業務競爭激烈的市場條件下，事務所迫于生存的壓力會在可能承擔的行政責任風險與可獲取收益之間進行博弈。具有較高行政責任風險的行業管理的相關法律能對事務所或注冊會計師的行為進行有效地規范，能引導事務所或注冊會計師的行為向對整個社會有利的方向發展，能有效地懲罰和預防會計中介行業的違法行為，最終會提高事務所執業質量；而具有較低行政責任風險的行業管理的相關法律對事務所或會計師的行為規范能力弱，在較低行政責任風險與較高收益進行博弈時，事務所可能會選擇后者，因此可能會導致較低的執業質量，會計師事務所的總體執業風險加大。

（四）基于審計信息消費層的逆向選擇因素 據財政部會計信息質量檢查公告（第二十五號），2011年各地財政部門共檢查企事業單位23396戶，會計師事務所1398戶。檢查發現，部分企事業單位內控制度不健全或執行不到位，存在會計核算不實、隨意調節利潤、以假發票報賬、違規發放補貼等違規問題，少數單位還存在私設“小金庫”、少繳稅款、編制虛假財務報告的問題；各地財政部門共檢查發現違規問題金額552.29億元，查補稅款9.11億元。從中可以看出，我國會計師事務所執業環境不理想。當被審計單位在主觀上要提供虛假的會計信息時，其必然加強業務處理上的隱蔽性，這加大了會計師事務所的執業風險。如圖3所示，在執業環境不佳，被審計單位對虛假會計信息存在主觀需求時，事務所為迎合被審計單位會出具低質量的審計報告，達到保住客戶的目的，從而將高質量的審計報告驅逐出市場。

三、會計師事務所風險控制對策

（一）核心層：落實質量控制系統，提升專業勝任能力 一是建立基于審計流程的質量控制系統并有效執行。很多事務所缺乏相應的質量控制機制，或者雖然設計了質量控制機制但過于原則，缺乏有效執行。事務所應根據《會計師事務所質量控制準則5101號――業務質量控制》規定，建立相應的質量控制系統，并加大執行監督力度。需要將質量控制貫穿于整個審計流程，即接受審計委托階段，初步評估，審計風險階段，計劃、設計審計方法（即制定審計策略）階段，實施審計程序階段，完成審計工作階段，出具審計報告階段，達到層層監控。制度有效執行的關鍵在于事務所領導的思想及執行力，因此，必須通過相關法律約束，政策鼓勵，優化執業環境等多種措施提高事務所領導的質量控制意識，然后逐步分層執行。二是提升事務所整體專業勝任能力。隨著經濟的不斷發展，企業的組織結構、經濟業務越來越復雜，會計準則的國際趨同使得會計處理方式更多依賴職業判斷，從而增加了注冊會計師的執業難度。CPA必須提高自身專業勝任能力，擴大自己的知識面，提升職業道德水平，保持應有的職業謹慎，以應對日益復雜的經濟業務。而事務所執業質量的高低，并不僅僅取決于幾個拔尖的專業人員，而是和事務所內的每一位專業人員聯系在一起的。從這個意義上講，事務所要制定相應的人才發展、培養計劃以及合理晉升制度，創建優秀企業文化，培養并留住優秀人才。

（二）同業層：合理競爭，實現共贏 當前會計師事務所之間的競爭處于價格競爭與質量競爭相互交織的階段，單純的價格競爭無疑會使事務所偏離正確的發展軌跡，所以應采取多種措施將事務所間的價格競爭轉向質量競爭。個體會計師事務都處在相應的生態位中，而事務所生態位各層間是相互影響的，同業間的合理競爭、共贏發展需要本行業、監管層、消費層特別是被審計單位以及大的經濟社會環境共同努力。

（三）監管層：加大行政責任風險，實現風險聯動 會計師事務所涉及的法律風險分為行政、民事和刑事責任風險，行政責任風險相對較低。有研究表明法律懲戒對注冊會計師決策有重要影響。隨著我國相關法律法規的日趨完善和法律懲戒力度的不斷增強，會計師事務所執業質量得到了一定程度的提高，但注冊會計師審計意見和審計行為的變通也會增加。因此，監管部門應制定系統、規范的處罰標準，對違反規章制度的會計師事務所適當處罰。同時，財政部門在制定并運用行政處罰時應考慮與民事處罰和刑事處罰的聯動效應，增強事務所風險成本，使事務所更加自覺地遵守相關法律、法規。

（四）消費層：優化執業環境，實現良性循環 每個會計師事務都處在相應的生態位中，而事務所各層間生態位又相互交織、互相影響。因此，消除或降低被審計單位對虛假會計信息的主觀需求，優化我國整體經濟發展環境，實現各層級間的良性循環成為控制會計師事務所執業風險的終極保障。

[本文系2013年河北省秦皇島市科學技術研究與發展計劃項目（編號：201302A316）階段性研究成果]

參考文獻：

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[2]袁春生、汪濤武、唐松蓮：《審計獨立性、行業專長與財務舞弊行為――基于證監會處罰公告的經驗證據》，《山西財經大學學報》2011年第6期。

[3]柳艷秋：《注冊會計師審計風險形成機理與控制對策研究》，哈爾濱工程大學2010年碩士學位論文。